LUẬN VĂN: Công tác kiểm toán tại doanh nghiệp hiện nay potx

LUẬN VĂN:

Công tác kiểm toán tại doanh
nghiệp hiện nay









Lời nói đầu
Trong nền kinh tế thị trường, các thông tin tài chính của một doanh nghiệp là đối
tượng quan tâm của nhiều người làm công tác quản lý trong nội bộ doanh nghiệp cũng
như ở bên ngoài doanh nghiệp . Tuy mỗi đối tượng quan tâm đến Báo cáo tài chính
của doanh nghiệp ở mỗi giác độ khác nhau, nhưng tất cả đều có một yêu cầu chung là

các thông tin trong Báo cáo tài chính phải trung thực, hợp lý, có thể tin cậy được. Điều
đó đặt ra yêu cầu tất yếu khách quan cho sự ra đời của hoạt động kiểm toán nhằm mục
đích kiểm tra và xác nhận tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo tài chính.
ở nước ta, ngày29/1/1994 Thủ tướng Chính phủ đã ký nghị định số 07/CP ban
hành "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân". Ngày19/3/1994, Bộ
Tài chính có Thông tư số 22/TC/CĐKT hướng dẫn thực hiện "Quy chế về kiểm toán
độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban hành kèm Nghị định số 07/CP ngày29/1/1994
của Chính phủ. Đồng thời ngày19/3/1994 Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số
273 /TC/CĐKT ban hành "Quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên" Với
những văn bản chỉ đạo này, nhiều công ty kiểm toán độc lập trong nước đã ra đời. Đó
là xu thế tất yếu rất đáng phấn khỏi. Song nghiêm túc nhìn nhận, và đánh giá, hoạt
động vừa qua cũng còn không ít những điều bức xúc






Phần I
Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kiểm toán
1. Kiểm toán - phương pháp kiểm toán và trình tự kiểm toán
1.1. Kiểm toán là gì ?
Kiểm toán được hiểu là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền, có kỹ
năng nghiệp vụ, có đạo đức nghề nghiệp, thu thập và đánh giá các bằng chứng về các
thông tin có thể định lượng được cửa một đơn vị, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo
về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được xây dựng.
Kiểm toán là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc
các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các số liệu kế toán, các tài
liệu và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, tổ chức đoàn thể, tổ
chức xã hội.

ở các nước có nền kinh tế phát triển, kiểm toán là lĩnh vực được đặc biệt quan
tâm. Kết quả kiểm toán là căn cứ pháp lý quan trọng nhất để đánh giá tình hình tài
chính của doanh nghiệp.
1.2. Các phương pháp kiểm toán.
Thông thường, có các phương pháp kiểm toán sau:
* Phương pháp phân tích, đánh giá tổng quát
Phương pháp này dựa trên cơ sở các mối quan hệ kinh tế- tài chính để phát hiện
những sai lệch không bình thường trong các Báo cáo tài chính như Bảng cân đối kế
toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
* Phương pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư các tài khoản
Phương pháp này kiểm tra việc ghi chép từng nội dung hoạt động sản xuất kinh
doanh, từng nghiệp vụ kinh tế. Phương pháp này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp


quy mô nhỏ, hoạt động sản xuất kinh doanh đơn giản, ít các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh.
* Phương pháp kiểm toán tuân thủ
Là phương pháp mà các thủ tục và kỹ thuật kiểm toán được thiết lập để thu thập
các bằng chứng về tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát doanh nghiệp nội
bộ. Đặc trưng của phương pháp này là các thử nghiệm, kiểm tra đều dựa vào các quy
chế kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
* Phương pháp theo dấu hiệu chỉ dẫn
Phương pháp này dựa vào các dấu hiệu khả nghi, kiểm toán viên định hướng của
kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán. Với kinh nghiệm nghề nghiệp và phương
pháp chuyên môn, kiểm toán phân tích, đánh giá, tìm ra sự gian lận, gia công chế biến
số liệu đã được nguỵ trang, che giấu hoặc có thể tìm được sự giải thích số liệu, tài liệu
kế toán của doanh nghiệp là trung thực, hợp lý.
1.3. Trình tự kiểm toán
Các cuộc kiểm toán khác nhau ở các đơn vị khác nhau thì trình tự kiểm toán cũng
có sự khác nhau. Nhưng nói chung, thường tiến hành qua 3 bước sau:

* Lập kế hoạch kiểm toán
Đây là bước đầu tiên, quan trọng của một cuộc kiểm toán. Trong đó người lập kế
hoạch phải thực hiện được các nội dung sau:
+Đạt được sự hiểu biết về hệ thống kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp đang áp
dụng và các quy chế kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
+Xác định được độ tin cậy dự kiến vào kiểm soát nội bộ.
+Lập chương trình và xác định nội dung, thời gian và phương pháp kiểm toán.
+Tổ chức phối hợp các bộ phận công việc.
* Thực hành kiểm toán
ở bước này kiểm toán viên triển khai thực hiện các công việc đã ghi trong kế
hoạch kiểm toán, bao gồm:
+Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ.


+Kiểm tra các bộ phận của Báo cáo tài chính.
+Phân tích và đánh giá.
* Công việc kết thúc kiểm toán
ở bước này kiểm toán viên phải thực hiện những công việc cuối cùng để hoàn tất
hợp đồng kiểm toán, trong đó gồm:
+Lập báo cáo kiểm toán .
+Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán.
+Giải quyết các sự việc phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểm toán, thể hiện ý kiến
nhận xét của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính đã kiểm toán.
Nội dung của báo cáo kiểm toán bao gồm:
-Tiêu đề:
Thông thường, người ta lấy tiêu đề của báo caó kiểm toán để phân biệt với các
loại báo cáo khác như Báo cáo cửa thanh tra tài chính, các đoàn điều tra
-Địa chỉ của đơn vị mời kiểm toán.
-Các Báo cáo tài chính đã được kiểm toán.

-Các thông lệ chuẩn mực kiểm toán đã được tuân theo khi thực hạnh kiểm toán.
-ý kiến nhận xét của kiểm toán viên.
ý kiến này phải được diễn đạt rõ ràng, đầy đủ, không bị suy diễn. Cụm từ mà
kiểm toán viên thường dùng để nhận xét là:Trung thực và hợp lý.
-Chữ ký, địa chỉ của kiểm toán viên, ngày lập báo cáo kiểm toán.
-Chữ ký và dấu của người đại diện công ty kiểm toán.
2. Phân loại kiểm toán
Kiểm toán được phân loại theo chúc năng kiểm toán và chủ thể kiểm toán.
2.1. Theo chức năng kiểm toán
Có thể phân thành 3 loại:


* Kiểm toán hoạt động
Là kiểm toán nhằm kiểm tra tính hiệu lực và tính hiệu quả trong hoạt động của
một đơn vị.
Tính hiệu lực là khả năng hoàn thành các nhiệm vụ và mục tiêu của đơn vị.
Tính hiệu quả là đạt được kết quả cao nhất với chi phí tiết kiệm nhất.
* Kiểm toán tuân thủ
Là loại kiểm toán để xem xét việc chấp hành các chính sách, chế độ, nguyên tắc
và cơ chế quản lý tài chính của nhà nước ở đơn vị kiểm toán.
* Kiểm toán báo cáo tài chính
Là việc kiểm tra và xác nhận tính trung thực và tính hợp lý của các Báo cáo tài
chính.
2.2. Theo chủ thể kiểm toán
Có thể phân thành 3 loại:
* Kiểm toán nội bộ
Là việc kiểm toán do các kiểm toán viên nội bộ của đơn vị tiến hành nhằm rà
soát hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan, kiểm tra lại các
thông tin tác nghiệp và thông tin tài chính, thẩm định lại các khoản mục cá biệt, kiểm
tra tính hiệu lực, tính hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị.

Về mặt tổ chức, kiểm toán nội bộ thường trực thuộc giám đốc hoặc chủ tịch hội
đồng quản trị. Báo cáo kiểm toán nội bộ thường được chủ doanh nghiệp tin tưởng
nhưng tính pháp lý không cao.
* Kiểm toán nhà nước
Là công việc kiểm toán do các cơ quan chức năng của nhà nước và cơ quan kiểm
toán chuyên nghành của nhà nước tiến hành nhằm chấp hành xem xét các chính sách,
nguyên tắc, chế độ, cơ chế tài chính ở những đơn vị có sử dụng vốn và kinh phí của
nhà nước, và đánh giá hiệu quả, hiệu lực của các đơn vị đó. Đồng thời kiểm toán nhà
nước còn có quyền góp ý với các đơn vị kiểm toán sửa chữa các sai phạm, kiến nghị


với cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý các sai phạm, đề nghị Thủ tướng Chính
phủ sửa đổi, cải tiến chế độ quản lý kinh tế và chế độ kế toán nếu cần thiết.
* Kiểm toán độc lập
Là loại kiểm toán do các kiểm toán viên độc lập thuộc các tổ chúc kiểm toán
chuyên nghiệp tiến hành. Thực chất nó là loại dịch vụ tư vấn được pháp luật thừa nhận
và bảo hộ.
Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính.
Ngoài ra có thể thực hiện kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ tư vấn về kế
toán tài chính. Kiểm toán độc lập thực hiện các cuộc kiểm toán theo lời mời của đơn vị
được kiểm toán và phải có hội đồng kiểm toán ; đơn vị được kiểm toán phải thanh toán
chi phí theo hợp đồng.
3. Sự cần thiết của hoạt động kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường ở
nước ta hiện nay
Hoạt động của các doanh nghiệp nước ta, hiện nay cũng như trong tương lai phải
luôn gắn liền với hoạt động kiểm toán độc lập vàkiểm toán nội bộ bởi lẽ trong nền
kinh tế thị trường, các thông tin tài chính của một doanh nghiệp luôn là đối tượng quan
tâm của nhiều người làm công tác quản lý, không chỉ trong nội bộ doanh nghiệp mà
còn cả bên ngoài doanh nghiệp. Tuy mỗi đối tượng quan tâm đến Báo cáo tài chính
của doanh nghiệp ở mỗi giác độ khác nhau, nhưng tất cả đều có một yêu cầu chung là

các thông tin trong Báo cáo tài chính phải trung thực, hợp lý và có thể tin cậy được.
Nhưng làm thế nào để biết được các thông tin đó có trung thực, hợp lý và đáng
tin cậy hay không? Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng trả
lời cho câu hỏi đó.
Chúng ta biết rằng mỗi doanh nghiệp có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu
trong môi trường kiểm soát nôị bộ mạnh là điều kiện cần thiết và lý tưởng để Ban
giám đốc và Hội đồng quản trị điều khiển, quản lý kinh doanh một cách hiệu quả cũng
như mang lại sự đảm bảo chắc chắn và đáng tin cậy cho các quyết định và chế độ quản
lý, cũng như hiệu quả của các quyết định và chế độ quản lý đó. Tuy nhiên, kiểm toán
nội bộ chỉ là công cụ kiểm tra, kiểm soát của ban lãnh đạo công ty, doanh nghiệp và vì


vậy, tính pháp lý của nó không cao, mặc dù nó được doanh nghiệp tin tưởng. Trong
điều kiện nền kinh tế thị trường, các đối tác kinh doanh được mở rộng đã làm tăng tính
cạnh tranh khắt khe của các luật chơi thị trường thì các Báo cáo tài chính của một
doanh nghiệp chỉ có ý nghĩa công khai thực sự đối với các đối tượng bên ngoài doanh
nghiệp khi có xác nhận của kiểm toán độc lập. Thêm vào đó, không phải doanh nghiệp
nào cũng có thể thành lập được một bộ phận kiểm toán nội bộ chuyên trách, đặc biệt
đối với các doanh nghiệp nhỏ, quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh không phức
tạp, bởi lẽ chi phí để duy trì hoạt động của bộ phận này là tương đối lớn. Khi cần các
doanh nghiệp này có thể thuê kiểm toán độc lập, như thế sẽ tiết kiệm được chi phí và
đạt hiệu quả hơn. Điều này cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập cần thiết và quan
trọng như thế nào đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường như ỏ nưóc ta
hiện nay.



Phần II
Thực trạng và một số ý kiến đóng góp về hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta
hiện nay

1. Những bức xúc trong công tác kiểm toán độc lập ở nước ta hiện nay
Trong thời gian qua, nhiều công ty kiểm toán độc lập ở nước ta đã ra đời. Một số
công ty kiểm toán nước ngoài cũng đã được phép hoạt động ở Việt Nam. Đó là xu thế
tất yếu và rất đáng phấn khởi. Song nghiêm túc nhìn nhận và đánh giá, hoạt động vừa
qua cũng còn không ít những điều bức xúc. Có thể nêu một cách khái quát những vấn
đề đang nổi cộm trong công tác kiểm toán độc lập ở nước ta hiện nay như sau:
Một là, còn khá nhiều doanh nghiệp không thực hiện kiểm toán theo quy định
hiện hành.
Trong điểm 2, mục 1 Thông tu số 22/TC/CĐKT của Bộ tài chính đã quy định
"Đối với các đối tượng kiểm toán là các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động
theo Luật đầu tư nức ngoài tại Việt Nam, các công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ
phần hoạt động theo Luật công ty, công việc kiểm toán được thực hiện hàng năm và
báo cáo qủyết toán hàng năm gửi cho các cơ quan quản lý nhà nước phải kèm theo báo
cáo kiểm toán của tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp ở Việt Nam hoặc một tổ chức
kiểm toán khác được Bộ tài chính chấp nhận". Trên thực tế, quy định trên gần như chỉ
được thực hiện ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và một số ít doanh
nghiệp nhà nước. Các công ty cổ phần, các công ty TNHH, và khá nhiều doanh nghiệp
nhà nước hiện nay vẫn còn thờ ơ với công việc kiểm toán. Vì vậy các báo cáo quyết
toán hàng năm (nếu có) gửi cho các cơ quan quản lý nhà nước cũng rất ít trường hợp
có kèm theo báo cáo kiểm toán
Hai là, đối với những đơn vị đã thực hiện việc kiểm toán thì hiệu lực pháp lý của
các báo cáo kiểm toán cũng chưa được tôn trọng.
Điều 1 trong "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban
hành theo Nghị định 07/CP ngày 29/1/1994 đã quy định: "Sau khi có xác nhận của


kiểm toán viên chuyên nghiệp thì các taì liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của
các đơn vị kế toán là căn cứ vào việc điều hành, quản lý hoạt động ở đơn vị, cho các
cơ quan quản lý cấp trên và các cơ quan tài chính nhà nước xét duyệt quyết toán hàng
năm của các đơn vị kế toán cho cơ quan thuế tính toán số thuế và các khoản phải nộp

khác của đơn vị đối với ngân sách nhà nước ". Đồng thời tại điều 8 của Nghị định này
quy định: "Công việc kiểm toán phải được tiến hành theo trình tự và phương pháp
nghiệp vụ chuyên môn do Bộ tài chính quy định. Khi kết thúc công việc kiểm toán,
kiểm toán vỉên phải lập báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm hoàn toàn về các báo
cáo kiểm toán đó. Báo cáo kiểm toán phải khách quan, trung thực, có chữ ký của kiểm
toán viên và phải được lãnh đạo của tổ chức kiểm toán xác nhận, ký tên, đóng dấu".
Thiết nghĩ, những quy định trên là đầy đủ, chặt chẽ. Song trên thực tế, các báo cáo
kiểm toán vẫn là "sản phẩm thừa" đối với cơ quan thuế. Ngành thuế không thừa nhận
kết quả trong báo cáo kiểm toán và theo thẩm quyền, lại tổ chức kiểm tra quyết toán
thuế. Đó là sự chồng chéo không đáng có vừa tốn kém, lại vừa thừa, vừa gây phiền hà
cho doanh nghiệp. Hơn nữa, về hiệu lực pháp lý của báo cáo kiểm toán, tại điều68,
Chương 8, Nghị định số 12/CP ngày 18/12/1997 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam lại quy định: "Báo cáo tài chính của doanh
nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và hợp doanh đã được kiểm toán có thể được sử dụng
làm cơ sở để xác định và quyết toán các nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ tài chính khác
đối với nhà nước Việt Nam". Với cụm từ "có thể sử dụng" trong quy định này, báo cáo
kiểm toán mặc nhiên đã giảm hiệu lực pháp lý. Vì vậy, việc ngành Thuế bỏ qua kết
quả kiểm toán khi quyết toán thuế cũng mặc nhiên được thừa nhận là đúng. Điều khó
hiểu là ở chỗ, các công ty kiểm toán và hoạt động kiểm toán độc lập (trừ kiểm toán
nhà nước) do Bộ tài chính quản lý, tại sao không phối hợp được với nhau để bớt đi một
"cửa" cho doanh nghiệp ?
Ba là chưa có những quy định việc xử lý đối với những đơn vị thuộc diện phải
kiểm toán hàng năm nhưng không thực hiện kiểm toán.
Đó là nguyên nhân cơ bản dẫn đến tình trạng khá nhiều doanh nghiệp không thực
hiện kiểm toán hàng năm nhưng cũng không ai biết và không ai xử lý. Bản thân những
quy định hiện hành cũng chưa khẳng định nhiệm vụ bắt buộc này. Điều 4 của "Quy


chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban hành kèm theo Nghị định số
07/CP đã quy định:"Tổ chức kiểm toán độc lập là một doanh nghiệp (Công ty kiểm

toán hoặc văn phòng kiểm toán ) được thành lập theo quy định hiện hành về thành lập
các loại doanh nghiệp " Tại điều 7 của Nghị định này còn quy định: "Đối tượng có
yêu cầu kiểm toán được tự do lựa chọn các tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp ở Việt
Nam để ký hợp đồng kiểm toán". Những quy định trên là phù hợp với quyền bình đẳng
giữa các doanh nghiệp trong nền kinh tế. Nhưng nó không có ý nghĩa bắt buộc các
doanh nghiệp "đối tượng có yêu cầu kiểm toán" phải ký hợp đồng kiểm toán.
Bốn là, giá chi phí kiểm toán hiện nay quá cao, đang là một trong những nguyên
nhân làm cho các doanh nghiệp Việt Nam "né tránh" việc ký hợp đồng kiểm toán.
Điều 22, của "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban
hành kèm theo Nghị định 07/CP giao cho Bộ tài chính "Quy định khung phí kiểm toán
để áp dụng thống nhất trong hoạt động kiểm toán". Điều này không hợp lý vì các công
ty kiểm toán hiện nay do Bộ tài chính quản lý. Do đó Bộ tài chính quy định khung giá
phí tức là "vừa đá bóng, vừa thổi còi". Vì vậy tại mục IV Thông tu số 22/TC/CĐKT
ngày 19/3/1994, Bộ tài chính có bổ sung thêm: "Quy định khung giá phí kiểm toán sau
khi thoả thuận với Ban vật giá Chính phủ, để thống nhất trong hoạt động kiểm toán".
Không biết cụ thể thoả thuận này như thế nào, chỉ biết rằng, giá phí kiểm toán hiện nay
quá cao đối với các doanh nghiệp. Với một doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, phí
kiểm toán cho một lần kiểm toán phải vào cỡ xấp xỉ 20 triệu đồng. Với các doanh
nghiệp lớn, mức phí này cao hơn nhiều lần. Đặc biệt mức phí kiểm toán do các công ty
nước ngoài đang ở mức "lũng đoạn cao" . Trong trường hợp này, mức phí kiểm toán
cho một lần kiểm toán với một doanh nghiệp quy mô vừa vào cỡ 15 ngàn đến 20 ngàn
USD.
Những điểm đã trình bày trên, cũng đồng thời là những lý do cơ bản dẫn đến tình
trạng hoạt động kiểm toán ở nước ta chưa thực sự phát triển, chưa có vai trò như nó
thực sự phải có trong nền kinh tế quốc dân. Vì hoạt động kiểm toán chua thực sự đi
vào cuộc sống nên không ít trường hợp chúng ta đã đánh giá sai cơ bản tình hình tài
chính của doanh nghiệp khi quyết định đầu tư, cho vay. Cũng từ đó, có khá nhiều vụ


tham ô, lãng phí, làm thất thoát tài sản của Nhà nước với số tiền lên tới hàng nghàn tỷ

đồng. Pháp lệnh về chế độ kế toán thống kê đang bị vi phạm nghiêm trọng.
2. một số ý kiến đóng góp về hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta hiện nay
Từ những vấn đề bức xúc về hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta đã trình bày
ở trên, xin được có một số ý kiến đóng góp sau:
Một là, Điều 1 quy chế định nghĩa: "Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác
nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính
đúng đắn, hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các doanh
nghiệp, các cơ quan "
Khi định nghĩa như trên, chúng ta đã giới hạn phạm vi của kiểm toán độc lập là
chỉ thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, điều này một mặt, mâu thuẫn vói điều 13
trong Quy chế về các dịch vụ mà một tổ chức kiểm toán được thực hiện; mặt khác lại
hạn chế về các dịch vụ mà một công ty kế toán công chứng có thể thực hiện, và thông
thường, trên thế giói thì loại công ty này có thể thực hiện các dịch vụ chính như sau:
xác nhận(trong đó có kiểm toán độc lập các Báo cáo tài chính ), kế toán, thuế, tư vấn,
v v
Như vậy, để tránh sự giới hạn hoạt động, nên chăng dùng thuật ngữ kế toán công
chứng như nhiều nước khác đã làm, vì thực chất, hoạt động kiểm toán độc lập chỉ là
một trong các hoạt động của một công ty kế toán công chứng.
Bên cạnh đó, việc đào tạo và cấp chứng chỉ kiểm toán viên cũng nên được thay
thế bằng chứng chỉ kế toán công chứng (CPA) và lúc đó có thể cho những người có
chứng chỉ này có thể làm việc tại các công tyCPA hay cụ thể là kiểm toán viên nhà
nước.
Hai là, Quy chế cũng xác định rõ mục tiêu tài chính của kiểm toán độc lập Báo
cáo tài chính ở nước ta- tương tự nhiều quốc gia khác - đó là để kiểm toán viên có ý
kiến nhận xét đúng đắn về mức độ hợp lý của các Báo cáo tài chính được kiểm toán.
Thế nhưng Thông tư số 22/TC/CĐKT lại quy định trái với quy chế, cụ thể là:
Đoạn 1, Thông tư số 22/TC/CĐKT lại nêu : "Chức năng của kiểm toán độc lập là
kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của các số liệu, tài liệu, báo cáo

quyết toán của các đơn vị, và trên cơ sở kết luận của kiểm toán, đưa ra những kết luận,
đánh giá việc tuân thủ pháp luật, chính sách chế độ tài chính, kế toán và hiệu quả hoạt
động của đơn vị"
Theo đoạn 7 của thông tư thì:"Báo cáo kiểm toán phải có những nội dung chủ
yếu sau đây: tính trung thực, hợp lý của các báo cáo, số liệu của đơn vị; tình hình thực
hiện công tác kế toán ở đơn vị và việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán; những kiến
nghị".
Sự khác biệt trên giữa Quy chế và thông tư rất cơ bản và quan trọng. Vì trên
nguyên tắc thì thông tư chỉ là văn bản giải thích Nghị định chứ không được phép trái
với Nghị định.
ở đây nếu thực hiện theo đúng Thông tư số 22, thì khi kiểm toán Báo cáo tài
chính thì kiểm toán viên độc lập đồng thời cũng thực hiện hai loại kiểm toán khác là
kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động, vì rằng kiểm toán viên phải đánh giá việc
tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ tài chính kế toán và hiệu quả hoạt động của đơn
vị. Việc trộn lẫn ba loại kiểm toán này là không hợp lý.
Điều dĩ nhiên là để xác nhận về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài
chính thì kiểm toán viên sẽ phải dùng các chuẩn mực kế toán hiện hành làm cơ sở để
đánh giá, thế nhưng điều đó không có nghĩa là kiểm toán viên cũng sẽ phải đánh giá
việc tuân thủ pháp luật, vì một mặt đây là phạm vi của kiểm toán tuân thủ, mặt khác
nếu quy định như thế nghĩa là yêu cầu kiểm toán viên phải am tường mọi văn bản pháp
luật như một luật gia, điều này có lẽ không khả thi.
Bên cạnh đó khi yêu cầu trong báo cáo kiểm toán phải đề xuất kiến nghị thì cũng
không khác với thông lệ chung, vì thông thường khi doanh nghiệp có yêu cầu, thì
ngoài báo cáo kiểm toán các Báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ phát hành thư góp ý
về quản lý, và thư này thường có nội dung là trao đổi về các yếu kém của hệ thống
kiểm soát nội bộ, nhờ đó đơn vị sẽ nhận thức rõ hơn và hoàn thiện hệ thống kiểm soát
nội bộ của mình.
Ba là, Về đối tượng kiểm toán độc lập thì trong Quy chế và Thông tư số 22 đều
nêu rõ là kiểm toán độc lập chỉ thực hiện khi có yêu cầu cuả các đơn vị.

Thế nhưng, ngoài trường hợp trên, Thông tư số 22 lại quy định thêm về các trường
hợp bắt buộc kiểm toán, đó là: khi có yêu cầu của cơ quan quản lý cấp trên, cơ quan
thuế hoặc cơ quan tài chính nhà nước; các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các
công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công việc kiểm toán được thực hiện
hàng năm và các báo cáo quyết toán năm gửi cho các cơ quan quản lý nhà nước phải
kèm theo báo cáo kiểm toán của các tổ chức kiểm toán độc lập.
Thế nhưng - cũng tương tự như trong Thông tư 22 - Bộ tài chính đã ban hành
Thông tư 73 TC/TCDN ngày 12/11/1996 v/v hướng dẫn lập, công bố công khai báo
cáo tài chính và kiểm tra báo cáo tài chính hàng năm của DN Nhà nước, trong đó lại
mở rộng phạm vi kiểm toán bắt buộc như sau:
"Báo cáo tài chính của DN phải được kiểm toán và có xác nhận đã kiểm toán của
kiểm toán nội bộ hoặc kiểm toán độc lập.
Giám đốc DN có nhiệm vụ lập báo cáo tài chính chính xác, kịp thời và đầy đủ
theo đúng quy định của Nhà nước. Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở những
tài liệu có đầy đủ các chứng cứ hợp pháp theo quy định của chế độ kiểm toán hiện
hành. Báo cáo tài chính được coi là hợp pháp, hợp lệ khi có đủ chữ ký của người lập,
người kiểm toán, kế toán trưởng, giám đốc và đóng dấu DN. Nếu báo cáo tài chính
không đúng sự thật, không đủ các chứng cứ hợp pháp hoặc không kịp thời thì người
lập và những người ký báo cáo tài chính phải chịu trách nhiệm trước pháp luật"
Từ sự đối chiếu trên, chúng tôi cho rằng một mặt thì việc mở rộng phạm vi kiểm
toán bắt buộc trong các Thông tư không được phép quy định trái với tinh thần của
Nghị định; mặt khác lại không khả thi. Chúng tôi xin phân tích cụ thể và trình bày ý
kiến về bản chất của các loại kiểm toán và trách nhiệm pháp lý của các kiểm toán viên
trên các phương diện sau:
1. Trước hết nếu xem xét ở góc độ kiểm toán độc lập, thì hiện nay ở nước ta chỉ
có khoảng chừng 150 người đã có chứng chỉ kiểm toán viên độc lập do Bộ tài chính
cấp và đăng ký hành nghề tại các tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam, như vậy chúng
ta chưa đủ nhân lực để đáp ứng nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính tại các loại hình
DN trên. Còn nếu đi thuê các công ty kiểm toán quốc tế thì các DN Việt Nam khó thể

gánh chịu nổi chi phí, vì nếu chỉ tính riêng phí kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm


thì mỗi DN phải trả ít nhất vài trăm triệu đồng. Bên cạnh đó, nếu giả sử rằng phí kiểm
toán chỉ là khoảng vài chục triệu đồng cho một cuộc kiểm toán viên Việt Nam, thì ta
cũng dễ dàng nhận thấy là phí kiểm toán của toàn xã hội sẽ rất cao. Chính vì thế mà
cần phải xem xét lại về việc mở rộng phạm vi kiểm toán bắt buộc là co hợp lý, và có
thật sự cần thiết hay không?
Sở dĩ vấn đề được nêu lên vì theo thông lệ thì các DN thường sẽ chỉ mời kiểm
toán độc lập báo cáo tài chính khi họ có nhu cầu, chẳng hạn như khi họ bán cổ phần
cho công chúng, khi họ xin vay tiền v v Hay có thể nói cách khác thì sự ra đời của
kiểm toán độc lập và kết quả kiểm toán báo cáo tài chính chủ yếu để phục vụ cho các
đệ tam nhân như các ngân hàng, các nhà đầu tư v v Chính vì thế, chúng tôi đã đề
nghị trong điều kiện của Việt Nam chúng ta nên giới hạn về phạm vi kiểm toán theo
luật định (1).
Một khía cạnh quan trọng khác cũng cần được xem xét đó là trách nhiệm pháp lý
của các nhà quản lý DN, và trách nhiệm pháp lý của các kiểm toán viên độc lập và tổ
chức kiểm toán độc lập. Như đã nêu trên thì thông tư 73 quy định: báo cáo tài chính
chỉ được coi là hợp pháp, hợp lệ khi có người kiểm toán và nếu báo cáo tài chính
không đúng sự thật, không đủ các chứng cứ hợp pháp hoặc không kịp thời thì chính
kiểm toán viên cũng phải chịu trách nhiệm trước pháp luật. Chúng tôi nghĩ rằng cần
phải xem xét lại về cách đặt vấn đề này, vì về trách nhiệm các nhà quản lý DN thì đã
được xác định trong một số văn bản sau:
Theo nghị định 59/CP thì Giám đốc DN và Hội đồng quản trị DN (nếu có) phải
chịu trách nhiệm về tính chính xác trung thực của các báo cáo tài chính và báo cáo
thống kê (điều 36 Quy chế), và Tổng giám đốc, giám đốc DN Nhà nước chịu trách
nhiệm về số liệu báo cáo tài chính, số liệu quyết toán và các thông tin tài chính khác
(điều 39 Quy chế).
Điều 37 Luật Dn Nhà nước cũng chỉ rõ" Tổng giám đốc hoặc giám đốc là đại
diện pháp nhân của DN và họ chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị, người ra

quyết định bổ nhiệm và pháp luật về điều hành hoạt động của DN. Tổng giám đốc
hoặc giám đốc có quyền điều hành cao nhất trong DN " Ngoài ra, theo Luật công ty
thì giám đốc (tổng giám đốc) của các công ty cũng có thẩm quyền như trên.


Trên tinh thần đó, ta có thể hiểu rằng chính các nhà quản lý cao cấp của DN phải
chịu trách nhiệm về các thông tin trên, và quan niệm này hoàn toàn đúng đắn và phù
hơp với thông lệ quốc tế. Từ đó chúng ta không thể quy định như trong Thông tư 73 là
người kiểm toán phải chịu trách nhiệm như các nhà quản lý DN.
Tuy có thể có sự khác biệt về luật pháp ở các quốc gia, nhưng thông thường ở
nhiều nước thì các nhà quản lý DN phải chịu trách nhiệm về việc lập, trình bày và
công bố các báo cáo tài chính theo đúng các chuẩn mực kế toán hiện hành, và dĩ nhiên
họ phải hoạt động sản xuất kinh doanh theo đúng luật pháp. Riêng ở các DN Nhà nước
thì do Nhà nước còn là chủ sở hữu của đơn vị, nên các nhà quản lý còn phải chịu trách
nhiệm trước Nhà nước về phương diện hành chính.
Như vậy ở Việt Nam, theo quy định hiện hành thì các nhà quản lý DN Nhà nước
phải chịu trách nhiệm như trên bao gồm Hội đồng quản trị (nếu có), Giám đốc và kế
toán trưởng.
Riêng ở các loại DN khác như các DN hoạt động theo luật đầu tư nước ngoài,
theo Luật công ty và các DN tư nhân, thì chúng ta cũng cần quy định rõvề trách nhiệm
của kế toán trưởng. Sở dĩ vấn đề cần nêu lên vì trong thực tiễn thì các cơ quan có thẩm
quyền cũng mặc nhiên xem như họ đóng vai trò tương tự như kế toán trưởng tại các
đơn vị Nhà nước. Trong khi đó trên thực tiễn ngay tại các đơn vị Nhà nước thì việc
thực thi vai trò kiểm soát viên của kế toán trưởng đã khó thì tại các đơn vị ngoài quốc
doanh sẽ khó hơn bội phần vì họ chỉ là người làm công ăn lương, họ càng không thể
trái lệnh của các nhà quản lý (2). Còn đối với các người lập báo cáo tại mọi đơn vị,
chúng tôi nghĩ rằng cũng cần giới hạn trách nhiệm vì họ chỉ là người thừa hành nên họ
không thể làm trái lệnh của các nhà quản lý.
Còn về trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên độc lập và tổ chức kiểm toán độc
lập, ta nhận thấy rằng theo thông lệ thì một mặt khi hành nghề, họ phải tuân thủ luật

pháp, các chuẩn mực kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp, mặt khác thì họ chỉ chịu trách
nhiệm về báo cáo kiểm toán của mình, và mức độ trách nhiệm được xác định tuỳ theo
từng đối tượng sử dụng. Các kiểm toán viên độc lập và tổ chức kiểm toán độc lập
thường chịu trách nhiệm cụ thể như sau:


a. Đối với khách hàng - tức người thuê kiểm toán, thường kiểm toán viên chỉ
chịu trách nhiệm khi vi phạm hợp đồng kiểm toán, ví dụ như khi phát hành báo cáo
kiểm toán trễ hạn; hay khi họ không bảo mật các thông tin của khách hàng; hoặc khi
họ nhận xét không xác đáng về báo cáo tài chính, chẳng hạn khi báo cáo tài chính của
đơn vị đã trình bày trung thực và hợp lý, nhưng họ đã nhận xét ngược lại.
Khi có tranh chấp giữa hai bên thì thẩm quyền phán quyết thường được giao cho
toà án. Trong cả hai trường hợp này nếu kiểm toán viên gây thiệt hại vật chất cho
khách hàng thì nếu do sơ suất kiểm toán viên sẽ phải chịu trách nhiệm dân sự, còn nếu
do gian lận thì họ phải chịu cả trách nhiệm hình sự.
b. Đối với các đệ tam nhân (cổ đông, ngân hàng, nhà đầu tư ): kiểm toán viên
chỉ chịu trách nhiệm khi họ nhận xét không xác đáng về báo cáo tìa chính, ví dụ như
khi báo cáo tài chính trình bày không trung thực và không hợp lý về tình hình tài chính
và kết quả kinh doanh của DN, nhưng kiểm toán viên lại nhận xét là trung thực và hợp
lý, và vì thế gây ra thiệt hại vật chất cho các đệ tam nhân, chẳng hạn như khi ngân
hàng tin cậy, cho vay tiền và bị thiệt hại. Lúc này thì cũng tương tự như trên, nếu vì sơ
suất họ sẽ chịu trách nhiệm dân sự, còn nếu do gian lận thì họ phải chịu trách nhiệm
hình sự.
ở đây cũng còn một khía cạnh khác đó là mức độ trách nhiệm của kiểm toán viên
độc lập trong việc phát hiện các sai phạm. Theo thông lệ quốc tế, khi thực hiện kiểm
toán báo cáo tài chính thì họ không có trách nhiệm phát hiện tất cả các sai phạm cuả
các nhà quản lý và mọi nhân viên doanh nghiệp. Chính vì vậy mà ngay cả khi kiểm
toán viên nhận xét là các báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý, thì các
gười sử dụng cần phải hiểu là lúc đó kiểm toán viên chỉ bảo đảm là báo cáo tài chính
đáng tin cậy và không có những sai sót trọng yếu - tức những sai phạm làm ảnh hưởng

đến sự đánh giá và ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Nói cách khác
không bao giờ kiểm toán viên độc lập dám đảm bảo là báo cáo tài chính là tuyệt đối
chính xác.
Tóm lại, đối với các báo cáo tài chính, chúng tôi nghĩ rằng Nhà nước cần phân
định rõ trách nhiệm của các bên, và theo chúng tôi thì do là người có quyền điều hành
cao nhất nên các nhà quản lý phải chịu trách nhiệm về việc ngăn ngừa và phát hiện


mọi sai phạm, đây cũng là trách nhiệm của hệ thống kiểm soát nội bộ và các kiểm toán
viên nội bộ tại đơn vị. Còn các kiểm toán viên độc lập thì họ chỉ chịu trách nhiệm về
báo cáo kiểm toán.
2. Nếu xem xét trên phương diện kiểm toán nội bộ, thì do các kiểm toán viên nội
bộ là nhân viên của DN, lĩnh lương của DN, chịu sự quản lý của các nhà quản lý nên
họ không thể có sự độc lập như các kiểm toán viên độc lập. Chính từ sự thiếu độc lập
này nên nếu giao cho kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán báo cáo tài chính và ký xác
nhận thì liệu Nhà nước hay các đệ tam nhân có tin cậy hay không? ở đây câu trả lời rõ
ràng sẽ không ai có thể tin cậy - ngoại trừ các nhà quản lý DN.
Vì lẽ đó, nên thông thường thì các kết quả kiểm toán nội bộ chủ yếu là để phục
vụ cho nhu cầu quản trị DN, và kiểm toán viên nội bộ chỉ thực hiện kiểm toán tuân thủ
và kiểm toán hoạt động.
Còn về trách nhiệm pháp lý của kiểm toán nội bộ, xuất phát từ nhận thức trên
theo chúng tôi thì cũng rất hạn chế, và chủ yếu họ chịu trách nhiệm trước các nhà quản
lý DN; vì thế không thể yêu cầu họ ký và chịu trách nhiệm về báo cáo tài chính hư các
nhà quản lý. Đặc biệt là ở các DN nhà nước, nếu bắt buộc như trên thì phải chăng kiểm
toán viên nội bộ sẽ trở thành kiểm soát viên Nhà nước thứ hai tại DN- bên cạnh kiểm
soát viên thứ nhất là kế toán trưởng, lúc này tình hình sẽ trở nên phức tạp trên nhiều
phương diện, chẳng hạn họ sẽ kiểm soát lẫn nhau như thế nào?
Việc hình thành và phát triển loại hình kiểm toán nội bộ là hết sức cần thiết, thế
nhưng cần sớm có những định hướng rõ ràng và thể chế hoá về kiểm toán nội bộ và
các loại kiểm toán khác. Do đó, vấn đề cấp bách hiện nay là Nhà nước hay Hội kế toán

Việt Nam phải sớm ban hành các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, điều lệ
đạo đức nghề nghiệp, tiêu chuẩn kiểm toán viên Nhà nước v v Trong các văn bản
cũng cần thống nhất về tên gọi, vì hiện tại đã có sự định danh khác nhau, chẳng hạn tại
DN Nhà nước thì gọi là kiểm toán viên nội bộ; tại DN Nhà nước có Hội đồng quản trị
thì có Ban kiểm soát; tại các công ty cổ phần và công ty trách nhiệm hữu hạn thì lại là
kiểm soát viên , phải chăng ta có thể gọi thống nhất là kiểm toán nội bộ và kiểm toán
viên nội bộ.


3. Ngoài ra để tránh những hiểu lầm nghiêm trọng, chằng hạn hiện nay vẫn còn
nhiều người quan niệm rằng khi khi mời kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán viên sẽ
phải có trách nhiệm phát hiện mọi gian lận và sai sót ; nên chúng t a cần sớm có
những định nghĩa rõ ràng và thống nhất về các thuật ngữ sử dụng trong kiểm toán. Ví
dụ như:
* Cần định nghĩa rõ ràng về tính đúng đắn, hợp lý, hợp pháp, hợp lệ, trung thực,
chính xác, đầy đủ độc lập, khách quan, công bằng bí mật số liệu
* Cần định nghĩa rõ hơn về các vấn đề đã nêu ra trong Quy chế, Ví dụ như:
- Thế nào là có quan ehệ kinh tế với khách hàng? Chẳng hạn khi kiểm toán viên
X có phần hùn ở công ty A, Công ty A có phần hùn ở công ty B và khi công ty B mời
kiểm toán thì kiểm toán viên X có được nhận lời mời hay không?
- Thế nào là gây thiệt hại vật chất cho khách hàng và phải bồi thường? ở đây thì
khách hàng là ai? Đó là đơn vị thuê kiểm toán viên, hay nhà quản lý doanh nghiệp, các
cổ đông trong tương lai, hay các đệ tam nhân? Hoặc nếu bồi thường thì ai bồi thường?
Công ty kiểm toán, hay kiểm toán viên? Và thời hiệu chịu trách nhiệm là bao nhiêu?
Là 1 năm hay 2 năm, hay 10 năm? v v
Đây là một vấn đề rất quan trọng và cấp bách, rất cần sớm có các qui định rõ
ràng, vì nếu không thì khi phát sinh những tranh chấp thì ngay cả toà án cũng rất khó
phán quyết.
4. Một vấn đề khác trong qui định hiện hành thì vẫn còn lẫn lộn giữa trách nhiệm
và quyền hạn giưa kiểm toán viên và Công ty kiểm toán. Ví dụ như: Ta qui định là khi

gây thiệt hại cho khách hàng thì phải bồi thường. thế nhưng ai là người bồi thường:
kiểm toán viên hay Công ty kiểm toán? Chúng ta cần sớm nghiên cứu và xác định rõ
ràng, và theo chúng tôi thì trong hầu hết các nội dùng từ điều 12 (dịch vụ kiểm toán)
cho đến điều 16 của Qui chế (quyền hạn của kiểm toán viên) đó là qui định đối với
Công ty kiểm toán, chứ không phải đối với kiểm toán viên.
5. Về giá trị của các báo cáo kiểm toán do kiểm toán viên độc lập phát hành. Đây
là một vấn đề cũng cần đề cập đến vì chúng tôi nhận thấy có thể chúng ta đã chưa có
sự thống nhất về giá trị của báo cáo kt viên độc lập phát hành. Đây là một vấn đề cũng


cần đề cập đến vì chúng tôi nhận thấy có thể chúng ta đã chưa có sự thống nhất về giá
trị của báo cáo kiểm toán các báo cáo tài chính. Theo thông lệ chung thì báo cáo này
chủ yếu là để cung cấp thông tin giúp cho người sử dụng đánh giá về mức độ trung
thực và hợp lý của các báo cáo tài chính được kiểm toán, và người sử dụng chủ yếu là
các cổ đông, các ngân hàng, các nhà đầu tư v v để họ ra các quyết định trong kinh
doanh.
Nói cách khác, chúng ta đã mở rộng và đòi hỏi quá cao đối với giá trị của báo
cáo kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán viên độc lập phát hành, khi mà chúng ta
quan niệm như trong điều 1 của Quy chế là: " Sau khi có xác nhận của kiếm toán viên
chuyên nghiệp thì các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị kế
toán là căn cứ cho việc điều hành, quản lý hoạt động ở đơn vị, các cơ quan quản lý cấp
trên và cơ quan tài chính nhà nước xét duyệt quyết toán hàng năm của các đơn vị kế
toán cho cơ quan thuế tính toán số thuế và các khoản nộp khác của đơn vị đối với ngân
sách nhà nước "
6. Ngoài ra, điều 21 của Quy chế lại quy định: các cơ quan quản lý nhà nước khi
sử dụng các số liệu kế toán và báo cáo quyết toán đã được kiểm toán, nếu thấy có nghi
vấn thì kiểm tra lại và trong phạm vi trách nhiệm quyền hạn của mình đưa ra các quyết
định quản lý. Đơn vị kế toán phải chấp hành quyết định của cơ quan quản lý nhà nước,
đồng thời yêu cầu tổ chức kiểm toán xem xét lại kết quả kiểm toán, nếu có bất đồng và
tranh chấp thì kiến nghị lên cơ quan tài chính địa phương hoặc Bộ tài chính xem xét,

xử lý.
Và cũng theo Quy chế thì: "Bộ tài chính thực hiện chức năng quản lý nhà nước
đối với hoạt động kiểm toán ý kiến Bộ trưởng Bộ tài chính về các bất đồng và tranh
chấp về kết quả kiểm toán là ý kiến cuối cùng".
ở đây khi Quy chế giao thẩm quyền tài phán trong lãnh vực kiểm toán độc lập
cho Bộ tài chính là chưa hợp lý, mà ta cần tách biệt thẩm quyền giữa các cơ quan hành
chính và tư pháp, và tốt nhất là nên giao trách nhiệm này cho toà án các cấp. Nhờ đó
các tranh chấp sẽ được giải quyết công bằng và đúng luật pháp hơn, và đảm bảo một
vấn đề rất cần thiết là giúp cho các công ty CPA và kiểm toán viên giữ được tính độc


lập của mình, vì tính độc lập là một vấn đề quan trọng trong hoạt động của loại hình
này.
7. Hiện nay chúng ta quy định tổ chức kiểm toán có thể là doanh nghiệp nhà
nước và người đứng đầu phải là kiểm toán viên, nhưng đồng thời ta cũng quy định là
kiểm toán viên độc lập không thể là công chức nhà nước.
Theo chúng tôi thì nên sửa đổi quy định trên, cụ thể là tổ chức kiểm toán không
nên là doanh nghiệp nhà nước, và cần sớm tách các công ty kiểm toán VN ra khỏi
ngành chức năng, để các công ty này thực sự độc lập về hình thức lẫn thực chất.
Bên cạnh đó, theo thông lệ chung về hình thức pháp nhân của công ty kiểm toán,
ta nên xác định chủ yếu là doanh nghiệp tư nhân, hay công ty hợp danh và phải chịu
trách nhiệm vô hạn. Sở dĩ như thế vì các nưgời sử dụng kết quả kiểm toán có nhu cầu
đòi hỏi các công ty kiểm toán và kiểm toán viên, để họ phải luôn nỗ lực để hoàn thiện
về năng lực chuyên môn. Để làm được điều này thì cần kiến nghị Quốc hội sớm bổ
sung loại hình công ty hợp danh trong Luật công ty.
8. Bộ tài chính cũng cần sớm ban hành các văn bản pháp lý cần thiết để quy định
về những vấn đề như: các chuẩn mực kiểm toán hiện hành của VN; các chuẩn mực kế
toán và kiểm toán quốc tế phổ biến được VN thừa nhận v v Sự chậm trễ này hiện đã
và đang tạo nên những lỗ hổng khá lớn trong hoạt động kế toán và kiểm toán ở nước
ta.

9. Chúng ta cần giao trách nhiệm cho Hội kế toán VN nghiên cứu và sớm ban
hành điều lệ đạo đức nghề nghiệp áp dụng cho các kế toán viên chuyên nghiệp. Việc
sớm ban hành điều lệ, một mặt sẽ giúp bổ sung về nhiều vấn đề mà luật pháp khó thể
quy định hết, mặt khác chính những tiêu chuẩn đạo đức sẽ tạo sức ép để các kế toán
viên chuyên nghiệp phải luôn luôn phấn đấu tu dưỡng, rèn luyện bản thân ở mức độ
cao để giữ uy tín cho nghề nghiệp của mình. Đây cũng là một trong những điều kiện
cần thiết để lành mạnh hoá môi trường kế toán và kiểm toán ở nước ta, giúp cho việc
ngày càng nâng cao độ tin cậy của các thông tin tài chính và sự tín nhiệm đối với các
người sử dụng thông tin.




Kết luận
Trong giai đoạn hiện nay chúng ta đang dần dần từng bước chuyển nền kinh tế
nước ta từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý
của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, với một nền kinh tế hàng hoá nhiều
thành phần, quan hệ sản xuất ngày càng trở nên phức tạp thì đòi hỏi vai trò quản lý của
Nhà nước cũng phải đổi mới để điều khiển nền kinh tế vĩ mô của đất nước sao cho
hoạt động lành mạnh và không ngừng phát triển.
Qua các kỳ Đại Hội Đảng đã xác định phấn đấu dân giầu, nước mạnh, xã hội
công bằng văn minh. . . Đó là trách nhiệm và cần có sự cố gắng của toàn Đảng, toàn
dân. Trong khi cả nước đang chuyển dần vào guồng quay của kinh tế thị trường, tìm
mọi cách hạn chế tối đa những khuyết tật vốn có của kinh tế thị trường nhằm đưa đất
nước thoát khỏi cảnh đói nghèo, thì một số các cán bộ có chức có quyền lạm dụng
quyền chức để tham nhũng, chiếm đoạt tài sản xã hội chủ nghĩa, nhiều doanh nghiệp
làm ăn thua lỗ trong nhiều năm liền làm thiệt hại cho Nhà nước đến hàng nghìn tỷ
đồng mà các cơ quan chức năng không hề hay biết chỉ đến khi mà các doanh nghiệp
này phá sản thì mới hay. Hơn thế nữa chính những lỗ hổng trong các văn bản đã quy
định về chế độ kế toán tài chính cũng là những nguyên nhân để các “ con mọt ” tha hồ

hoành hành, đục khoét của cải của nhân dân. Như vậy phải chăng vai trò kiểm tra -
kiểm soát của Nhà nứơc đã không phát huy hết hiệu lực, chính những thực trạng đó và
nhu cầu phát triển của kinh tế thị trường đã đặt ra đòi hỏi cấp bách đó là sự ra đời và
phát triển của kiểm toán. Kiểm toán ra đời và đặc biệt là sự ra đời của kiểm toán độc
lập có ý nghĩa rất quan trọng đối với các doanh nghiệp, các Nhà đầu tư trong mọi
thành phần kinh tế của nền kinh tế quốc dân và đặc biệt là sự phát triển của nền kinh tế
đất nước.


tài liệu tham khảo


1. Tìm hiểu về kiểm toán độc lập ở Việt nam (Nhà xuất bản tài chính HN –
1995 )
2. Kế toán, kiểm toán và phân tích tài chính doanh nghiệp (Nhà xuất bản tài
chính HN – 1996)
3. Lý thuyết kiểm toán (Nhà xuất bản HN –1998 ).
4. Tìm hiểu về luật kinh tế (Nhà xuất bản thống kê )
5. Tạp chí tài chính ; số ) 04, 10 năm 1992, số 08 năm 1991, số 02 năm 1994,
số 01 năm 1999.
6. Tạp chí kinh tế phát triển : số 49 năm 1994, số 77, 82 năm 1997.
7. Tạp chí thương mại :số 16 năm 1997.
8. Tạp chí kiểm toán : số 1,2,3, năm 1997,số 1 năn 1998.





mục lục
Lời nói đầu 2

Phần một: Những vấn đề lý luận cơ bản về
công tác kiểm toán 3
1. Kiểm toán - phương pháp kiểm toán và trình tự kiểm toán 3
1.1. Kiểm toán là gì ? 3
1.2. Các phương pháp kiểm toán 3
1.3. Trình tự kiểm toán 4
2. Phân loại kiểm toán 5
2.1. Theo chức năng kiểm toán 5
2.2. Theo chủ thể kiểm toán 6
3. Sự cần thiết của hoạt động kiểm toán độc lập trong
nền kinh tế thị trường ở nước ta hiện nay 7
Phần Hai: Thực trạng và một số ý kiến đóng góp về
hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta hiện nay 9
1. Những bức xúc trong công tác kiểm toán độc lập
ở nước ta hiện nay 9
2. một số ý kiến đóng góp về hoạt động kiểm toán độc lập
ở nước ta hiện nay 12
Kết luận 18