Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp: Chương 4 - Trần Thị Vinh

2017

CHƯƠNG 4

KẾ TOÁN
VẬT LIỆU - DỤNG CỤ;
SẢN PHẨM - HÀNG HÓA

1

Mục tiêu
 Giải thích được bản chất và sự khác nhau
giữa vật liệu- dụng cụ, các tiêu thức phân loại
vật liệu - dụng cụ, các nội dung, nguyên tắc và
quy trình kế toán vật liệu - dụng cụ.
 Trình bày được phạm vi kế toán sản phẩm hàng hóa, nội dung, nguyên tắc và quy trình kế
toán sản phẩm - hàng hóa.
 Trình bày được khái niệm, nội dung, nguyên
tắc và quy trình kế toán chi phí trả trước
2

NỘI DUNG
Kế toán vật liệu - dụng cụ

Kế toán sản phẩm - hàng hóa

Kế toán chi phí trả trước
3

VINHTT_OU

1


2017

Kế toán vật liệu - dụng cụ

Khái niệm-phân loại vật liệu-dụng cụ
Nguyên tắc kế toán
Kế toán chi tiết
Kế toán tổng hợp
4

Khái niệm VL-DC

Vật liệu là thứ vật tư cần
thiết sử dụng cho hoạt
động của đơn vị
 Khi sử dụng giá trị vật
liệu chuyển hoá hết 1 lần
vào chi phí và chỉ sử
dụng cho 1 kỳ hoạt động

5

Phân loại VL-DC

Nguyên liệu

• loại vật tư dùng cho hoạt động

sản xuất, nó cấu thành nên thực
thể của sản phẩm.

Vật liệu

• Vật liệu dùng cho công tác quản
lý và văn phòng
• Vật liệu dùng cho hoạt động
chuyên môn nghiệp vụ
• Biên lai ấn chỉ
• Nhiên liệu
• Phụ tùng thay thế
• …
6

VINHTT_OU

2


2017

Phân loại VL-DC

CÔNG CỤ
- DỤNG
CỤ

Là những tư liệu lao động
không có đủ các tiêu chuẩn

về giá trị và thời gian sử
dụng quy định đối với tài
sản cố định.
7

Khái niệm-phân loại VL-DC

Dụng cụ lâu bền
• Tùy thuộc vào
từng lĩnh vực
mà phân loại

Dụng cụ

• Giá trị tương đối lớn và
có thời gian sử dụng trên
một năm mà không coi là
TSCĐ;
• Những tài sản có nguyên
giá trên 10 triệu đồng trở
lên nhưng dể hỏng, dể
vỡ.

8

Nguyên tắc kế toán
Chấp hành đầy đủ các
quy định về quản lý
nhập, xuất kho

Phải kiểm nghiệm số
lượng, chất lượng

Chỉ hạch toán vào TK 152,
153 giá trị nguyên liệu - vật
liệu, công cụ, dụng cụ thực
tế nhập, xuất qua kho.

Phải thực hiện đồng
thời ở kho & phòng kế
toán

Định kỳ, kế toán phải
thực hiện đối chiếu với
thủ kho

Đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ - dụng
cụ
9

VINHTT_OU

3


2017

Giá thực tế nhập kho
▪ Mua ngoài

Giá
=
thực tế

Các khoản thuế không
Giá mua
hoàn lại (Thuế nhập
thực tế ghi
+ khẩu, thuế tiêu thụ đặc
trên hoá
biệt, thuế GTGT không
đơn
được hoàn lại)

Sử dụng cho hoạt động HCSN, Dự án, thực hiện đơn
đặt hàng của nhà nước, hoạt động đầu tư XDCB.
10

Giá thực tế nhập kho
Các chi phí có liên quan
(chi phí vận chuyển, bốc
xếp…) được ghi trực tiếp
vào các tài khoản chi phí
có liên quan đến việc sử
dụng nguyên liệu - vật liệu,
công cụ, dụng cụ.

11

Giá thực tế nhập kho

Dùng cho hoạt động sản xuất - cung ứng
dịch vụ
Thuế GTGT tính
theo phương
pháp khấu trừ

Thuế GTGT tính
Không thuộc diện
theo phương
chịu thuế GTGT
pháp trực tiếp

Giá mua không có
thuế GTGT

Giá mua có thuế GTGT
(Giá thanh toán)
12

VINHTT_OU

4


2017

Giá thực tế nhập kho
Hoạt động SXKD-DV

VẬT LIỆU

– DỤNG
CỤ

Hoạt
động
HCSN

TK 3113
Hoạt
động
dự án

Hoạt động đơn
đặt hàng
13

Giá thực tế nhập kho
Chi HCSN

Không được
khấu trừ

Chi dự án

Chi thực hiện
đơn đặt hàng

TK 3113
Được khấu
trừ

TK 3113
14

Giá thực tế nhập kho
▪ Tự chế
Giá thực
=
tế

Toàn bộ chi phí sản xuất, chế
biến nguyên liệu vật liệu đó

▪ Thu hồi :
Giá thực
tế

=

Giá do Hội đồng định giá tài
sản xác định
15

VINHTT_OU

5


2017

Giá thực tế xuất kho

Bình
quân
gia
quyền

Nhập
trước
xuất
trước

Đích
danh

16

Kế toán chi tiết

- Phiếu nhập kho (mẫu C20-HD)
- Phiếu xuất kho (mẫu C21-HD)
Bảng kê mua hàng (mẫu C24-HD)

Phiếu giao nhận NL-VL
- CC-DC (mẫu 26-HD)

 Sổ chi tiết NLVL-CC-DC-SPHH (S22-H)
 Sổ kho (hoặc
thẻ kho) (S21-H)
 Bảng tổng hợp

chi tiết NL-VLCC-DC-SP-HH
(S23-H)
17

TK 152 , 153
- Trị giá thực tế nguyên
liệu-vật liệu, CCDC nhập
kho (do mua ngoài, cấp
trên cấp, tự chế….)
- Trị giá nguyên liệu, vật
liệu, CCDC thừa phát
hiện khi kiểm kê.

- Trị giá thực tế của
nguyên liệu-vật liệu,
CCDC xuất kho.
- Trị giá thực tế của
nguyên liệu - vật liệu,
CCDC thiếu phát hiện khi
kiểm kê.

Trị giá thực tế của
nguyên liệu - vật liệu
hiện còn trong kho
18

VINHTT_OU

6

2017

TK 005 “DC lâu bền đang sử dụng”

Giá trị dụng cụ lâu
bền tăng do xuất ra
để sử dụng

Giá trị dụng cụ lâu bền
giảm do báo hỏng, mất
và các nguyên nhân
khác

Giá trị dụng cụ lâu
bền hiện đang sử
dụng tại đơn vị

19

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN
152, 153
(1)

111,112,331

(7)

3113

111,112,331,

(8)

661,662,635,…
(2)

461,462,465,441

(9)

3118

Có TK008,009
(3)

461,
462

(4b)

(10)

(4a)

5212
(5)

3318

(11)

(6)

661,662,635,…

(12)

341
5118
3371
20

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN
152, 153
(1a)

111,112,331

(2)

3337

(1b)

33312

3113

21

VINHTT_OU

7


2017

Kế toán sản phẩm - hàng hóa
 Đặc điểm của SP-HH
 Nguyên tắc hạch toán
 Kế toán chi tiết
 Kế toán tổng hợp

22

Đặc điểm sản phẩm - hàng hóa

Hoạt động
sản xuất sự
nghiệp

Hoạt động
sản xuất kinh
doanh, cung
ứng dịch vụ

Hoạt động
nghiên cứu,
thí nghiệm có

thu sản phẩm

23

Đặc điểm sản phẩm - hàng hóa

Tận dụng những năng
lực về cơ sở vật chất,
kỹ thuật và lao động
dôi dư

Quy mô sản xuất nhỏ chủ yếu phụ vụ hoạt
động chuyên môn

Nâng cao trình độ
chuyên môn, tính sáng
tạo

Tạo thu nhập tăng
thêm

24

VINHTT_OU

8


2017

Sơ đồ hạch toán
155 (chi tiết)
(1)

631,661,662

531
(5)

GM, CP…

111,112,331

661,631,241,662

(6)

(2)

3113

(7)

3118

(3a)

111,112,331,
(4)

3337
33312

(3b)

3113

Kế toán chi phí trả trước

 Nguyên tắc kế toán
 Kế toán chi tiết
 Kế toán tổng hợp

26

Nguyên tắc kế toán
Ngày báo cáo

Kỳ kế toán
Tháng
10

Tháng
11

Tháng
12

Tháng
1

Đã trả tiền thuê
cho 4 tháng
27

VINHTT_OU

9


2017

Nguyên tắc kế toán
 Cần phải xác định chi phí nào cần phải phân
bổ và phải mở sổ chi tiết từng khoản phải
phân bổ, đã phân bổ cho từng năm, cho từng
đối tượng chịu chi phí và số còn lại chưa
phân bổ vào chi phí.

28

Nguyên tắc kế toán

Công
cụ,
dụng
cụ
xuất
dùng

Chi
phí
sửa
chữa
lớn
TSCĐ

Trả
trước
tiền
thuê

Chi
phí
mua
các
loại
bảo
hiểm

Chi
phí
trả
trước
khác

29

Nguyên tắc kế toán
 Cần phải xác định chi phí nào cần phải phân

bổ và phải mở sổ chi tiết từng khoản phải
phân bổ, đã phân bổ cho từng năm, cho từng
đối tượng chịu chi phí và số còn lại chưa
phân bổ vào chi phí.
 Căn cứ vào tính chất, mức độ của từng loại
chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu
thức phân bổ cho hợp lý

30

VINHTT_OU

10


2017

Kế toán chi tiết

“ Bảng phân bổ
chi phí trả trước ”

Sổ theo
dõi chi phí
trả trước
(S71-H)

31

Kế toán tổng hợp

TK 643 “Chi phí trả trước”
Các khoản chi phí trả
trước thực tế phát sinh

Các khoản chi phí trả
trước đã tính vào chi
hoạt động sự nghiệp, chi
theo đơn đặt hàng của
Nhà nước & chi phí sản
xuất, cung ứng, dịch vụ.

Các khoản chi phí trả
trước chưa phân bổ
cuối kỳ
32

Sơ đồ hạch toán
643
111,112,
2413,331

631
3113

661
635

153
ĐT ghi Nợ TK005
33

VINHTT_OU

11


2017

THANK YOU

VINHTT_OU

12