Bài giảng thuế GTGT chi tiết cập nhật mới

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
•
•
•
•
•
•
•

Luật thuế GTGT sửa đổi 2013
Nghị định 209/2013 ngày 18/12/2013
Thông tư 219/2013 ngày 31/12/2013
Thông tư 119/2014 ngày 25/8/2014
Thông tư 26/2015 ngày 27/2/2015
Thông tư 130/2016 ngày 12/8/2016
Thông tư 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018
1


Nội dung cơ bản
I. Khái niệm, đặc điểm
II. Nội dung cơ bản của luật thuế hiện hành

2


Khái niệm thuế GTGT
Thuế GTGT là sắc thuế tính trên khoản giá
trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát
sinh ở từng khâu trong quá trình từ sản xuất
lưu thông đến tiêu dùng

3


Đặc điểm
•
•
•
•
•

Thuế gián thu
Thuế luỹ thoái
Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp
Tính trung lập cao
Tính lãnh thổ

4


Thuế gián thu
• Thế nào là thuế gián thu?
• Tính gián thu thể hiện ntn?
+ Là một yếu tố trong giá hh, dv
+ Đối tượng nộp thuế: Người cung cấp
+ Đối tượng chịu thuế: Người tiêu dùng
• Tại sao thuế tiêu dùng lại thu theo cơ chế gián
thu?

5

Thuế luỹ thoái
- Thế nào là thuế luỹ thoái?
- Tại sao thuế tiêu dùng là thuế luỹ thoái?
+ Tỷ suất thuế bq= Số thuế TD/ Tổng thu nhập
= (mức TD x thuế suất)/ Tổng thu nhập
= (Mức tiêu dùng/ Tổng thu nhập) x thuế suất
+ Khi thu nhập tăng, tỷ lệ (Mức tiêu dùng/ Tổng thu
nhập) giảm
+ Khi thu nhập tăng, nếu TS không đổi thì tỷ suất thuế
bq giảm→ thuế tiêu dùng là thuế luỹ thoái
6


Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn,
không trùng lắp
> Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn:
- Thuế TD có 2 loại:
+ Thuế 1 giai đoạn
+ Thuế nhiều giai đoạn
- Thuế GTGT được thu ở tất cả các khâu luân chuyển
- Tại sao lại đánh thuế TD nhiều giai đoạn?
> Thuế tiêu dùng không trùng lắp
- Thuế GTGTchỉ tính trên phần GTGT ở mỗi giai đoạn
- Tổng số thuế thu tất cả các khâu đúng bằng số thuế tính trên
giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng
7

Tính trung lập cao
- Tính trung lập của thuế?
Thuế không được bóp méo hành vi của người sản xuất và người tiêu dùng→ cơ
chế 1 TS, ít miễn giảm thuế
- Thuế GTGT có tính trung lập cao
+ Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của
người nộp thuế
+ Số thu thuế GTGT không chịu ảnh hưởng của việc tổ chức các công đoạn
sản suất trong nền kinh tế

8


Đánh thuế theo nguyên tắc
điểm đến
- Nguyên tắc đánh thuế TD: điểm đến
- Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động TD trong phạm vi
biên giới quốc gia
+ Hàng XK: TS 0%
+ Hàng NK: đánh thuế

9


Nội dung cơ bản của
luật thuế hiện hành
1. Phạm vi áp dụng
2. Căn cứ tính thuế
3. Phương pháp tính thuế
4. Hoá đơn, chứng từ

5. Hoàn thuế
6. Đăng ký, kê khai, nộp thuế

10


1. Phạm vi áp dụng
•
•
•
•

Người nộp thuế
Đối tượng chịu thuế
Đối tượng không chịu thuế
Đối tượng không phải kê khai, nộp thuế

11


Người nép thuÕ
- Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế GTGT
- Tổ chức, cá nhân NK hàng hoá, dịch vụ từ nước ngoài
chịu thuế GTGT
* Tại sao phải thu thuế GTGT ở khâu NK?

12

Đối tượng chịu thuế
- Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh
doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (trừ các đối
tượng qui định không chịu thuế GTGT)
- Tiêu thức xác định HH, DV chịu thuế
+ Danh mục HH, DV chịu thuế
+ Được tiêu dùng ở Việt Nam

13


Đối tượng không chịu thuế
- Không phải nộp thuế GTGT
- Không được khấu trừ hoặc hoàn lại thuế GTGT đầu vào
của HH, DV ở khâu trước đã chịu thuế GTGT
> Đối tượng không chịu thuế khác đối tượng hưởng 0%
> Mục đích:
+ Ưu đãi thuế cho người TD thu nhập thấp, một số
người cung cấp
+ Hiệu quả quản lý

14


Đặc điểm chung của đối tượng
không chịu thuế GTGT ở Việt Nam
-

Hàng hoá, dịch vụ thiết yếu
Hoạt động SXKD đang gặp khó khăn

Hoạt động liên quan đến đầu tư
Hoạt động không mang tính kinh doanh
Hoạt động ưu đãi có mức độ
Hoạt động mang tính chất xử lý kỹ thuật về tính thuế

15


Các trường hợp không phải kê
khai, tính nộp thuế GTGT
- Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường
bằng tiền, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng
quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.
TH bồi thường bằng HH, DV: cơ sở bồi thường phải lập
hoá đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT ; cơ sở nhận
bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.


Các trường hợp không phải kê
khai, tính nộp thuế GTGT
- Tổ chức, cá nhân SXKD tại VN mua DV của tổ chức NN
không có cơ sở thường trú tại VN, cá nhân ở NN là đối
tượng không cư trú tại VN mà các DV này thực hiện ngoài
VN, bao gồm:
+ Sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao
gồm cả vật tư, phụ tùng thay thế);
+ Quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư và thương mại;
+ Môi giới bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ ra NN;
+ Đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế
giữa VN với NN.

17


Các trường hợp không phải kê
khai, tính nộp thuế GTGT
- Tổ chức, cá nhân không kd, không phải là NNT GTGT bán tài sản.
- Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để SXKD HH, DV
chịu thuế GTGT cho DN, HTX.
- DN, HTX nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ bán sp trồng trọt, chăn
nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành các sp khác hoặc chỉ
qua sơ chế thông thường cho DN, HTX ở khâu kd thương mại.
+ TH bán cho các đối tượng khác: kê khai, tính nộp thuế GTGT
theo mức TS 5%.
+ Hộ, cá nhân kd, DN, HTX và tổ chức KT khác nộp thuế GTGT
theo pp trực tiếp khi bán sp trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi
trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sp khác hoặc chỉ qua sơ
chế thông thường ở khâu kd thương mại: kê khai, tính nộp thuế
GTGT theo tỷ lệ 1% trên DT.


Các trường hợp không phải kê
khai, tính nộp thuế GTGT
- DT HH, DV nhận bán đại lý và DT hoa hồng được
hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của:
+ DV có mệnh giá in sẵn ( bưu chính, viễn thông, bán vé
xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thuỷ);
+ Vận tải quốc tế, của các dịch vụ ngành hàng không,
hàng hải được áp dụng TS thuế GTGT 0%;
+ HH, DV thuộc diện không chịu thuế GTGT.

19


Thảo luận
Hoạt động nào chịu thuế, không chịu thuế GTGT, không
phải kê khai tính thuế?
- Doanh nghiệp NK thịt bò tươi đông lạnh
- DN chăn nuôi lợn bán thịt lợn hơi
- Siêu thi nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ bán thịt lợn
tươi đông lạnh cho công ty A
- Siêu thi nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ bán thịt lợn
tươi đông lạnh cho người tiêu dùng
- Siêu thi nộp thuế GTGT theo pp trực tiếp bán thịt lợn tươi
đông lạnh cho người tiêu dùng
- Học phí của trường tư thục
20


Thảo luận
-

Tiền cho thuê hội trường của trường tư thục
Hoạt động mua bán chứng khoán
Doanh nghiệp khai thác xuất khẩu than
Doanh nghiệp khai thác xuất khẩu quặng sắt
Trường công lập thanh lý TSCĐ
DN nhập khẩu ô tô thuộc loại trong nước chưa SX được

21

2. Căn cứ tính thuế
2.1. Giá tính thuế
2.2. Thuế suất

22


Giá tính thuế
• Nguyên tắc chung: giá bán chưa có thuế GTGT
• Giá tính thuế của một số hoạt động

23


Giá tính thuế HH, DV do cơ sở
SXKD bán ra
- Giá bán chưa có thuế GTGT
- HH, DV chịu thuế TTĐB: giá bán có thuế TTĐB, chưa có
thuế GTGT
* VD:
- Xi măng:
+ Giá bán CT: 700.000 đ/tấn
+ Thuế GTGT: 70.000 đ/tấn
+ Giá T.Toán: 770.000 đ/tấn
- Thuốc lá khâu SX: + Giá bán CT: 10.000 đ/bao
+ Thuế GTGT: 1.000 đ/bao
+ Giá T.Toán: 11.000 đ/bao
24

Giá tính thuế HH, DV do cơ
sở SXKD bán ra
- HH chịu thuế bảo vệ môi trường: giá bán có thuế
bảo vệ môi trường, chưa có thuế GTGT
- HH chịu thuế bảo vệ môi trường và thuế TTĐB: giá
bán có thuế bảo vệ môi trường và thuế TTĐB,
chưa có thuế GTGT