Một số giải pháp hoàn thiện hạch toán các khoản dự phòng

1

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học

LI M U
D phũng c hiu l vic ghi nhn trc mt khon chi phớ thc t
cha thc chi vo chi phớ kinh doanh, chi phớ u t ti chớnh ca niờn bỏo
cỏo cú ngun ti chớnh cn thit bự p nhng thit hi cú th xy ra trong
cỏc niờn lin sau.
T khỏi nim trờn cho ta thy, hch toỏn k toỏn cỏc khon d phũng s
nh hng trc tip n chi phớ kinh doanh trong k t ú nh hng kt qu
kinh doanh, cỏc ch tiờu trờn bỏo cỏo ti chớnh. Hn na, tt c cỏc khon d
phũng u l n tim tng vỡ chỳng khụng c xỏc nh mt cỏch chc chn v
giỏ tr hoc thi gian, nú cha ng nhiu yu t ch quan. Do ú vic hch toỏn
k toỏn cỏc khon d phũng l mt iu ỏng phi quan tõm.
cú c s ỏng tin cy ca bỏo cỏo ti chớnh, s minh bch cỏc con
s liờn quan n cỏc khon d phũng cn cú s chớnh xỏc trong vic hch toỏn
cỏc khon d phũng ny. T ú t ra yờu cu cn phi hon thin i vi ch
k toỏn v cỏc khon d phũng. Ch k toỏn hon thin s to s d dng
trong k toỏn i vi cỏc doanh nghip ng thi gúp phn thc hin cam kt
ca chớnh ph Vit Nam trong vic hon thin h thng Chun mc k toỏn
(CMKT) phự hp vi thụng l k toỏn quc t.
Vi mong mun tỡm hiu sõu hn v vn ny em ó chn ti Mt s
gii phỏp hon thin hch toỏn cỏc khon d phũng c trỡnh by mt s
tỡm hiu, ý kin ca em v ch k toỏn hin hnh i vi cỏc khon d
phũng.
Em xin chõn thnh cm n s hng dn ca TS Phm Th Bớch Chi ó
giỳp em hon thnh bi ỏn ny.
Ngoi li m u v kt lun ỏn ca em gm hai phn chớnh nh sau:
Phn 1: Tng quan v d phũng v hch toỏn cỏc khon d phũng.

Phn 2: Thc trng k toỏn d phũng theo k toỏn Vit Nam hin hnh
Phn 3: Mt s gii phỏp hon thin hch toỏn cỏc khon d phũng

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


2

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học

NI DUNG
PHN 1: TNG QUAN V D PHềNG V HCH TON CC
KHON D PHềNG
1.1Vai trũ d phũng, yờu cu qun lý v hch toỏn cỏc khon d phũng
1.1. Vai trũ ca d phũng v phõn loi d phũng
1.1.1.1. Khỏi nim
ch ng hn v ti chớnh trong cỏc trng hp xy ra ri ro, tn tht
i vi ti sn v cỏc chi phớ phỏt sinh trong tng lai; doanh nghip c phộp
thc hin trớch lp d phũng cho cỏc khon gim giỏ tr thu hi ca ti sn trong
kinh doanh.
D phũng thc cht l vic ghi nhn trc mt khon chi phớ thc t cha
thc chi vo chi phớ kinh doanh, chi phớ u t ti chớnh ca niờn bỏo cỏc
cú ngun ti chớnh bự p cho nhng thit hi cú th s xy ra trong cỏc niờn
k tip. D phũng lm tng tng chi phớ, do vy nú ng ngha vi s tm thi
gim thu nhp rũng ca niờn bỏo cỏo hay niờn lp d phũng.
Cỏc khon d phũng l cỏc khon ó c ghi nhn l cỏc khon n phi
tr vỡ nú l cỏc ngha v v n phi tr hin ti v chc chn s lm gim sỳt cỏc
li ớch kinh t thanh toỏn cỏc ngha v v cỏc khon n phi tr ú.

Cỏc khon d phũng cú th phõn bit c vi cỏc khon n phi tr nh:
Cỏc khon n phi tr ngi bỏn, phi tr tin vay,... l cỏc khon n phi tr
c xỏc nh gn nh chc chn v giỏ tr v thi gian, cũn cỏc khon d
phũng l cỏc khon n phi tr cha chc chn v giỏ tr hoc thi gian.
1.1.1.2. Phõn loi v vai trũ ca d phũng
Cn c vo bn cht ca cỏc khon d phũng: ghi nhn trc mt khon
chi phớ s chi ra ( hay mt i ) trong tng lai, ta chia d phũng thnh hai loi
chớnh l d phũng ri ro v d phũng phi tr.
D phũng ri ro bao gm:

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


3

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
- D phũng tn tht cỏc khon u t ti chớnh:l d phũng phn giỏ tr b
tn tht do cỏc loi chng khoỏn u t ca doanh nghip b gim giỏ v giỏ tr
cỏc khon u t ti chớnh b tn tht do t chc kinh t m doanh nghip ang
u t b l.
- D phũng gim giỏ hng tn kho l d phũng phn giỏ tr b tn tht do
giỏ vt t, thnh phm, hng hoỏ tn kho b gim giỏ (bao gm c hng tn kho
b h hng, kộm phm cht, lc hu mt, lc hu k thut, li thi, ng, chm
luõn chuyn, snt phm d dang, chi phớ dch v d dang)
- D phũng n phi thu khú ũi l d phũng phn giỏ tr b tn tht ca
cỏc khon n phi thu quỏ hn thanh toỏn, n phi thu cha quỏ hn thanh toỏn
nhng cú th khụng ũi c do khỏch n khụng cũn kh nng thanh toỏn.
D phũng phi tr: l cỏc khon n phi tr khụng chc chn v giỏ tr v

thi gian. D phũng phi tr bao gm:
- D phũng phi tr bo hnh sn phm.
- D phũng phi tr tỏi c cu daonh nghip
- D phũng phi tr i vi cỏc hp ng cú ri ro ln m trong ú
nhng chi phớ bt buc phi tr cho cỏc ngha v liờn quan n hp ng vt
quỏ nhng li ớch kinh t d tớnh thu c t hp ng ú.D phũng ny c
lp riờng cho tng hp ng.
- D phũng phi tr khỏc
1.2. Yờu cu qun lý v hch toỏn cỏc khon d phũng
1.1.2.1. i vi d phũng tn tht cỏc khon u t ti chớnh
a) D phũng gim giỏ u t ti chớnh ngn hn:
Khon d phũng ny ghi nhn khon l cú th phỏt sinh do s gim giỏ
ca cỏc chng khoỏn ngn hn doanh nghip ang nm gi cú th xy ra.
Vic hch toỏn k toỏn khon d phũng ny cn tụn trng nhng quy nh
sau:
+ Vic trớch lp v hon nhp khon d phũng gim giỏ u t ngn hn
c thc hin thi im khoỏ s k toỏn lp bỏo cỏo ti chớnh nm. i

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


4

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
vi cỏc doanh nghip cú lp bỏo cỏo ti chớnh gia niờn nu cú bin ng ln
v lp d phũng thỡ c iu chnh trớch thờm hoc hon nhp.
+ Mc lp d phũng gim giỏ u t ngn hn c xỏc nh bng chờnh
lch gia giỏ tr thun cú th thc hin c (giỏ th trng) v giỏ gc ghi trờn

s k toỏn. Nu s d phũng phi lp k ny cao hn s d d phũng ó lp
cui k k toỏn trc thỡ s chờnh lch ú c ghi nhn vo chi phớ ti chớnh
trong k. Nu s d phũng phi lp nm nay thp hn s d d phũng ó lp
ang ghi trờn s k toỏn thỡ s chờnh lch ú c ghi gim chi phớ ti chớnh.
+ iu kin trớch lp cỏc khon d phũng gim giỏ u t ngn hn l:
- Chng khoỏn ca doanh nghip c doanh nghip u t theo ỳng
quy nh ca phỏp lut;
- c t do mua, bỏn trờn th trng m ti thi im kim kờ, lp bỏo
cỏo ti chớnh cú giỏ th trng gim xung so vi giỏ gc ghi trờn s k toỏn
(Chng khoỏn khụng c mua bỏn t do thỡ khụng c lp d phũng).
+ Doanh nghip phi lp d phũng cho tng loi chng khoỏn u t ngn
hn khi cú bin ng gim giỏ ti thi im cui k k toỏn nm theo cụng thc:
Mc d phũng gim
giỏ u t chng

S lng chng khoỏn b

Giỏ gc chng

= gim giỏ ti thi im * [ khoỏn ghi trờn s -

khoỏn ngn hn

cui k k toỏn nm

k toỏn

Giỏ th trng
ca chng
khoỏn u t

ngn hn

Doanh nghip phi xỏc nh s d phũng cn lp cho tng loi chng khoỏn
u t ngn hn b gim giỏ v c tng hp vo bng kờ chi tit d phũng

gim giỏ chng khoỏn u t so sỏnh vi s ó lp cui k k toỏn trc xỏc
nh s phi lp thờm hoc hon nhp ghi gim chi phớ ti chớnh.
b) D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn:
Khon d phũng ny ghi nhn v ri ro trong u t ti chớnh di hn
hoc nhn vn gúp u t b l phi gi thờm vn.
K toỏn khon d phũng ny cn tụn trng mt s nguyờn tc sau:

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M

]


5

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
+Vic trớch lp v hon nhp khon d phũng gim giỏ u t di hn
c thc hin thi im cui k k toỏn nm. Trng hp doanh nghip c
B Ti chớnh chp thun ỏp dng nm ti chớnh khỏc vi nm dng lch (khụng
phi nm ti chớnh bt u t ngy 1/1 v kt thỳc ngy 31/12 hng nm) thỡ thi
im lp d phũng l ngy cui cựng ca nm ti chớnh.
i vi cỏc doanh nghip cú lp bỏo cỏo ti chớnh gia niờn nu cú
bin ng ln v d phũng thỡ cú th iu chnh trớch thờm hoc hon nhp vo
cui k k toỏn gia niờn (k k toỏn quý).

+Vic lp d phũng gim giỏ u t di hn phi c thc hin theo quy
nh ca tng loi u t di hn. Mc lp d phũng c xỏc nh bng chờnh
lch gia giỏ tr thun cú th thc hin c (giỏ th trng) hoc khon u t
cú th thu hi c v giỏ gc ghi trờn s k toỏn. Nu s d phũng phi lp
nm nay cao hn s d d phũng ghi trờn s k toỏn thỡ s chờnh lch ú c
ghi nhn vo chi phớ SXKD trong k. Nu s d phũng phi lp nm nay thp
hn s d d phũng ó lp nm trc cha s dng ht thỡ s chờnh lch ú
c ghi gim chi phớ SXKD.
+Vic lp v x lý d phũng gim giỏ cỏc khon chng khoỏn u t di
hn c thc hin vo cui nm ti chớnh nu giỏ th trng ca cỏc chng
khoỏn u t di hn ca doanh nghip hin cú thng xuyờn b gim so vi giỏ
gc ghi trờn s k toỏn. iu kin trớch lp cỏc khon d phũng gim giỏ
chng khoỏn di hn l:
- Chng khoỏn ca doanh nghip c doanh nghip u t ỳng quy
nh ca phỏp lut;
- c t do mua, bỏn trờn th trng m ti thi im kim kờ, lp bỏo
cỏo ti chớnh cú giỏ th trng gim so vi giỏ gc ghi trờn s k toỏn.
+ Doanh nghip phi lp d phũng cho tng loi chng khoỏn di hn khi
cú bin ng gim giỏ ti thi im cui nm ti chớnh theo cụng thc:

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


6

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
Mc d phũng
gim giỏ u t

chng khoỏn di

S lng chng
= khoỏn b gim giỏ * [
ti thi im lp bỏo

hn cho nm sau

Giỏ gc Chng

Giỏ th trng ca

khoỏn ghi trờn s k
toỏn

cỏo ti chớnh nm

-

chng khoỏn u

]

t di hn

Doanh nghip phi xỏc nh s d phũng cn lp cho tng loi chng khoỏn
u t di hn b gim giỏ v c tng hp vo bng kờ chi tit d phũng gim giỏ
chng khoỏn u t so sỏch vi s ó lp cui nm trc cha s dng ht xỏc nh
s phi lp thờm hoc hon nhp gim chi phớ ti chớnh.

+ i vi cỏc khon vn ca Tng cụng ty u t vo cụng ty thnh viờn
hoc ca Tng cụng ty, cụng ty u t vo cụng ty trỏch nhim hu hn nh
nc mt thnh viờn, cụng ty trỏch nhim hu hn hai thnh viờn tr lờn, cụng
ty c phn, hp danh, liờn doanh, liờn kt v cỏc khon u t di hn khỏc phi
trớch lp d phũng, nu doanh nghip nhn vn gúp u t b l phi gi thờm
vn (Tr trng hp l theo k hoch c xỏc nh trong phng ỏn kinh
doanh trc khi u t), mc trớch lp d phũng cho mi khon u t ti chớnh
tớnh theo cụng thc sau:
Vn u t ca doanh
Tng vn
Mc d phũng tn
tht cỏc khon u t

nghip

gúp thc t
= {

ti chớnh di hn

ca cỏc bờn
ti doanh
nghip

Vn ch
-

s hu
thc cú

}

X
Tng vn gúp thc t ca
cỏc bờn ti doanh nghip

Mc trớch ti a cho mi khon u t di hn bng s vn ó u t. n
thi im khoỏ s k toỏn ca nm sau, nu cụng ty u t vn cú lói hoc gim
l thỡ cụng ty hon nhp mt phn hoc ton b s ó trớch d phũng v ghi
gim chi phớ ti chớnh.
+ Khon d phũng gim giỏ u t ti chớnh c dựng bự p s tn
tht ca cỏc khon u t di hn thc t xy ra do cỏc nguyờn nhõn nh bờn
nhn u t b phỏ sn, thiờn tai,. . . dn n khon u t khụng cú kh nng

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


7

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
thu hi hoc thu hi thp hn giỏ gc ca khon u t. Khon d phũng ny
khụng dựng bự p cỏc khon l do bỏn thanh lý cỏc khon u t.
c) D phũng phi thu khú ũi
Khon d phũng ny ghi nhn cỏc khon phi thu khú ũi hoc cú kh
nng khụng ũi c vo cui niờn k toỏn.
Vic k toỏn khon d phũng ny cn tụn trng nhng quy nh sau:
+ Cui k k toỏn hoc cui k k toỏn gia niờn (i vi n v cú
lp bỏo cỏo ti chớnh gia niờn ) doanh nghip xỏc nh cỏc khon n phi thu

khú ũi hoc cú kh nng khụng ũi c trớch lp hoc hon nhp khon d
phũng phi thu khú ũi tớnh vo hoc ghi gim chi phớ qun lý doanh nghip ca
k bỏo cỏo.
+ V nguyờn tc, cn c lp d phũng l phi cú nhng bng chng ỏng
tin cy v cỏc khon n phi thu khú ũi (Khỏch hng b phỏ sn hoc b tn
tht, thit hi ln v ti sn,. . . nờn khụng hoc khú cú kh nng thanh toỏn, n
v ó lm th tc ũi n nhiu ln vn khụng thu c n). Theo quy nh hin
hnh thỡ cỏc khon phi thu c coi l khon phi thu khú ũi phi cú cỏc bng
chng ch yu di õy:
- S tin phi thu phi theo dừi c cho tng i tng, theo tng ni
dung, tng khon n, trong ú ghi rừ s n phi thu khú ũi;
- Phi cú chng t gc hoc giy xỏc nhn ca khỏch n v s tin cũn
n cha tr bao gm: Hp ng kinh t, kh c vay n, bn thanh lý hp ng,
cam kt n, i chiu cụng n. . .
+ Cn c c ghi nhn l mt khon n phi thu khú ũi l:
- N phi thu quỏ hn thanh toỏn ghi trong hp ng kinh t, cỏc kh
c vay n, bn cam kt hp ng hoc cam kt n, doanh nghip ó ũi nhiu
ln nhng vn cha thu c;
- N phi thu cha n thi hn thanh toỏn nhng khỏch n ó lõm vo
tỡnh trng phỏ sn hoc ang lm th tc gii th, mt tớch, b trn.

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


8

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
+ Mc lp d phũng cỏc khon n phi thu khú ũi theo quy nh ca ch

ti chớnh doanh nghip hin hnh.
+ i vi nhng khon phi thu khú ũi kộo di trong nhiu nm, doanh
nghip ó c gng dựng mi bin phỏp thu n nhng vn khụng thu c n
v xỏc nh khỏch n thc s khụng cũn kh nng thanh toỏn thỡ doanh nghip cú
th phi lm cỏc th tc bỏn n cho Cụng ty mua, bỏn n v ti sn tn ng hoc
xoỏ nhng khon n phi thu khú ũi trờn s k toỏn.
c) D phũng gim giỏ hng tn kho
Khon d phũng ny ghi nhn khi cú bng chng ỏng tin cy v s gim
giỏ ca giỏ tr thun cú th thc hin c so vi giỏn gc ca hng tn kho.
K toỏn khon d phũng ny cn tụn trng mt s quy nh sau:
+ D phũng gim giỏ hng tn kho c lp khi giỏ tr thun cú th thc
hin c ca hng tn kho nh hn giỏ gc v c ghi nhn vo giỏ vn hng
bỏn trong k.
+ D phũng gim giỏ hng tn kho c lp vo cui k k toỏn nm khi
lp bỏo cỏo ti chớnh. Khi lp d phũng gim giỏ hng tn kho phi c thc
hin theo ỳng cỏc quy nh ca Chun mc k toỏn Hng tn kho v quy nh
ca ch ti chớnh hin hnh. i vi cỏc doanh nghip phi lp v cụng khai
bỏo cỏo ti chớnh gia niờn nh cụng ty niờm yt thỡ khi lp bỏo cỏo ti chớnh
gia nin (bỏo cỏo quớ) cú th xem xột v iu chnh s d phũng gim giỏ
hng tn kho ó lp cho phự hp vi tỡnh hỡnh thc t theo nguyờn tc giỏ tr hng
tn kho phn ỏnh trờn Bng Cõn i k toỏn theo giỏ tr thun cú th thc hin
c (Nu giỏ tr thun cú th thc hin c thp hn giỏ gc) ca hng tn kho.
+ Vic lp d phũng gim giỏ hng tn kho phi tớnh theo tng th vt t,
hng hoỏ, sn phm tn kho. i vi dch v cung cp d dang, vic lp d
phũng gim giỏ hng tn kho phi c tớnh theo tng loi dch v cú mc giỏ
riờng bit.
+ Cui niờn k toỏn, cn c vo s lng, giỏ gc, giỏ tr thun cú th
thc hin c ca tng th vt t, hng hoỏ, tng loi dch v cung cp d

Phạm Thị Hải Hà

Lớp :Kế Toán 17M


9

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
dang, xỏc nh khon d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp cho nin k
toỏn tip theo:
- Trng hp khon d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp cui k
k toỏn ny ln hn khon d phũng gim giỏ hng tn kho ó lp cui k k
toỏn trc cha s dng ht thỡ s chờnh lch ln hn c ghi tng d phũng
v ghi tng giỏ vn hng bỏn.
- Trng hp khon d phũng gim giỏ hng tn kho phi lp cui k
k toỏn nm nay nh hn khon d phũng gim giỏ hng tn kho ang ghi trờn
s k toỏn thỡ s chờnh lch nh hn c hon nhp ghi gim d phũng v ghi
gim giỏ vn hng bỏn.
1.1.2.2. i vi d phũng phi tr
D phũng phi tr l khon n phi tr khụng chc chn v giỏ tr v thi
gian. D phũng phi tr thng bao gm: d phũng phi tr bo hnh sn phm,
d phũng phi tr tỏi c cu doanh nghip, d phũng phi tr i vi nhng hp
ng cú ri ro ln, d phũng phi tr khỏc.
K toỏn khon d phũng ny cn tụn trng mt s quy nh sau:
+ Mt khon d phũng phi tr ch c ghi nhn khi tho món cỏc iu
kin sau:
- Doanh nghip cú ngha v n hin ti (ngha v phỏp lý hoc ngha v
liờn i) do kt qu t mt s kin ó xy ra;
- S gim sỳt v nhng li ớch kinh t cú th xy ra dn n vic yờu cu
phi thanh toỏn ngha v n; v
- a ra c mt c tớnh ỏng tin cy v giỏ tr ca ngha v n ú.

+ Giỏ tr c ghi nhn ca mt khon d phũng phi tr l giỏ tr c
c tớnh hp lý nht v khon tin s phi chi thanh toỏn ngha v n hin ti
ti ngy kt thỳc k k toỏn nm hoc ti ngy kt thỳc k k toỏn gia niờn .
+ Khon d phũng phi tr c lp mi nm mt ln vo cui niờn k
toỏn. Trng hp n v cú lp bỏo cỏo ti chớnh gia niờn thỡ c lp d
phũng phi tr vo cui k k toỏn gia niờn . Trng hp s d phũng phi

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


10

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
tr cn lp k k toỏn ny ln hn s d phũng phi tr ó lp k k toỏn
trc cha s dng ht thỡ s chờnh lch c ghi nhn vo chi phớ sn xut,
kinh doanh ca k k toỏn ú. Trng hp s d phũng phi tr lp k k toỏn
ny nh hn s d phũng phi tr ó lp k k toỏn trc cha s dng ht thỡ
s chờnh lch phi c hon nhp ghi gim chi phớ sn xut, kinh doanh ca k
k toỏn ú.
+ Ch nhng khon chi phớ liờn quan n khon d phũng phi tr ó lp
ban u mi c bự p bng khon d phũng phi tr ú.
+ Khụng c ghi nhn khon d phũng cho cỏc khon l hot ng
trong tng lai, tr khi chỳng liờn quan n mt hp ng cú ri ro ln v tho
món iu kin ghi nhn d phũng.
+ Nu doanh nghip cú hp ng cú ri ro ln, thỡ ngha v n hin ti
theo hp ng phi c ghi nhn v ỏnh giỏ nh mt khon d phũng v
khon d phũng c lp riờng bit cho tng hp ng cú ri ro ln.
+ Mt khon d phũng cho cỏc khon chi phớ tỏi c cu doanh nghip ch

c ghi nhn khi cú cỏc iu kin ghi nhn i vi cỏc khon d phũng theo
quy nh ti on 11 Chun mc k toỏn s 18 Cỏc khon d phũng, ti sn v
n tim tng.
+ Khi lp d phũng phi tr, doanh nghip c ghi nhn vo chi phớ
qun lý doanh nghip, riờng i vi khon d phũng phi tr v bo hnh sn
phm, hng hoỏ c ghi nhn v chi phớ bỏn hng, khon d phũng phi tr v
chi phớ bo hnh cụng trỡnh xõy lp c ghi nhn vo chi phớ sn xut chung.
1.2Chun mc k toỏn quc t v hch toỏn cỏc khon d phũng
1.2.1

Khỏi nim v d phũng:

D phũng l mt khon n phi tr m cha xỏc nh thi gian v giỏ tr
c th.
N phi tr: th hin mt ngha v hin ti phỏt sinh t nhng s kin
trong quỏ kh v vic thanh toỏn s dõn n vic lm gim nhng ngun lc ca
doanh ngjip.

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


11

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
1.2.2

Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon d phũng:

Doanh nghip ch c ghi nhn cỏc khon d phũng khi ỏp ng cỏc
iu kin sau:
- Doanh nghip cú ngha v n hin ti, khụng k l ngha v phỏp lý hay
danh ngha, phỏt sinh t nhng su kin ó xỏy ra.
- Cú kh nng doanh nghip s phi s dng ngun lc ca mỡnh thanh
toỏn ngha v ny.
- Doanh nghip cú th c oỏn ỏng tin cy giỏ tr ca ngha v ny.
1.2.3

Xỏc nh giỏ tr cỏc khon d phũng:

Giỏ tr c ghi nhn l khon d phũng chớnh l c tớnh sỏt thc nht v
khon chi cn thit thanh toỏn ngha v hin thi ti thi im lp bng cõn
i k toỏn. õy chớnh l khon tin m doanh nghip phi thanh toỏn mtt cỏch
hp lý thc hin ngha v ti thi im lp bng cõn i k toỏn hoc chuyn
giao ngha v cho mt bờn th ba.
cú c kt qu c tớnh sỏt thc nht, doanh nghip cn phi tớnh n
mi ri ro v bt trc liờn quan n nhng s kin lm phỏt sinh ngha v. Trong
trng hp nh hng giỏ tr thi gian ca ng tin l ỏng k, daonh nghip
phi thc hin chit khu c tớnh dũng tin d tớnh chi ra v giỏ tr hin ti ca
nú.
Trng hp doanh nghip d tớnh mt phn hoc ton b chi phớ cn thit
dnh ra thanh toỏn mt khon d phũng s c mt bờn khỏc hon tr,
doanh nghip ch c ghi nhn khon hon tr ny mh mt khon gim tr
cho cỏc khon d phũng ó trớch lp khi hon ton chc chn rng daonh nghip
s nhn oc khon hon tr ny nu doanh nghip thc hin ngha v. Giỏ tr
ghi nhn ca khon hon tr ny khụng c vt quỏ khon d phũng ó trớch
lp.
1.2.4

Trỡnh by trong bỏo cỏo ti chớnh

Chun mc yờu cu doanh nghip phi trỡnh by thụng tin so sỏnh v tng
loi d phũng theo nhng ni dung sau:

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


12

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
+ Cõn di u k
+ D phũng phỏt sainh trong k
+ Viờc s dng khon d phũng ó trớch lp
+ Hon nhp khon d phũng
+ Cõn i cui k
Chuõn mc cng yờu cu doanh nghip trỡnh by nhng ni dung vn tt
liờn quan n tng loi d phũng: bn cht, thi gian, mc chc chn, cỏc gi
nh liờn quan, vic hon tr cỏc khon thanh toỏn.

PHN 2: THC TRNG HCH TON D PHềNG THEO K
TON VIT NAM HIN HNH
2.1Chun mc k toỏn Vit Nam v hch toỏn cỏc khon d phũng
1.1.

Khỏi nim v d phũng

Trong chun mc k toỏn vit nam v hch toỏn cỏc khon d phũng cú

lm rừ cỏc thut ng sau:
- Mt khon d phũng l khon n khụng chc chn v giỏ tr hoc thi
gian.
- N phi tr: l ngha v n hin ti ca daonh nghip phỏt sinh t cỏc s
kin ó qua v vic thanh toỏn khon phi tr ny dn n sj gim sỳt v li ớch
kinh t ca daonh nghip
- N tim tng: l ngha v n cú kh nng phỏt sinh t cỏc s kin ó xy
ra nhng cha c ghi nhn vỡ:
+ Khụng chc chn cú s gim sỳt v li ớch kinh t do vic phi
thanh toỏn ngha v n hoc
+ Giỏ tr ca ngha v n ú khụng c xỏc nh mt cỏch ỏng
tin cy.
Mi quan h gia cỏc khon d phũng vi cỏc khon n phi tr v n
tim tng

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


13

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
Cỏc khon d phũng cú th phõn bit c vi cỏc khon n phi tr nh:
Cỏc khon n phi tr ngi bỏn, phi tr tin vay.... l cỏc khon n phi tr
c xỏc nh gn nh chc chn v giỏ tr v thi gian, cũn cỏc khon d
phũng l cỏc khon n phi tr cha chc chn v giỏ tr hoc thi gian.
Tt c cỏc khon d phũng u l n tim tng vỡ chỳng c xỏc nh
mt cỏch chc chn v giỏ tr hoc thi gian. Cỏc khon d phũng l cỏc khon
ó c ghi nhn l cỏc khon n phi tr (gi nh a ra mt c tớnh ỏng tin

cy) vỡ nú l cỏc ngha v v n phi tr hin ti v chc chn s lm gim sỳt
cỏc li ớch kinh t thanh toỏn cỏc ngha v v khon n phi tr ú. Cũn cỏc
khon n tim tng l cỏc khon khụng c ghi nhn l cỏc khon n phi tr
thụng thng vỡ cỏc khon n phi tr thng xy ra cũn khon n tim tng thũ
cha chc chn xy ra.
1.2.

Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon d phũng

Mt khon d phũng ch c ghi nhn khi c tho món cỏc iu kin
sau:
- Doanh nghip cú ngha v n hin ti (ngha v phỏp lý hoc ngha v
liờn i) do kt qu t mt s kin ó xy ra.
- D gim sỳt v nhng li ớch kinh t cú th xy ra dn n vic yờu cu
phi thanh toỏn ngha v n ú
- a ra c mt c tớnh ỏng tin cy v giỏ tr ca ngha v n ú.
- Doanh nghip khụng c ghi nhn khon d phũng cho cỏc khon l
hot ng trong tng lai.
1.3.

Xỏc nh giỏ tr cỏc khon d phũng

- Giỏ tr ghi nhn mt khon d phũng phi l giỏ tr c tớnh hp lý nht
v khon tin s phi chi thanh toỏn ngha v n hin ti ti k kt thỳc k
toỏn nm. M giỏ tr c tớnh hp lý nht v khon chi phớ thanh toỏn ngha
v n hin ti l giỏ tr m doanh nghip s phi thanh toỏn ngha v n hoc
chuyn nhng cho bờn th ba ti ngy kt thỳc k k toỏn nm.

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M

14

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
- Khi cỏc khon d phũng c ỏnh giỏ l cú liờn quan n nhiu khon
mc thỡ ngha v n s c tớnh theo tt c cỏc kt qu cú th thu c vi cỏc
xỏc sut cú th xy ra.
- Khon d phũng phi c ghi nhn trc thu, vỡ cỏc nh hng v thu
ca khon d phũng.
- Nu nh hng v giỏ tr thi gian ca tin l trng yu thỡ giỏ tr ca mt
khon d phũng cn c xỏc nh l giỏ tr hin ti ca khon chi phớ d tớnh
thanh toỏn ngha v n ú.
- Lói t hot ng thanh lý ti sn d tớnh khụng c xột n khi xỏc nh
giỏ tr ca cỏc khon d phũng.
- Khụng c tớnh cỏc khon lói t hot ng thanh lý ti sn khi xỏc nh
giỏ tr cỏc khon d phũng, ngay c khi hot ng thanh lý d tớnh gn lin vi
s kin lm phỏt sinh khon d phũng ú.
- Khi mt phn hay ton b chi phớ thanh toỏn mt khon d tớnh c
bờn khỏc bi hon thi khon bi hon ny ch c ghi nhn khi doanh nghip
chc chn xố nhn c khon bi hon ú. Giỏ tr khon d phũng khụng c
vt quỏ giỏ tr ca khon bi hon.
- Cỏc khon d phũng phi c xem xột li v iu chnh ti nga kt thỳc
k k toỏn nm phn ỏnh c tớnh hp lý nht thi im hin ti.
1.4.

Trỡnh by trong bỏo cỏo ti chớnh

Doanh nghip phi trỡnh by trong bỏo cỏo ti chớnh tng loi d phũng

theo cỏc khon mc:
- S d u k v cui k.
- S d phũng tng do cỏc khon d phũng trớch lp b dung trong k, k c
vic tng cỏc khon d phũng hin cú
- S d phũng gim trong k do phỏt sinh cỏc khon chi phớ liờn quan n
khon d phũng ú ó c lp t ban u
- S d phũng khụng c s dng n c ghi gim (hon nhp) trong
k.

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


15

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
- S d phũng tng trong k do giỏ tr hin ti ca khon d phũng tng lờ
theo thi gian v do nh hng ca vic thay i t l chit khu dũng tin.
i vi mi khon d phũng cú tớnh cht trng yu, doanh nghip phi
trỡnh by thờm cỏc thụng tin sau:
- Túm tt bn cht ca ngha v n v thi gian chi tr d tớnh.
- Du hiu cho thy cú s khụng chc chn v giỏ tr hc thi gian ca
khon chi tr.
- Giỏ tr ca khon bi hon d tớnh nhn c nu giỏ tr ca ti snr ó
c ghi nhn liờn quan n khon bi hon d tớnh.
2.2Hch toỏn cỏc khon d phũng theo ch k toỏn hin hnh.
1.1.

K toỏn cỏc khon d phũng ri ro.

1.1.1. D phũng gim giỏ u t ngn hn

* Ti khon s dng: TK 129
Bờn N: Hon nhp s d phũng gim giỏ chng khoỏn u t ngn hn
k ny phi lp nh hn s ó lp k trc.
Bờn Cú: Trớch lp d phũng gim giỏ chng khoỏn u t ngn hn ln
hn s ó lp cui k trc).
S d bờn Cú: S d phũng gim giỏ chng khoỏn u t ngn hn hin
cú cui k
* Phng phỏp k toỏn
TK 635

TK129
(1)

TK515
(2)

(3)

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


16

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
Chỳ thớch:
(1): cui k lp d phũng tn tht u t ti chớnh ngn hn (hoc trớch thờm d

phũng nu s phi trớch lp ln hn s d khon d phũng)

(2) : hon nhp d phũng tn tht u t ti chớnh ngn hn ghi tng
doanh thu hot ng ti chớnh (nu s phi trớch lp nh hn s d khon d
phũng
(3): hon nhp d phũng tn tht u t ti chớnh ngn hn ghi gim chi
phớ ti chớnh (nu s phi trớch lp nh hn s d khon d phũng)
1.1.2. K toỏn d phũng gim giỏ u t di hnh
* Ti khon s dng: TK 229
Bờn N: - Hon nhp chờnh lch gia s d phũng gim giỏ chng khoỏn
u t di hn nm nay phi lp nh hn s d phũng ó trớch lp nm trc
cha s dng ht;
- Bự p giỏ tr khon u t di hn b tn tht khi cú quyt nh dựng s
d phũng ó lp bự p s tn tht xy ra.
Bờn Cú: Trớch lp d phũng gim giỏ chng khoỏn u t di hn (Tớnh
ln u v tớnh s chờnh lch d phũng tng).
S d bờn Cú: S d phũng gim giỏ chng khoỏn u t di hn
hin cú cui k.
* Phng phỏp k toỏn
TK 635

TK 229
(1)

TK515
(2)

(3)

Chỳ thớch:

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


17

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
(1): cui k lp d phũng gim giỏ u t di hn (hoc trớch thờm d
phũng nu s phi trớch lp ln hn s d khon d phũng)
(2) : hon nhp d phũng gim giỏ u t di hn ghi tng doanh thu hot
ng ti chớnh (nu s phi trớch lp nh hn s d khon d phũng)
(3): hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho ghi gim giỏ chi phớ ti
chớnh (nu s phi trớch lp nh hn s d khon d phũng)
1.1.3. K toỏn d phũng phi thu khú ũi
* Ti khon s dng: TK 139
Bờn N:
- Hon nhp d phũng phi thu khú ũi;
- Xoỏ cỏc khon n phi thu khú ũi.
Bờn Cú: S d phũng phi thu khú ũi c lp tớnh vo chi phớ qun lý
doanh nghip.
S d bờn Cú: S d phũng cỏc khon phi thu khú ũi hin cú cui k
* Phng phỏp k toỏn
TK 642

TK 139

(2)

TK 642

(1)
(3a)
TK 415
TK131,138...

(3)

(3b)

(3c)

Chỳ thớch :
(1) Lp d phũng phi thu khú ũi

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


18

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
(2) Hon nhp d phũng phi thu khú ũi (nu s phi trớch nh hn s d
khon d phũng)
(3) Xúa n phi thu khú ũi
(3a) ly t d phũng ó trớch
(3b) ly t qu d phũng ti chớnh
(3c) ghi tng chi phớ qun lý doanh nghip

1.1.4. K toỏn gim giỏ hng tn kho
* Ti khon s dng: TK 159
Bờn N: Giỏ tr d phũng gim giỏ hng tn kho c hon nhp ghi
gim giỏ vn hng bỏn trong k.
Bờn Cú: Giỏ tr d phũng gim giỏ hng tn kho ó lp tớnh vo giỏ vn
hng bỏn trong k.
S d bờn Cú: Giỏ tr d phũng gim giỏ hng tn kho hin cú cui k.

* Phng phỏp k toỏn
TK 159

TK 632
(1)

TK711
(2)

(3)

Chỳ thớch:
(1): cui k lp d phũng gim giỏ hng tn kho (hoc trớch thờm d phũng nu
s phi trớch lp ln hn s d khon d phũng)

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


19

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân

Đề án môn học
(2) : hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho ghi tng thu nhp khỏc
(nu s phi trớch lp nh hn s d khon d phũng)
(3): hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho ghi gim giỏ vn hng
bỏn(nu s phi trớch lp nh hn s d khon d phũng)
1.2.

K toỏn d phũng phi tr

* Ti khon s dng: TK 352
Bờn N:
- Ghi gim d phũng phi tr khi phỏt sinh khon chi phớ liờn quan n khon d
phũng ó c lp ban u;
- Ghi gim (hon nhp) d phũng phi tr khi doanh nghip chc chn khụng cũn
phi chu s giỏm sỏt v kinh t do khụng phi chi tr cho ngha v n;
- Ghi gim d phũng phi tr v s chờnh lch gia s d phũng phi tr phi lp
nm nay nh hn s d phũng phi tr ó lp nm trc cha s dng ht.
Bờn Cú:
Phn ỏnh s d phũng phi tr trớch lp vo chi phớ.
S d bờn Cú: Phn ỏnh s d phũng phi tr hin cú cui k.

* Phng phỏp k toỏn
TK 642

TK 352
642

TK 111,112
642

(1a)
(2)

TK 641

(1b)

TK 642, 641, 627

(3)

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M

TK 627


20

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
(1c)

Chỳ thớch :
(1) Trớch d phũng phi tr
(1a) cho khon chi phớ tỏi c cu doanh nghip

(1b) cho chi phớ bo hnh sn phm
(1c) cho chi phớ bo hnh cụng trỡnh xõy lp
(2) Khi phỏt sinh cỏc chi phớ liờn quan n d phũng ó lp

(3) Hon nhp d phũng phi tr (nu s cn lp nh hn s d khon d
phũng)

PHN 3: MT S GII PHP HON THIN HCH TON
CC KHON D PHềNG
3.1S cn thit phi hon thin hch toỏn d phũng trong doanh nghip
1.1.

nh hng ca cỏc khon d phũng n bỏo cỏo ti chớnh

Trờn bng cõn i k toỏn, cỏc khon d phũng c th hin trờn cỏc ch
tiờu: d phũng gim giỏ u t ngn hn,di hn; d phũng phi thu khú ũi, d
phũng gim giỏ hng tn kho; d phũng phi tr. Giỏ tr ca cỏc khon mc d
phũng nh hng n tng ti sn ngn hn, di hn, tng n phi tr v li
nhun ca doanh nghip.
- nh hng n tng ti sn.
nh hng n ti sn l cỏc khon d phũng gim giỏ. Trớch lp d
phũng gim giỏ khi doanh nghip ỏnh giỏ cỏc ri ro v ti sn: gim giỏ cỏc
chng khoỏn ngn hn, u t ti chớnh di hn, cỏc khon phi thu khú ũi,
hng tn kho gim giỏ. T ú iu chnh li giỏ tr ca ti sn gim i tng ng
vi s trớch lp. S d phũng trớch cng ln thỡ giỏ tr ban u ca ti sn ú
cng gim i v ngc li. D phũng lm gim giỏ tr cỏc khon mc ti sn

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


21

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân

Đề án môn học
tng ng v cui cựng l gim tng ti sn ca doanh nghip. Vỡ vy cỏc khon
d phũng cú vai trũ quan trng, nh hng trc tip n giỏ tr ti sn ca doanh
nghip v c th hin rừ trờn bng cõn i k toỏn. Hn th, nú s nh hng
giỏn tip ch tiờu ti chớnh ca doanh nghip: ch tiờu v kh nng thanh toỏn, h
s luõn chuyn ca hng tn kho, luõn chuyn ti sn ngn hn l cỏc ch tiờu
s c tớnh toỏn, xem xột khi ra quyt nh u t.
ỏnh giỏ ỳng cỏc khon d phũng s xỏc nh c tng giỏ tr ti sn
thc cú ti doanh nghip, giỳp cỏc nh u t cú quyt nh ỳng khi u t.
- nh hng n ngun vn
Khon mc d phũng phi tr nm trong s cỏc khon phi tr ca doanh
nghip. Vic d tớnh chi phớ s phi b ra trong tng lai lm tng d phũng
phi tr, tng n phi tr.
Bờn cnh vic lm gim cỏc khon mc ti sn tng ng, cỏc khon
d phũng gim giỏ cũn lm tng chi phớ t ú gim li nhun gi li ca
doanh nghip.
1.2.

nh hng n bỏo cỏo kt qu kinh doanh.

D phũng ghi nhn trc s tn tht v ti sn cú th xy ra trong tng
lai, ng thi l ghi tng chi phớ kinh doanh trong k. iu ny nh hng n
ch tiờu trờn bỏo cỏo ti chớnh: giỏ vn hng bỏn, chi phớ ti chớnh, chi phớ bỏn
hng, chi phớ qun lý doanh nghip, chi phớ sn xut chung ( trong cỏc doanh
nghip xõy lp) T ú nh hng n li nhun bỏo cỏo ca doanh nghip. T
cỏc ch tiờu trờn bỏo cỏo ti chớnh cũn ỏnh giỏ c vic tit kim chi phớ, h
giỏ thnh, kh nng sinh li ca doanh nghip
Cỏc khon d phũng cú nh hng quan trng n bỏo cỏo ti chớnh ca
doanh nghip, cỏc ch tiờu rỳt ra t cỏc bỏo cỏo ú, vỡ vy xỏc nh ỳng cỏc
khon d phũng l cn thit cú mt bỏo cỏo ti chớnh ỏng tin cy.

T s phõn tớch nh hng ca cỏc khon d phũng n cỏc bỏo cỏo ti
chớnh nờu trờn chỳng ta thy rt rừ c s cn thit phi hon thin cỏc khon
d phũng trong doanh nghip lm cho cỏc thụng tin trong bỏo cỏo ti chớnh

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


22

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
ca doanh nghip c tin cy hn, m bo cho chớnh doanh nghip a ra
nhng quyt nh kinh doanh ỳng n.
3.2 ỏnh giỏ thc trng hch toỏn d phũng theo k toỏn Vit Nam hin
hnh
3.2.1 i vi vic hch toỏn k toỏn hon nhp d phũng.
Theo Thụng t s 13/2006 v hng dn trớch lp v s dng cỏc khon
d phũng, vic hon nhp cỏc khon d phũng c ghi tng doanh thu (thu
nhp) tng ng vi cỏc hot ng cú liờn quan n i tng d phũng. Vớ nh
hon nhp cỏc khon d phũng gim giỏ hng tn kho, d phũng phi thu khú
ũi ghi tng thu nhp khỏc; hon nhp gim giỏ u t ti chớnh ghi tng doanh
thu hot ng ti chớnh.
Mt khỏc, ch k toỏn 2006 quy nh hon nhp cỏc khon d phũng
bng cỏch ghi gim chi phớ ca cỏc hot ng cú liờn quan: hon nhp d phũng
gim giỏ hng tn kho ghi gim giỏ vn hng bỏn, hon nhp d phũng phi thu
khú ũi ghi gim chi phớ qun lý doanh nghip, hon nhp chi phớ bo hnh sn
phm ghi gim chi phớ bỏn hng
S khụng thng nht trong quy nh ca Thụng t 13/2006 (hng dn
ch trớch lp v s dng cỏc khon d phũng) vi quy nh ca ch k

toỏn hin hnh v hon nhp d phũng. iu ny gõy khú khn trong cụng tỏc
thc hnh k toỏn d phũng: s phi tuõn theo quy nh no?
3.2.2 i vi vic nhn din cỏc khon d phũng
Theo nh ngha v cỏc khon d phũng c quy nh trong chun mc
k toỏn s 18: Mt khon d phũng l khon n phi tr khụng chc chn v
giỏ tr hoc thi gian. Khỏi nim ny cng tng ng vi khỏi nim v d
phũng trong chun mc k toỏn quc t IAS 37. Nh vy, d phũng l vic ghi
nhn trc mt khon chi phớ thc t cha thc chi vo chi phớ kinh doanh trong
kỡ. Theo cỏch hiu ny cỏc khon chi phớ trớch trc cú c xem l mt khon
d phũng?

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


23

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
Ly vic trớch trc chi phớ tin lng ngh phộp lm vớ d: doanh nghip
khụng chc chn rng trong kỡ kinh doanh s phi tr bao nhiờu tin lng ngh
phộp. S tin lng nhõn viờn ngh phộp cú th cao hn hoc thp hn s trớch
trc. Vic khụng chc chn v giỏ tr nh vy sao khụng c coi l mt khon
d phũng? Tng t nh vy i vi cỏc khon trớch trc chi phớ sa cha ln
theo k hoch: trớch trc chi phớ sa cha ln theo k hoch, sau ú khi hon
thnh li tin hnh trớch thờm (nu trớch thiu) hoc hon li (trớch tha). K
toỏn nh vy khụng trỏnh khi vic nhm ln vi cỏc khon d phũng.
Trong k toỏn M, ta thy cỏc khon trớch trc hay phi tr gm:
Tin lng phi tr: vỡ ỏp dng tr lng theo tun, dn n vic ht kỡ
kinh doanh m cha n cui tun thanh toỏn lng. Do ú khon tin lng

phi tr c xỏc nh l con s chc chn v chớnh xỏc.
Bo him phi tr hay lói vay phi tr khi ỏp dng tr chi phớ bo him,
chi phớ lói vay tr sau. Con s ny c tớnh chớnh xỏc s chi phớ phỏt sinh trong
kỡ kinh doanh.
Hch toỏn nh trong k toỏn M s khụng b nhm ln gia khon chi phớ
trớch trc v cỏc khon d phũng. Nờn tham kho vic phõn loi hai khon chi
phớ phi tr v d phũng phi tr m bo nhn din ht cỏc khon d phũng
v trỏnh nhm ln.
3.3 Mt s gii phỏp xut cho vic hch toỏn cỏc khon d phũng
3.3.1

K ton hon nhp d phũng

Trớch lp cỏc khon d phũng s ghi tng chi phớ ca doanh nghip, lm
gim li nhun, vỡ vy khi hon nhp d phũng s lm tng li nhun trong k.
Theo lp lun ú, hai cỏch quy nh v hon nhp d phũng trong ch k toỏn
v thụng t 13/2206 tuy khỏc nhau v cỏch thc nhng kt qu ging nhau u
lm tng li nhun ca doanh nghip. Dự ghi tng doanh thu hay gim chi phớ
thỡ cui cựng toỏn hon nhp d phũng cng khụng gõy nh hng n kt qu
cui cựng: tng li nhun. Nhng cn thng nht mt cỏch thc hch toỏn

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


24

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
khụng gõy khú khn cho ngi thc hnh cụng tỏc k toỏn v cỏch thc ú phn

ỏnh ỳng bn cht ca nghip v.
Khi d phũng ri ro m nú khụng xy ra hay s cn trớch lp nh hn s
d trờn cỏc ti khon d phũng nờn hon nhp d phũng bng cỏch ghi tng thu
nhp (doanh thu) tng ng bi mt s lý do sau:
Thng nht ch s dng mt cỏch thc trong k toỏn hon nhp d
phũng.
m bo bn cht ca nghip v hon nhp d phũng l lm tng li
nhun trong k.
Ghi tng thu nhp s trc tip nh hng n li nhun trong k trong
khi ghi gim chi phớ ch to ra nh hng giỏn tip. Trong k kinh doanh khi m
cỏc ri ro, tn tht gim i nờn c phn ỏnh trc tip, nú th hin l u ra t
c hn l gim cỏc yu t chi phớ u vo: vớ nh giỏ chng khoỏn u t
tng lờn thỡ hch toỏn l tng doanh thu hot ng ti chớnh s phự hp hn ghi
gim chi phớ ti chớnh.
n gin húa nghip v k toỏn x lý d phũng. Khi hch toỏn hon
nhp d phũng ch ghi tng hai loi ti khon doanh thu hot ng ti chớnh
TK515, hoc thu nhp khỏc TK711. Cũn ghi gim chi phớ s liờn quan n cỏc
ti khon chi phớ tng ng.
3.3.2

Nhn din y cỏc khon d phũng

Th hin trong quỏ trỡnh thay i ca ch k toỏn Vit nam, chi phớ
phi tr v d phũng phi tr cú im tng ng: vic b sung thờm TK 352
t quyt nh s 15/2006. T ú vic hch toỏn cỏc khon chi phớ phi tr tha
món iu kin l d phũng phi tr s c phn ỏnh vo TK 352 thay vỡ TK
335 nh trc õy.
Hin nay, cn phi tỡm hiu v nhn din y hn cỏc khon d phũng
tỏch bit gia hai khon d phũng phi tr v chi phớ tr trc. Tham kho

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M


25

Trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Đề án môn học
k toỏn M, ch nờn k toỏn nhng khon chc chc phỏt sinh trong kỡ kinh
doanh v giỏ tr l chi phớ trớch trc. Cú th gii quyt vn ny nh sau:
Cỏc khon c phn ỏnh trờn ti khon 352 s bao gm thờm:
- d phũng phi tr tin lng ngh phộp cho ngi lao ng
- d phũng phi tr chi phớ sa cha ln ti sn c nh
- d phũng chi phớ trong thi gian doanh nghip ngng sn xut theo
mựa v
Ti khon 335: phn ỏnh vic ghi nhn trc mt chi phớ s xy ra trong
tng lai. Vỡ cựng bn cht vi cỏc khon d phũng nờn mó húa vo nhúm 35X,
i thnh TK 353 chi phớ phi tr

Phạm Thị Hải Hà
Lớp :Kế Toán 17M