XỬ lý TÌNH HUỐNG VI PHẠM về xác ĐỊNH THUẾ SUẤT KHI KIỂM TRA hồ sơ KHAI THUẾ tại TRỤ sở cơ QUAN THUẾ

Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

MỤC LỤC

Lời nói đầu

2

I:

Nội dung tình huống

5

1

Quan điểm xử lý 1

6

2

Quan điểm xử lý 2

9

II

Mục tiêu xử lý tình huống

11

Phân tích tình huống

11

1

Phân tích cơ chế chính sách thuế

11

2

Phân tích nội dung về kê khai thuế suất thuế GTGT

11

Các phương án giải quyết và xử lý

12

1

Các phương án giải quyết

12

2

Lựa chọn phương án

13

V:

Tổ chức thực hiện phương án

13

VI:

Kết luận và kiến nghị

14

1

Kết luận

14

2

Kiến nghị

15

III:

IV:

1
Nguyễn Thị Mai Lan

1
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

ĐỀ TÀI:
XỬ LÝ TÌNH HUỐNG VI PHẠM VỀ XÁC ĐỊNH THUẾ SUẤT KHI
KIỂM TRA HỒ SƠ KHAI THUẾ TẠI TRỤ SỞ CƠ QUAN THUẾ
LỜI NÓI ĐẦU
Huyện Tiên Lãng – Tp. Hải Phòng là huyện ngoại thành xa trung tâm
thành phố, có 22 xã, 1 thị trấn. Tình hình kinh tế - xã hội cịn nhiều khó khăn,
chưa phát triển. Ngành nghề chủ yếu là sản xuất nông nghiệp, dịch vụ bán buôn,
bán lẻ những mặt hàng thiết yếu phục vụ sinh hoạt hàng ngày của nhân dân.
Ngành sản xuất cơng nghiệp, dịch vụ phát triển cịn yếu, chưa đồng đều, chủ yếu
tập trung vào một số loại hình hoạt động sản xuất kinh doanh như xây dựng,
trong đó phần lớn là xây dựng các cơng trình có vốn đầu tư từ Ngân sách nhà
nước, buôn bán vật liệu xây dựng, sản xuất, gia công hàng may mặc quần áo,
giấy dép....
Theo số liệu thu thập thông tin trên dữ liệu của ngành thuế, hiện nay trên
địa bàn huyện Tiên Lãng có 116 doanh nghiệp đang hoạt động, trong đó có: 37
cơng ty cổ phần, 64 cơng ty TNHH, 7 DNTN, 2 HTX, 4 Quỹ tín dụng, 1 bệnh
viện, 1 hạt quản lý đường bộ.
Số lượng doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn huyện
ít, đa số từ các hộ cá thể đi lên, quy mô nhỏ, trang thiết bị, cở sở sản sản xuất còn
lạc hậu. Nhiều doanh nghiệp tạm ngừng, giải thể do sản xuất kinh doanh hiệu

quả thấp, dẫn đến nguồn thu ngân sách nhà nước bị ảnh hưởng lớn. Nguyên nhân
khách quan là do ảnh hưởng suy thối của nền kinh tế nói chung, dẫn đến sản
xuất gặp nhiều khó khăn. Nguyên nhân chủ quan do nhận thức của người nộp
thuế còn hạn chế, chưa nắm bắt được hết các chủ trương, đường lối,chính sách
phát triển kinh tế của nhà nước, trong đó đặc biệt là các chính sách liên quan trực
2
Nguyễn Thị Mai Lan

2
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

tiếp đến doanh nghiệp như Luật doanh nghiệp, Luật thương mại và các hệ thống
văn bản pháp luật về thuế.
Để đạt được hiệu quả cao trong việc thực hiện nhiệm vụ quản lý doanh
nghiệp, đòi hỏi phải tăng cường cơng tác kiểm ra doanh nghiệp. Mục đích của
cơng tác kiểm tra khơng chỉ phịng ngừa các hành vi vi phạm pháp luật, khuyến
khích những nhân tố tích cực, đấu tranh với biểu hiện sai trái..., mà cịn hồn
thiện cơ chế quản lý, tăng cường pháp chế XHCN. Qua kiểm tra cơ quan quản lý
đánh giá được tình hình chấp hành chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, kế hoạch nhà
nước, thấy được những cái chưa phù hợp của chính sách, pháp luật, để không
ngừng bổ xung, sửa đổi hoặc kịp thời thay thế ngày một hồn thiện hơn, đưa
chính sách pháp luật của Nhà nước vào cuộc sống. Kiểm tra không chỉ xem xét,
đánh giá sự việc đúng, sai, kiến nghị đề xuất cách giải quyết mà còn phải đấu
tranh bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ
chức và cơng dân. Cần kiên quyết đấu tranh chống mọi biểu hiện sai trái gây tổn
hại đến nhà nước về an ninh, kinh tế - xã hội và xâm phạm quyền lợi hợp pháp
của công dân. Đây không chỉ là yêu cầu của Nhà nước mà còn là yêu cầu của

nhân dân.
Hiện nay, công tác tổ chức quản lý thuế đã đi vào nề nếp, đã phát huy
những tác động tích cực đối với nền kinh tế xã hội đảm bảo ổn định và khuyến
khích mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh, tạo môi trường thuận lợi cho đầu
tư sản xuất kinh doanh, đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN, đáp ứng được
các mục tiêu yêu cầu của nền kinh tế xã hội khẳng định tính đúng đắn của việc
ban hành và áp dụng của các luật thuế này ở nước ta. Đối tượng nộp thuế cũng
đã dần nâng cao ý thức tự giác chấp hành các quy định của pháp luật về lĩnh vực
thuế.

3
Nguyễn Thị Mai Lan

3
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Tuy nhiên trong quá trình thực hiện vận dụng các văn bản pháp luật về
thuế vào trong thực tiễn đời sống, hoạt động sản xuất kinh doanh đôi lúc hiểu
nhầm. Một số doanh nghiệp trong quá trình lập hóa đơn xác định thuế suất thuế
GTGT đối với mặt hàng đơn vị mình sản xuất kinh doanh chưa chính xác. Hành
vi vi phạm của các doanh nghiệp dẫn đến tình trạng khai sai thuế suất, khai thiếu
thuế. Diễn ra chủ yếu là sản xuất kinh doanh các mặt hàng mới qua sơ chế ở các
khâu sản xuất, thương mại.
Từ những lý do nêu trên, đòi hỏi cần nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước
trong lĩnh vực thuế, tăng cường công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế của doanh
nghiệp tại trụ sở cơ quan thuế nhằm phát hiện và ngăn ngừa và xử lý đối với các
đối tượng nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế là việc làm cần thiết, nhằm

chấn chỉnh các đối tượng nộp thuế phải nghiêm túc thực hiện các quy định của
pháp luật thuế, chống thất thu cho NSNN, phát hiện những sơ hở của chính sách
thuế mà đối tượng nộp thuế lợi dụng những kẽ hở để lách luật thuế. Những tồn
tại của chính sách thuế, của hệ thống tổ chức bộ máy ngành thuế đòi hỏi cần phải
cải cách thuế mới đáp ứng, bảo đảm cho việc thực hiện tốt yêu cầu, chức năng
nhiệm vụ của ngành với mục tiêu phương châm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời và
không để thất thu thuế, tạo điều kiện cho cơ sở SXKD phát triển, hội nhập với
kinh tế quốc tế.
Là một công chức thuế, được phân công công tác tại Đội Kiểm tra thuế,
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng, một trong những công việc làm thường xuyên
của cán bộ kiểm tra là việc kiểm tra tờ khai thuế của các doanh nghiệp để từ đó
kiểm tra, đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy có nội dung khai chưa đúng, số
liệu khai khơng chính xác hoặc có những nội dung cần xác minh liên quan đến
số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền
thuế được hồn, cơ quan thuế thơng báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế
4
Nguyễn Thị Mai Lan

4
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm
theo Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013.
Trong quá trình quản lý thuế trên địa bàn huyện Tiên Lãng, Tp Hải Phòng
về thực hiện Luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN, Nghị định
của Chính phủ về quản lý và sử dụng hố đơn... thực tế tại chi cục thuế huyện
Tiên Lãng có phát sinh tình huống xác định khơng đồng nhất thuế suất thuế

GTGT đối với mặt hàng gỗ dăm do chưa hiểu rõ chính sách pháp luật về thuế
GTGT. Do vậy bài viết này chỉ nêu thời gian của sự việc, khơng nêu rõ tên đối
tượng nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế.
I/- NỘI DUNG TÌNH HUỐNG.
Căn cứ quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế ... công ty phải gửi hồ
sơ khai thuế theo quy định đến cơ quan thuế quản lý. Sau khi nhận được hồ sơ
khai thuế, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra thủ tục ban đầu xem đối tượng nộp
thuế đã lập đúng mẫu biểu và đã ghi các nội dung kinh tế phát sinh theo quy định
của chế độ kế toán và Luật Quản lý thuế không. Từ cơ sở số liệu trên hệ thống
quản lý thuế của ngành đã được các bộ phận chức năng nhập số liệu, thông tin từ
hồ sơ khai thuế, quyết tốn thuế và các thơng tin từ các ngành khác cung cấp, bộ
phận kiểm tra phân tích hồ sơ khai thuế, trường hợp kiểm tra phân tích nếu có
dấu hiệu rủi ro cao về thuế, nghi ngờ người nộp thuế khai sai với thực tế thì phải
đưa vào diện đối tượng phải thanh tra, kiểm tra về thuế theo quy định.
Công ty cổ phần đầu tư Đức Thắng được Sở Kế hoạch - Đầu tư TP. Hải
Phòng cấp giấy phép kinh doanh số 0200511223 ngày 01/12/2011, trụ sở của
cơng ty đóng tại huyện Tiên Lãng – Tp. Hải Phòng. Ngành nghề kinh doanh: sản
xuất kinh doanh mặt hàng gỗ dăm. Đơn vị thuộc đối tượng tính và nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ, MST được cấp 0200511223.
5
Nguyễn Thị Mai Lan

5
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Căn cứ kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế của công ty cổ phần đầu tư Đức
Thắng, cụ thể kiểm tra đối với tờ khai thuế GTGT: Cơng ty tổng hợp các hóa đơn

GTGT vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra và bảng kê mua
vào. Trong đó có mặt hàng gỗ dăm: công ty kê khai là hàng không chịu thuế.
Để xử lý tình huống trên, có một số quan điểm giải quyết như sau:
1, Quan điểm 1:
Bên mua hàng đối với mặt hàng dăm gỗ của Công ty cổ phần đầu tư Đức
Thắng bán là Công ty cổ phần Phú Sơn - TP. A. Do cục thuế TP. A quản lý.
Ngày 25/01/2014, cơng ty cổ phần Phú Sơn đã có công văn số: 01/CV/TS
- 2014 hỏi về thuế suất thuế GTGT đối với mặt hàng gỗ dăm.
Về vấn đề này, Cục thuế TP. A đã có Cơng văn số 269/CT –TTHT lời như
sau:
Căn cứ theo Điều 4, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐCP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều Luật thuế
GTGT”
Đối tượng không chịu thuế GTGT:
1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ
sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc
chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và
ở khâu nhập khẩu.
Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm
sạch, phơi, sấy khơ, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt,
ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đơng lạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo
quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu
6
Nguyễn Thị Mai Lan

6
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức bảo quản
thơng thường khác.
- Điểm đ, Khoản 3, Điều 2, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngay
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
Luật thuế GTGT, quy định: Các trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế
giá trị gia tăng:
đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường được bán cho doanh nghiệp, hợp
tác xã, trừ trường hợp quy định tại Khoản 1 Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng.
- Điều 5, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ tài
chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP
ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều Luật thuế GTGT :
Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở
khâu kinh doanh thương mại khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hố
đơn GTGT, ghi dịng giá bán là giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất và thuế
GTGT khơng ghi, gạch bỏ.
Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành các
sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ,
cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế
GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.

7
Nguyễn Thị Mai Lan

7

Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác
nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán sản phẩm
trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì
kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
- Điều 10, Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn:
5. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến
hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản (hình thức sơ chế, bảo quản theo hướng dẫn tại
khoản 1 Điều 4 Thông tư này) ở khâu kinh doanh thương mại, trừ các trường hợp
hướng dẫn tại khoản 5 Điều 5 Thông tư này.
Căn cứ các văn bản quy định và hướng dẫn trên:
1/ Trường hợp bên bán là tổ chức, cá nhân bán sản phẩm trồng trọt chưa
qua chế biến từ trồng trọt (dăm gỗ, trăm, keo) thuộc đối tượng không chịu thuế
GTGT
2/ Trường hợp bên bán là doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ khi bán sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến (dăm gỗ
bạch đàn, tràm, keo) cho doanh nghiệp, HTX ở khâu kinh doanh thương mại
không phải khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, bên
bán ghi dịng giá bán là giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất và thuế GTGT
khơng ghi, gạch bỏ
3/ Trường hợp bên bán là doanh nghiệp, HTX nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ khi bán sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến (dăm gỗ,
bạch đàn, tràm, keo) cho các đối tượng khác như hộ, các nhân kinh doanh và các
tổ chức, cá nhân khác ở các khâu kinh doanh thương mại thì phải kê khai, tính
nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5%

8
Nguyễn Thị Mai Lan

8
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

4/ Trường hợp bên bán là hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, HTX và
tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên
GTGT khi bán sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến (dăm gỗ bạch đàn, tràm,
keo) ở khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính thuế GTGT theo tỷ lệ 1%
trên doanh thu.
Căn cứ theo quan điểm trên, Công ty cổ phần Phú Sơn đã đề nghị công ty
cổ phần đầu tư Đức Thắng lập hóa đơn GTGT, mặt hàng gỗ dăm và không chịu
thuế. Công ty cổ phần đầu tư Đức Thắng đã lập hóa đơn GTGT và kê khai thuế
quý 2/2014
2, Quan điểm 2:
Để trả lời vấn đề trên, ngày 19/5/2014 Tổng cục thuế đã có Công văn số
1804/TCT – CS để trả lời công văn số 731/CT-THNVDT ngày 24/4/2014 của
Cục Thuế thành phố B liên quan đến vướng mắc về thuế suất thuế GTGT đối
với sản phẩm chè và sản phẩm dăm gỗ, gỗ ván, gỗ tấm, Tổng cục Thuế có ý kiến
như sau:
- Tại khoản 2.g, khoản 3 điều 8 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy
định:
“2. Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:
g) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sản
phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này...”
“3. Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ khơng quy định

tại khoản 1 và khoản 2 Điều này".
- Tại khoản 7 điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên hướng dẫn
về thuế suất thuế GTGT là 5%:
9
Nguyễn Thị Mai Lan

9
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

“7. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa
qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm quy
định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này.
Thực phẩm tươi sống gồm các loại thực phẩm chưa được làm chín hoặc
chế biến thành sản phẩm khác, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt, đơng
lạnh, phơi khơ mà qua sơ chế vẫn cịn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc,
gia cầm, tôm, cua, cá và các sản phẩm thủy sản, hải sản khác. Trường hợp thực
phẩm đã qua tẩm ướp gia vị thì áp dụng thuế suất 10%.
Lâm sản chưa qua chế biến bao gồm các sản phẩm từ rừng tự nhiên khai
thác thuộc nhóm: song, mây, tre, nứa, luồng, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, cây làm
thuốc, nhựa cây và các loại lâm sản khác”.
- Tại điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên hướng dẫn về thuế
suất thuế GTGT là 10%:
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ khơng được quy định tại
Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.
Căn cứ hướng dẫn nêu trên:
Đối với sản phẩm gỗ tròn, gỗ ván, gỗ tấm, dăm gỗ, dăm tre:
- Sản phẩm gỗ tròn, gỗ ván, gỗ tấm, dăm gỗ áp dụng thuế suất thuế GTGT

10%.
- Sản phẩm dăm tre, qua trao đổi với Cục Thuế thì dăm tre sản xuất theo
quy trình như sau: “từ cây tre à đưa vào máy băm nhỏ à tạo ra dăm tre”, là sản
phẩm mới qua sơ chế thông thường. Khi doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh
doanh thương mại thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo
quy định tại khoản 5, Điều 5, Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
10
Nguyễn Thị Mai Lan

10
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

II/ XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG
Mục tiêu khi xử lý tình huống nêu trên là:
- Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khi kê khai và nộp thuế theo
đúng quy định của Pháp luật.
- Thực hiện thu đúng, thu đủ, thu kịp thời số thuế vào NSNN.
III / PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ:
1/ Phân tích cơ chế chính sách thuế:
Theo quy định của Luật thuế GTGT thì người nộp thuế chỉ phải nộp thuế
GTGT trên phần giá trị hàng hoá dịch vụ tăng thêm, có nghĩa là khi mua hàng
hố ngun liệu, công cụ dụng cụ ... phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hố
chịu thuế GTGT thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Với cơ chế chính sách
này được đánh giá là cơng cụ có hiệu quả như tạo điều kiện cho các doanh
nghiệp đầu tư thêm trang thiết bị TSCĐ, nâng cao sức cạnh tranh trên thị
trường..., nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết luỹ kế 12 tháng

liên tục trở lên thì được xem giải quyết hồn thuế GTGT từ đó hỗ trợ kịp thời về
vốn cho doanh nghiệp. Nhưng trong thực tế do sự hiểu về hệ thống chính sách
pháp luật cịn chưa được rõ ràng, cụ thể chi tiết nên còn có doanh nghiệp xác
định thuế suất thuế GTGT đối với mặt hàng đơn vị mình kinh doanh chưa đúng
làm giảm số thuế GTGT phát sinh phải nộp. Trong trường hợp này Công ty cổ
phần đầu tư Đức Thắng nêu trên là một ví dụ chúng ta đang nghiên cứu.
2/ Phân tích nội dung về việc kê khai sai thuế suất thuế GTGT.
Tại kỳ kê khai quý 2/2014, công ty cổ phần đầu tư Đức Thắng đã kê khai
thuế GTGT trên Bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hàng hóa dịch vụ bán ra, tại
dịng hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế đối với mặt hàng gỗ dăm. Giá trị hàng
hóa: 2.745.269.300đ.
11
Nguyễn Thị Mai Lan

11
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Đối chiếu với quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT, Nghị định
98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính Phủ quy định về xử lý vi phạm pháp
luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế và các văn bản
hướng dẫn thi hành pháp luật thuế... Thì Cơng ty cổ phần đầu tư Đức Thắng
trong quý 2/2014 đã lập hóa đơn ghi sai thuế suất dẫn đến làm giảm số tiền thuế
GTGT phải nộp NSNN. Trường hợp vi phạm này Chi cục thuế huyện Tiên Lãng
phải có biện pháp xử lý để Cơng ty cổ phần đầu tư Đức Thắng khắc phục hậu
quả và nghiêm túc chấp hành chính sách thuế về sau này.
IV/ PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT, XỬ LÝ:
Công ty cổ phần đầu tư Đức Thắng là đối tượng nộp thuế thuộc chi cục

thuế huyện Tiên Lãng – Tp. Hải Phòng quản lý thu thuế. Việc kê khai sai thuế
suất thuế GTGT của công ty đã ảnh hưởng đến số tiền thuế GTGT phát sinh
phải nộp.
Vì vậy, việc xử lý về thuế đối với Công ty cổ phần đầu tư Đức Thắng phải
được thực hiện nghiêm túc theo quy định của pháp luật thuế.
1. Các phương án giải quyết:
a.Phương án 1:
Căn cứ vào công văn trả lời của Cục thuế A, công ty lập hóa đơn GTGT,
trên hóa đơn ghi giá thanh tốn là giá trị tiền hàng. Dòng thuế suất và thuế
GTGT không ghi gạch chéo.
Công ty kê khai thuế và kê khai tại dịng Hàng hóa , dịch vụ khơng chịu
thuế trên Bảng kê hóa đơn, chứng từ của hàng hóa dịch vụ bán ra.
b.Phương án 2:
Công ty cổ phần đầu tư Đức Thắng – địa chỉ trụ sở: Tiên Lãng, Tp. Hải
Phòng, do chi cục thuế huyện Tiên Lãng quản lý.
12
12
Nguyễn Thị Mai Lan

Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Căn cứ vào kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế, Đội
kiểm tra - Chi cục thuế huyện Tiên Lãng đã yêu cầu cơng ty giải trình bổ sung
thơng tin tài liêu liên quan đến việc kê khai thuế suất thuế GTGT của mặt hàng
dăm gỗ.
Căn cứ vào chế độ chính sách pháp luật về thuế GTGT. Đồng thời căn cứ
công văn trả lời của Tổng cục thuế đối với công văn của Phòng tuyên truyền Cục

thuế Tp. B. Đội kiểm tra chi cục thuế huyện Tiên Lãng đã yêu cầu công ty cổ
phần đầu tư Đức Thắng thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh, kê khai bổ sung và nộp
số tiền thuế GTGT phát sinh phải nộp, số tiền chậm nộp tiền thuế.
2. Lựa chọn phương án:
Căn cứ kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại Công ty cổ phần đầu tư Đức
Thắng, các tài liệu có liên quan đã thu thập được, theo biên bản làm việc của
việc để giải trình bổ sung thơng tin tài liệu. Cùng với các công văn hướng dẫn trả
lời Giám đốc công ty đã nhận thức được việc xác định sai thuế suất của mình và
đã có văn bản giải trình nêu rõ biện pháp khắc phục hậu quả do hành vi vi phạm
các quy định của Pháp luật thuế.
Cán bộ phụ trách công ty, báo cáo Lãnh đạo Cục thuế và xin ý kiến xử lý
theo phương án thứ 2 và đã được Lãnh đạo Cục thuế thống nhất vì có đủ cơ sở
pháp lý, khách quan đúng với quy định của pháp luật về thuế.
V/ TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN:
Căn cứ vào hệ thống chính sách pháp luật thuế GTGT và các công văn
hướng dẫn chi tiết đối với thuế suất thuế GTGT của mặt hàng gỗ dăm. Công ty
cổ phần đầu tư Đức Thắng đã đề nghị được kê khai bổ sung và nộp thuế GTGT
phát sinh, tiền chậm nộp tiến thuế theo quy định.
Về việc kê khai bổ sung:
13
Nguyễn Thị Mai Lan

13
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

- Đối với việc ghi sai thuế suất thuế GTGT của mặt hàng gỗ dăm: Căn cứ
theo Khoản 3, Điều 20, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ

Tài chính: Cơng ty cổ phần đầu tư Đức Thắng và công ty cổ phần Phú Sơn phải
lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót về thuế suất thuế
GTGT đối với mặt hàng gỗ dăm, đồng thời công ty cp đầu tư Đức Thắng lập hoá
đơn điều chỉnh lại thuế suất thuế GTGT 10%. Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh tăng
thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%, tiền thuế giá trị gia tăng cho hoá đơn số 001,
ký hiệu AA/11P.
- Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều
chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hố đơn điều chỉnh khơng được
ghi số âm (-).
* Xử lý vi phạm về thuế và xử phạt vi phạm hành chính như sau:
- Truy thu số tiền thuế GTGT phải sinh phải nộp: Do tờ khai quý 2/2014
lần đầu công ty kê khai phát sinh số thuế phải nộp nên khi kê khai bổ sung, công
ty sẽ phát sinh tăng thêm số thuế phải nộp là: 274.526.930đ công ty phải nộp
ngay số tiền thuế GTGT trên vào NSNN (biện pháp khắc phục hậu quả).
- Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế:
+ Xử phạt chậm nộp số tiền: 12.353.712 đồng ( tính từ ngày hết hạn khai
thuế của quý 2/2014 đến ngày công ty nộp tiền thuế vào NSNN).
Sau khi điều chỉnh, Công ty cổ phần đầu tư Đức Thắng nộp tiền vào
NSNN theo quy định.
VI/ KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ.
1/ Kết luận: Từ tình huống sự việc nêu trên cho thấy:
Về hệ thống chính sách pháp luật về thuế, đặc biệt thuế suất thuế GTGT
của một số mặt hàng khơng có quy định rõ ràng cụ thể chi tiết dẫn đến có sự hiểu
14
14
Nguyễn Thị Mai Lan

Chi cục thuế huyện Tiên Lãng

Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

không đồng nhất về thuế suất của mặt hàng không chịu thuế và mặt hàng chịu
thuế trong khi xác định thuế suất thuế GTGT.
2/ Kiến nghị:
- Đối với Quốc hội là cơ quan ban hành các bộ luật và cơ quan quản lý nhà
nước cần phải nghiên cứu, bổ sung chính sách thuế cho phù hợp với tình hình
thực tế của kinh tế - xã hội hiện nay, để pháp luật thuế đi vào cuộc sống, căn cứ
xác định phải dễ hiểu và phải phản ánh đúng thực tế phát sinh và có chế tài xử lý
nghiêm khắc đối với hành vi vi phạm chính sách thuế.
- Cần phải tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra nhằm giám sát các hoạt
động của cơ sở kinh doanh. Làm tốt vấn đề này là biện pháp tăng cường hiệu lực
quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực thuế... Vì công tác thanh tra kiểm tra là một
yếu tố quan trọng, có tính chất quyết định đến sự thành cơng hay thất bại của
việc thực hiện quyết định. Có như vậy cơng tác thanh tra kiểm tra mới phát huy
tính tích cực, hồn thiện cơ chế quản lý, tăng cường pháp chế XHCN, bảo vệ lợi
ích của Nhà nước, các quyền và lợi ích hợp pháp của các tổ chức và cá nhân.
Thông qua công tác thanh tra kiểm tra thuế để phòng ngừa, uốn nắn, nhắc nhở,
xử lý đối với trường hợp cố tình vi phạm, đưa chính sách thuế đi vào cuộc sống,
giúp cho công tác chỉ đạo sát thực tế hơn. Đồng thời kiến nghị các biện pháp xử
lý tháo gỡ khó khăn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp đẩy mạnh sản xuất kinh
doanh có hiệu quả thực hiện tốt nghĩa vụ thuế với Ngân sách Nhà nước.
Nâng cao chất lượng cán bộ làm công tác thanh tra kiểm tra đồng thời làm
tốt công tác tư tưởng chính trị, có chế độ khuyến khích và đãi ngộ phù hợp để
cán bộ làm công tác thanh tra kiểm tra phát huy tốt hiệu quả công tác thanh tra
kiểm tra.
Tổ chức đầy đủ các lớp tập huấn chi tiết, rõ ràng cho cán bộ cơng chức
ngành thuế khi có Luật, Nghị định, Thông tư.... thay đổi.
15
15

Nguyễn Thị Mai Lan

Chi cục thuế huyện Tiên Lãng


Xử lý tình huống vi phạm kê khai thuế suất khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Phối hợp với các ban ngành khác để có biện pháp ngăn chặn các hành vi
trốn thuế, gian lận thuế. Kiểm tra đối chiếu xác minh tờ khai hải quan, xác minh
hoá đơn một cách thường xuyên đối với các doanh nghiệp có hoạt động xuất
nhập khẩu và doanh nghiệp hồn thuế.
Tăng cường cơng tác tun truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế có ý
nghĩa rất quan trọng giúp cho các đối tượng nộp thuế hiểu và thực hiện theo
đúng quy định của luật thuế.
Thời gian khoá học rất hạn chế nhưng được các giảng viên, cán bộ của nhà
trường hết sức nhiệt tình với trách nhiệm cao, em đã tiếp thu được những kiến
thức cơ bản về quản lý hành chính nhà nước và nâng cao được nghiệp vụ kiểm
tra, điều đó có giá trị rất thiết thực trong công tác cũng như trong cuộc sống. Em
xin chân thành cảm ơn các thầy giáo, cô giáo./.
Tiên Lãng, ngày 20 tháng 10 năm 2014
Người thực hiện

Nguyễn Thị Mai Lan

16
Nguyễn Thị Mai Lan

16
Chi cục thuế huyện Tiên Lãng