Nội dung môn học Kiểm Toán Hoạt Động Chương 1 chuyên ngành Kiểm Toán (bản dịch nội dung slide bài giảng + bài tập)

GAO: (Định nghĩa) KTHĐ được định nghĩa là kiểm toán nhằm cung cấp các phát
hiện hoặc kết luận dựa trên việc đánh giá bằng chứng đầy đủ, thích hợp so với các tiêu
chí. (Tác dụng) Kiểm tốn hoạt động cung cấp phân tích khách quan để hỗ trợ Ban
giám đốc và Ban quản trị trong việc sử dụng thông tin để cải thiện chương trình và các
hoạt động, giảm chi phí, tạo điều kiện thuận lợi cho việc ra quyết định của các bên có
trách nhiệm giám sát hoặc bắt đầu hành động đúng đắn và đóng góp vào trách nhiệm
giải trình cơng khai.
Thuật ngữ “chương trình” được sử dụng trong GAGAS để bao gồm các cơ quan chính
phủ, tổ chức, chương trình, hoạt động và chức năng
INTOSAI (trước 2013): “Kiểm toán hiệu quả hoạt động liên quan đến việc kiểm tốn
tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu bao gồm: (Nhấn mạnh nd của cuộc KTHĐ là kiểm 3
chữ E)
(a) kiểm tốn tính kinh tế của các hoạt động hành chính phù hợp với các ngun tắc và
thơng lệ hành chính, và các chính sách quản lý;
(b) kiểm tốn tính hữu hiệu trong việc sử dụng nhân lực, tài chính và các nguồn lực
khác, bao gồm kiểm tra hệ thống thông tin, các biện pháp thực hiện và bố trí giám sát,
và các thủ tục mà đơn vị được kiểm tốn tn theo để khắc phục những thiếu sót đã
xác định; và
(c) Kiểm tốn tính hiệu quả của việc thực hiện liên quan đến việc đạt được mục tiêu
của đơn vị được kiểm toán và đánh giá tác động thực tế của các hoạt động so với tác
động dự kiến”
INTOSAI (sau 2013): Kiểm toán hoạt động là kiểm tra tính độc lập, khách quan và
đáng tin cậy về việc các chủ trương, hệ thống, chương trình, hoạt động của chính phủ
hoặc các tổ chức có đang hoạt động theo các nguyên tắc kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu
hay khơng và có chỗ nào cần cải tiến” (nhấn mạnh đến đối tượng của KTHĐ có phù
hợp với tính KT, HQ, HL)
IIA: Hoạt động kiểm toán nội bộ phải đánh giá mức độ rủi ro liên quan đến quản trị,
hoạt động và hệ thống thông tin của tổ chức liên quan đến:






Độ tin cậy và trung thực của thông tin tài chính và hoạt động;
Sự hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động và chương trình;
Bảo vệ tài sản; và
Tuân thủ luật pháp, quy định, chính sách, thủ tục và hợp đồng

Luật KT NNVN: “Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tốn để đánh giá tính kinh tế,
hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng tài chính cơng, tài sản cơng.” (Kiểm 3
chữ E, nhấn mạnh đến tài chính cơng và tài sản cơng)
Luật KT ĐL VN: Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh
nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam kiểm
tra, đưa ra ý kiến về tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả hoạt động của một bộ phận hoặc


tồn bộ đơn vị được kiểm tốn. (ĐN của KTHĐ, nhấn mạnh chủ thể là các KTV hành
nghề, DN KT, chi nhánh DN KT nêu ra kiểm 3 chữ E cho đối tượng cần dịch vụ)
=> Điểm chung: Các định nghĩa về KTHĐ đều có điểm chung là kiểm tra tính kinh
tế, hữu hiệu và hiệu quả của tổ chức, qua đó đánh giá về chi phí, phương pháp và kết
quả hoạt động của tổ chức có sử dụng tiết kiệm nguồn lực đầu vào để tạo kết quả tối
ưu hay chưa đồng thời so sánh kết quả hoạt động có đạt được theo mục tiêu đề ra của
tổ chức
(Trang 5)
Ý nghĩa 3 chữ E
Các nguyên tắc tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu có thể được xác định như sau:
a) Nguyên tắc kinh tế: giảm thiểu chi phí của các nguồn lực. Các nguồn lực được sử
dụng phải ln sẵn có đúng thời hạn, có số lượng và chất lượng thích hợp và ở mức
giá tốt nhất.
b) Nguyên tắc hiệu quả: tận dụng tốt nhất các nguồn lực sẵn có. Nó liên quan đến
mối quan hệ giữa nguồn lực được sử dụng và đầu ra được chuyển hóa về số lượng,

chất lượng và thời gian.
c) Nguyên tắc về tính hữu hiệu: đáp ứng các mục tiêu đặt ra và đạt được kết quả dự
kiến.
(Trang 7)
Why a performance audit?
Các nguyên tắc quản lý tài chính lành mạnh được quy định trong luật. Các nguyên tắc
này chủ yếu liên quan đến việc áp dụng các nguyên tắc tính kinh tế, hiệu quả và hữu
hiệu trong mọi hoạt động của chính phủ.
Kể từ những năm 80, cách tiếp cận “Quản lý công mới” đã giới thiệu một bộ giá trị
mới như trách nhiệm giải trình, tính độc lập, kiểm sốt, hiệu quả, tính hợp lý, minh
bạch đã được áp dụng trong khu vực tư nhân.
Kiểm tốn hoạt động có thể được coi là “việc thực hiện” kiểm soát tất cả các dịch vụ
cơng thay mặt cho người đóng thuế / cơng dân bình thường (quản trị tốt).
Kiểm tốn hoạt động thúc đẩy trách nhiệm giải trình bằng cách hỗ trợ những người
lãnh đạo và những người có trách nhiệm giám sát để cải thiện hoạt động. Nó làm được
như vậy bằng cách kiểm tra xem các quyết định của cơ quan lập pháp hoặc hành pháp
có được chuẩn bị và thực hiện một cách kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu hay khơng và
liệu người nộp thuế hoặc cơng dân có nhận được giá trị đồng tiền hay khơng. Kiểm
tốn hoạt động thúc đẩy tính minh bạch bằng cách cung cấp cho cơ quan lập pháp,
hành pháp, người nộp thuế và các nguồn tài chính khác và những đối tượng được


nhắm đến bởi chính sách của chính phủ và truyền thơng, có hiểu biết sâu sắc về quản
lý và outcome của các hoạt động khác nhau của chính phủ.
(Trang 8)
So sánh KTHĐ và KTBCTC
KT hoạt động tập trung vào tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu của tổ chức trong hoạt
động quản trị, chương trình và hoạt động của tổ chức. Các tiêu chuẩn kiểm toán đối
với KT hoạt động mang tính chủ quan hơn và KTV thường sử dụng các tiêu chuẩn
duy nhất cho từng cuộc Kiểm toán khác nhau. Ngồi ra, các báo cáo kiểm tốn HĐ

được cơng bố trên cơ sở đặc biệt
Kiểm tốn BC tài chính chủ yếu được thiết kế để cho phép kiểm toán viên báo cáo
liệu theo ý kiến của họ, báo cáo tài chính có được trình bày trung thực và hợp lý hay
khơng và liệu các tài khoản có tn thủ các quy định liên quan hay khơng. Kiểm tốn
tài chính tập trung vào hệ thống kế tốn và hệ thống quản trị của một tổ chức. Các tiêu
chuẩn đối với kiểm tốn tài chính ít chủ quan hơn và KTV sử dụng các tiêu chuẩn đã
được chuẩn hóa và phổ biến cho tất cả các cuộc kiểm toán. Báo cáo kiểm tốn tài
chính được cơng bố thường xun.
(Trang 10)
Benefits of performance auditing
Có một số quan điểm cho rằng chỉ những nước phát triển nơi mức độ tham nhũng thấp
mới nên tiến hành PA. Và sẽ là một sai lầm nếu phân bổ nguồn lực để tiến hành PA ở
những quốc gia có sự bất thường và sử dụng sai các nguồn lực cơng. Nhưng nó hồn
tồn là một giả thuyết. Làm thế nào người ta có thể phát hiện tham nhũng mà khơng
cần nhìn vào kết quả?
Kiểm tốn hoạt động giúp hiểu rõ hơn cách thức hoạt động của cơ quan hành chính
cơng, giúp phát triển tầm nhìn hệ thống và cho phép ưu tiên các hành động kiểm soát
đối với các hoạt động rủi ro. PA giúp xác định sự kém hiệu quả và lãng phí. Đơi khi,
lãng phí tiền của cơng cịn nhiều hơn do tham nhũng.
Một số ví dụ về các phát hiện đánh giá hiệu quả hoạt động liên quan đến chất thải:
 Thuốc hết hạn sử dụng - có thể do quản lý tồi hoặc tham nhũng (mua số lượng
lớn hơn nhu cầu thực tế);
 Máy móc mới chưa sử dụng - có thể do thiếu nhân sự thích hợp để vận hành
chúng, thiếu đào tạo hoặc mua sắm không cần thiết do vận động hành lang
mạnh mẽ hoặc hối lộ;
 Những người có mức lương cao hơn và nằm ngồi nhóm dân số mục tiêu, nhận
trợ cấp từ chương trình học bổng của chính phủ - có thể là do kiểm sốt yếu
kém hoặc do tham nhũng

Những phát hiện này, bên cạnh việc giúp đưa ra các khuyến nghị về hiệu quả, có thể
cung cấp thơng tin về các lĩnh vực có thể xảy ra gian lận hoặc tham nhũng và do đó,
có thể chỉ ra các đối tượng có thể cho các cuộc đánh giá tuân thủ trong tương lai. Việc
kiểm soát đầy đủ các nguồn lực cơng cho thấy có sự tương tác giữa đánh giá kết quả
hoạt động và các hành động chống gian lận và tham nhũng. Trên thực tế, hiệu suất và
sự tuân thủ là những phần bổ sung của nhau trong kiểm sốt quan liêu.
PA cũng có thể tăng cường sự đa dạng văn hóa, sự sáng tạo và học hỏi trong SAI,
khiến các KTV tập trung vào các vấn đề xã hội, chính trị và kinh tế quan trọng. PA có
tiềm năng tăng sự hiện diện của SAI trên các phương tiện truyền thơng vì các chủ đề
của PA thường thu hút sự quan tâm của cơng chúng. Ngồi ra, PA cịn tăng tầm nhìn
của SAI, nó cũng làm tăng động lực của kiểm tốn viên do giúp cơng chúng hiểu về
cơng việc của KTV.
Bởi vì một trong những mục tiêu của KTHĐ là xác định những cải tiến tiềm năng
trong quản lý hành chính cơng (và do đó giúp giảm chi tiêu của chính phủ), độ tin cậy
và kết quả có được do loại kiểm tốn này có thể khuyến khích chính phủ / quốc hội
dành nhiều nguồn lực hơn cho SAI.
(Trang 13)
Lựa chọn đối tượng kiểm toán
KTV sẽ lựa chọn các chủ đề kiểm toán (đối tượng KT) thơng qua q trình lập chiến
lược của SAI bằng cách phân tích các chủ đề tiềm năng và thực hiện nghiên cứu để
xác định các rủi ro và vấn đề. (ISSAI 3000/89)
KTV phải chọn các chủ đề quan trọng và có thể kiểm tốn được, đồng thời phù hợp
với nhiệm vụ của SAI (ISSAI 3000/90)
KTV phải thực hiện quy trình lựa chọn các chủ đề kiểm tốn nhằm tối đa hóa tác động
mong đợi của cuộc KT đồng thời tính đến năng lực của cuộc KT. (ISSAI 3000/91)
Đánh giá các chủ đề kiểm toán tiềm năng về rủi ro, trọng yếu và các vấn đề đã xác
định. Việc lựa chọn chủ đề kiểm tốn có thể là kết quả của việc đánh giá rủi ro, phân
tích vấn đề và xem xét tính trọng yếu.
 Rủi ro là khả năng xảy ra và tác động của một sự kiện tiềm ẩn có ảnh hưởng
đến việc đạt được các mục tiêu của tổ chức.

 Tính trọng yếu khơng chỉ liên quan đến các khía cạnh tài chính mà cịn liên
quan đến các khía cạnh xã hội và / hoặc chính trị, chẳng hạn như số lượng
người bị ảnh hưởng bởi luật hoặc cải cách, tính minh bạch và quản trị tốt.
(Trang 14)
Trong kiểm tốn hoạt động, rủi ro có thể liên quan đến các lĩnh vực có tiềm ẩn kết quả
hoạt động yếu kém liên quan đến cơng dân hoặc có tác động lớn đến những nhóm
cơng dân cụ thể. Việc tích lũy các chỉ số hoặc yếu tố liên quan đến một đơn vị hoặc


một chương trình của chính phủ có thể thể hiện một dấu hiệu quan trọng đối với kiểm
toán viên và có thể làm cho kiểm tốn viên lập kế hoạch đánh giá dựa trên các rủi ro
hoặc vấn đề được phát hiện.

Các yếu tố có thể cho thấy rủi ro cao hơn bao gồm:
a) Các khoản tài chính hoặc ngân sách đáng kể hoặc thay đổi đáng kể đối với
ngân sách.
b) Các lĩnh vực truyền thống dễ gặp rủi ro (ví dụ hệ thống CNTT, mua sắm, cơng
nghệ, các vấn đề môi trường và sức khỏe).
c) Các hoạt động mới hoặc khẩn cấp hoặc khi có các thay đổi về điều kiện (ví
dụ: các u cầu và địi hỏi).
d) Cơ cấu quản lý phức tạp, có thể nhầm lẫn về trách nhiệm.
e) Thiếu thông tin đáng tin cậy, độc lập và cập nhật về tính kinh tế, hiệu quả và
hữu hiệu của chương trình của chính phủ.
Việc phân tích các chủ đề tiềm năng cần xem xét để tối đa hóa ảnh hưởng mong đợi
của một cuộc kiểm tốn. Khi phân tích các chủ đề tiềm năng và thực hiện nghiên cứu
để xác định các rủi ro và vấn đề, kiểm toán viên nên cân nhắc những điều sau:
a) Rủi ro đối với hoạt động về tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu hoặc lịng tin của
cơng chúng càng lớn thì các vấn đề càng quan trọng hơn.
b) Giá trị tăng thêm về việc cung cấp kiến thức và quan điểm mới. Giá trị tăng thêm
lớn hơn thường có thể đạt được bằng các lĩnh vực hoặc chính sách mà trước đó chưa

được kiểm tốn hoặc đánh giá.
(Trang 15)
Chọn các chủ đề kiểm tra có thể kiểm tốn được
Đánh giá khả năng có thể kiểm tốn được là một yêu cầu quan trọng trong việc lựa
chọn chủ đề kiểm toán. Ở giai đoạn này, việc xác định liệu chủ đề có thể kiểm tốn
được hay khơng phụ thuộc vào việc liệu chủ đề có nằm trong nhiệm vụ của SAI hay
khơng và liệu SAI có đủ năng lực kiểm tốn để thực hiện cuộc kiểm tốn này hay
khơng. Khi thiết kế cuộc kiểm tốn, khả năng có thể kiểm toán được sẽ phải được xem
xét lại.