MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI AASC

Chuyên đề tốt nghiệp 1 Học Viện Ngân Hàng
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI AASC
3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên
báo cáo tài chính vì đó là cơ sở để người ta sử dụng đánh giá về tình hình
hoạt động và quy mô của doanh nghiệp. Do đó, khoản mục này là đối tượng
của nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu.
Mặt khác, chất lượng của báo cáo kiểm toán là yếu tố rất quan trọng
quyết định tới sự phát triển của doanh nghiệp kiểm toán. Đã từ lâu, AASC
luôn luôn được khách hàng đánh giá cao về chất lượng dịch vụ, do vậy để
không phụ lòng tin tưởng của khách hàng và tiếp tục vươn lên mạng mẽ
trong điều kiện cạnh tranh như ngày nay thì Công ty càng phải nâng cao hơn
nữa chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Vì vậy, hoàn thiện và nâng cao hơn nữa chất lượng quy trình kiểm toán
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là điều mà Công ty nên lưu tâm.
3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC
3.2.1 Hoàn thiện quá trình lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin khách hàng
Cơ sở đưa ra kiến nghị về thu thập thông tin khách hàng
Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng bao gồm: thu thập thông tin
về hoạt động kinh doanh của khách hàng, xem xét hồ sơ chung và hồ sơ kiểm
toán năm trước, tiến hành quan sát trực tiếp sơ sở vật chất và nhận diện các
bên liên quan. Đây là bước công việc quan trọng ảnh hưởng không nhỏ đến
chất lượng của cuộc kiểm toán, là cơ sở để kiểm toán viên nhận dạng những
rủi ro và xác định thời gian cũng như phạm vi cần tiến hành kiểm toán.
Chuyên đề tốt nghiệp 2 Học Viện Ngân Hàng
Biện pháp
+) Nâng cao công tác tìm hiểu thông tin về khách hàng

Chú trọng thu thập thông tin cơ sở về khách hàng: cần có những quy định
chặt chẽ trong việc thu thập thông tin về khách hàng, yêu cầu kiểm toán viên
phải thực hiện đầy đủ. Có thể thu thập thông tin về khách hàng từ các bên
hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng.
3.2.2 Hoàn thiện việc thực hiện kiểm toán
Chọn mẫu kiểm toán
Cơ sở đưa ra kiến nghị về chọn mẫu kiểm toán.
Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, nên kiểm toán viên
phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán. Theo VSA 530: “Lấy mẫu kiểm toán
là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số
phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi
phần tử đều có cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu
thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử
được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu
có thể tiến hành theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê”. Việc chọn
mẫu kiểm toán là cần thiết do vậy phải đợc thực hiện một cách khoa học
và hợp lí.
Biện pháp
+) Phần mềm chọn mẫu kiểm toán
Do việc chọn mẫu kiểm toán ở AASC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm do vậy
mẫu được chọn có thể không mang tính tổng thể. Để khắc phục được nhược
điểm này, Công ty nên nghiên cứu và áp dụng phần mềm chọn mẫu.
Chuyên đề tốt nghiệp 3 Học Viện Ngân Hàng
Thủ tục phân tích
Cơ sở đưa ra kiến nghị
Đây là thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao, chi phí thấp, cung cấp cho
kiểm toán viên bằng chứng đầy đủ và hiệu quả về số liệu kiểm toán.
Biện pháp
Áp dụng nhiều hơn các thủ tục phân tích:
Đây là bước công việc đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm được thời gian mà

chi phí kiểm toán lại thấp. Do vậy, ngoài việc so sánh kì này với kì trước, kiểm
toán viên nên sử dụng cả số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch để
xác định rõ nguyên nhân biến động của từng chỉ tiêu. Ngoài ra, kiểm toán
viên nên sử dụng cả chỉ tiêu phi tài chính, nhằm dự đoán được sự biến động
tăng, giảm trong tương lai.
3.2.3 Hoàn thiện quá trình kết thúc kiểm toán
Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán
Cơ sở đưa ra kiến nghị
Theo VSA 560: “ Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC
là những sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC đã phát sinh trong khoản thời
gian từ sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC để kiểm toán đến ngày kí Báo
cáo kiểm toán và những sự kiện sau ngày kí Báo cáo kiểm toán.” “ Kiểm
tián viên phải xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày
khóa sổ kế tóan lập BCTC đối với BCTC và Báo cáo kiểm toán.”
Như vậy, các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC
được chia thành 2 nhóm:
+ Nhóm các sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc đã phát sinh tiếp
sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC.
+ Nhóm các sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn
tại vào ngày khóa sổ kế toán lập BCTC.
Chuyên đề tốt nghiệp 4 Học Viện Ngân Hàng
Biện pháp
+) Tăng cường việc rà soát lại Hồ sơ kiểm toán
Bằng cách tăng cường soát xét với tất cả các khoản mục trên BCTC. Tuy
nhiên không nên cố định các chỉ tiêu cần soát xét 100%, vì tùy thuộc vào đặc
điểm của từng khách hàng, mà mỗi khoản mục trên BCTC có mức trọng yếu
khác nhau. Khi tiến hành soát xét, cần dựa vào đặc điểm của từng khách
hàng, để lựa chọn nên thực hiện soát xét 100% đối với giấy làm việc của
khoản mục nào.
+) Tăng cường kiểm tra các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán

Kiểm toán viên kết hợp áp dụng nhiều thủ tục kiểm toán như : phỏng vấn,
phân tích, đối chiếu...nhằm phát hiện các khoản Doanh thu chưa thực hiện
chưa được kết chuyển trong kì, cũng như các khoản Doanh thu đã được đơn
vị ghi nhận sai kì kế toán sau khi đẫ lập BCTC. Công việc này giúp kiểm toán
viên kiểm tra tính đúng kì và tính hiện hữu của khoản mục doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng.
Thường xuyên cập nhật các thông tin về thuế, chính đầu tư, cũng như chế
độ kế toán, kiểm toán có liên quan nhằm cung cấp những thông tin về môi
trường pháp lí của DN cho kiểm toán viên. Đây là giải pháp mang tính lâu
dài cho sự phát triển của Công ty sau này.
Chuyên đề tốt nghiệp 5 Học Viện Ngân Hàng
KẾT LUẬN
AASC đã áp dụng một cách khoa hoc, sáng tạo các chuẩn mực, lí luận vào
thực tế, không ngừng đào tạo nâng cao tay nghề và đạo đức của đội ngũ cán
bộ thực hiện kiểm toán. Chính vì vậy, chất lượng của các dịch vụ kiểm toán
mà Công ty cung cấp ngày càng cao, đáp ứng được những tiêu chuẩn của
kiểm toán quốc tế. Đến nay, AASC đã trở thành thành viên của tổ chức kiểm
toán INPACT danh tiếng, và là Công ty kiểm toán hàng đầu của ngành kiểm
toán Việt Nam.
Sau một thời gian thực tập ở Công ty, em đã tìm hiểu được nhiều về quy
trình kiểm toán chung tại công ty, về chương trình kiểm toán xây dựng với
từng khoản mục, cách thức lưu trữ hồ sơ, đặc biệt là về quy trình khoản mục
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC. Đây là Doanh thu từ
hoạt động chính- là một trong những khoản mục trọng yếu trên BCTC đối với
bất cứ một DN nào, khoản mục này luôn chứa đựng những rủi ro kiểm soát
với kiểm toán viên, do đó nó đòi hỏi phải được thực hiện bởi kiểm toán viên
giàu kinh nghiệm và phải được tiến hành một cách thận trọng và khoa học.
Do giới hạn về thời gian cũng như phạm vi tiếp cận, bài viết của em chỉ
phán ánh được những nét tổng quát nhất về Quy trình kiểm toán khoản mục
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính

Kế toán Và Kiểm toán (AASC) nên sẽ không tránh khỏi những hạn chế. Vì vậy
em mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các anh chị phòng
KT3 để bài viết hạn chế được các thiếu sót đó.
Một lần nữa, em xin cảm ơn thầy cô và các anh chị trong phòng KT3 Công
ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã giúp em hoàn thành
Chuyên đề thực tập này.
Sinh viên