MỘT SỐ ĐIỂM LƯU Ý VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT, TTĐB, HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ VÀ QUẢN LÝ THUẾ

MỘT SỐ ĐIỂM LƯU Ý VỀ CHÍNH SÁCH
THUẾ GTGT, TTĐB, HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ
VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐÃ ĐƯỢC
HƯỚNG DẪN NĂM 2017

CHI CỤC THUẾ TP.THANH HÓA
Tháng 03/2018


MỘT SỐ ĐIỂM LƯU Ý
VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG


I - ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT

1. Thuế GTGT đối với hoạt động vận chuyển hành khách
công cộng bằng đường thủy.
Chỉ có hoạt động vận chuyển hành khách cơng cộng
bằng xe buýt, xe điện (bao gồm cả tàu điện) theo các
tuyến trong nội tỉnh, trong đô thị và các lân cận ngoại tỉnh
theo quy định của pháp luật về giao thông mới thuộc đối
tượng không chịu thuế GTGT. Do đó hoạt động hoạt động
vận chuyển hành khách cơng cộng bằng đường thủy hiện
hành phải áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.
(C.văn số 4726/TCT-CS ngày 13/10/2017 của TCT về thuế GTGT)


I - ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT

2- Đối với máy móc thiết bị chun dùng phục vụ sản xuất
nơng nghiệp

Các loại máy móc thiết bị:
-Máy ép củi trấu; dây chuyền, thiết bị đồng bộ sản xuất bột
cá; máy sàng nông sản dùng trong công nghiệp sản xuất
thức ăn chăn ni là máy móc thiết bị chun dùng sản
xuất nơng nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
-Vật tư cung cấp và thi cơng nhà màng khơng là máy móc
thiết bị chuyên dùng sản xuất nông nghiệp nên phải áp
dụng thuế suất thuế GTGT 10%.
(Công văn số 3233/BTC-CST ngày 13/03/2017 của BTC)


I - ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT

3- Về thuế GTGT thức ăn chăn nuôi là dịch cá
- Trường hợp dịch cá được xác định là sản phẩm thủy sản,
hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường do Cơng ty
A tự sản xuất thì thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT.
- Trường hợp Cơng ty có hồ sơ đăng ký SP dịch cá là thức
ăn chăn nuôi được phép lưu hành tại Việt Nam theo quy
định Nghị định số 08/2010/NĐ-CP ngày 05/02/2010 của
Chính phủ về quản lý thức ăn chăn ni thì sản phẩm dịch
cá thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT
(Công văn số 5285/TCT-CS ngày 16/11/2017 của TCT)


I - ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT

4 - Thuế GTGT đối với máy bóc vỏ hạt sen
Trường hợp cơng ty nhập khẩu máy bó vỏ hạt sen

(dùng để bóc lớp vỏ của hạt sen) thì được xác định là
máy móc, thiết bị chun dùng phục vụ cho sản xuất
nơng nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (ý
kiến của Bộ Khoa học và Công nghệ, Bộ Kế hoạch và
Đầu tư và Bộ Nông nghiệp & Phát triển nông thôn).
Công văn số 13305/BTC-CST ngày 04/10/2017 của BTC


II - CÁC TRƯỜNG HỢP KHƠNG PHẢI TÍNH
VÀ KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT
1. Về thuế GTGT đối với SP ghẹ thịt, sản phẩm cá ngừ
+ Quy trình sản phẩm ghẹ thịt: ghẹ nguyên liệu đem
luộc, gỡ thịt rồi ướp lạnh đem bán.
+ Quy trình SP cá ngừ: cá nguyên liệu đem hấp chín
(nhiệt độ từ 87 độ C đến 92 độ C thời gian hấp từ 45
phút đến 65 phút), tách lấy thịt rồi đem cấp đông (nhiệt
độ < 40 độ C), đóng gói, bảo quản rồi đem xuất bán.
Do đó: Các SP ghẹ thịt, cá ngừ được thực hiện theo
quy trình nêu trên thì khi DN, HTX nộp thuế GTGT theo
PP khấu trừ bán các SP nêu trên cho DN, HTX ở khâu
KD thương mại thì khơng phải tính kê khai nộp thuế
GTGT. (Công văn số 339/TCT-CS ngày 25/01/2017 của TCT )


II - CÁC TRƯỜNG HỢP KHƠNG PHẢI TÍNH
VÀ KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT
2.

Thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng dự án
đầu tư để SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

Hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư để SXKD
HHDV chịu thuế GTGT đã hoàn thành một phần đã đi
vào hoạt động có doanh thu, chuyển nhượng cho
doanh nghiệp hợp tác xã thì thuộc trường hợp khơng
phải tính và kê khai nộp thuế GTGT.
(Công văn số 11858/BTC-CST ngày 06/09/2017 của BTC)


II - CÁC TRƯỜNG HỢP KHƠNG PHẢI TÍNH
VÀ KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT
3. Đối với hoạt động kinh doanh đại lý xổ số tự chọn
Hoạt động đại lý xổ số của Công ty Vietlott do các
tổ chức, cá nhân ký hợp đồng hợp tác kinh doanh để
triển khai điểm bán vé xổ số tự chọn theo hình thức
bán đúng giá và hưởng thù lao từ nguồn hoa hồng đại
lý thì số tiền thù lao mà các tổ chức hoặc cá nhân
được hưởng không phải khai, nộp thuế GTGT.
(Công văn số 5318/TCT-DNL ngày 17/11/2017 của TCT và thay thế
công văn số 4361/TCT-DNL ngày 26/9/2017 của TCT)


III - GIÁ TÍNH THUẾ GTGT

1. Thuế đối với hàng cho biếu, tặng từ quỹ phúc lợi
Trường hợp công ty sử dụng SP do chính cơng ty sản
xuất ra hoặc hàng hóa do cơng ty mua về với mục đích
để bán, sau đó sử dụng một phần để cho, biếu, tặng cán
bộ công nhân viên của công ty trong dịp lễ, tết và trang
trải bằng quỹ phúc lợi thì cơng ty được kê khai khấu trừ
thuế GTGT theo quy định và phải xuất hóa đơn, tính nộp

thuế GTGT như trường hợp bán hàng hóa cho khách
hàng.
Trường hợp cơng ty sử dụng quỹ phúc lợi mua hàng
hóa từ bên ngồi để cho, biếu, tặng cán bộ, công nhân
viên của công ty trong dịp lễ, tết không phục vụ


III - GIÁ TÍNH THUẾ GTGT

hoạt động sản xuất kinh doanh thì khơng được khấu
trừ thuế GTGT đầu vào và khi xuất hàng hóa nêu trên
để cho, biếu, tặng cán bộ, cơng nhân viên, cơng ty
khơng phải lập hóa đơn và khơng được tính vào chi phí
khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
(Công văn số 834/TCT-DNL ngày 14/03/2017 của Tổng cục Thuế)


III - GIÁ TÍNH THUẾ GTGT

2. Về lập hóa đơn đối với quà tặng hội nghị khách hàng
a. Trường hợp Công ty tổ chức hội nghị khách hàng
và tặng quà lưu niệm cho khách, việc tổ chức hội nghị
của Công ty có chương trình, kế hoạch và danh sách
khách mời cụ thể thì khi kết thúc hội nghị, Cơng ty
được lập một hóa đơn GTGT tổng giá trị quà tặng cho
khách hàng, trên hóa đơn nêu rõ quà tặng hội nghị
khách hàng.
(Công văn số 1284/TCT-DNL ngày 05/04/2017 của TCT )

III - GIÁ TÍNH THUẾ GTGT

b. Khi tặng quà cho khách hàng vào dịp lễ, tết, hội nghị
khách hàng để phục vụ cho HĐSXKD, doanh nghiệp phải
lập hóa đơn, tính kê khai nộp thuế GTGT như bán hàng hóa
cho khách hàng. Trường hợp Cơng ty có phát sinh việc
tặng q khách hàng để phục vụ cho HĐSXKD, khách hàng
khơng có nhu cầu lấy hóa đơn thì cuối mỗi ngày cơng ty
lập chung một hóa đơn GTGT ghi số tiền thể hiện trên dòng
tổng cộng của bảng kê, ký tên và giữ liên giao cho người
mua, các liên khác luân chuyển theo quy định (không phân
biệt giá trị quà tặng trên 200.000đ hay dưới 200.000đ).
(Công văn số 5483/TCT-DNL ngày 28/11/2017 của TCT)


III - GIÁ TÍNH THUẾ GTGT

3. Giá tính thuế GTGT đối với nhận tiền hỗ trợ cước
vận chuyển
Trường hợp cơ sở kinh doanh hỗ trợ cước phí vận
chuyển cho các đại lý là nhà phân phối nhằm đẩy mạnh
việc tiêu thụ sản phẩm thì khi nhận tiền các đại lý phải
lập hóa đơn GTGT kê khai nộp thuế GTGT theo quy
định
(CV số 208/TCT-DNL ngày 17/01/2017 của Tổng cục Thuế)


IV - THUẾ GTGT 0%

1. Thuế GTGT đối với dịch vụ Cung cấp cho tổ chức

nước ngoài
Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng cung cấp
dịch vụ nghiên cứu thị trường, nghiên cứu xã hội
học cho khách hàng ở nước ngoài, kết quả dịch vụ
được chuyển cho khách hàng ở nước ngoài và nếu
dịch vụ được xác định là tiêu dùng ngồi Việt Nam
và cơng ty đáp ứng điều kiện có chứng từ thanh
tốn khơng dùng tiền mặt thì dịch vụ cung cấp
được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
(CV số 5294/TCT-CS ngày 16/11/2017 của TCT về thuế GTGT)


IV - THUẾ GTGT 0%

2.
2. Đối với sản phẩm xuất khẩu được Chế biến từ tài nguyên
khoáng sản
+ Trường hợp SP xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên,
khoáng sản có nguồn gốc trong nước , nếu tổng giá trị tài ngun
khống sản cộng chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản
phẩm trở lên thì SP xuất khẩu này không được áp dụng thuế suất
0%.
+ Trường hợp sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên,
khoáng sản có nguồn gốc nhập khẩu thì sản phẩm xuất khẩu này
khơng thuộc đối tượng phải tính trị giá tài ngun khống sản, nếu
đáp ứng điều kiện theo quy định thì được áp dụng thuế suất 0%.
(Công văn số 15044/BTC-CST ngày 07/11/2017 của BTC)


IV - THUẾ GTGT 0%

3. Thuế GTGT đối với hoạt động liên quan vận tải Quốc
tế
Trường hợp Công ty cung cấp DV kiểm tra, khảo sát,
lắp đặt, bảo dưỡng, sửa chữa các phương tiện, thiết bị
liên lạc vô tuyến hàng hải ; cung cấp và thay thế các linh
kiện, phụ tùng phục vụ sửa chữa, bảo dưỡng các
phương tiện, thiết bị của tàu biển cho các hãng tàu biển
quốc tế thì để được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT
0% đối với dịch vụ xuất khẩu, Công ty phải đáp ứng các
điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số
219/2013/TT-BTC.
(CV số 3164/TCT-CS ngày 17/07/2017 của TCT)


V - THUẾ GTGT 5% và 10%

1 -Thuế suất thuế GTGT đối với hoạt động gia công, sơ
chế thủy, hải sản
Hoạt động nhận ghẹ nguyên liệu đem luộc, gỡ thịt,
ướp lạnh thì đây là hoạt động gia cơng, sơ chế thủy,
hải sản, doanh thu dịch vụ thu được (không bao gồm
giá trị NVL) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế
suất là 5%.
(Công văn số 5018/TCT-CS ngày 30/10/2017 của TCT)


V - THUẾ GTGT 5% và 10%

2 - Thuế GTGT đối với sản phẩm gỗ:

+ Đối với sản phẩm gỗ tròn, gỗ nguyên cây chưa chế biến do tổ
chức, cá nhân trực tiếp trồng và bán ra thì thuộc đối tượng khơng
chịu thuế GTGT.
+ Đối với sản phẩm gỗ trịn, gỗ nguyên cây chưa chế biến do DN,
HTX nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ bán cho DN, hợp tác xã ở
khâu KD thương mại thì thuộc đối tượng khơng phải kê khai, tính
nộp thuế GTGT, trường hợp bán cho hộ, cá nhân KD và các tổ chức,
cá nhân khác thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.
+ Sản phẩm gỗ đã qua chế biến như: gỗ ván, gỗ tấm, dăm gỗ áp
dụng thuế suất thuế GTGT là 10%.
(CV số 2038/TCT–CS ngày 17/05/2017 của TCT)


VI - VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT

1- Bỏ hướng dẫn nộp Mẫu 06/GTGT
Thông tư số 93/2017/TT-BTC ngày 19/9/2017 của BTC
sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Khoản 4 Điều 12 Thông tư số
219/2013/TT-BTC như sau:
Bỏ hướng dẫn nộp Mẫu 06/GTGT để đăng ký áp dụng
thuế GTGT theo PP khấu trừ đối với CSKD mới thành lập
và CSKD đang HĐ có DT chịu thuế GTGT dưới một tỷ
đồng.
Từ ngày 05/11/2017, nếu các DN có doanh thu tính thuế
GTGT dưới 1 tỷ đồng/năm thì khơng phải nộp Thơng báo
PP tính thuế GTGT (mẫu 06/GTGT) ban hành kèm theo
Thông tư số 156/2013/TT-BTC.