Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện báo cáo tài chính tại các công ty niêm yết việt nam nhằm nâng cao hữu ích của thông tin cho các nhà đầu tư

B
TR

NG

GIÁO D C VÀ ÀO T O
I H C KINH T TP H

CHÍ MINH

CAO TH CÚC

V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T
HOÀN THI N BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC CÔNG
TY NIÊM Y T VI T NAM NH M NÂNG CAO H U
ÍCH C A THÔNG TIN CHO CÁC NHÀ
UT

LU N V N TH C S KINH T

TP H Chí Minh – N m 2013


B
TR

NG

GIÁO D C VÀ ÀO T O
I H C KINH T TP H

CHÍ MINH

CAO TH CÚC

V N D NG CHU N M C K TOÁN QU C T
HOÀN THI N BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC CÔNG
TY NIÊM Y T VI T NAM NH M NÂNG CAO H U
ÍCH C A THÔNG TIN CHO CÁC NHÀ
UT
Chuyên ngành: K toán
Mã ngành: 60340301

LU N V N TH C S KINH T
NG

IH

NG D N KHOA H C: TS. NGUY N TH KIM CÚC

TP. H Chí Minh – N m 2013


L I C M ƠN.
u tiên, tôi xin g i l i c m ơn chân thành và sâu s c nh t

n TS. Nguy n Th Kim

Cúc, ngư i ã t n tình hư ng d n tôi trong su t th i gian th c hi n lu n v n. Xin c m ơn
t t c Quý Th y Cô trư ng

i h c Kinh t TP.HCM ã t n tình gi ng d y tôi trong th i

gian qua.
Dù ã c g ng tìm ki m tài li u, nghiên c u và h c h i, song lu n v n không tránh kh i
nh ng khi m khuy t. Kính mong nh n ư c s góp ý t Quý Th y Cô.

Xin chân thành c m ơn.


L I CAM OAN
“V n d ng chu n m c k toán qu c t

hoàn thi n báo cáo tài chính t i các công

ty niêm y t Vi t Nam nh m nâng cao tính h u ích c a thông tin cho các nhà
tư” là công trình nghiên c u khoa h c

u

!c l p c a tôi. ây là " tài lu n v n th c

s# kinh t , chuyên ngành k toán – ki m toán. Tôi xin cam oan lu n v n này là
công trình nghiên c u khoa h c c a riêng tôi. Các phân tích, s li u và k t qu nêu
trong lu n v n là hoàn toàn trung th c và có ngu$n g c rõ ràng.

Tác gi lu n v n
Cao Th Cúc


M CL C

Trang ph bìa .........................................................................................................................
L i cam oan .........................................................................................................................
L i c m ơn .............................................................................................................................
M c l c ..................................................................................................................................
Danh m c ch vi t t t ............................................................................................................
Danh m c các b ng................................................................................................................
M

U ............................................................................................................................. 1

1, Lý do ch n

tài ............................................................................................................. 1

2, M c tiêu nghiên c u ........................................................................................................ 2
3,

i tư ng và ph m vi nghiên c u .................................................................................. 2

4, Phương pháp nghiên c u ................................................................................................. 3
5, Ý ngh a khoa h c và th c ti n c a

tài ......................................................................... 3

6, Tóm t t các nghiên c u ................................................................................................... 4
7, K t c u c a lu n v n ........................................................................................................ 6
CH ƠNG 1: T NG QUAN V

BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TÍNH H U ÍCH C A

THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ................................................................... 7
1.1 B N CH!T C A BCTC ............................................................................................. 7
1.1.1 Theo quan i"m c a Vi#t Nam ................................................................................... 7
1.1.2 Quan i"m c a H$i %ng chu&n m c k toán qu c t ................................................ 8
1.2 CÁC

'I T (NG PH)C V) C A BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ VAI TRÒ C A

BÁO CÁO TÀI CHÍNH 'I V*I NHÀ
1.2.1

U T ……………………………………...9

i tư ng ph c v c a BCTC…………………………………………………….9

1.2.2 Vai trò thông tin trên BCTC

i v+i các nhà ,u tư………………………………10

1.2.2.1 L i ích mang l i cho các nhà ,u tư t- vi#c s. d ng BCTC……………………10
1.2.2.2 Các ch/ tiêu tài chính thư ng ư c s. d ng khi phân tích………………………11
1.3 CƠ S LÝ LU0N V TÍNH H U ÍCH C A THÔNG TIN TRÊN BCTC 13
1.3.1 Tính h u ích c a thông tin BCTC theo quan i"m c a Vi#t Nam …………………13
1.3.2 Tính h u ích c a thông tin trên BCTC theo quan i"m qu c t ……………… .. …15


1.4 T NG QUAN S1 KHÁC BI2T V

QUY

3NH L0P VÀ TRÌNH BÀY BCTC

C A VI2T NAM SO V*I QU'C T4 VÀ QUÁ TRÌNH H5I T) K4 TOÁN QU'C T4
.......................................................................................................................................... 18
1.4.1 Khác bi#t v quy 6nh liên quan

n l p và trình bày BCTC ................................... 18

1.4.2 Quá trình h$i t k toán Qu c t và kinh nghi#m cho Vi#t Nam ............................ 19
K t lu n chương 1 ............................................................................................................. 20
CH ƠNG 2: TH1C TR7NG BÁO CÁO TÀI CHÍNH T7I CÁC CÔNG TY NIÊM
Y4T VI2T NAM ............................................................................................................... 22
2.1 CƠ S PHÁP LÝ CHO VI2C SO7N TH O, TRÌNH BÀY BCTC……………22
2.1.1 Lu t k toán .............................................................................................................. 22
2.1.2 Chu&n m c k toán ................................................................................................... 23
2.1.3 Ch

$ k toán .......................................................................................................... 25

2.1.4 H# th ng BCTC c a các công ty niêm y t Vi#t Nam .............................................. 26
2.2 CÔNG TY NIÊM Y4T VÀ V!N

CÔNG B' THÔNG TIN ............................... 25

2.2.1 Công ty niêm y t....................................................................................................... 25
2.2.2 V n

công b thông tin 6nh k8 v Báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t .. 26

2.2.2.3 Quy 6nh v ch tài và x. lý vi ph m công b thông tin trên th6 trư ng khoán ... 27

2.3

ÁNH GIÁ TH1C TR7NG BCTC D1A TRÊN S1 KHÁC BI2T C A CMKT

VI2T NAM VÀ CMKT QU'C T4 CÓ

NH H

NG

4N QUY4T 3NH C A NHÀ

U T ............................................................................................................................ 28
2.3.1 Khuôn kh9 pháp lý v k toán áp d ng cho các công ty niêm y t ........................... 29
2.3.2. So sánh s khác bi#t c a m$t s kho n m c trên BCTC c a CTNY theo CMKT
Vi#t Nam và CMKT Qu c t có nh hư:ng
2.3.2.1 V tiêu

n quy t 6nh c a nhà ,u tư .................... 30

c a các báo cáo ................................................................................... 31

2.3.2.2 Phân tích s khác bi#t c a m$t s kho n m c khi trình bày theo CMKT Vi#t Nam
và CMKT Qu c t có nh hư:ng

n quy t 6nh ,u tư .................................................. 32

2.3.2.2.1 N$i dung m$t s kho n m c trên b ng cân

i k toán ..................................... 32

2.3.2.2.2 Nh ng t%n t i v m;t n$i dung c a Báo cáo k t qu ho t $ng kinh doanh ..... 37
2.3.2.2.3 Nh ng t%n t i v m;t n$i dung c a Báo cáo lưu chuy"n ti n t#........................ 40
2.3.2.2.4 Nh ng t%n t i v m;t n$i dung c a Thuy t minh BCTC .................................. 42


2.3.3 Minh h a bth ng CMKT Vi#t Nam so v+i h# th ng CMKT qu c t , có nh hư:ng

n quy t 6nh

c a nhà ,u tư ................................................................................................................... 43
2.3.4 Th c tr ng công b thông tin 6nh k8 v BCTC c a các CTNY ........................... 50
2.4 Kh o sát ánh giá c a các nhà ,u tư v th c tr ng BCTC c=ng như v n

công b

thông tin t i các CTNY hi#n nay ....................................................................................... 54
K t lu n chương 2 ............................................................................................................. 65
CH ƠNG 3: V0N D)NG CHU>N M1C K4 TOÁN QU'C T4

? HOÀN THI2N

BCTC T7I CTNY VI2T NAM NH@M NÂNG CAO TÍNH H U ÍCH C A THÔNG
TIN CHO CÁC NHÀ

UT

........................................................................................................................................... 66
3.1 M)C TIÊU HOÀN THI2N BÁO CÁO TÀI CHÍNH T7I CÁC CÔNG TY NIÊM

Y4T ................................................................................................................................... 66
3.2 GI I PHÁP HOÀN THI2N BÁO CÁO TÀI CHÍNH NH@M NÂNG CAO TÍNH
H U ÍCH CHO CÁC NHÀ

U T .............................................................................. 67

3.2.1 B9 sung các hư+ng dAn v so n th o và trình bày báo cáo tài chính hi#n hành ...... 67
3.2.2 Hoàn thi#n tên g i và n$i dung k toán c a m$t s ch/ tiêu trên BCTC .................. 69
3.2.2.1 B ng cân

i k toán ............................................................................................. 70

3.2.2.2 Báo cáo k t qu ho t $ng kinh doanh .................................................................. 73
3.2.2.3 Báo cáo lưu chuy"n ti n t# .................................................................................... 76
3.2.2.4 Thuy t minh báo cáo tài chính .............................................................................. 77
3.3 GI I PHÁP HB TR( KHÁC ..................................................................................... 78
3.3.1 Gi i pháp

i v+i B$ tài chính, y ban ch ng khoán Nhà nư+c ............................. 78

3.3.2 Gi i pháp

i v+i b n thân các công ty niêm y t ..................................................... 80

3.3.3 Gi i pháp dành cho các nhà ,u tư ........................................................................... 81
K t lu n chương 3 ............................................................................................................. 82
K4T LU0N ....................................................................................................................... 83
TÀI LI2U THAM KH O .................................................................................................... .
PH) L)C

DANH M C CH

VI T T T

BCTC

BCTC

CMKT

Chu n m c k toán

C KT

Cân

CTNY

Công ty niêm y t

EPS

Lãi c b n trên c phi u

FASB

H i

IAS

Chu n m c k toán qu c t

IASB

U ban Chu n m c k toán qu c t

IFRS

Chu n m c BCTC qu c t

KQH KD

K t qu ho t

LCTT

Lưu chuy n ti n t

SGDCK

S giao d ch ch ng khoán

UBCKNN

U ban ch ng khoán Nhà nư c

VAS

Chu n m c k toán Vi t Nam

i k toán

ng Chu n m c k toán tài chính M

ng kinh doanh


DANH M C B NG BI U
B ng 2.1: B ng phân tích v lãi c b n trên c phi u và ch s giá thu nh p theo VAS
và IAS – Công ty c ph n s a Vi t Nam.
B ng 2.2: B ng phân tích ch tiêu ROE và ROA theo VAS và IAS – Công ty c ph n
s a Vi t Nam
B ng 2.3: Tóm t t bi n

ng các ch tiêu khi phân tích theo VAS và IAS c a các công

ty (GAS, DPM, PVD)
B ng 2.4: Phân tích v doanh thu khi trình bày Báo cáo KQH KD theo CMKT Vi t
Nam - Công ty c ph n FPT .
B ng 2.5: Phân tích v doanh thu khi trình bày Báo cáo KQH KD theo CMKT Qu c
t - Công ty c ph n FPT
B ng 2.6: Danh sách công ty n p tr BCTC ki m toán n m 2012 – S giao d ch ch ng
khoán TP HCM
B ng 2.7: Danh sách công ty n p tr BCTC ki m toán n m 2012 – S giao d ch ch ng
khoán TP Hà N i.
B ng 2.8: Danh sách công ty n p tr BCTC soát xét bán niêm 2013 – S giao d ch
ch ng khoán TP. H chí minh.
B ng 2.9: B ng th ng kê t n su t v ngu n thông tin nhà

u tư s d ng

ra quy t

nh kinh t .
B ng 2.10: M c

quan tr ng c a các BCTC theo ánh giá c a nhà

B ng 2.11: ánh giá c a các nhà

u tư v các

B ng 2.13: B ng t ng k t k v ng c a các nhà
BCTC c a các CTNY Vi t Nam.

u tư

c i m ch t lư ng c a BCTC.
u tư v ch t lư ng thông tin trên


1

M
1. Lý do ch n

U

tài

Ch c n ng c a k toán là cung c p thông tin kinh t v m t t ch c, nh ng thông tin
k toán này không nh ng c n thi t cho nh ng ngư i ra quy t
doanh nghi p mà còn c n thi t cho các

nh qu n lý bên trong

i tư ng bên ngoài doanh nghi p như các nhà

u tư, các bên cho vay, cơ quan thu …. Nh ng thông tin k toán này, ư c truy n t i
t i nh ng ngư i có nhu c u s d ng thông tin thông qua h th ng báo cáo k toán. H
th ng báo cáo k toán bao g m: báo cáo tài chính (cung c p thông tin ch y u cho
nh ng

i tư ng bên ngoài doanh nghi p) và báo cáo qu n tr (cung c p thông tin theo

yêu c u qu n tr và quy t

nh kinh t , tài chính trong n i b

ơn v k toán).

Trong b i c nh n n kinh t hi n nay, các công ty niêm y t óng vai trò r t quan tr ng
trong n n kinh t . Các công ty này là nơi huy
tài chính là các công c ch y u mà nhà
tr c ti p

n l i ích c a các nhà

ng v n trung và dài h n. Các báo cáo

u tư d a vào ó

ra quy t

nh, nh hư ng

u tư. Vì v y, yêu c u nâng cao tính h u ích c a

thông tin trên cáo báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t hi n nay là yêu c u t t
y u. Bên c nh ó, n n kinh t Vi t Nam ang hòa nh p sâu r ng vào n n kinh t th
gi i, và l nh v c k toán c ng không n m ngoài xu th
s khác bi t gi a nh ng quy

nh c a Chu"n m c k toán Vi t Nam và chu"n m c k

toán Qu c t , và chính s khác bi t này làm cho nhà
nư c ngoài) có th

ó. Tuy nhiên, hi n nay v!n còn

ưa ra nh ng ánh giá, nh n

u tư ( #c bi t là nhà

u tư

nh khác nhau v tình hình tài chính,

k t qu kinh doanh c a doanh nghi p.

Do ó, tôi ch n

tài “V n d ng chu n m c k toán qu c t

hoàn thi n báo cáo

tài chính t i các công ty niêm y t Vi t Nam nh m nâng cao tính h u ích c a thông
tin cho các nhà

u tư” làm n i dung nghiên c u. Thông qua tìm hi u th c tr ng báo

cáo tài chính trong ph m vi bài nghiên c u, tác gi s$ ưa ra các gi i pháp nh m hoàn
thi n báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t Vi t Nam,

m b o r ng báo cáo

tài chính ư c thi t l p trên cơ s tuân th m t cách nghiêm ng#t các chu"n m c, các


2

nguyên t%c và thông l k toán ư c th&a nh n và tuân th Pháp lu t, hư ng

n xu th

h i t v i k toán qu c t , góp ph n nâng cao ch t lư ng công b thông tin báo cáo tài
chính, t& ó

m b o l i ích c a nhà

u tư khi ưa ra các quy t

nh kinh t .

2. M c tiêu nghiên c u
- H th ng hóa nh ng v n

cơ s lý lu n v báo cáo tài chính (BCTC), so sánh

nh ng i m khác bi t v nh ng quy

nh pháp lý k toán hi n ang áp d ng t i Vi t

Nam và chu"n m c k toán (CMKT) Qu c t , mà tr c ti p nh hư ng
m c trên BCTC c a các công ty niêm y t (CTNY), t& ó có tác
c a nhà

n các kho n

ng t i quy t

nh

u tư.

- Tìm hi u th c tr ng tính h u ích c a thông tin trên BCTC,
ánh giá c a các nhà

ng th i kh o sát ý ki n

u tư v BCTC các CTNY Vi t Nam,

tìm ra các i m c n

hoàn thi n trong n i dung BCTC hi n hành.
- ' xu t m t s gi i pháp nh m hoàn thi n BCTC t i các CTNY Vi t Nam, góp ph n
nâng cao tính h u ích c a thông tin trên BCTC, giúp cho các nhà
y

v các ho t

và hi n t i. T& ó d

u tư có cái nhìn

ng tr ng y u, tình hình tài chính c a doanh nghi p trong quá kh
oán tình hình tài chính, hi u qu ho t

ng c a công ty trong

tương lai.
3.

i tư ng và ph m vi nghiên c u.

3.1
Trong

i tư ng nghiên c u.
tài này, tác gi t p trung nghiên c u các

- Các quy

nh v pháp lý k toán liên quan

i tư ng sau:
n vi c l p và công b BCTC t i các

CTNY Vi t Nam.
- Các chu"n m c k toán qu c t chi ph i vi c l p và công b BCTC.
- Cơ s lý lu n v tính h u ích c a thông tin trên BCTC

i v i các nhà

u tư.

- Th c tr ng vi c l p và công b BCTC c a các CTNY Vi t Nam và tính h u ích c a
thông tin trên BCTC qua ánh giá c a các nhà
3.2 Ph m vi nghiên c u

u tư.


3

Do gi i h n trong khuôn kh c a m t
quan

tài, tôi ch( t p trung gi i quy t v n

liên

n h th ng báo cáo tài chính các doanh nghi p s n xu t kinh doanh Vi t Nam,

ch không nghiên c u h th ng báo cáo tài chính c a doanh nghi p #c bi t, công ty
b o hi m, ngân hàng và các t ch c tài chính tương t . Ngoài ra

tài c ng không

trình bày báo cáo tài chính h p nh t, báo cáo b ph n ...
4. Phương pháp nghiên c u.
- ' tài s d ng phương pháp h th ng hóa, t ng h p, phân tích

tìm hi u các quy

nh v l p và công b BCTC t i Vi t Nam và trên th gi i, c ng như tìm hi u khuôn
m!u lý thuy t v tính h u ích c a thông tin trên BCTC.
- S d ng phương pháp so sánh

tìm ra i m khác bi t trong quy

nh l p và trình

bày BCTC gi a Vi t Nam và qu c t , c ng như minh h a b ng s li u trên BCTC v
s khác bi t có nh hư ng

n quy t

nh c a nhà

- ' tài s d ng phương pháp phân tích

nh lư ng

c a thông tin trên BCTC các CTNY Vi t Nam
T& ó, ưa ra các hư ng d!n c th

u tư.
ánh giá th c tr ng tính h u ích

i v i các nhà

u tư.

hoàn thi n BCTC t i các CTNY Vi t Nam, v i

m c tiêu nâng cao tính h u ích c a thông tin tài chính, trong khuôn kh tuân th quy
nh pháp lý v k toán c a Vi t Nam và hư ng t i hòa h p v i Chu"n m c k toán
Qu c t .
5. Ý ngh a khoa h c và th c ti n c a
Nh ng óng góp c a
V lý lu n,

tài

tài bao hàm v lý lu n và th c ti)n, c th :

tài ã gi i quy t ư c nh ng n i dung sau:

- H th ng các cơ s lý lu n, các quy

nh pháp lý v k toán chi ph i vi c l p, trình

bày và công b BCTC c a các CTNY Vi t Nam.
- 'ánh giá nh ng thành qu và nh ng t n t i trong các quy
Vi t Nam liên quan
V th c ti)n,

nh pháp lý v k toán

n l p, trình bày và công b BCTC t i các CTNY Vi t Nam.

tài óng góp: giúp cơ quan qu n lý Nhà nư c (c th là B tài chính và

*y ban ch ng khoán Nhà nư c) khi s a

i hay ban hành m i các quy

nh pháp lý v


4

k toán có liên quan

n l p và trình bày BCTC hay các quy

nh v công b thông

trên th trư ng ch ng khoán c a các CTNY Vi t Nam.

6. Tóm t t các nghiên c u v tính h u ích c a thông tin trên Báo cáo tài chính v i
ngư i s d ng.
Tính h u ích c a thông tin trên BCTC là

i tư ng ư c quan tâm c a nhi u t ch c

ngh nghi p, th c hành k toán và nhà nghiên c u trên th gi i, bao g m các nghiên
c u sau:
- Nhóm tác gi Collins, Maydaw và Weiss (1997) trên cơ s
giai o n t& 1953

ánh giá h i quy trong

n 1993 nh n th y: s k t h p gi a giá tr phù h p c a l i nhu n và

giá tr ghi s c a tài s n không b suy gi m trong 40 n m qua, th m chí còn t ng lên.
- Nhóm tác gi Francis và Schipper (1996), Eley và Waymire (1996) nói chung

u

ng tình r ng m i liên h gi a các bi n s c a thông tin v n và các d li u tài chính
c ng nh n ư c s quan tâm áng k .
- Nhóm tác gi Baruch Lev và Paul Zarowin (1998) c a ' i h c Newyork thì có quan
i m ngư c l i. Theo ó, liên k t chéo gi a c t c và l i nhu n báo cáo và liên quan
n s h u ích c a thông tin v l i nhu n

i v i các nhà

u tư ã suy gi m trong hơn

hai mươi n m qua và tính nh t quán gi a thông tin ư c chuy n t i trong l i nhu n báo
cáo và thông tin phù h p v i các nhà

u tư ã s t gi m, b t ch p ch t lư ng c a các

d báo c a các nhà phân tích. Và c ng theo các tác gi này, do nhi u y u t trong môi
trư ng kinh doanh có nh hư ng l n và làm thay

i ho t

ng kinh doanh và giá tr

c a doanh nghi p, tuy nhiên th c tr ng h th ng o lư ng và x lý k toán không th
thích ng ư c v i s thay
gi i pháp
m c

i ó. T& nguyên nhân trên, nhóm tác gi c ng

xu t các

ng n ch#n s gi m sút tính h u ích c a BCTC ó là: v n hóa các kho n

u tư vô hình và trình bày l i có h th ng b BCTC hi n hành.

- Nhóm tác gi Deaves, Dine and Horton (2006) th c hi n m t cu c kh o sát ý ki n
c a các nhà

u tư cá nhân. K t qu nghiên c u ã cho th y, trái v i quan i m cho

r ng các nhà

u tư cá nhân thư ng s d ng các ngu n thông tin trung gian như các


5

chuyên gia tư v n, thông tin t& các phương ti n thông tin
d li u,..

ra quy t

nh kinh t , thì cu c kh o sát v i s tham gia c a 1600 nhà

tư cá nhân, 56% trong s các

i tư ng kh o sát cho bi t h s d ng BCTC

nh kinh t , và 50% trong s các nhà

ích cho các nhà

i v i các nhà

ra quy t

i h c Toroto, Canada v tính h u ích c a

u tư cá nhân. BCTC ã cung c p thông tin h u

u tư cá nhân trong vi c d

nghi p. Bên c nh ó, tác gi

u

u tư này ánh giá BCTC là h u ích.

- Nghiên c u c a tác gi Lawrence (2011),
thông tin trên BCTC

i chúng, d ch v cung c p

oán dòng ti n trong tương lai c a doanh

ã ti p c n tính h u ích c a BCTC trên cơ s

o lư ng

ch t lư ng thông tin trên BCTC d a trên các y u t : tính có th hi u ư c,

dài c a

BCTC và các ch( tiêu, thông s tài chính. Qua nghiên c u, k t qu cho th y r ng, khi
tiêu chí ch t lư ng “có th hi u” b gi m sút, cùng v i vi c gia t ng

dài c a BCTC

thì tính h u ích c a thông tin trên BCTC c ng b gi m. ' i v i các thông s tài chính ,
khi các ch( tiêu này ư c trình bày càng ng%n g n, ch#t ch$ và minh b ch thì s$ làm gia

t ng tính h u ích c a thông tin trên BCTC

i v i nhà

u tư.

- + Vi t Nam, theo nghiên c u c a Nguy)n Phúc Sinh (2008) - Nâng cao tính h u ích
c a BCTC doanh nghi p Vi t Nam trong giai o n hi n nay. Theo k t qu kh o sát ý
ki n nhà

u tư ư c ti n hành trong nghiên c u, tính h u ích c a thông tin trên BCTC

b gi m sút do có nhi u ý ki n nhà

u tư ánh giá là chưa áng tin c y, thi u thông

tin, n#ng tính hình th c và trong các m#t c n ư c xem xét s a
b thông tin ư c các nhà

i, b sung thì công

u tư quan tâm nhi u nh t.

- Bên c nh ó, theo nghiên c u c a Nguy)n Th Kim Cúc (2009) Hoàn thi n h th ng
BCTC doanh nghi p nh m phù h p v i yêu c u h i nh p và phát tri n kinh t c a Vi t
Nam – trong nghiên c u có ti n hành kh o sát ph n ánh nh n th c chung c a các
tư ng tác

ng

n BCTC: doanh nghi p, nhà

u tư và gi ng viên chuyên ngành. '#c

bi t, nghiên c u có ti n hành kh o sát ý ki n ánh giá c a nhà
thông tin trên BCTC ph c v ra quy t

nh

i

u tư v tình hình

u tư. K t qu nghiên c u cho th y r ng,


6

BCTC chưa áp ng ư c thông tin h u ích cho nhà

u tư xu t phát t& nhi u nguyên

nhân như: thi u trung th c, chưa thích h p ho#c thông tin chưa
Như v y có th th y r ng tính h u ích c a thông tin trên BCTC là

y

.
i tư ng ư c quan

tâm nghiên c u c a nhi u t ch c ngh nghi p, th c hành k toán và nhà nghiên c u.
Thông tin trên BCTC óng vai trò quan tr ng
chung và các nhà
nh

i v i nh ng

u tư nói riêng. H u h t BCTC

i tư ng s d ng nói

u có nh hư ng

n các quy t

u tư, tuy nhiên xu t phát t& nhi u nguyên nhân khác nhau thì BCTC chưa phát

huy t i a ư c tính h u ích và c n có nh ng bi n pháp hoàn thi n

nâng cao tính

h u ích c a thông tin trên BCTC. Sau khi tìm hi u các nghiên c u trư c ây, h u h t
tính h u ích c a thông tin ư c nghiên c u trong ph m vi khá r ng,
doanh nghi p, v i nhi u

i tư ng s d ng khác nhau. Do ó, trong

nhi u lo i hình
tài này tác gi

#c bi t t p trung nghiên c u BCTC c a các CTNY Vi t Nam và tính h u ích c a
BCTC

iv i

i tư ng s d ng là nhà

u tư.

7. K t c u c a lu n v n
Chương 1: T ng quan v Báo cáo tài chính và tính h u ích c a thông tin trên Báo cáo
tài chính.
Chương 2: Th c tr ng Báo cáo tài chính t i các công ty niêm y t Vi t Nam.
Chương 3: V n d ng chu"n m c k toán qu c t

hoàn thi n Báo cáo tài chính t i

công ty niêm y t Vi t Nam nh m nâng cao tính h u ích c a thông tin cho các nhà
tư.

u


7

CH ƠNG 1: T"NG QUAN V# BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TÍNH H$U ÍCH
C%A THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Báo cáo tài chính (BCTC) là s n ph"m hoàn ch(nh c a quy trình k toán tài chính,
ư c t o ra nh m cung c p thông tin h u ích cho các

i tư ng s d ng. BCTC là công

c truy n t i thông tin v tình hình tài chính, k t qu ho t

ng và các thông tin khác

c a m t doanh nghi p.
Tính h u ích c a BCTC th hi n

nh ng l i ích mà ngư i s d ng BCTC có ư c

thông qua các thông tin mà BCTC cung c p, chính là kh n ng giúp ích cho vi c ra
quy t

nh kinh t . Lu n v n t p trung nghiên c u tính h u ích c a BCTC cho

tư ng s d ng là nhà

u tư

ra quy t

i

nh kinh t .

1.1 B&N CH'T C%A BÁO CÁO TÀI CHÍNH.
1.1.1 Theo quan i m c a Vi t Nam.
- Theo Chu"n m c k toán s 21- Trình bày BCTC – BCTC ph n ánh theo m t c u trúc
ch#t ch$ tình hình tài chính, k t qu kinh doanh c a m t doanh nghi p. M c ích c a

BCTC là cung c p thông tin v tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các lu ng
ti n c a doanh nghi p, áp ng cho nhu c u h u ích cho s
vi c ưa ra các quy t

ông ngư i s d ng trong

nh kinh t .

- Theo Lu t k toán (2003) – K toán tài chính là vi c thu th p, x lý, ki m tra, phân
tích và cung c p thông tin kinh t , tài chính b ng BCTC cho
d ng. BCTC ư c l p theo Chu"n m c k toán và ch

i tư ng có nhu c u s

k toán, dùng

t ng h p và

thuy t minh v tình hình kinh t , tài chính c a ơn v .
- Theo Ch

k toán – BCTC dùng

cung c p thông tin v tình hình tài chính, tình

hình kinh doanh và các lu ng ti n c a m t doanh nghi p, áp ng yêu c u qu n lý c a
ch doanh nghi p, cơ quan Nhà nư c và nhu c u h u ích c a ngư i s d ng trong vi c
ưa ra các quy t

nh kinh t .

8

Như v y, b n ch t c a BCTC là ph n ánh s k t h p c a hai y u t : nh ng s ki n
kinh t x y ra trong quá kh và các nguyên t%c k toán ư c th&a nh n. T& s k t h p
c a hai y u t này, BCTC là công c ph n ánh thông tin kinh t , tài chính c a doanh
nghi p nh m áp ng nhu c u c a nhi u
nghi p và các

i tư ng s d ng như Nhà nư c, ch doanh

i tư ng bên ngoài khác.

1.1.2 Theo quan i m c a H(i )ng chu n m c k toán qu c t (IASB) .
- Theo CMKT qu c t s 01 - IAS 01 (2007) Presentation of Financial Statements:
Theo o n 9 c a IAS 01 - M c tiêu c a BCTC là cung c p thông tin v tình hình tài
chính, k t qu ho t

ng và nh ng thay

i trong tình hình tài chính c a m t doanh

nghi p. Các thông tin trên h u ích cho nhi u

i tư ng s d ng trong vi c ra quy t

nh kinh t .
'

t ư c các m c tiêu nêu trên, BCTC ph i cung c p ư c các thông tin v tài s n,

n ph i tr , v n ch s h u, thu nh p và chi phí c ng như các dòng ti n c a m t doanh
nghi p.
- Theo IFRS Framework (2010) – Conceptual Framework for Financial Reporting
2010: ' i tư ng s d ng thông tin c a BCTC là các nhà
các bên cho vay. Các
nh liên quan

u tư hi n t i và ti m n ng,

i tư ng này s d ng thông tin trên BCTC

ưa ra các quy t

n vi c mua, bán, ho#c n%m gi các công c v n ch s h u và các

công c n , quy t

nh cho vay, thanh toán các kho n n và các d ng th c c p tín d ng

khác.
Các y u t liên quan
toán, “k t qu ho t

n “tình hình tài chính” ư c trình bày trên B ng cân
ng” ư c trình bày trên Báo cáo thu nh p và “s thay

ik
i tình

hình tài chính” ư c trình bày trên Báo cáo các dòng ti n.
Như v y, b n ch t c a BCTC là nh ng tài li u ư c so n th o nh m cung c p thông tin
tài chính h u ích cho vi c ra quy t

nh kinh t . Theo quan i m c a IASB,

i tư ng


9

s d ng BCTC khá r ng, tuy nhiên IASB c ng xác
thông tin là nhà
1.2 CÁC

i tư ng ưu tiên cung c p

u tư và ch n .

*I T +NG PH,C V, C%A BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ VAI TRÒ

C%A BÁO CÁO TÀI CHÍNH *I V-I NHÀ
1.2.1

nh rõ

UT .

i tư ng ph c v c a BCTC.

Theo Lu t k toán Vi t Nam (2003),
Lu t là “

i tư ng ph c v c a BCTC ư c

c p trong

i tư ng có nhu c u thông tin c a ơn v k toán”, hay theo CMKT Vi t

Nam s 01- Chu"n m c chung là “ngư i s d ng BCTC”, và theo CMKT Vi t Nam s
21 – Trình bày BCTC “s

ông ngư i s d ng trong vi c ưa ra các quy t

nh kinh

t ”.
Như v y, theo nh ng quy

nh Pháp lý v k toán hi n ang áp d ng

Vi t Nam,

i

tư ng ph c v c a thông tin trên BCTC không ư c nêu rõ chi ti t, t t c các bên có
nhu c u s d ng thông tin

u là

i tư ng ph c v c a BCTC.

BCTC là ngu n thông tin quan tr ng không ch(
ph c v ch y u cho các
Nhà nư c, các nhà

i v i n i b doanh nghi p mà còn

i tư ng bên ngoài doanh nghi p như: các cơ quan qu n lý

u tư hi n t i, các nhà

u tư ti m n ng, các bên cho vay, … M,i

i tư ng s d ng yêu c u lo i thông tin nào tùy thu c vào các lo i quy t

nh mà

i

tư ng ó c n ưa ra.
- ' i v i nhà qu n lý doanh nghi p: các nhà qu n lý c n công khai các thông tin trên
BCTC

nh k- v ho t

ng c a doanh nghi p nh m th hi n cho các nhà

u tư bi t

doanh nghi p ang có m c l i nhu n cao nh t và r i ro th p nh t. M#t khác, thông tin
th hi n trên BCTC c ng giúp các nhà qu n lý trong công tác qu n lý, i u hành ho t
ng s n xu t c a ơn v .
- ' i v i các cơ quan Nhà nư c (như cơ quan Thu , Th ng kê): BCTC cung c p thông
tin c n thi t cho vi c th c hi n các ch c n ng qu n lý v mô c a Nhà nư c

iv in n

kinh t ; giúp cho vi c ki m tra, ki m soát c a các cơ quan tài chính Nhà nư c
ho t

iv i

ng s n xu t, kinh doanh c a doanh nghi p, c ng như là cơ s tính thu hay các


10

kho n ph i n p khác c a doanh nghi p

i v i ngân sách Nhà nư c. M#t khác, thông

tin cung c p t& BCTC còn th hi n tình hình th c hi n các ngh a v c a doanh nghi p
i v i Nhà nư c.
- Nhà

u tư hi n t i và ti m n ng hay ch n có xu hư ng quan tâm

th c hi n các quy t

nh

ưa ra quy t

BCTC

u tư và cho vay. Các

nh

n BCTC

i tư ng này c n thông tin trên

u tư, cho vay, sau ó d a vào BCTC s$ th c hi n vi c

giám sát và b%t bu c nhà qu n lý th c hi n theo úng h p

ng, cam k t.

Theo quan i m c a Qu c t , BCTC cung c p thông tin h u ích cho các quy t

nh

kinh t . “M c ích c a BCTC là cung c p thông tin c a ơn v báo cáo, ây là nh ng
thông tin h u ích cho các nhà

u tư và ch n hi n t i và ti m n ng

nh cung c p ngu n l c cho ơn v . Các quy t

nh này liên quan

n vi c mua, bán,

ho#c n%m gi các công c v n ch s h u và các công c n , quy t
thanh toán các kho n n

ra các quy t
nh cho vay,

và các d ng th c c p tín d ng khác” Theo m c OB2,

Conceptual Framework.
Như v y có th th y r ng, v quan i m “
bi t gi a quy
IASB kh.ng
quy

nh c a Vi t Nam và qu c t . C th : khuôn m!u lý thuy t hi n t i c a
nh “nhà

nh c a Vi t Nam hư ng t i nhi u nhóm
ra các quy t

1.2.2 Vai trò thông tin trên BCTC
u tư ư c

c p

i tư ng ph c v , t t c nh ng ngư i

nh kinh t .

i v i các nhà

1.2.2.1 L i ích mang l i cho các nhà
Các nhà

i tư ng ưu tiên ph c v , còn

u tư hi n t i và ti m n ng” là

có nhu c u s d ng thông tin

nhà

i tư ng ph c v c a BCTC” có s khác

u tư.

u tư t. vi c s d ng BCTC.

n trong nghiên c u bao g m c nhà

u tư ti m n ng. ' i v i nhà

u tư hi n h u, h quan tâm

u tư hi n h u và
n kh n ng n

nh

tài chính, phát sinh l i nhu n, c ng như thu nh p c a doanh nghi p có th t ng ho#c
gi m như th nào trong tương lai. ' i v i nh ng nhà

u tư ti m n ng, h quan tâm

n thành t u c a doanh nghi p làm ư c trong n m hi n t i c ng như quá kh ,
ưa ra quy t

nh

h

u tư vào doanh nghi p ó hay không. Chính nh ng m c tiêu như


11

v y, các nhà

phân tích ánh giá. ' n

u tư s$ khai thác t t c các ngu n thông tin

nay, ngu n thông tin tài chính mà ư c ph n ông các nhà

u tư quan tâm, s d ng

n chính là BCTC c a các doanh nghi p. Khi xây d ng danh m c
nh

u tư, và ra quy t

u tư vào m t doanh nghi p, hàng lo t các thông tin trên BCTC s$ ư c nhà

u

tư ti p c n, phân tích và ánh giá tr c ti p. Vi c nghiên c u các m i quan h , các t/
su t gi a các ch( tiêu trên BCTC chưa ánh giá
doanh nghi p, nhưng giúp cho nhà

b n ch t tài chính c a m t

u tư mô t tình tr ng tài chính c a doanh nghi p

ng và kh n ng sinh l i tương ng. 'ây là vai trò vô cùng quan

ó, n ng su t ho t
tr ng c a BCTC

y

i v i quy t

Thông tin tài chính ch a
tin trên BCTC ch a

nh kinh t c a nhà

u tư.

ng các l i ích trình bày như trên là do b n ch t c a thông

ng y u t giá tr d báo, và giá tr so sánh:

- Giá tr d báo c a thông tin tài chính: Ti p c n, nghiên c u, phân tích thông tin
BCTC trong quá kh c a m t doanh nghi p s$ giúp nhà

u tư ánh giá ư c tương lai

tài chính c a doanh nghi p ó, là cơ s cho các k- v ng c a nhà

u tư.

- Giá tr so sánh: Thông tin trên BCTC hi n nay khá nh t quán, do h u h t các kho n
m c trên BCTC ư c ghi nh n, o lư ng và trình bày theo nh ng quy
k toán như: Lu t, chu"n m c và ch

k toán. Do ó các nhà

BCTC gi a các doanh nghi p trong nư c
khác, s khác bi t trong quy

nh v pháp lý

u tư có th so sánh

l a ch n doanh nghi p s$

u tư. M#t

nh v k toán gi a Vi t Nam và qu c t ngày càng thu

h0p d n, nên vi c so sánh thông tin trên BCTC các doanh nghi p trong nư c và nư c
ngoài cho phép nhà

u tư xây d ng ư c danh m c

u tư hi u qu .

1.2.2.2 Các ch/ tiêu tài chính thư ng s d ng khi phân tích.
Trong quá trình ra quy t
liên quan

nh, nhà

u tư t ng h p nhi u ngu n thông tin khác nhau có

n tình hình kinh doanh và tri n v ng c a doanh nghi p. Trong ó, thông tin

k toán óng vai trò h t s c quan tr ng
tích

ưa ra các quy t

i v i nhà

u tư, ư c s d ng trong phân

nh. Phân tích BCTC bao g m: (a) so sánh tình hình ho t

ng c a công ty và công ty khác; và (b) ánh giá xu hư ng phát tri n c a công ty. Ch(


12

s tài chính giúp nhà

u tư phân tích, tìm ra ư c xu hư ng phát tri n c a doanh

nghi p c ng như giúp nhà

u tư ki m tra ư c tình hình s c kh1e tài chính c a doanh

nghi p. Dư i ây là m t s ch( tiêu tài chính thư ng ư c dùng trong phân tích BCTC:
- Thu nh p trên m i c phi u (EPS): 'ây là m t ch( tiêu r t ư c các nhà

u tư quan

tâm, ch( s này cho bi t thu nh p trên m,i c phi u là bao nhiêu. Ch( s này càng cao
thì càng ư c ánh giá t t.
EPS = Lãi/l, phân b cho c

ông ph thông/T ng s c phi u ph thông lưu hành.

- T su t l i nhu n trên v n ch s h u (ROE): Ch( s này cho bi t bao nhiêu

ư c t o ra t& m t

nhu n sau thu
hay ư c dùng

ng l i

ng v n ch s h u. Thông thư ng ch( tiêu này

so sánh v i n m trư c. Ch( s này ph thu c vào t&ng ngành c th .

ROE = T ng l i nhu n sau thu /T ng ngu n v n ch s h u.
H s giá thu nh p trên m t c phi u (P/E): Là h s dùng

ánh giá o lư ng m i

liên h gi a thu nh p hi n t i và giá m,i c phi u, hay cho bi t nhà

u tư s2n sàng tr

giá cho m,i c phi u cao hơn m c thu nh p hi n t i bao nhiêu l n.
T su t l i nhu n trên t ng tài s n (ROA): ROA = T ng l i nhu n sau thu /T ng tài
s n. Ch( tiêu này cho bi t công ty t o ra ư c bao nhiêu

ng l i nhu n t& m t

ng tài

s n.
T s n trên v n ch s h u: T/ s n = T ng n ph i tr /T ng ngu n v n. T ng n

bao g m t t c các kho n n ng%n h n và n dài h n. Các nhà
ây

u tư thư ng d a vào

ánh giá r i ro tài chính c a m t doanh nghi p. T/ s này càng cao s$ làm nguy

cơ v3 n cao.
T su t l i nhu n trên doanh thu = T ng l i nhu n sau thu /T ng doanh thu. Ch( tiêu
này s$ cho nhà
nhu n cho c

u tư th y ư c m t

ng doanh thu s$ mang l i bao nhiêu

ng l i

ông.

Ngoài ra các ch( s tài chính v kh n ng thanh toán c ng ư c các nhà

u tư quan

tâm bao g m ch( s kh n ng thanh toán ng%n h n và kh n ng thanh toán nhanh.


13

T/ s kh n ng thanh toán ng%n h n = T ng tài s n lưu

ng/T ng n ng%n h n, t/ s

này o lư ng kh n ng thanh toán n ng%n h n c a công ty b ng cách bán tài s n lưu
ng

trang tr i cho các kho n n có th i gian áo h n nh1 hơn m t n m. T/ s này

c ng giúp cho các nhà

u tư ánh giá xem kh n ng công ty có d) d!n t i vi c b phá

s n hay không.
T s kh n ng thanh toán nhanh = (T ng tài s n lưu

ng – Hàng t n kho)/T ng n

ng%n h n. T/ s này o lư ng kh n ng tr n ng%n h n mà không tính t i các tài s n
có th b gi m giá ho#c khó bán. Hàng t n kho thông thư ng có tính thanh toán kém
nh t trong các tài s n lưu

ng c a công ty. Vì v y chúng là tài s n có kh n ng b thi t

h i giá tr trong trư ng h p thanh lý. Do v y, thư c o kh n ng chi tr các kho n n
ng%n h n không c n
1.3 CƠ S

n vi c bán hàng t n kho là m t y u t quan tr ng.

LÝ LU0N V# TÍNH H$U ÍCH C%A THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH.
1.3.1 Tính h u ích c a BCTC theo quan i m c a chu n m c k toán Vi t Nam.
Do b n ch t và vai trò c a BCTC g%n li n v i vi c cung c p thông tin cho các

i

tư ng s d ng, do ó tính h u ích c a BCTC c ng chính là tính h u ích c a thông tin
k toán ư c trình bày trên BCTC. '

BCTC có ư c tính h u ích, thì thông tin trên

BCTC ph i áp ng ư c yêu c u cơ b n
y

i v i k toán ó là: trung th c, khách quan,

, k p th i, d) hi u và có th so sánh.

- Trung th c: các thông tin và s li u k toán ph i ư c ghi chép và báo cáo trên cơ s
các b ng ch ng

y

, khách quan và úng v i th c t v hi n tr ng, b n ch t n i

dung và giá tr c a nghi p v kinh t phát sinh ('o n 10, VAS 01).
- Khách quan: các thông tin và s li u k toán ph i ư c ghi chép và báo cáo úng th c
t , không b xuyên t c, không b bóp méo ('o n 11, VAS 01).
-' y

: m i nghi p v kinh t , tài chính phát sinh liên quan

ghi chép và báo cáo

y

, không b1 sót ('o n 12, VAS 01).

n k- k toán ph i ư c


14

- K p th i: các thông tin và s li u k toán ph i ư c ghi chép và báo cáo k p th i,
úng ho#c trư c h n quy

nh, không ư c ch m tr) ('o n 13, VAS 01).

- D) hi u: các thông tin và s li u trình bày trong báo BCTC ph i rõ ràng, d) hi u
v i ngư i s d ng. Ngư i s d ng
doanh, v kinh t , tài chính, k toán

i

ây ư c hi u là ngư i có hi u bi t v kinh
m c trung bình. Thông tin v nh ng v n

ph c

t p ph i ư c trình bày trong ph n thuy t minh ('o n 14, VAS 01).
- Có th so sánh ư c: các thông tin và s li u k toán gi a các k- k toán trong m t
doanh nghi p và gi a các doanh nghi p ch( có th so sánh ư c khi tính toán và trình
bày nh t quán. Trư ng h p không nh t quán thì ph i gi i trình trong thuy t minh
ngư i s d ng BCTC có th so sánh thông tin gi a các k-, gi a các doanh nghi p ho#c
gi a thông tin th c hi n và thông tin d toán k ho ch ('o n 15, VAS 01).
Các yêu c u này, ph i ư c th c hi n

ng b .

Bên c nh ó, vi c l p và trình bày BCTC ph i tuân th các yêu c u quy

nh t i VAS

21 – Trình bày BCTC, như sau:
BCTC ph i trình bày trung th c và h p lý tình hình tài chính, tình hình và k t qu kinh
doanh và các lu ng ti n c a doanh nghi p. '

m b o yêu c u trung th c và h p lý,

BCTC ph i ư c l p và trình bày trên cơ s tuân th các CMKT, ch
quy

k toán và các

nh v k toán có liên quan hi n hành.

Doanh nghi p c n nêu rõ trong ph n Thuy t minh BCTC là BCTC ư c l p và trình
bày phù h p v i chu"n m c và ch
ph i tuân th m i quy

k toán Vi t Nam. 'i u này có ngh a là BCTC

nh cùa t&ng Chu"n m c, c a Ch

k toán, và các hư ng

d!n c a B tài chính.
' l p và trình BCTC trung th c và h p lý doanh nghi p ph i th c hi n các quy

nh

sau.
- L a ch n và áp d ng chính sách k toán phù h p.
- Trình bày các thông tin, k c chính sách k toán, nh m cung c p thông tin phù h p,
áng tin c y, so sánh ư c và d) hi u.


15

- Cung c p các thông tin b sung khi quy
ngư i s d ng hi u ư c tác

nh trong CMKT không

giúp cho

ng c a nh ng giao d ch ho#c nh ng s ki n c th

n

tình hình tài chính, tình hình và k t qu kinh doanh c a doanh nghi p.
Như v y, m#c dù không có m t chu"n m c hay m t hư ng d!n c th nào v “tính h u
ích c a BCTC” nhưng do b n ch t và vai trò c a k toán, nên tính h u ích c a BCTC
c ng là tính h u ích c a thông tin k toán ư c trình bày trên BCTC. ' tr nên h u
ích, thì thông tin ph i áp ng

y

các yêu c u cơ b n, th hi n ư c tính ch t #c

trưng, ây c ng chính là #c i m ch t lư ng c a BCTC. Thông tin c a BCTC ch( h u
ích khi thông tin k p th i, áng tin c y, d) hi u và ngư i s d ng có th d) dàng ti p
c n ngu n thông tin.
1.3.2 Tính h u ích c a thông tin theo quan i m qu c t .
Theo quan i m c a H i

ng chu n m c k toán tài chính M (FASB: (Khái ni m

2, o n 31, 32) các #c trưng c a thông tin giúp thông tin tr nên quý giá,

thông tin

tài chính tr nên h u ích, thông tin tài chính ph i th hi n ư c t&ng tính ch t trong
m t ch&ng m c t i thi u và nh ng thông tin k toán ph i ư c
s d ng

ra quy t

nh hư ng

n ngư i

nh. H th ng các tính ch t c a thông tin k toán ư c phân

nh

thành tính ch t sơ c p và tính ch t khác, trong ó s phù h p và áng tin c y là hai #c
i m ch t lư ng quan tr ng nh t.
- Tính phù h p:

phù h p, thông tin k toán ph i t o ra ư c s khác bi t trong quy t

nh qua vi c giúp ngư i s d ng thông tin th c hi n thi t l p các d báo v k t qu
các s ki n trong quá kh , hi n t i hay tương lai (Khái ni m 2, 'o n 47).
Tính phù h p c a thông tin trên BCTC th hi n

hai #c tính c a thông tin ó là giá tr

d báo và giá tr ph n h i, ngoài ra còn m t y u t khác c a tính phù h p ó là tính k p
th i, vì n u thông tin không s2n có khi c n thì s$ không còn “tính phù h p” c a thông
tin tài chính.


16

- Tính áng tin c y: thông tin k toán áng tin c y khi ngư i s d ng thông tin có th
#t ni m tin vào ó

ra quy t

nh. Tính áng tin c y bao g m các #c trưng là: trình

bày trung th c, có th ki m tra, và tính trung l p (Khái ni m 2, o n 62).
Và c ng theo quan i m c a FASB, tính h u ích c a thông tin trên BCTC s$ gia t ng
khi thông tin này có th so sánh ư c, so sánh trong n i b doanh nghi p qua các th i
k-, ho#c gi a các doanh nghi p
toán, t& ó có th
Theo H i

ưa ra quy t

có cơ s trong phân tích, tìm hi u các d li u k
nh kinh t t i ưu. (Khái ni m 2, o n 112)

ng Chu n m c k toán tài chính Qu c t (IASB).

Theo IFRS Framework (2010) – Conceptual Framework for Financial Reporting 2010,
có hai #c tính cơ b n làm cho thông tin trên BCTC tr nên h u ích cho các

i tư ng

s d ng ó là tính phù h p và trình bày trung th c.
- Tính phù h p: tính phù h p c a thông tin tài chính là kh n ng thông tin này có th
làm cho ngư i s d ng BCTC ưa ra các quy t
giá tr d

nh khác bi t. Tính phù h p th hi n

oán và giá tr xác nh n c a thông tin tài chính.

- Trình bày trung th c: m c tiêu chung c a BCTC là trình bày các hi n tư ng kinh t
qua ngôn ng và s li u. ' h u ích, thông tin trên BCTC không ch( “phù h p” là
mà ph i trình bày trung th c các hi n tư ng kinh t này.
Ngoài hai #c tính cơ b n làm thông tin trên BCTC h u ích thì IASB còn ưa ra 4 #c
tính c a thông tin tài chính góp ph n làm t ng tính h u ích c a thông tin. 'ó là:
- Tính có th so sánh: th hi n
quy t

#c tính giúp ngư i s d ng có th phân tích và ưa

nh do so sánh thông tin BCTC qua các k- c a m t doanh nghi p ho#c là gi a

các doanh nghi p v i nhau.
- Ki m ch ng: #c tính ki m ch ng ư c là #c tính

m b o cho

i tư ng s d ng

bi t là BCTC ư c trình bày trung th c các hi n tư ng kinh t phát sinh.
- Tính k p th i: ó là thông tin ph i s2n có, úng lúc cho vi c ra quy t
thông tin này có nh hư ng

n quy t

nh c a ngư i s d ng

nh, và các