Bài giảng Báo cáo tài chính hợp nhất: Chương 1

Chương 1- Tổng quan về BCTC hợp nhất
1.1 Một số khái niệm cơ bản
1.2 Mục đích và phạm vị của BCTCHN
1.3 Trách nhiệm, yêu cầu và nguyên tắc lập BCTCHN


Khỏi nim BCTCHN
Báo cáo tài chính hợp nhất thể hiện kh
nng tài chính cũng nh kết qu các hoạt
động của công ty mẹ (đơn vị kiểm soát)
và một hay nhiều công ty con (đơn vị bị
kiểm soát) nh tỡnh trạng của một đơn vị
tổng thể duy nhất.

12


Một số khái niệm liên quan



Công ty mẹ
Một công ty được coi là công ty mẹ của một
công ty khác nếu có quyền kiểm sốt thơng qua
việc chi phối các chính sách tài chính và hoạt
động nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt
động của công ty này mà khơng chỉ xét tới hình
thức pháp lý, hay tên gọi của cơng ty đó.

13

Một số khái niệm liên quan


Khái niệm kiểm soát



Theo VAS 25, Quyền kiểm sốt của cơng ty mẹ

đối với cơng ty con được xác định khi công ty
mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở
công ty con, trừ trường hợp đặc biệt khi xác
định rõ là quyền sở hữu khơng gắn liền với
quyền kiểm sốt

14


Công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu
quyết tại công ty con

Công ty P

58%

Công ty A

Công ty S

10%

15


Công ty mẹ nắm giữ dưới 50% quyền biểu
quyết tại công ty con
Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty
mẹ hơn 50% quyền biểu quyết
Công ty P

35% Nhà đầu tư thỏa thuận

Công ty A

Công ty S

10%

16


Cơng ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính
và hoạt động theo quy chế thỏa thuận

Cơng ty P

Chi phối chính sách tài chính và
hoạt động

< 50%

Công ty S

- P là nhà cung cấp sản
phẩm hoặc lao vụ chủ yếu
- P là nhà tiêu thụ sản
phẩm chủ yếu
- P trợ giúp công nghệ, kỹ
thuật chủ yếu
17


Cơng ty mẹ có quyền bở nhiệm hoạc bãi miễn đại đa số
các thành viên Hội đồng quản trị và các cấp tương đương

Công ty P

45%

4/5 thành viên hội
đồng quản trị của S
là nhân viên của P
Công ty S

18


Công ty ABC đang cân nhắc việc đầu tư vào công
ty XYZ. Nguồn vốn của công ty XYZ bao gồm:

- 10,000 CF thường có quyền biểu quyết (loại A)
- 10,000 CF thường khơng có quyền biểu quyết (loại
B)
Cả 2 loại này có quyền nhận cổ tức như nhau.


Mơ tả phương pháp kế tốn tập đồn thích hợp
cho cơng ty ABC nếu:
(i) ABC mua 6.000 cổ phiếu A
(ii) ABC mua 10.000 cổ phiếu B và 4.000 cổ phiếu A


19


Một số khái niệm liên quan



Khi xác định quyền kiểm sốt của cơng ty mẹ,
ngồi các quy định trên, DN phải xem xét quyền
biểu quyết tiềm năng phát sinh từ các quyền chọn
mua hoặc các công cụ nợ và công cụ vốn có thể
chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng tại thời điểm
hiện tại.

20


Một số khái niệm liên quan





Khái niệm tập đoàn
Tập đoàn gồm cơng ty mẹ và các cơng ty con.
Tập đồn chỉ một nhóm gồm có cơng ty mẹ và
các cơng ty mà nó kiểm sốt một cách độc
quyền, hoặc cùng nắm quyền kiểm sốt với
một cơng ty khác, hoặc những cơng ty mà nó có
ảnh hưởng đáng kể

21


Công ty
mẹ
Đồng kiểm
soát

Công ty 1

ảnh hởng
đáng kể

Công ty 2

Độc quyền kiểm
soát

Công ty 3

22


Một số khái niệm liên quan






Công ty con cấp 1 là cơng ty con bị cơng ty mẹ
kiểm sốt trực tiếp thông qua quyền biểu quyết
trực tiếp của công ty mẹ.
Công ty con cấp 2 là công ty con bị cơng ty mẹ
kiểm sốt gián tiếp thơng qua các cơng ty con
khác.
Tập đồn đa cấp là tập đồn gồm cơng ty mẹ,
các công ty con cấp 1 và công ty con cấp 2.

23


S là công ty con cấp 1 của P

Công ty P
(nắm giữ 580 cổ phiếu S)

Kiểm sốt

Cơng ty S
Phát hành 1.000
Cổ phiếu

24


S là công ty con cấp 2 của P

Công ty P

Công ty S

Công ty B
100%

70%

25


Tập đoàn đa cấp

26


Một số khái niệm liên quan


Giao dịch theo chiều xuôi là giao dịch giữa các
đơn vị trong nội bộ tập đồn trong đó bên bán là
cơng ty mẹ hoặc giao dịch giữa nhà đầu tư và
công ty liên doanh, liên kết trong đó bên bán hoặc
góp vốn là nhà đầu tư.



VD: Công ty mẹ bán hàng cho công ty con

27


Một số khái niệm liên quan


Giao dịch theo chiều ngược là giao dịch giữa các
đơn vị trong nội bộ tập đồn trong đó bên bán là
cơng ty con hoặc giao dịch giữa nhà đầu tư và
công ty liên doanh, liên kết trong đó bên bán là
cơng ty liên doanh, liên kết.



VD: Công ty con bán hàng cho công ty mẹ

28


Một số khái niệm liên quan



Đơn vị có lợi ích cơng chúng là DN, tổ chức mà
tính chất và quy mơ hoạt động có liên quan nhiều
đến lợi ích của công chúng, gồm:
Công ty đại chúng, tổ chức niêm yết, tổ chức phát
hành chứng khốn ra cơng chúng, cơng ty chứng
khốn, cơng ty đầu tư chứng khốn, quỹ và các
cơng ty quản lý quỹ, doanh nghiệp bảo hiểm,
doanh nghiệp tái bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới
bảo hiểm; …

29


Một số khái niệm liên quan
Lãi từ giao dịch mua giá rẻ: Là khoản chênh lệch
giữa giá phí khoản đầu tư vào công ty con nhỏ
hơn phần sở hữu của công ty mẹ trong giá trị hợp
lý của tài sản thuần của công ty con tại ngày mua
LTTM,Lãi từ giao dịch mua rẻ-100%.docx
LTTM,Lãi từ giao dịch mua rẻ-60%.docx
 Cổ đông khơng kiểm sốt: Là cổ đơng khơng có
quyền kiểm sốt công ty con


30


1.2 Mục đích và phạm vi của báo cáo tài

chính hợp nhất



Mục đích của báo cáo tài chính hợp nhất
Phạm vi báo cáo tài chính hợp nhất


Mục đích của BCTCHN


Tổng hợp và trình bày một cách tổng qt, tồn
diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn
chủ sở hữu tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán, kết
quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ
trong kỳ kế tốn của tập đồn như một doanh
nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý
của các pháp nhân riêng biệt là công ty mẹ hay
các cơng ty con trong tập đồn

32


Mục đích của BCTCHN




Cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho
việc đánh giá thực trạng tình hình tài chính và

tình hình kinh doanh của tập đồn trong năm tài
chính đã qua và những dự đốn trong tương lai.
Thơng tin của báo cáo tài chính hợp nhất là căn
cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về
quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, hoặc
đầu tư vào tập đoàn của chủ sở hữu, của các
nhà đầu tư, của các chủ nợ hiện tại và tương
lai,...
33


Phạm vi hợp nhất BCTC


Phạm vi của việc hợp nhất BCTC là tồn
bộ các BCTC của các cơng ty con do cơng
ty mẹ kiểm sốt.

34


Công ty mẹ đầu tư trực tiếp vào công ty con

Cơng ty P
(nắm giữ 580 cổ phiếu S)

Kiểm sốt

Cơng ty S
Phát hành 1.000

Cổ phiếu

35