Người nước ngoài làm việc tại VN nộp thuế TNCN như thế nào

Người nước ngoài làm việc tại VN nộp thuế TNCN như thế nào?
Trường hợp nhân viên ở nước ngoài (có quốc tịch nước ngoài) nhận lương một phần ở Việt
Nam, một phần ở nước ngoài thì nộp thuế thuế thu nhập cá nhân (TNCN) như thế nào (thời
gian ở Việt Nam dưới 183 ngày)?
Người Việt Nam làm việc ở nước ngoài đồng thời nhận lương ở Việt Nam và nước ngoài thì
tính thuế như thế nào (thời gian ở tại Việt Nam dưới 183 ngày)? Có quyết toán thuế cho họ
không? Biểu thuế người nước ngoài hay Việt Nam?
Trả lời có tính chất tham khảo
Đối với trường hợp là người nước ngoài, có hai trường hợp:
Trường hợp 1: Đối với trường hợp người lao động là người nước ngoài có mặt tại Việt
Nam (là sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh thổ Việt Nam) dưới 183 ngày tính trong một
năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam và
cũng không có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam (không có nơi ở đăng ký thường trú theo
quy định của pháp luật về cư trú hoặc không có thuê nhà ở tại Việt Nam; nếu có thuê nhà ở
tại Việt Nam nhưng thời hạn thuê dưới 90 ngày) thì theo quy định tại khoản 1 và khoản 2,
mục I, Phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC, trường hợp trên được xem là cá nhân không
cư trú.
Theo quy định tại điểm b, khoản 1 Điều 2 Nghị định số định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8-92008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân thì đối
với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân
biệt nơi chi trả thu nhập.
Như vậy đối với cá nhân không cư trú, chỉ đóng thuế thu nhập đối với phần tiền lương phát
sinh tại Việt Nam, còn tiền lương phát sinh ở nước ngoài thì không phải đóng thuế thu nhập
theo Luật Thuế TNCN.
Theo quy định tại mục II phần C Thông tư số 84/2008/TT-BTC thì thuế TNCN đối với thu
nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập chịu
thuế từ tiền lương tiền công nhân (x) với thuế suất 20%.
Đối với thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú thì không phải quyết
toán (theo quy định tại Phần D Thông tư số 84/2008/TT-BTC).
Trường hợp 2: Đối với trường hợp người nước ngoài có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày
tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại
Việt Nam nhưng có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp

sau: Có nơi ở đăng ký thường trútheo quy định của pháp luật về cư trú (là có nơi ở đăng ký
và được ghi trong Thẻ thường trú hoặc Thẻ tạm trú do cơ quan có thẩm quyền thuộc Bộ
Công an cấp) hoặc Có nhà thuê để ở tại Việt Namtheo quy định của pháp luật về nhà ở, với
thời hạn của hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên trong năm tính thuế, cụ thể như sau:
- Cá nhân chưa hoặc không có nơi ở được đăng ký thường trú, hoặc không được cấp Thẻ
thường trú, Thẻ tạm trú, nhưng có tổng số ngày thuê nhà theo hợp đồng thuê từ 90 ngày trở
lên trong năm tính thuế cũng thuộc đối tượng là cá nhân cư trú, kể cả trường hợp thuê ở
nhiều nơi.
- Nhà thuê để ở bao gồm cả trường hợp ở khách sạn, ở nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, ở nơi
làm việc, ở trụ sở cơ quan... không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động
thuê cho người lao động.
Theo quy định tại khoản 1, mục I, Phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC thì trường hợp trên
được xem là cá nhân cư trú. Vậy theo quy định tại điểm a, khoản 1 Điều 2 Nghị định số định
số 100/2008/NĐ-CP ngày 8-9-2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật
Thuế TNCN thì đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và
ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập.


Như vậy cá nhân cư trú phải đóng thuế thu nhập đối với tiền lương phát sinh tại Việt Nam,
kể cả tiền lương phát sinh ở nước ngoài.
Về thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú được tính theo
biểu thuế suất lũy tiến từng phần được quy định tại khoản 4, Mục I, phần B Thông tư số
84/2008/TT-BTC.

Bậc
thuế

Phần thu nhập tính
thuế/năm(triệu đồng)

Phần thu nhập tính
thuế/tháng(triệu đồng)

Thuế
suất(%)

1

Đến 60

Đến 5

5

2

Trên 60 đến 120

Trên 5 đến 10

10

3

Trên 120 đến 216

Trên 10 đến 18

15

4

Trên 216 đến 384

Trên 18 đến 32

20

5

Trên 384 đến 624

Trên 32 đến 52

25

6

Trên 624 đến 960

Trên 52 đến 80

30

7

Trên 960

Trên 80

35

Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt
Nam trước khi xuất cảnh thì phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế. Các trường
hợp khác thì không phải khai quyết toán thuế (theo quy định tại khoản 2.3, mục II, Phần D
thông tư số 84/2008/TT-BTC).
Đối với trường hợp là người Việt Nam:
Trường hợp người Việt Nam làm việc ở nước ngoài đồng thời nhận lương ở Việt Nam và
nước ngoài có thời gian ở tại Việt Nam dưới 183 ngày nhưng có nơi ở thường xuyên tại
Việt Nam (có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam được hiểu như trường hợp 2 nêu trên), theo
quy định tại khoản 1, Mục I, Phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC thì trường hợp trên được
xem là cá nhân cư trú. Việc tính thuế thu nhập cá nhân được tính như trường hợp 2 nêu
trên.
Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công phải khai quyết toán thuế trong các
trường hợp sau:
- Có số thuế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế đã khấu trừ hoặc đã tạm nộp trong năm
hoặc có phát sinh nghĩa vụ thuế nhưng trong năm chưa bị khấu trừ hoặc chưa tạm nộp.
- Có yêu cầu về hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế vào kỳ sau.
Luật Thuế TNCN chỉ quy định biểu thuế suất duy nhất chung cho cả cá nhân cư trú là người
Việt Nam và kể cả người nước ngoài. Luật thuế TNCN không quy định biểu thuế suất riêng
cho người Việt Nam và người nước ngoài.
Luật sư TRỊNH VĂN HIỆP