Hoàn thiện nội dung và phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty điện lực TP HCM

BQ GIAO DlJC VA DAO T~O
TRUONG Di).l HOC KINH TE TP HO CHI MINH

HOAN THIEN
. NOI
. DUNG VA PmfONG PIIAP LAP
.
BAO c.Ao TAI cHiNH HOP NHAT
TAl
. CONG TY BIEN
. LUC
. TP.HO CHI MINH
.

Chuyen nganh: Ke' toan tai Vl} va Phan tfch ho~t dqng kinh te'
Ma s6:

5.02.11

"

LU~N

""

-

,..,

VAN THJ).C SY KINH TE

. NGUOIHUONG DAN KHOA HQ : TIENSIVO·VANNIIl
.

[ BQ Gl.t\0 Dl)C VA DAO TI\O
TRUONG DH I
THUVI~N

r(qs-f6
Thanh phO' H6 Chi Minh - Nam 2003


•
Nguoi vie"t xin duqc bay to long bie"t dn dO'i voi Thffy V5 Van Nhi
- Giang vien khoa Ke" tmin ki~m toan Truong B~i hQc Kinh te"
TP.HCM da tn,fc tie"p huong d~n, chi bao tOi trong qua trlnh thl.fc hit$n
lu~n

van nay.

Xin du'qc gii'i loi cam dn de"n Quy Thfiy co Truong B~i hQc Kinh
te" TP.HCM va t~p th~ can bQ cong nhan vien Phong Tai chinh Ke"
toan Cong ty Bit$n ll.fc TP.HCM da cung ca'p cho toi nhung kie"n thuc
va s0'1it$u hfi'u ich c6 lien quan de"n d~ tai.


&.Pi
8'ao cao tai chinh Iii lo~i bao ~ao k~ toan quan trc;mg nha't. Oic bao cao tai
chinh ra't hii'u ich d6i voi vi~c quan ly, d~ng thoi la ngu~n thong tin chu y~u cho
nhung ngltoi ngoai doanh nghi~p. Cac bao cao tai chinh cho bie't tlnh hlnh tai

chinh, tlnh hlnh kinh doanh va nhung bi~n dc)ng tlnh hlnh tai chinh cua doanh
nghi~p. Nhung thong tin nay giup cho ngttoi sll' dvng d~ ra cac quye't dinh kinh t~

kiP thoi.
Trong nhung nam g~n day, n~n kinh t~ nttoc ta chuyen sang cd ch~ thi
trttong theo dinh httong Xa hc)i chu nghia c6 st;t quan ly cua Nha Nttoc thl ch~ de)
k~

toan doanh nghi~p n6i chung va ch~ de) bao cao tai chinh doanh nghi~p n6i.

rieng da c6 nhung cai ti~n sau s~c nh~m dap ung nhu c~u cung ca'p thong tin cua
nhi~u d6i tu'<;lng khac nhau. E>i~u d6 cling xua't phat tU yeu c~u hc)i nh~p v~ k~ toan

voi cac nu'oc trong khu vt;tc va tren th~ gidi.
Trong b6i canh d6, vi~c hlnh thanh cac bao cao tai chinh h<;lp nha't trong cac
t6ng cong ty, cac cong ty c6 quy mo ho~t dc)ng Ion la di~u ta't y~u. Tuy nhien, bao
cao tai chinh h<;lp nha't chi dtt<;lc cac doanh nghi~p Vi~t Nam ti~p c~n trong vai nam
g~n day. M~t khac, hi~n nay do ch~ de) k~ toan Vi~t Nam chua d~ c~p de'n va'n d~

l~p bao cao tai chinh h<;lp nha't nen h~u h~t cac doanh nghi~p Vi~t Nam l~p bao

cao tai chinh h<;lp nha't xua't phat tu yeu du tht;tc t~ cua cong tac quan ly. Do d6,
nhi~u va'n d~ lien quan de'n bao cao tai chinh h<;lp nha't nhtt cd sd phap ly, ph~m vi

va phu'dng phap l~p

hi~n

dang dtt<;lc cac doanhnghi~p IOn cua Vi~t Nam quan tam.

Va'n d~ xay dt;tng mc)t phttdng phap chung cho vi~c l~p bao cao tai chinh
h<;lp nha't ap dvng cho cac doanh nghi~p Vi~t Nam la mc)t nc)i dung ra't Ion va doi
hoi phai c6 nhi~u thoi gian nghien cU'u v~ ly lu~n lftn tht;tc ti€n.
Chinh vile d6, trong gidi h~n v~ thoi gian va ph~m vi nghien cU'u cling nhtt
xua't phat til' yeu c~u tht;tc ti€n cua cac Cong ty E>i~n lt;tc trt;tc thuc)c T6ng Cong ty

E>i~n lt;tc Vi~t nam n6i chung va Cong ty E>i~n lt;tc thanh ph6 H~ Chi Minh n6i
rieng, lu~n van nay xin du'<;lc trlnh bay d~ tai: "Holm thifn nQi dung va phlidng
phap f4p bao cao tai chink hf/p nhlft t(li Cong ty lJifn life Thanh phil Hd Chi
Minh".
Lu~n van nay du'QC tht;tc hi~n trong di~u ki~n bao cao tai chinh h<;lp nha't con

la va'n d~ kha moi me d6i voi cac doanh nghi~p Vi~t Nam, d~ng thoi ch~ de) k~
toan Vi~t Nam dang c6 nhi~u thay d6i nen khong tranh khoi thie':u s6t, ra't mong
du'QC st;( dong gop y kie'n cua quy Th~y co, cac d~ng nghi~p va cac b~n.


· c6 m5i lien h~ dai h~n ho~c ph\1 thu9c vao doanh nghi~p.
1.1.1.31- Ml)c dich:

Theo Uy ban chuffn ml!c kt toan qu5c tt (IASC) thl "M\lc dich cua bao cao tai
chinh la cung cffp nhung thong tin v~ tlnh hlnh tai chinh, tlnh hlnh kinh doanh va
nhung bitn d9ng v~ tlnh hlnh tai chinh cua doanh nghi~p. Nhung thong tin nay giup
cho ngu'oi sir dl;lng d~ ra cac quytt dinh kinh tt kiP thoi ".
Thong tin v~ tlnh hlnh tai chinh chu ytu du'<;ic cung cffp qua bang can d5i kt toan.
Tlnh hlnh tai chinh cua m9t doanh nghi~p chiu anh hu'dng cua cac nhan t5 nhu' ngu6n
ll!c kinh te' do doanh nghi~p ki~m soat, cd ca"u tai chinh, tinh thanh khoan va kha nang
thanh toan, kha nang thich ling va phu h<;ip voi moi tru'ong ho~t d9ng cua doanh
nghi~p.

Thong tin v~ tlnh hlnh kinh doanh cua doanh nghi~p du'QC cung cffp qua bao cao
ktt qua ho~t d9ng kinh doanh. Cac thong tin v~ tlnh hlnh kinh doanh giup dl! doan
kha nang sinh lqi trong tu'dng lai, kha nang t~o ngu6n ti~n cua doanh nghi~p. danh gia
hi~u qua cua cac ngu6n ll!c doanh nghi~p dang ho~c c6 th~ sir dl;lng.
Thong tin nhung bitn d9ng v~ tlnh hlnh tai chinh du'<;ic cung cffp qua bao cao htu
chuy~n ti~n t~. Cac thong tin nay rfft c~n thitt trong vi~c danh gia cac ho~t d9ng d~u
tu', tai tr<;i va kinh doanh cua doanh nghi~p trong ky bao cao, cung cffp cho ngu'oi sir
dl;lng danh gia v~ kha nang t~o cac ngu6n ti~n va cac khoan tu'dng du'dng ti~n ding
nhu' vi~c sir dl;lng cac ngu6n ti~n nay.
1.1.2/- Tieu chuftn Winh ghi th()ng tin hii'u feb tren bao cao tai chinh:
1.1.2.11- Cdc tieu chufln danh gia:

Cac tieu chuffn danh gia thong tin huu ich tren bao cao tai chinh la nhung tinh
chfft dinh tinh cd ban cua bao cao tai chinh: d~ hi~u. thich h<;ip, dang tin c~y va so
sanh du'QC.
a/- Tinh dl hiiu:

Cac thong tin trlnh bay tren cac bao cao tai chinh phai la nhung thong tin c6 th~
hj~u du'<;ic d5i voi ngu'oi sir dl;lng. Thong tin v~ nhung vffn d~ phlic t~p c~n phai duqc
trlnh bay va giai thich trong thuytt minh bao cao tai chinh dinh kern.
c/- Tinh thich hqp

Cac thong tin phai thich h<;ip d~ dap ling cac yeu c~u du'a ra quytt dinh kinh tt
cua ngu'oi sir dl;lng thong tin. Nhung thong tin c6 tinh thich h<;ip la nhung thong tin c6
tac d9ng dtn quytt dinh kirth te' cua ngu'oi sir dl;lng.
Tieu chuffn nay du'<;ic C\1 th~ h6a b~ng nguyen t~c trQng ytu. Theo nguyen t~c
nay, cac thong tin trlnh bay tren cac bao cao tai chinh khong du'QC m~c phai bfft ky
m9t sai s6t nao v~ cac thong tin trQng ye'u. Cac thong tin du'<;ic coi la trQng ytu ntu
khong c6 ho~c xac dinh sai nhung thong tin d6 c6 th~ anh hu'dng nghiem trQng dtn
quye't dinh kinh te' cua ngu'oi sir dl;lng thong tin tren cac bao cao tai chinh.

2


thong tin. Ngu'bie't thl cac thong tin c6 d9 tin c~y cao nhu'ng se con thich hquye't dinh kinh ti. £>~ d~t du'QC S\f can do'i V~ tfnh phu hcan nh~c de'n yeu c~u ra quye't dinh kinh te' ciia ngu'oi sii' d1,1ng.
b!- Can do'i giua lr;i tch va chi ph£

Lchi phi bo ra d~ c6 du'phi chii ye'u la rn9t qua trlnh xet doan chu khong phai la dinh tinh. M~t khac, con phai
xet de'n ye'u to' chi phi va ltin. Do d6, day cling la m9t h~n che' v~ tinh thich hcac bao cao tai chinh.
c/- Can ddi gilla cdc ttnh cha't dtnh ttnh

Vi<%c can do'i giua cac tinh cha't dinh tinh la ra't c~n thie't vl th\fc te' nguoi l~p bao
cao tai chinh khong th~ nao dap ung duc~u d~t ra cho cac thong tin cung ca'p tren cac bao cao tai chinh la c~n phai d~t du'S\f can dQ'i giua cac tfnh chft't dinh tinh nhArn dap ung ffil,lC dich cua cac bao cao tai
chinh.

1.1.3/- Cac gia thie't va nguyen tiic ke' toan chi pho'i de'n vi~c l~p bao cao tai cbinh:
Ngoai cac nguyen t~c ke' toan Ia Cd sd d~ danh gia thong tin hii'u ich tren bao cao
tai chinh thl vi<%c l~p va trlnh bay bao cao tai chinh con du'thie't va nguyen t~c ke' toan nha't dinh.
1.1.3.11- Cac gid thilt kt toan:

Cac gia thie't ke' toan la nhung gia dinh cd·sd, khong c~n ho~c khong th~ dinh

nghia. £>6 la nhung qui u'oc trong trlnh bay cac thong tin ke' toan.
a/- Gid thie't kY ke' todn:

Gia thie't nay yeu c~u ke' toan phai cong bo' cac thong tin dinh ky bAng each phan
chia doi so'ng ho~t d9ng ciia doanh nghi<%p thanh tUng nien dQ. E>i~u nay xua't phat tU
nhu c~u ciia nhung ngu'oi sii' d1,1ng thong tin tai chinh muo'n bie't tlnh hlnh tai chinh
cling nhu' ke't qua ho~ t d9ng ciia doanh nghi<%p trong tung thOi k)r.
b!- Gid thie't vi t{nh dqc lqp va trt;m V!?n cua mqt dan vt kt todn

Gia thie't nay du'- Pharr bi<%t ke't qua ho~t d9ng va tai san ciia doanh nghi<%p voi cac giao dich
thudng rn~i va tai san ciia chii. sd hii'u.
-Pharr bi<%t tai san va

ho~t

d9ng cua tung doanh nghi<%p voi nhau.

c!- Gid thie't vi dan vt t{nh todn:

Theo gia thie't nay, ta't ca cac tai san va cac nghi<%p Vl,l kinh te' phat sinh trong
doanh nghi<%p d~u du'ti~n t<%. Nho v~y rna cac nghi<%p V\1 kinh te' phat sinh ra't da d~ng trong th\fc te' d~u c6
4


th~ t6ng h
1.1.3.21- Cac nguyen tile ki tOtin:

Ngoai nhii'ng nguyen tclc ke" toan da du'tren bao cao tai chinh, Vi~c l~p Va trlnh bay bao CaO tai chinh COn cbiu S\1' chi pho'i cua
m<)t so' nguyen tclc ke" toan sau:
a/- Co si'J dbn tlch:

Theo cd sd d6n tich thl mQi nghi~p v~ kinh te" tai chinh ciia doanh nghi~p lien
quan de"n tai san, ns6 ke" toan vao thai di~m phat sinh, khong din eli vao thai di~m tht;L'c te" thu ho~c tht;L'c
te" chi ti~n ho~c tu'dng du'dng ti~n. Bao cao tai chinh l~p tren cd sd d6n tfch phan anh
tlnh hlnh tai chinh ciia doanh nghi~p trong qua khli, hi~n t~i va tu'dng lai.
bl- Nguyen tdc hoc;tt df}ng lien t~c:

Bao cao tai chinh phai du'd<)ng lien we va se tie"p we ho~t d<)ng kinh doanh blnh thu'ang trong tu'dng lai g~n.
nghia la doanh nghi~p khong c6 y dinh cling nhu' khong bu<)c phai ngung ho~t d<)ng
ho~c phai thu h~p dang k~ qui mo ho~t d<)ng ciia mlnh. Tntang hgia dinh ho~t d<)ng lien t~c thl bao cao tai chinh phai l~p tren m<)t cd sd khac va phai
giai thich cd sd da
d~ng d~ l~p bao cao tai chinh.

sa

c/- Nguyen tdc gid gdc:

Theo nguyen tclc nay, tai san phai du'san du'gia tri hd/- Nguyen tdc phu hf!p:
Vi~c

ghi nh~n doanh thu va chi phi phai phu hkhoan doanh thu thl phiii ghi nh~n m<)t khoan chi phi tu'dng ling c6 lien quan de"n vi~c
t~o ra doanh thu d6. Chi phi tu:dng ling voi doanh thu g6m chi phi ciia ky t~o ra doanh
thu va chi phi ciia cac ky tru'oc ho~c chi phi phai tra nhung lien quan de"n doanh thu
ciia ky d6.

1.2/- Bao cao tai chinh hdp nha't:
1.2.1/- Cong ty m~ va cac Cong ty con:
M<)t Cong ty nclm da so' ho~c ta't ca vo'n c6 ph~n ciia m<)t Cong ty khac thl du'gQi la Cong ty m~. Cac Cong ty bi Cong ty khac nclm toan b9 ho~c ph~n Ion c6 ph~n
thl du'huu, Cong ty m~ c6 th~ lt;L'a chQn Hqi d6ng quan tri ciia Cong ty con va do d6 c6 th~
ki~m soat cac ngu6n lt;L'c va cac ho~t d<)ng ciia cac Cong ty d6.
T~p doan kinh te" la m<)t t~p h
cac Cong ty con chiu st;( ki~m soat, ki~m tra thu'ang xuyen ho~c ba't thu'ang cua
Cong ty m~. Tren tht;L'c te", cac Cong ty trong cung h~ (Cong ty m~ va cac Cong ty
I

5


con) ho~t d¢ng nhu' m¢t tht!c th~ kinh te' th6ng nhfft do ban ghim d6c Cong ty mtt
ki~m soat. M9t tht!c th~ kinh te' c6 th~ bao g6m khong chi m¢t tht!c th~ phap ly.
M6i quan h~ giii'a Cong ty mtt va Cong ty con trong tht!c th~ kinh te' th6ng nha"t
c6 th~ khai quat qua so d6 sau:
Banghim do'c

Kilmsodt

.

Cong tym~

C6ng ty m~ (nhu
ml)t thtfc thi phap
ly rieng re)

'

L1;ta chqn,

/

Bangiam do'c
cac Cong ty con

-,

'

Ndmquyen
kilm sodt

quyitdjnh
~,

..

Kilmsodt

Cac C6ng ty con
(nhu cac thtfc thi
phap ly rieng re)

Hoq.t df)ng

..

Cong ty
myva
cac
Cong ty
con hol.).t
d()ng nhlf
tht.tc th~
kinh te'
h
T'.li Vi~t Nam, mo hlnh Cong ty mtt va cac Cong ty con chua xua't hi~n ph6 bie'n
trong n~n kinh te'. Cac doanh nghi~p Nha nu'oc hi~n nay dang trong giai do'.J.n chuy~n
tu hlnh thuc giao v6n (mo hlnh T6ng Cong ty va cac don vi thanh vien) sang hlnh thuc
dgu tu v6n (mo hlnh Cong ty mtt va cac Cong ty con). Tuy khac nhau v~ hlnh thuc
. ho'.lt d¢ng nhu'ng ban chfft v~ m¢t tht!c th~ kinh te' hqp nhfft la nhu' nhau.
1.2.2/- Bao cao tai chinh cua m()t thl!c th~ kinh te" hqp nhfft:

1.2.2.11- Khai ni~m vi bao cao tai chfnh hf/p nhtit
Do Cong ty mtt va cac Cong ty con la nhung tht!c th~ pha p ly rieng re cho nen
m6i Cong ty se l~p cho mlnh cac bao cao tai chinh rieng. Trang bao cao tai chinh cua
Cong ty mtt, cac Cong ty con xua't hi~n nhu' la cac khoan dffu tu' dai h'.J.n.

M~t khac, do cac Cong ty cung h~ ho'.lt d¢ng nhu' m¢t don vi kinh te' duy nhfft

nen Cong ty mtt cling d6ng thai phai l~p cac bao cao tai chinh phan anh tlnh hlnh tai
chinh va ke't qua ho'.lt d¢ng cua toan b¢ nh6m cac Cong ty trong cung h~. Nhii'ng bao
cao tai chinh nay duqc gQi la bao cao tai chinh hqp nha"t (bao cao t~i chinh t6ng hqp).

1.2.2.21- f)~c diim cua bao cao tai ch{nh h(lp nhtit:
Ngoai cac d~c di~m nhu cac bao cao tai chinh thong thu'ong, bao cao tai chinh
hqp nhfft con c6 cac d~c di~m d~c bi~t sau:
- Cac s61i~u trong cac bao cao tai chinh hqp nha't khong duqc H(y ra tU' s6 cai
rna chung du'QC th~ hi~n trong cac bao cao b~ng each t6ng hqp cac khoan tu cac ffit;lC
giO'ng nhau trong cac bao cao tai chinh cua cac Cong ty cling h~. Trong qua trlnh t6ng
6


h<;1p d6, cac nghi~p VlJ. n<')i b<') trong cac Cong ty cung h~ se du'QC tri~t tieu. Cac but
toan tri~t tieu nay khong du'<;1c ghi trong s6 sach cua Cong ty my l~n Cong ty con rna
chi du'<;1c thl;ic hi~n khi l~p cac bao cao tai chfnh h<;1p nha't.
- Cac tai san, ngu6n v6n, cac khoan thu, chi cua hai hay m<')t s6 cac Cong ty
rieng re du<;1c dua chung vao trong m<')t bao cao tai chfnh duy nha't.
- Trong bang can d6i ke" toan 4<1P nha't, tai san cua toan b<') m<')t nh6m cac Cong
ty cung h~ du<;1c t6ng h<;1p va bao cao nhu Ia chi c6 m<')t thl;ic th€ duy nha't t6n t<;li. Vi
dtJ.: Gia tri tai san c6. dinh cua bao cao tai chfnh h<;1p nha't la gia tri tai san c6 dinh cua
ta't d. cac Cong ty trong cil.ng h~.
- Trong bao cao ke"t qua hoC;lt d<')ng kinh doanh, cac khoan thu, chi cua cac Cong
ty cung h~ cilng du'QC t6ng h<;fp lC;li, cho tha'y .ke"t qua hOC;lt d<')ng san xua't kinh doanh
cua m<')t thl;ic th€ kinh te" h<;1p nha:t.

1.2.3/- Qui djnh v~ vi~c l{lp va trlnh bay bao cao tai chinh hqp nha't theo chuffn
mqc kt toan quffc tt:

Qui dinh v~ vi~c l~p va trlnh bay bao cao tai chfnh h<;1p nha:t du<;1c d~ c~p tC;li
chu~n mlfc ke" toan qu6c te" s6 27 (lAS 27). Phudng phap xa ly ke" toan va trlnh bay
cac khoan dffu tU vao cac Cong ty lien ke"t tren bao cao tai chinh h<;1p nha:t du'QC qui
dinh tC;li chu~n ml;ic ke" toan qu6c te" s6 28 (lAS 28).

1.2.3.11- Cd sll nhljn bitt Cong ty con:
Theo lAS 27, Cong ty con la ddn vi chiu sl;i !dim soat cua ddn vi khac. Mty (Cong ty my) du<;1c xem la ki€m soat Cong ty khac (Cong ty con) khi n6 sCi huu tren
m<')t nua quy~n bi€u quye"t cua Cong ty nay. Trong m<')t s6 truong h<;1p, du khong sCi
huu de"n m<')t nua quy~n bi€u quye"t, m<')t Cong ty cung c6 quy~n ki€m soat m<')t Cong
ty khac thong qua m<')t trong cac quy~n hC;ln sau:
- Tho a thu~n voi cac nha dffu tU khac d€ n~m giu hdn 50% quy€n bi€u quye"t.
- E>i€u hanh cac chinh sach tai chinh
lu~t phap hay tho a thu~n.

va

hoC;lt d<')ng cua doanh nghi~p thong qua

- B6 nhi~m ho~c mi€n nhi~m da s6 thanh vien ban giam d6c.
- Chie"m phffn da s6 phie"u bffu khi bi€u quye"t trong cu<')c h<;>p ban giam d6c.

1.2.3.21- Qui djnh vllljp va trinh bay bao cao tai chinh h{Jp nhdt
lAS 27 qui dinh v€ vi~c l~p va trlnh bay bao cao tai chinh h<;1p nha:t nhu sau:
a/- Qui djnh v~ vi¢c l(ip bao cao tili chinh hr;p nhdt:

- Cong ty ffiy c6 nghia VlJ. trlnh bay bao cao tai chinh h<;1p nha't (bao cao cua m<')t
t6 h<;1p doanh nghi~p du<;1c l~p nhu m<')t thl;ic th6 kinh te" duy nha't) tru khi cong ty nay
Ia ddn vi hoan toan bi m<')t ddn vi khac ki6m soat.
- Bao cao tai chinh h<;fp nha:t phai t~p h<;1p toan b<') s6 Cong ty con, ngoC;li tru cac

truong h<;1p sau:
7


+ Cong ty my t~m thai ki6m soat cong ty con vl dgu t11 vao cong ty con chi nh~m
ffi\lC dich thanh 1y trong ffiQt tltdng 1ai xac dinh.

+ Cong

ty con ho~t d()ng trorig nhung di€u ki~n nghiem ng~t, h~n che' dang k6

kha nang chuy6n nhu- Cac cong ty con khong tham gia hdgu t11 thong thuang ciia doanh nghi~p.
- Cac doanh nghi~p ho~t d()ng theo ffi\lC dich d~c bi~t cung phai tham gia hnha't bao cao khi c6 dii da'u hi~u cho tha'y doanh nghi~p nay do cong ty 1~p baa cao
ki6m soat.
- Chenh 1~ch v€ thai gian 1~p bao cao tai chinh tham gia hvuqt qua ba thang. Ne'u bao cao 1~p thea thai di6m khac nhau doanh nghi~p cgn th\fc
hi~n but toan di€u chinh d6 tranh anh hlidng CUa cac nghi~p V\1 quan trQng ho~c cac
S\1' ki~n khac xay ra trong khoang chenh 1~ch v€ thai gian bao cao cua cac cong ty con
va cong ty ffiy.
- Chinh sach ke' toan cgn duqc ap d\lng nha't quan trong t6 hTntong hb6 hi~n tr~ng nay cfing nhli tY 1~ CUa cac khoan ffi\lC trong bao cao hchinh sach ke' tmin khong ap d\lng nha't quan.
bl- Phucmg phap chung khi lcJ,p bao cao tai chfnh hf/p nhdt:

Phudng phap chung khi 1~p bao cao tai chinh h27 la ke't h

b~ng each CQng 1~i tUng khoan ffi\lC tai san, nNgoai ra, con c6 m()t so' qui dinh d6i voi tling khoan ffi\lC C\1 th6nhu sau:

+ Khoan dgu tu ciia Cong ty my vao Cong ty con va phgn v6n chii sd huu ciia
Cong ty my trong tling Cong ty con duqc tri~t tieu.

+ Ldinh va trlnh bay rieng trong bang can d6i ke' toan h
+ S6 dtt Va cac giao dich trong n{)i bQ thlfc th6 kinh te' h+ Nhung khoan Hii 16 chua thlfc hi~n thl du+ Lqi ich thi6u so' trong Hii (16) tUng ky cua cac Cong ty con dttqc xac dinh va
trlnh bay rieng trong bao cao thu nh~p. N6 duqc 1o~i tru khoi Hii (16) ciia t~p doan d~
c6 duqc Hii (16) cho nhung nguai sd huu Cong ty my.

+ Cac khoan 16 tinh cho quy€n 1Qi thi6u so' c6 th6 vttqt qua quy€n 1qi ciia n6
trong v6n chii sd huu ciia Cong ty con. Phgn vttqt qua nay du'so' trU khi ben thi6u so' bi rang bUQC nghia V\1 phai ho~C CO th6 th\fc hi~n d6i VOi cac
khoan 16.
c/- Cac nqi dung cong bo' tren bao cao tai chfnh hf/p nha't:

Ngoai cac n()i dung cong b6 nhtt cac bao cao tai chinh thong thuang, lAS 27
8
I


con qui dinh them m9t seS n9i dung cffn phai cong beS tren bao cao tai chfnh h- Li~t ke cac cong ty con quan trQng voi cac n<)i dung sau: Ten, noi thanh 1~p va
noi dong tr\1 sd, cy 1~ l- Ly do khong dua vao t6ng h

- Ban chit cua meSi quan h~ khi cong ty mt:; khong sd hii'u (trt;(c ti~p ho~c gian
tie'p) tren 50% quy~n bi€u quy~t.
- Ten cua cong ty, trong d6. chi~m tren 50% quy~n bi€u quy~t (trt;(c ti~p ho~c
gian ti~p) nhung khong phai Ia cong con do khong c6 st;( ki€m soat.
- Anh hudng cua vi~c mua va thanh 1y cac cong ty con d~n vi th~ tai chfnh va
ke't qua cua ky bao cao va d~n cac chi tieu so sanh.
- Khi cong ty mt:t chiu sd hii'u toan b9 thl cong beS: ly do khong l~p bao cao tai
chfnh hQp nha"t, co sd k~ toan cho cac cong ty con trong cac bao cao tai chfnh cua
cong ty mt:;, ten va trt;l'sd dang ky cua cong ty mt:;.

sa

- Truong hdt;1ng cac ch~ d9 k~ toan thefng nha"t thl phai cong beS
nhii'ng nQi dung khong SlY dt;1ng thefng nha"t Va trlnh bay cy 1~ cac khoan ffi\lC bi anh
huC1ng.

1.2.3.31- Bao cao tai chfnh cila Cong ty mf!:
IAS 27 cling qui dinh m9t seS n9i dung cho vi~c l~p bao cao tai chfnh cong ty mt:;:
- Cac khoan dffu tu vao cong ty con da dua vao bao cao tai chfnh hphai duqc trlnh bay tren bao cao tai chfnh d<)c l~p cua Cong ty mt:t b~ng each:

+sa dt;lng phitong phap vefn chu sd hii'u; ho~c
+sa dt;lng phuong phap gia phi; ho~c
+ Tht;(c hi~n danh gia l~i gia tri khoan dffu tu theo chfnh sach cua cong ty mt:; defi
voi khoan dffu tu nay.
- Bao cao tai chfnh d<)c 1~p cua cong ty mt:t phai cong bef phuong phap k~ toan
sii' dt;1ng d€ bao cao cho cac cong ty con.

1.2.3.41- Qui dtnh vi bao cao cac khoiin dilu tlt vao cac ddn vi lien ke't tren bao

cao tai chinh h{lp nhdt:
Phuong phap xii' ly ke' toan trong trUong hqui dinh t~i chu~n mt;(c k~ toan quefc t~ seS 28 (IAS 28).
a/- Nhlj.n bie't cong ty lien ke't:

Theo IAS 28, Cong ty lien k~t 1a cong ty trong d6 nha d~u tu tac d<)ng nhii'ng iinh
hztllng dang kiva cong ty nay khong phai la cong ty con ho~c lien doanh.
Anh hudng dang k€ cua nha dffu tu la quy~n h~n tham gia vao cac quy~t dinh tai
chfnh va kinh doanh nhung khong duqc ki€m soat cac chfnh sach nay. N~u khong c6
thoa thu~n khac, m<)t doanh nghi~p n~m giii' c6 phi~u trong m9


20% trd len duqc duy trl anh hudng dang k~ C1 doanh nghi~p nay. Truc:fng hqp na:rn giu
duoi 20%, nha dffu tlt duqc xern la khong c6 anh hudng dang k~ tru khi c6 thoa thu~n
khac chi pho'i.
Cac bi~u hi~n cho tha'"y kha nang duy trl anh hudng dang k~ ciia nha dffu t1t vao
doanh nghi~p:

+ C6 d:;1i di~n trong Ban giarn do'c hay ban Hinh d:;1o ciia doanh nghi~p.
+ C6 quy~n tharn gia vao qua trlnh hO:;lCh dinh chinh sach.
+ C6 cac giao dich quan trQng giua cac ben.
+ Chuy~n d6i vi tri nhan vien quan ly.
+ Cung ca"p cac thong tin quan trc,mg.
Trong truCfng hqp nay ben dffu tu duqc gQi Ia nha dffu ttl, ben nh~n dffu t1t duqc
gQi Ia cong ty lien ke't.
bl- Cac phuang phap sit d¥ng di bao cao cac khoan ddu tu VllO cong ty lien ke't:

b.l/- Phudng phap sii' dl;lng trong bao cao tai chlnh rieng ciia nha dffu t1t
Cac nha dffu t1t bao cao cac khoan dffu t1t vao cac cong ty lien ke't trong cac bao

cao tai chinh rieng ciia nha dffu tu b~ng each:

- Su dl;lng phudng phap dang duqc su dl;lng trong bao cao tai chinh hqp nha't.
- H~ch toan Ia khoan dffu tu dai h:;1n va thlfc hi~n theo phudng phap gia phi ho~c
gia tri danh gia l:;1i.
Phudng phapgia phi: Ia phudng phap ghi nh~n khoan dffu tu theo chi phi. Bao
cao thu nh~p phan anh thu nh~p chi (1 rnuc d() rna nha dffu tu nh~n du'qc phffn phan
pho'i lqi nhu~n rang tich lfiy ciia cong ty lien ke't phat sinh sau ngay c6 duqc khoan
d~u tu. Truc:fng hqp so' phan pho'i nh~n duqc vuqt qua phffn lqi nhu~n phat sinh sau
ngay c6 duqc khoan dffu tu thl phffn chenh l~ch d6 duqc ghi giarn khoan d~u tlt.
b.2/- Phudng phap sii' dl;lng trong cac bao cao tai chinh hqp nha"t ciia nha dffu tu:
Cac ddn vi lien ke't thuc:fng duqc ke' toan trong cac bao cao tai chinh hqp nha't
theo phudng phap vo'n chii sd huu.
Phudng phap vo'n chii sd huu Ia phudng phap rna khoan dffu tu hl.c dffu duqc ghi
theo chi phi. Sau d6, hang narn duqc di~u chinh l:;1i can cu vao nhung thay d6i v~ c6
phffn ciia cac c6 dong. K.hi cong ty nh~n dffu t1t (cong ty "lien ke't) c6 thu nh~p rang thl
ccJ ph~n ciia c6 dong trong cong ty tang len. Ben d~u tu sii' dl;lng phudng phap vo'n chii
sCJ hii'u d~ ghi nh~n ty 1~ phan chia giua ben dffu tu trong thu nh~p rang ciia cong ty
lien ke't nhu la phffn tang len trong gia tri khoan dffu tu vao cong ty lien ke't. Tntc:fng
hnh~n nhu la sv giarn sut ciia khoan dffu tu.
Khi cong ty lien ke't tra c6 tuc, gia tri c6 phie'u ciia cac c6 dong trong cong ty lien
ke't bi giarn sut. Ben dffu t1t coi khoan c6 tuc nh~n duqc nhu la slf chuy~n cac khoan
10


t:ri cua cac khoan d~u tu'.
Phu'dng phap vo'n chu sd huu lam cho gia t:ri cua khoan
giam di cung vdi S\i thay d6i gia t:ri s6 sach cua c6 phie'u.
d~u tu ra ti€n m~t, do d6 lam giam gia

d~u tu' tang len ho~c

Cdc nguyen tdc kt todn khdc cua phudng phdp vdn chu s(J hilu:
- Ba:t d~u ke' toan vo'n k€ til ngay ddn vi du<;rc d~u tu dap ling dinh nghia v€ m9t
cong ty lien ke't.
- Ngung vit%c sir d1;mg phudng phap vo'n chu sC5 huu khi nha d~u tu khong con c6
anh hu'dng quan trQng nhung v§:n gifi' toan bQ ho~c mQt ph~n vo'n d~u tu ho~c cong ty
lien ke't ho~t d9ng theo nhfi'ng h~n che' nghiem ng~t ap d\lng lau dai lam anh hu'dng
dang k€ de'n kha nang chuy€n giao vo'n.
- Khi khoan d~u tU du<;rc giu va dem ban l~i tren thi truong trong tltdng lai g~n
thl khong sir d\lng phu'dng phap vo'n chu sC5 hfi'u.
- Nhi€u budc tie'n hanh trong phudng phap vo'n chu sC5 huu tudng tl! nhu cac thu
t\Jc hQp nhfft nhu': lo~i bo nhung khoan Hii 16 chua tht!c hit%n phat sinh til cac giao dich
giua nha d~u tu va cong ty lien ke't; xac dinh ph~n gia t:ri l<;fi the' trong gia mua; hao
mon gia t:ri l<;ri the'; di€u chinh anh hudng cua vit%c na:m giu I§:n nhau; sir d\lng che' d9
ke' toan tho'ng nhfft..
- Truong h<;rp khong th€ chuffn bi du<;rc bao cao tai chinh cung thai di€m vdi nha
d~u tu, bao cao tai chinh l~p t~i thai di€m g~n nhfft cua cong ty lien ke't c6 th€ du'<;fc
sll' dt,mg khi ap dt;mg phudng phap vo'n chu sC5 hfi'u. Theo d6, cac but toan di€u chinh
dltke't thuc ky ke' toan.
-Ben d~u tu tinh toan ph~n Hii 16 cua mlnh sau khi di€u chinh so' c6 tuc tich luy
cho du c6 du'<;fc cong bo' hay khong.
- Nha d~u t1t ghi nh~n cac khoan 16 cua m9t ddn vi lien ke't cho de'n khi khoan
d~u tu b~ng khong. Nhung khoan 16 tie'p theo chi du'<;fc ghi nh~n vdi di€u kit%n nha d~u
tlt W' cam ke't them nghia V\1 Va th1,iC hit%n chi tra cac nghia V\1 nay.
c!- Cdc nqi dung cong bd tren bdo cdo ted chinh hflp nhdt.

Trong bao cao tai chinh h<;rp nhfft, nha d~u tu' phai cong bo' cac n9i dung c6 lien

quan de'n cac· cong ty lien ke't nhu' sau:
- Che' d9 ke' toan: Phudng phap sll' d\lng d€ ke' toan cho cac cong ty lien ke't, gia
t:ri 1<;1i the' va gia tri l<;fi the' am, thai ky hao mon do'i vdi gia t:ri l<;fi the',
- Bao cao thu nh~p va thuye't minh: Ph~n du<;rc phan chia cua nha d~u tu do'i vdi:
lai 16 trong ky' cac kho'an bfft thu'ong, cac khoan cua ky tru'dc.
- Bang can do'i ke' toan va thuye't minh:

+ £>~u t1t vao cac ddn Vi lien ke't dltQC th€ hit%nla mQt khoan m\IC rieng tren bang
can do'i ke' to an va du<;rc phan lo~i la d~ u tu dai h~n.
11


+ Danh sach va di€n giai v~ cac cong
d()ng,

ty lien ktt, bao g6m: ten, tinh cha't ho<,lt

tY It% sCf hii'u ho~c quy~n bi~u quytt.

+ Ntu nha d~u tu' khong trlnh bay bao cao tai chinh h<;Jp nha't va khong kt toan
theo phudng phap v6n chii sC1 huu thl se phai cong b6 ktt qua c6 th~ c6 trong trUCJng
h<;Jp a p dl;lng phudng pha p v6n chii sCf hii'u.

+ Ntu khong th~ tinh s6 di~u chinh cho cac cong ty lien ktt sfr dl;lltg cht d9 k€
toan khac voi cht dQ kt toan do nha d~U tu' ap dt;mg thl SlJ Vit%c nay cfing phai dlt<;Jc
cong b6.

1.3/- He th6ng bao cao Hti cmnh va qui dinh v~ viec Hip bao cao tai chinh ho'p nha't
lJ VUH Nam bien nay
1.3.1/- lfinh thuc va n()i dung cua h~ th6ng bao cao tai chinh:

1.3.1.11- Btio ctio tlli chinh doanh nghifp
Theo Quytt dinh s6 167/2000/QE>-BTC ngay 25/10/2000 ciia B9 trUCfng B9 Tai
chinh v~ vit%c ban hanh cht d9 bao cao tai chinh doanh nghit%p thl bao cao tai chinh
qui dinh cho cac doanh nghit%p bao g6m 4 bi~u m~u bao cao: Bang can d6i kt toan
(M~u s6 B01-DN), Ktt qua ho<,lt d()ng kinh doanh (M~u s6B02-DN), Lliu chuy~n ti~n
tt% (M~u s6 B03-DN), Thuytt minh bao cao tai chinh (M~u s6 B09-DN).
a!- Bang can ddi ke' todn (Mdu stf BOJ-DN)

Bang din d6i kt toan la bao cao tai chinh t6ng h<;Jp, phan anh t6ng quat toan b9
gia tri tai san hit%n c6 va ngu6n hlnh thanh tai san d6 ciia doanh nghit%p t;;t.i m()t thCJi
di~m nha't dinh.
lit%u tren bang can d6i kt toan cho bitt toan b9 gia tri tai san hit%n
c6 ciia doanh nghit%p theo cd ca'u ciia tai san, ngu6n v6n va cd ca'u ngu6n v6n hlnh
thanh cac tai san d6. Can cu vao bang can d6i kt toan c6 th~ nh~n xet, danh gia khai
quat tlnh hlnh tai chinh ciia doanh nghit%p.

sa

Bang can d6i k€ toan du<;Jc chia lam 2 ph~n: tai san va ngu6n v6n.

Philn tai san:
Cac chi tieu C1 ph~n tai san phan anh toan b9 gia tri tai san hit%n c6 ciia doanh
nghit%p t;;t.i thCJi di~m bao cao theo cd ca'u tai san va hlnh thuc t6n t<,li trong qua trlnh
ho;;t.t d()ng kinh doanh ciia doanh nghit%p. Tai san phan chia nhu sau:
+ Tai san lliu d()ng va d~u tu' ng~n h;;t.n

+ Tai san c6 dinh va d~u tu' dai h<,ln
Philn ngudn vlfn:

~-,-<·•.

Phan anh ngu6n hlnh thanh tai san hi~n c6 ciia doanh nghit%p t;;t.i thCJi di~m bao
cao. Cac chi tieu ngu6n v6n th~ hit%n trach nhit%m phap ly ciia doanh nghit%p d6i voi
tai san dang quan ly va sfr dl;lng (J doanh nghit%p. Ngu6n v6n chia ra:

+ N + Ngu6n v6n chii sCf huu ·
12


b/- Kit qua hor;zt d9ng kinh doanh (Mdu sf! B02-DN)
Bao cao ke't qua hoe].t d9ng kinh doanh la bao cao tai chfnh t6ng h<;ip, phan anh
t6ng quat tlnh hlnh va ke't qua kinh doanh trong mQt ky ke' toan cua doanh nghi~p. chi
tie't theo ho'].t d9ng kinh doanh chlnh va cac hoe].t d9ng khac, tlnh hlnh thl;(c hi~n nghia
Vt;l voi Nha nuoc v~ thue' va cac khoan phai n9p khac.
Bao cao ke't qua ho'].t d9ng kinh doanh g6m 3 phfin:

- Ph§n I- Lai, 16:
Phan anh tlnh hlnh va ke't qua ho'].t d9ng kinh doanh cua doanh nghi~p, bao g6m
hoe].t dQng kinh doanh va cac ho~t dQng khac.

- Ph§n II - Tinh hlnh thtfc hi~n nghia Vl} vOi Nha mioc
Phan anh tlnh hlnh thl;(c hi~n nghia vt;t voi Nha nuoc v~: Thue', phi, 1~ phi va cac
khoan phai nQp khac.

- Ph§n III - Thue' GTGT dti(jc kha'u tru, thue' GTGT dti(jc hoan h~i, thue'
GTGT dti(jc ghim, thue' GTGT hang ban n()i dja:
c/- Luu chuyln tign t? (Mdu sf! B03-DN)

sa

Luu chuy~n ti~n t~ la bao cao tai chlnh t6ng h<;1p phan anh vi~c hlnh thanh va
d1,1ng luchuy~n ti~n t~ nguoi
dt;tng c6 th~ danh gia dutai san thufin cua doanh nghi~p. kha nang thanh toan cua doanh nghi~p va dl;l' doan
du
sa

Theo chu~n ml;(c ke' toan bao cao luu chuy~n ti~n t~ (VAS 24) thl bao cao luu
chuy~n ti~n t~ g6m 3 phfin:
- Luu chuy~n ti~n tU' hoe].t d<)ng kinh doanh.
- Luu chuy~n ti~n tu hoe].t d9ng dfiu tu.
- Luu chuy~n ti~n tU' hoe].t d9ng tai chmh.
Bao cao luu chuy~n ti~n t~ dugiantie'p.

dl- Thuytt minh bao cao tid chfnh (Mdu sf! B09-DN)
Thuye't minh bao cao tai chfnh la IDQt bQ ph~n h<;ip .thanh h~ tho'ng bao cao tai
chfuh cua doanh nghi~p. dud<)ng san xult kinh doanh, tlnh hlnh tai chmh cua doanh nghi~p trong k:Y bao cao rna
cac ba.o cao tai chfnh khac khong th~ trlnh bay ro rang va chi tie't dlt<;ic .. '
Thuye't minh bao cao tai chmh trlnh bay khai quat d~c di~m ho~t d9ng cua doanh
nghi~p; nQi dung mQt so' che' dQ ke' toan du<;1c doanh nghi~p ll;(a chQn d~ ap dt;tng; tlnh
hlnh Va ly do bie'n dQng CUa IDQt so' do'i tlttfch IDQt so' chi tieu tai chfnh chu ye'u Va cac kie'n nghi CUa doanh nghi~p.

13

1.3.1.21- Bao cao tcti chinh ddn vi chu dilu tzt:
Theo Quye"t dinh s6 214/2000/QB-BTC ngay 28/12/2000 cua B() tntong B() Tai
chinh v~ vi<%c ban hanh che" d() ke" toan ap d1:1ng cho ddn vi chu d~u ttt thl bao cao tai
chinh ddn vi chu d~u ttt bao g6m 04 bi~u mfru bao cao va 5 ph\1 bi~u chi tie"t nhu' sau:

Cac bilu m&u bao cao:
+ Bang can d6i ke" to an (Mfr u

s6 BO 1-CBT)

s6 B02-CBT)
+ Tht;(c hi<%n d~u ttt xay dt;(ng (Mfru s6 B03-CBT)

+ Ngu6n v6n dffu ttt (Mfru

+ Thuye"t minh bao cao tai chinh (Mfru s6 04-CBT)

Cac ph¥- bilu chi tie't:
+Chi tie"t ngu6n v6n d~u ttt (Mfru s6 F02-CBT)
+ Tht;(c hi<%n dffu ttt theo dt;( an, cong trlnh, h~ng
CBT)

ID\lC

+ Quye"t toan vefn d~u t11 theo dt;( an, cong trlnh, h~ng
ban giao stY d1:1ng (Mfru s6 F03B-CBT)

cong trlnh (Mfru
ID\lC

s6 F03A-:

cong trlnh hoan thanh

s6 F03C-CBT)
+ Chi phi ban quan ly dt;l' an (Mfru s6 F03D-CBT)
+ Chi phi khac (Mfru

S6luqng bao cao, n()i dung va phu'dng phap tinh toan, hlnh thuc trlnh bay cac chi
tieu trong tung bao cao tai chinh quy dinh trong che" d() ke" toan ban hanh theo Quye"t
dinh s6 214/2000/QB-BTC duqc ap d1:1ng cho tfft ca cac ddn vi chu d~u tu' c6 thanh l~p
Ban quan ly dt;( an va t6 chuc cong tac ke" toan rieng. Ngoai bao cao tai chinh quy
dinh n6i tren, ddn vi chu d~u tu' phai l~p cac bao cao tai chinh khac theo yeu c~u cua
cd quan thanh toan v6n, cac t6 chuc cho vay ho~c tai tr<;l, vi<%n tr<;l v6n d~u tu.
B6i voi ddn vi chu d~u tu khong thanh l~p ban quan ly dt;l' an va cong tac ke" toan
dt;( an d~u ttt du'<;lc tht;(c hi<%n tren cung m()t he% th6ng s5 ke" toan cua doanh nghi<%p
ho~c ddn'vi hanh chinh sv nghi<%p thl ngoai he% th6ng bi~u mfru bao cao tai chinh theo
qui djnh cua che" dQ ke" toan doanh nghi<%p ho~c che" dQ ke" toan hanh chinh sv nghi<%p
ddn vi phai l~p 02 bi~u mfru bao cao va 04 ph\1 bi~u chi tie't sau:

Bilu mdu bao cao:
+ Ngu6n v6n dffu ttt (Mfru B02-CBT)
+ Tht!c hi<%n dffu ttt xay dt;(ng (Mfru B03-CBT)

Ph¥- bilu chi tie't:
+Chi tie"t ngu6n v6n d~u ttt (Mfru F02-CBT)
+ Tht;(c hi<%n d~u ttt theo dt;( an, cong trlnh, h~ng
CBT)

ID\lC

+ Quye"t toan vefn d~U tlt theo dt! an, cong trlnh, h~ng
ban giao stY d1:1ng (Mfru F03B-CBT)
14

cong trlnh (Mfru F03A-

ID\lC

cong trlnh hoan thanh


+Chi phi khac (M~u s6F03C-CBT),

Nl)i dung cac biiu mdu bao cao tai chinh cila cac ddn

vi chil eMu tzt:

a/- Bang din dffi kt toan (Mliu so' BOJ-CDT):

Bang can d6i ke' toan cua Ban quan ly dtf an Hi bao cao t~li chinh t6ng hanh t6ng quat gia tri t~ti san, ngu6n hlnh th~mh t~Li san cua Ban quan ly d\f an t~i rn9t
thoi di6rn nhfft dinh. S6Iit$u tren bang can d6i ke' toan cua Ban quan ly d\f an cho bie't
toan bQ gia tii tai san hit$n c6 theo eel ca'u tai san va eel ca'u ngu6n hlnh thanh cac tai
san d6.

b/- Ngu&n vffn ddu tu (Mliu sff B02-CDT)
Bao cao ngu6n v6n dffu t1t phan anh tcSng hquye't toan ngu6n v6n dffu t1t theo tUng lo~i ngu6n v6n, d6ng thoi trong tUng Io~i

ngu6n v6n phai theo doi chi tie't theo cac n9i dung ngu6n v6n cffn quan Iy d6 ph1,1c v1,1
cho yeu cffu quan ly va quye't toan v6n dffu t1t cua deln vi chu dffu t1t hoij.c Ban quan ly
d\1' an.

c/- Thl!c hifn ddu tu xay dtfng (Mliu sff B03-CDT)
Bao cao Th\fc hit$n dffu t1t la bao cao tcSng hhi~n va hoan thanh dffu ttt theo eel ca'u v6n dffu ttt: chi phi xay l~p. chi phf khac d deln
vi chu dffu ttt hoij.c Ban quan ly d\f an.
S6Iit$u ciia bao cao Th\fc hit$n dffu ttt cho bie't t6ng quat, toan dit$n tlnh hlnh th\fc
hi~n va hoan thanh dffu tu cac d\f an ciia deln vi chii dffu t1t hoij.c Ban quan ly d\f an
trong quy bao cao, liiy ke' tu dffu narn de'n cu6i quy bao cao va liiy ke' tU khdi cong
de'n cu6i quy bao cao theo eel ca'u v6n dffu ttt.

c/- Thuytt minh bao cao ted chinh (Mliu sff 04-CDT)
Thuye't minh bao cao tai chinh la rn9t b9 ph~n hchinh ciia Ban quan ly d\f an. Thuye't rninh bao cao tai chinh nh~rn d6 giai thich va bcS
sung thong tin v€ tlnh hlnh th\fc hi~n dffu t1t cua Ban quan ly d\1' an trong ky bao cao
rna cac bao cao tai chinh khac khongtrlnh bay ro rang va chi tie't du1.3.2/- Qui Qinh v~ vi~c l{lp bao cao tai chfnh h«fp nha't lJ Vi~t Nam hi~n nay:
Hit$n nay, che' d9 bao cao tai chinh ddinh s6 167/2000/QB-BTC ngay 25/10/200Q cii3: B9 Tmdng B9. Tai chinh va dusii'a d6i, bcS sung b~ng Thong ttt s6 89/2002TT::-BTC ngay 09110/2002 cua B9 traCing
BQ Tai chinh v€ vi~c hudng d~n ke' toan th\f(;~hl.~n 04 chuffn rn\fc ke' toan ban hanlt '
theo quye't dinh s6149/2001/QB-BTC ngay 3iii212001 hoan toan khong d€ c~p de'n
vffn d€ l~p bao cao tai chinh htrong vi~c l~p bao cao tai chinh hQuye't dinh s6 167/2000/QB-BTC ngay 25/10/2000 cua B9 traCing B9 Tai chinh
v€ vit$c ban hanh che' d9 bao cao tai chinh doanh nghit$p thay the' cac qui dinh v€ ht$
15

I

"·


thO'ng bao cao tai chinh du'qc ban hanh theo Quye"t dinh sO' 1141ffC/QB/C:E>KT ngay
0111111995 ciing chi neu "Ngoai ra, d~ phl;lc Vl;l ye"u c~u qmln ly kinh te", tai chfnh,
yeu c~u chi d~o, di~u hanh, cac nganh, cac T6ng Cong ty, cac t~p doan san xua't,
lien hi~p cac xi nghi~p, cac Cong ty lien doanh... c6 th~ qui dinh them cac bao cao
tai chinh chi tie"t khac".
T~i di~u 21 cua quiche" ly tai chinh m§:u cua T6ng Cong ty Nha nu'oc ban hanh

kern theo Quye"t dinh sef 838ffC/QBffCDN ngay 28/8/1996 cua BQ tru'dng B¢ Tai
chinh c6 d~ c~p de"n vi~c l~p bao cao tai chinh h<;lp nha't cua T6ng Cong ty Nha mtoc
nhung v§:n con ra't chung chung: "Bao cao quye"t toan tai chinh cua T6ng Cong ty
g6rn cac m§:u bi~u nhu bao cao quye"t toan tai chinh doanh nghi~p ban hanh kern
theo Quye"t dinh scJ 1141ffC/QB/CBKT ngay 01/11/1995 cua BQ tru'dng BQ Tai
chinh. Trong bao cao quye"t toan c6 phan dinh ro ph~n h~ch toan t~p trung cua T6ng
Cong ty va ph~n t6ng hqp bao cao quye"t toan cua cac doanh nghi~p thanh vien h~ch
toan d¢c 1~p, cac don vi sl,l' nghi~p. T6ng giam dO'c chiu trach nhi~m l~p quye"t toan
narn cua toan T6ng cong ty, bao gcSm ca cac don vi thanh vien... ".
BO'i vOi cac don vi chu d~u tu' thl vi~c l~p bao cao tai chinh hchua du'qc huong d§:n phu'ong phap 1~p nhung da duqc qui dinh trong che" d¢ ke" toan
don vi chu d~u tu' ban hanh kern theo Quye"t dinh 214/2000/QB-BTC ngay
28/12/2000 cua BQ Tru'dng BQ Tai chinh: "BO'i voi cac. dl,l' an c6 phan ca'p quan ly
dftu tu':
+Ban quan ly dl,l' an ca'p tren va ca'p duoi phai l~p bao cao tai chinh theo qui
dinh cua che" dQ nay phu h<;lp voi phan ca'p quan ly vO'n d~u tu va phan ca'p tai chinh
cua don vi;
+Ban qmin ly dl,l' an ca'p tren, ngoai vi~c l~p bao tai chinh cua ban than con

phai l~p bao cao tai chinh t6ng hqp tu bao cao tai chinh cua mlnh va bao cao tai
chinh cua cac don Vi c(p du'oi trl,l'C thUQC".
Nhu v~y, c6 th~ n6i hi~n nay Vi~t Nam chua c6 qui dinh chung cho vi~c l~p
bao cao tai chinh hqp nha't ap dl;lng cho mQi lo~i hlnh doanh nghi~p rna chi c6 qui
d}nh l~p bao cao tai chinh hqp nha't cua cac T6ng Cong ty Nha nu'oc va cac don vi
chu d~U tu' c(p tren nhltng v§:n COn r(t chung chung Va chu'a dUQC Cl;l th~ h6a trong
che" d¢ ke" toan. Ben c~nh d6, vi~c l~p bao cao tai chinh hxufft kinh doanh va don vi quan ly d~u tu' xay dl,l'ng co ban thl che" d¢ bao cao tai
chinh doanh nghi~p va che" d9 bao cao tai chinh don vi chu d~u tu' d~u khong c6 qui
d}nh.
Tuy nhien, hi~n nay BfTai chfnh da c6 dl,l' thao chuffn rnl,l'c Bao cao tai chinh
hqp nha't va ke" toan khoan d~u tu vao cong ty con, chuffn rnl,l'c ke" toan cac khoan
dftu tlt vao cong ty lien ke"t voi nhi~u nQi dung phu hqp voi cac thong 1~ ke" toan
qu6c te". Do d6, trong tuong lai sau khi duqc ban hanh cac chuffn ml,l'c ke" toan nay
se la nhii'ng van ban phap quy d~u tien cua B9 Tai chinh d~ c~p tu'ong dO'i d~y du
cac n9i dung qui dinh v~ vi~c l~p va trlnh bay bao cao tai chinh h16


CHUONG2

THu'C
. TRANG
. CONG TAC LAP
. BAO CAO TAl CHINH HOP
. NHAT
T~I CONG TY DIEN Ll)'C TP.HCM
2.1/- Sd hide boat dong va cd ca'u t6 chuc ciia Cong ty Dien h:ic TP.HCM
2.1.1/- T6ng quan v~ Cong ty:
Cong ty Di~n h;t'c Thanh pho' H6 Chi Minh (gQi Hit la Cong ty) duqc thanh l~p

thea quye't dinh so' 129/NL/TCCB -LD ngay 04/03/1995 cua B() Nang lu'qng. Cong
ty Ia doanh nghi~p Nha nu'oc h~ch toan kinh doanh d()c l?p, tn;t'c thu()c Tdng Cong ty
Di~n h.;t'c Vi~t Nam. Cong ty ho~t d()ng theo quiche' quan ly tai chinh ap d~ng cho
cac doanh nghi~p Nha nu'oc du'qc Tdng Cong ty Di~n h,tc Vi~t Nam chi tie't h6a va
hu'ong dftn cac don vi thanh vien ap d~ng.
Nganh ngh~ kinh doanh:

+ San xua't va kinh doanh di~n nang
+ Tu' va'n xay dl;t'ng di~n
+ Xay Hlp di~n
+ Xua't nh?p kh~u v?t tu' thie't bi nganh di~n.
+ Cac dich v~ khac lien quan de'n nganh di~n.
2.1.2/- D~c di~m ho~t dqng:
Ho~t d()ng cua Cong ty t?p trung chu ye'u vao hai lanh Vl;t'C sau:

2.1.2.11- Ho{lt dl)ng san xulft kinh doanh:
Ho~t d()ng san xua't kinh doanh cua Cong ty bao g6m san xua't kinh doanh

chinh (san xua't kinh doanh di~n) va ho~t d()ng san xua't kinh doanh khac (cac ho~t
d()ng khac c6 lien quan de'n nganh di~n).
Ho~t d()ng san xua't kinh doanh di~n cua Cong ty phai dap ung ca hai m~c tieu

kinh te' va chinh tri cua Thanh phd. Lqi nhu?n cua ho~t d()ng nay chiu sl;t' di~u tie't
cua Tdng Cong ty Di~n ll;t'c Vi~t Nam tho.ng qua gia ban di~n n()i b(). Cac Di~n ll;t'c
khu vl;t'c la dftu mo'i trong vi~c ban di~n cho khach hang.
San xua't kinh doanh khac chu ye'u la cac ho~t d()ng c6 lien quan de'n nganh
dit$n nhu' m:ic dit$n, sita chua thi nghi~m dit$n, xay Mp dit$n, khao sat, thie't ke' cac
cong trlnh di~n... Day la m()t u'u the' cua Cong ty nen m~c du doanh thu ho~t d()ng
san xua't kinh doanh khac chie'm cy trQng tha'p trong t6ng doanh thu cua Cong ty
nhttng l~i c6 ty sua't lqi nhu?n tren doanh thu tu'ong do'i cao.

2.1.2.21- Ho{lt dl)ng dflu tlt xay d'((ng cd ban:
Ngoai nhi~m v~ san xua't kinh doanh, Cong ty con chiu trach nhi~m thl;t'c hi~n
dffu tu xay dl;t'ng, cai t~o. nang ca'p luoi di~n cua Th'
iB ~
A f~ A . n nay,
do d~c thu cua nganh di~n Vit$t Nam n6i chung va c aF((i~~RJgftl)l m'iliui~ng.~V; ai cftn
17
THU VI~N
I

S:(qstG


cffn m<)t ltlttl xay dvng co ban v~n la nhi~m V\1 trQng tam trong ho~t d<)ng cua Cong ty.
Hang nam, chi phi d~u ttl xay dvng co ban cua Cong ty blnh quan ill' 400 de'n
600 cy d6ng. Ngu6n vo'n d~u ttl bao g6m: vO'n kha'u hao, vO'n vay (bao g6m vay trong
ntloc va vay cua cac t6 chuc tin d\}ng quO'c te'), vO'n ph\1 thu ti~n di~n. quy d~u ttl
phat tri~n. Voi m9t kho'i ltl<:jng cong vi~c ra't Ion, c6 th~ n6i ho~t d<)ng d~u ttl xay
d\l'ng cua Cong ty giu vai tro quan trQng trong ho~t d<)ng SXKD cfing nhtl s\f phat
. tri~n cua Cong ty. Cong tac quan ly d~u ttl xay d\l'ng co ban cua Cong ty dtlhi~n theo phan ca'p nhtl sau:
+Ban quan ly d\1' an ltloi di~n (don vi tn!c thu<)c Cong ty) quan ly d~u ttl cac d\1'
an htoi di~n va kie'n trUe
d\}ng ngu6n v6n kha'u hao, vO'n vay va vo'n ph\1 thu ti~n

sa

di~n.

+ Cong ty tr\l'C tie'p quan ly d~u ttl cac d\1' an ltloi di~n va kie'n true stY dl;lng tU
quy d~u ttl phat tri~n. cac ngu6n vO'n khac.
Nhtl v~y, t~i Van phong Cong ty va Ban quan ly d\1' an ltloi di~n d~u c6 th\l'c
hi~n quan ly d~u ttl xay d\l'ng co ban. Cong tac d~u ttl xay d\l'ng co ban cua Cong ty
dtl+ Xay d\l'ng co ban t\1' lam:
th\l'C hi~n cac cong trlnh.

sa d\}ng Ivc ltl<:jng nhan S\1' san c6 cua Cong ty d~

+ Xay d\l'ng co ban thue ngoai: thong qua cac hlnh thuc chQn th~u theo qui dinh
hi~n hanh, trong d6 chu ye'u la da'u th~u ho~c chi dinh th~u.

2.1.3/- Cd ca'u t6 chuc va d~c di~m cong bic ke' tmin:
2.1.3.11- Cd cliu tlf chuc:

B<) may t6 chuc cua Cong ty g6m: Giam dO'c, cac Ph6 Giam dO'c, Ke' toan
trtldng, b<) may giup vi~c g6m 10 Phong ban chuyen man nghi~p V\1 (gQi chung la
kho'i co quan Cong ty) va cac don vi tn!C thu<)c, bao g6m:
+ 11

di~n

Ivc khu vvc

+ 3 Xi nghi~p (Xi nghi~p Thie't ke' di~n. Xi nghi~p V~t ttl v~n tai, Xi nghi~p
.Di~n Cao The')
+ 3 Trung tam (Trung tam Thi nghi~m
di~u d<))
·

di~n.

Trung tam may tinh va Trung tam

+ Nha may di~n Ch<:j Quan.
+Ban quan ly d\1' an ltloi di~n (QLDAL.D).
T~i cac don vi trl!c thu<)c, ttiy theo tlnh hlnh C\1 th~. cling t6 chuc cac phong

chuyen man, nghi~p V\1 ttlong tv nhu Cong ty.
Ngoai ra, Cong ty con n~m giu 42% vO'n di~u I~ cua Cong ty c6 ph~n di~n co.
La c6 dong Ion nha't, Cong ty .Di~n 1\l'c TP.HCM c6 anh hudng quan trQng trong vi~c
d~ ell' va quye't dinh nhan S\1' vao cac chuc danh Chu qch h<)i d6ng quan tri. Giam
18


dO'c, tnl'dng ban ki~m soat va tham gia ho~ch dinh ke" ho~ch san xua't kinh doanh cua
C6ng ty c6 phffn Bit%n co (ti~n than Ia Xi nghit%p Bit%n co tnfc thu()c C6ng ty E>it%n
hfc TPHCM, du<;Jc c6 phffn h6a ill' nam 1999).
Sd dli tiJ' chuc cila Cong ty:

I
I

I

_l

I

Ban Giarn do'c Cong ty

J

l

l

I

I

Phong

Phong

Phong

Phong

Phong

Phong

PhOng

Phong

PhOng

HC

KD

Lf>TL

TCCB

TCKT

QUCD

KT

KH

VT

Phong
P/ch€

·················-··-··························:

11
Bi~n

I

I

I

Nha
may

3

2XN
thu()c
kho'i
SXKD

di~n

h;tc
khu
vrf.c

Ch(f
Quan

Trung
tarn
trr;tc
thu()c

I

di~n

Thie't
ke'

Ban
?
quan
I'y du
an luO'i

Cong
,:?
ty co
ph§n

di~n

di~n

eel

Xi
nghi~p

0

Bi~n

Ghi chu:

c::::=J Cac don vi h~ch toan t~p trung t~i Van phong Cong ty.

c::J

Cac don vi h~ch toan rieng.

c=J Cong ty lien ke"t.
2.1.3.21- FJijc diim cong tdc ke' todn:
a/- Bq may ke' todn:

B() may ke" toan ciia Cong ty bao gflm Phong Tai chinh Ke" toan Cong ty va
Phong Tai chinh Ke" toan cac don vi trlfc thu¢c.
Phong Tai chinh Ke" toan Cong ty g6m 5 t6 nghi<$p V\1: t6 ke" toan thu, t6 tai
chinh, t6 XDCB, t6 ki~m tra va t6 t6ng h<;Jp vdi cac nhi<$m V\1 chii ye"u sau: t6 chli'c
cong tac ke" toan va quan ly tai chinh trong Cong ty; huong dfrn, don dO'c va ki~m tra
thlfc hi<$n vi<$c cha'p hanh cac chinh sach, th~ 1<$, che" d() v~ qmln ly kinh te" - tai
chinh va h~ch toan ke" toan trong Cong ty; h~ch toan t6ng h<;Jp va l~p bao cao tai
chinh toan Cong ty theo che" d() qui dinh.'
T~i cac don vi trlfc thu()c d~u t6 chuc Phong Tai chinh ke" toan d~ thlfc hit$n

cong tac tai chinh ke" toan trong ph~m vi don vi mlnh theo hu'ong dfrn ciia Cong ty, t6
19


chile hl;lch tmin cac nghi<$p V\1 kinh te' phat sinh va t6ng h<;lp bao cao v€ Cong ty.

b/- Cac chinh sach kt toan quan tr9ng:
b.ll- Nguyen t~c ke' toan:
- Cong ty Bi<$n hfc TP H6 Chi Minh a p d1J.ng h<$ tho'ng tai khmln ke' to an ban
hanh theo Quye't dinh so' 1141ffC/QB-TCKT ngay 01/11/1995 cua B() tru'dng B()
Tai chinh va qui d!nh che' d() ke' toan ap dl;lng cho T6ng Cong ty Bi~n h;tc Vi<$t Nam

theo cong van so' 1096/BVNffCKT ngay 28/311996 va qui dinh sii'a d6i, b6 sung che'
d() ke' toan tl;li van ban so' 358/BVN/TCKT ngay 22/0111999 va van ban so'
2592/EVN/TCKT ngay 25/05/2001 cua T6ng Cong ty Bi~n l1Jc Vi~t Nam.
- T6 chuc cong tac ke' toan: vua t~p trung vua phan tan.
- Nien d() ke' toan: til ngay 01/01 de'n ngay 31112 hang nam.
- Hlnh thuc ke' toan ap d\}ng: chung tU ghi s6, cong tac ke' toan du<;lc thlJc hi~n
m()t phffn tren may tinh.
-Phuong phap ke' toan hang t6n kho: ke khai thuong xuyen.
Cong tac ke' toan tl;li Van phong Cong ty g6m b() ph~n ke' toan san xua't kinh
doanh hl;!Ch toan t~p trung tl;li Cong ty va m()t phffn ke' toan dffu t1i xay d1Jng co ban
phat sinh tl;li Van Phong Cong ty du<;lc t6 chile ke' toan chung tren ding m()t h<$ tho'ng
s6 ke' toan.
b.2/- Ke' toan hang t6n kho
- Tl;li Cong ty va Xi nghi~p Thie't ke': hang t6n kho bao g6m: Nguyen, nhien
V~t lit$u, cong C\}, d\}ng ClJ., ph\1 tung thay the' Va chi phi san xua_'t kinh doanh dd
dang. Hang t6n kho du<;lc nh~p kho theo gia thlJc te', xua't kho theo gia blnh quan gia
quy~n m()t lffn cuo'i thang. Chi phi san xua't kinh doanh dCi dang bao g6m cac chi phi
cho cac hol;lt d()ng, dich V\1 cung ca'p cho khach hang nhung chua hoan thanh vao
thoi di6m l~p bao cao tai chinh.
- Tl;li Ban quan ly d\1' an lu6i di~n: Hang t6n kho bao g6m cac v~t tU, thie't bi,
ph\1 tung phl;lc V\1 thi cong cac cong trlnh XDCB, du<;lc nh~p kho theo gia thlJc te'
xua't kho theo gia dich danh.
D\1' phong giam gia hang t6n kho du<;lc xac d!nh dlJa tren S\1' giam gia cua v~t
t1i t6n kho theo m~t b~ng chung tren thi tru'ong so voi gia ghi s6 sach ke' toan nh~m
phan anh gia tri thuffn cua hang t6n kho tl;li ngay ke't thuc nien d().
b.3/- Ke' toan tai san co' dinh va kha'u hao
Tai san co' dinh du<;lc trlnh bay tren bao cao tai chinh b~ng nguyen gia tru di
hao mon liiy ke'. B6i voi cac cong trlnh XDCB hoan thanh ban giao nhu'ng chua c6
quye't toan ho~c quye't toan chu'a du'<;/C duy~t du'<;/C hl;!Ch toan tl;lffi tang tai san co'
dinh theo gia d\1' toan ho~c gia tri quye't toan. Kha'u hao du'<;lc tinh theo phu'ong phap

du'ong th~ng dlJa tren khung thoi gian qui dinh tl;li Quye't dinh so' 16611999/QB-BTC
ngay ~0112/1999 cua B() Tai chinh va Cong van hu'ong dttn so' 2017EVN/TCKT
I

20


ngay 8/5/2000 cua T6ng Cong ty dit%n hfc Vit%t Nam.
b.4/- Chi phi xay dt;t'ng cd ban dd dang:
Chi phi xay dt;t'ng cd ban dd dang bao g6m cac chi phl v€ dftu tu xay dt;t'ng Cd
ban va cac chi phi sua chua ldn tai san c6 dinh theo k~ ho~ch du'qc duyt%t nhu'ng
chua hoan thanh t~i thoi di~m l~p bao cao tai chinh. Chi phl xay dt;t'ng cd ban dd
dang ciing bao g6m cac chi phi v€ dftu tu xay dt;(ng cd ban va chi phi sua chua Ion da
hoan thanh, ban giao du'a vao SU d\lng nhu'ng quy~t toan cong trlnh chu'a du'QC phe
duyt%t.
b.5/- Ghi nh~n doanh thu:
Doanh thu du'qc ghi nh~n tren cd sd h6a ddn phat hanh dt;(a tren kh6i lu'qng
hang h6a ho~c dich V\1 cung cffp cho khach hang. Doanh thu m9t seS ho~t d9ng du'qc
ghi nh~n C\1 th~ nhu' sau:

+ Doanh thu dit%n: du'qc ghi nh~n theo ngay ghi chi s6 dit%n k~.
+ Doanh thu xay Ia:p: du'qc ghi nh~n khi cong trlnh hoan thanh ban giao, l~p
bien ban nghit%m thu kh6i lu'qng va quy~t toan gia tfi.
+ Doanh thu ma:c dit%n: du'qc ghi nh~n khi cong trlnh hoan thanh va nghit%m thu
du'a vao su d\lng.

+ Cac doanh thu khac: du'qc ghi nh~n khi phat hanh h6a ddn.
b.6/- Ngu6n v6n dffu tu':
Ngu6n v6n dffu tu' t~i Cong ty bao g6m v6n khffu hao, v6n vay, quy dftu tu' phat
tri~n Va ngu6n v6n dftu tlt xay d\(ng Cd ban khac Va du'QC phan anh tren nhung tai

khoan theo qui dinh cua ch~ dQ k~ toan hit%n hanh.
T~i Ban QLDALE>, ngu6n v6n dftu tu' g6m nhi€u ngu6n v6n va du'qc phan anh

tren cac tai khoan khac nhau:

+ Ngu6n v6n khffu hao, v6n vay do Cong ty cffp du'qc h~ch toan tren tai khoan
336- Phai tra n9i bQ.

+ Ngu6n v6n ph\1 thu ti€n dit%n do Sd Tai chinh V~t gia cffp du'qc ghi nh~n tren
tai khoan 441- Ngu6n v6n dftu tu xay dt;t'ng cd ban.
b.7/- Bao cao tai chlnh
'

Bao cao tai chinh du'qc l~p b~ng d6ng Vit%t Nam, theo nguyen ta:c gia g6c. va
cac qui dinh cua ch~ dQ bao cao tai chinh Vit%t Nam. Cac ddn vi tr\(c thuQc tht;(c hit%n
h~ch toan bao s6 dinh kY theo qui dinh cua Cong ty. Rieng Xi nghi~p Thi~t K~ dit%n
c6 chuc nang tht;t'c hit%n cac cong tac tu' vffn xay dt;t'ng dit%n va Ban quan ly dt;t' an lu'oi
di~n chiu trach nhit%m tht;t'c hit%n quan ly A cac dt;t' an dftu tu xay dt;t'ng cd ban theo
phan cffp cua Cong ty la hai ddn vi du'QC t6 chuck~ toan rieng, hang quy, l~p bao
cao tai chinh theo qui dinh va gui v€ Cong ty d~ t6ng hqp thanh bao cao tai chinh
hqp nhfft toan Cong ty.
21
·'f'-··


Bao cao tai chinh du<;1c l~p hang qui va cu6i nam theo 3 loc:;ti bao cao sau: bao
cao tai chinh kho'i san xua't kinh doanh, bao cao tai chinh kh6i xay dvng co ban va
bao cao tai chinh hQp nha't kho'i san xua't kinh doanh va kho'i xay dvng co ban.

2.2/- Che' do bao cao tai chfnh cua T6ng Cong ty Bien hie Viet Nam

Che' dQ bao cao tai chinh cua T6ng Cong ty Bit$n h!c Vit$t Nam du<;1c qui dinh
tc:;ti van ban s62592/EVN-TCKT ngay 25/05/2001 voi cac nt)i dung chu ye"u sau:

2.2.1/- Ml}C dfch cua vi~c l{lp bao cao tai chfnh:
- T6ng h<;1p va trlnh bay mt)t each t6ng quat, toan dit$n tlnh hlnh tai san, ngu6n
v6n, cong nQ tlnh hlnh va ke't qua hoc:;tt dt)ng san xua't kinh doanh cua doanh nghit$p
trong mt)t ky ke' toan.
- Cung ca'p cac thong tin kinh te', tai chinh chu ye'u cho vit$c danh gia tlnh hlnh
va ke't qua hoc:;tt dt)ng cua doanh nghit$p, danh gia thvc trc:;tng tai chinh va ke't qua
hoc:;tt dt)ng da qua va nhung dv doan trong tuong lai.
- Bao cao tai chinh cua T6ng Cong ty va cac don vi du<;1c l~p theo loc:;ti hlnh
quan ly san xua't kinh doanh, quan ly dv an va don vi sv nghit$p, ngoai ra d~ phan
anh t6ng h<;1p cac m~t hoc:;tt dt)ng tc:;ti don viva chung toan bQ T6ng Cong ty hang
quy' nam con phai l~p bao cao tai chinh hQp nha't.

2.2.2/- Nqi dung cuah~ thO'ng bao cao tai chfnh: ·
- Ngoai cac mftu bi~u bao cao chung do Nha nuoc qui dinh, T6ng Cong ty da
qui dinh them nhung mftu bi~u chi tie't quy, nam cho tung don vi, tung kh6i.
- Bao cao tai chinh h<;1p nha't dUQC l~p hang quy va nam, cac Cong ty phai thvc
hit$n h<;1p nha't bao cao tai chinh, bi~u bao bao cao tai chinh h<;1p nha't la cac bao bi~u
theo qui dinh cua Nha nuoc: Bang can d6i ke' toan (Mftu BOl-DN), Bang ke't qua
hoc:;tt dt)ng kinh doanh (Mftu B02-DN), bao cao htu chuy~n ti~n tt$ theo phuong phap
gian tie'p (Mftu B03-DN), Thuye't minh bao cao tai chinh (Mftu B04-DN).
- Nt)i dung, phuong phap tinh toan, hlnh thuc trlnh bay cac chi tieu trong tUng
bao cao qui dinh trong che' dQ nay dUQC ap d\[ng tho'ng nhfft cho cac don vi trong
toan T6ng Cong ty.

2.2.3/- Trach nhi~m, thoi h~n l{lp va gm bao cao tai chfnh:
Ta't ca cac don vi thut)c T6ng Cong ty phai l~p va gtti bao cao tai chinh theo
dung cac qui dinh cua che' dt) nay k~ ca bao cao htu chuy~n ti~n tt$ Nha nuoc tc:;tm

thC1i chua qui dinh la bao cao b~t but)c phai l~p va· gtti nhung d6i vOi T6ng Cong ty
cac don vi vftn phcli l~p va sit d\[ng bao cao htu chuy~n ti~n tt$.

2.2.3.11- Thai hf!,n lljp va giti bao cao tai chznh:
Bao cao tai chinh cua cac don vi thut)c T6ng Cong ty phai l~p va gtti cho cac co
quan quan ly Nha nuoc va cho T6ng Cong ty theo qui dinh sau:
22


a/- Bdo cdo tai chtnh quy:

- Cac ban quan ly dlf an d~u tu va chu~n bi d~u tu trlfc thu<)c T6ng Cong ty,
ph~n d~u tu' xay dlfng ciia cac Cong ty, cac don vi phai c6 bao cao rieng va gui
ch~m nha't la 20 ngay k~ t:U ngay ke't thuc quy.
- Cac Cong ty h~ch toan d<)c l~p. thoi h~n gui baa caa tai chinh quy ph~n san
xua't kinh doanh ch~m nha't Ia 30 ngay k~ t:U ngay ke't thuc quy. Baa caa tai chinh
hqp nha't la sau 45 ngay k~ t:U ngay ke't thuc quy.
b/- Bdo cdo tai chtnh niim:

- Cac ban quan ly dlf an d~u tlt va chu~n bi d~u tu tfl!c thu<)c T6ng Cong ty,
ph~n d~u tu' xay dlfng ciia cac Cong ty, cac don vi phai c6 bao cao rieng va gui
ch~m nha't la 25 ngay k~ tu ngay ke't thuc nam.
- Cac Co~g ty d<)c l~p thoi h~n gui bao cao tai chinh nam ph~n san xua't kinh
daanh ch~m nha't la sau 45 ngay k~ t:U ngay ke't thuc nam tai chinh. Baa cao tai
chinh hqp nha't toan don vi ciia nam tai chinh la sau 60 ngay k~ t:U ngay ke't thuc
nam.
2.2.3.21- Ndi giii bao cao tai chfnh:

Bao caa Uti chlnh thang, quy, nam ciia T6ng Cong ty va cac don vi duqc l~p va
gui cho cac co quan ca'p tren va cac co quan Nha nude theo qui diflh. Ngaai ra, T6ng

Cong ty con lu'u y m<)t s6 n<)i dung ,sau:
a/- Bao cao tai chinh gui T6ng Cong ty bao g6m cac m~u bi~u Nha nude qui
djnh va cac bi~u thea qui dinh ciia T6ng Cong ty. Bao cao tai chinh hqp nha't chi gui
T6ng Cong ty va phQc YQ di~u hanh quan ly ciia lanh d~a don vi.
b/- Bao cao tai chinh quy, nam ciia cac don vi duqc gui cha cac co quan Nha
nude, baa g6m: co quan tai chinh, co quan thue', th6ng ke, co quan dang ky kinh
daanh chi bao g6m nhii'ng bi~u m~u Nha nude qui dinh.
c/- £>6i voi cac don vi dong tren dia ban tinh, Thanh ph6 trlfc thu<)c trung uong
phai l~p va gui bao caa tai chinh cho Sd Tai,chinh thanh ph6 trl;fc thu<)c trung uong.
£>6i vdi cac Cong ty h~ch toan d<)c l~p con phai gui baa cao tai chinh cho Chi Cvc
Tai chinh doanh nghic%p.
dl- £>6i voi T6ng Cong ty, phai gui bao caa tai chinh cho T6ng Cvc Thue'.
Sau khi da th\fc hic%n ki~m taan bao cao tai chinh, cac don vi phai dinh kern bao
caa ki~m toan vao bao cao tai chlnh khi gui baa cao tai chinh cho cac co quan quan
ly Nha nuoc.
2.2.4/- Bao cao tai chinh hQ'p nha't:
2.2.4.11- M11-c tieu cua vi?c IQ,p bao cao tai chfnh h(lp nhli't:

Hic%n nay, bao cao tai chinh kh6i san xua't kinh daanh, bao caa tai chinh chii
d~u tu va bao cao tai chinh cac ho~t d<)ng sv nghic%p duqc l~p thea nhii'ng qui dinh
23


rieng. Cac bao cao tai chinh nay phl;IC Vl;l cho tUng Hinh vrf.c qmln ly kinh te' tai chinh
rieng bi~t, nhu'ng ta:t ca cac ho(;lt d()ng nay Ia nhii'ng b9 ph~n n~m trong T6ng Cong
ty. Do v~y, vi~c l~p m9t bao cao tai chinh t6ng hc;fp chung cac m~t ho(;lt d()ng ciia
cac Cong ty va toan T6ng Cong ty la c~n thie't.
Bao cao tai chinh t6ng hc;fp phai phan anh d~y du va khong t:rUng l~p cac chi
tieu V~ san xua:t kinh doanh, xay drf.ng Cd ban, Srf. nghi~p cua tUng ddn viva cua toan
T6ng Cong ty t(;li thoi di~m l~p bao cao: Do d6, phai sap nh~p bao cao tai chinh ciia

cac kho'i san xua:t kinh doanh di~n, san xua:t kinh doanh khac, cac ban quan ly drf. an,
cac ddn vi srf. nghi~p thanh m9t bao cao tai chinh t6ng hqp.
2.2.4.21- f)tfi tlt(lng lq,p bao cao ted chinh hl/]1 nhtft:
a/- Tq.i cac don vt thcmh vien:

Cac ddn vi thanh vien phai l~p bao cao tai chinh t6ng hc;fp ciia ddn vi phan anh
toan b9 cac m~t ho(;lt d()ng ciia ddn vi theo cac nguyen t~c:
- Cac ddn vi thanh vien hl;lch toan d()c l~p phai t6ng hc;fp cac bao cao tai chinh
ciia kho'i san xua:t kinh doanh di~n, san xua:t kinh doanh khac, cac ban quan ly drf. an
va cac ddn vi srf. nghi~p trrf.c thu()c Cong ty thanh m9t bao cao tai chinh chung toan
Cong ty.
- Cac ban quan ly drf. an trrf.c thu()c T6ng Cong ty l~p bao cao tai chinh t6ng
hqp ph~n xay drf.ng cd ban va ph~n san xua:t kinh doanh khac thu()c ban quan ly drf.
an thanh bao cao tai chinh chung ciia band~ bao cao T6ng Cong ty.
- Cac ddn vi srf. nghi~p ngoai cac bao cao ke' toan theo che' d9 quan ly ngan
sach, phai l~p bao cao tai chinh v~ ho(;lt d()ng san xua:t kinh doanh (ne'u c6) theo che'
d9 ke' toan doanh nghi~p va t6ng hc;fp thanh bao cao chung ciia ddn vi.
bl- Tq.i Tdng Cong ty:

- Tren cd si'i bao cao ciia cac ddn vi thanh vien hl;lch toan ph1;1 thu()c va ph~n
quan ly nganh, l~p bao cao tai chinh t6ng hqp ciia ph~n hl;lch toan t~p trung t(;li T6ng
Cong ty theo nguyen t~c:

+ Bao cao ciia kho'i hl;lch toan t~p trung t6ng hqp cling voi cac Cong ty di~n lrf.c
thanh bao cao ciia toan b9 ph~n san xua:t kinh doanh di~n.

+ Bao cao san xua:t kinh doanh

di~n t6ng hc;fp voi kho'i san xua:t kinh doanh

khac thanh bao cao ciia ph~n san xua:t kinh doanh (Bao cao kho'i san xua:t kmh
doanh).

+ Bao cao ciia cac ddn vi chii

d~u tu' trrf.c thu()c T6ng Cong ty du'c;fc t6ng hqp

thanh bao cao chung cho kho'i quan ly cac ddn vi quan ly drf. an trrf.c thu()c T6ng
Cong ty (Bao cao kho'i xay drf.ng cd ban).

+ Bao cao ddn vi srf. nghi~p trrf.c thu()c T6ng Cong ty du'qc t6ng hc;fp thanh bao
cao chung ciia kho'i srf. nghi~p (bao cao kho'i srf. nghi~p).
- T6ng Cong ty chiu trach nhi~m t6ng hc;fp bao cao ciia 3 kho'i: san xua:t kinh
24