Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 2 (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng): Phần 2 - Trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt Xô

Bài 2: KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH
Mã bài: MĐ29.02
Giới thiệu:
Quản lý vốn bằng tiền trong doanh nghiệp hiệu quả là chìa khóa giúp
doanh nghiệp hoạt động tốt. Đầu tư tài chính là hoạt động khai thác, sử dụng
nguồn lực, tiền nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp,
nhằm tăng thu nhập và nâng cao được hiệu quả hoạt động kinh doanh của
doanh nghiệp. Theo đó, đầu tư tài chính là hoạt động rất được chú trọng trong
doanh nghiệp.
Mục tiêu:
- Trình bày được khái niệm hoạt động đầu tư tài chính
- Trình bày được phương pháp hạch toán kế toán các khoản đầu tư tài
chính
- Xác định, lập được các chứng từ kế tốn kế tốn các khoản đầu tư tài
chính
- Thực hiện được các nghiệp vụ kế toán các khoản đầu tư tài chính
- Ghi được sổ chi tiết và tổng hợp theo bài thực hành ứng dụng
- Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp
Nội dung chính:
1. Khái niệm và nguyên tắc kế toán
1.1. Khái niệm
Hoạt động đầu tư là quá trình bỏ tài sản, tiền vốn vào hoạt động kinh doanh
trong hiện tại với mục đích là thu lợi nhuận trong tương lai. Hoạt động đầu tư
trong DN bao gồm đầu tư bên trong và đầu tư ra bên ngoài DN .
- Đầu tư bên trong là việc bỏ tài sản, tiền vốn nhằm thực hiện các nhiệm vụ
SXKD của DN như đổi mới công nghệ, đổi mới tăng cường cơ sở VC- KT phục
vụ SXKD làm tăng giá trị TS của DN.
- Đầu tư ra bên ngoài là việc DN đem tài sản, tiền vốn đầu tư vào DN hoặc
tổ chức kinh tế khác nhằm thu lợi nhuận và được gọi là hoạt động đầu tư tài
chính.
1.2. Ngun tắc kế tốn

- Giá trị các khoản đầu tư tài chính phải được ghi sổ theo giá gốc
- Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị các khoản đầu tư tài chính bị giảm xuống
thấp hơn giá gốc thì phải lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng Khóa n.

53


2. Kế toán chứng khoán kinh doanh
2.1. Khái niệm và nguyên tắc kế toán
2.1.1. Khái niệm
Chứng khoán kinh doanh là các loại chứng khoán theo quy định của pháp
luật nắm giữ vì mục đích kinh doanh (kể cả chứng khốn có thời gian đáo hạn
trên 12 tháng mua vào, bán ra để kiếm lời). Chứng khoán kinh doanh bao gồm:
- Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết trên thị trường chứng khốn;
- Các loại chứng khốn và cơng cụ tài chính khác.
Tài khoản này không phản ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo
hạn, như: Các khoản cho vay theo khế ước giữa 2 bên, tiền gửi ngân hàng, trái
phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu,...nắm giữ đến ngày đáo hạn.
2.1.2. Nguyên tắc kế toán
- Giá trị các loại chứng khoán phải được ghi sổ theo giá gốc = giá mua +
chi phí mơi giới + thuế, lệ phí, phí của ngân hàng.
- Cuối niên độ kế tốn, nếu giá trị thị trường của chứng khoán kinh doanh
bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế toán được lập dự phịng giảm giá.
- DN phải hạch tốn đầy đủ, kịp thời các khoản thu nhập từ hoạt động đầu
tư chứng khoán kinh doanh. Khoản cổ tức được chia cho giai đoạn trước ngày
đầu tư được ghi giảm giá trị khoản đầu tư. Khi nhà đầu tư nhận được thêm cổ
phiếu mà không phải trả tiền do công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần,
các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức
bằng cổ phiếu) để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ
phiếu tăng thêm trên thuyết minh Báo cáo tài chính, không ghi nhận giá trị cổ

phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính và khơng ghi
nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết từng loại chứng khoán kinh
doanh mà DN đang nắm giữ (theo từng loại chứng khoán; theo từng đối tượng,
mệnh giá, giá mua thực tế, từng loại nguyên tệ sử dụng để đầu tư…).
- Khi thanh lý, nhượng bán chứng khốn kinh doanh (tính theo từng loại
chứng khốn), giá vốn được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di
động (bình quân gia quyền theo từng lần mua).
2.2. Chứng từ và sổ kế toán
- Chứng từ: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, các chứng từ
khác có liên quan.
- Sổ kế tốn: Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán
2.3. TK sử dụng: TK 121- “Chứng khoán kinh doanh”
Bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh mua vào.
Bên Có: Giá trị ghi sổ chứng khốn kinh doanh khi bán.
Số dư bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh tại thời điểm báo cáo.
54


Tài khoản 121 có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1211 - Cổ phiếu
- Tài khoản 1212 - Trái phiếu
- Tài khoản 1218 - Chứng khốn và cơng cụ tài chính khác
2.4. Phương pháp kế tốn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Khi mua chứng khoán kinh doanh
Nợ TK 121
Có các TK 111, 112, 331, 141, 244
2. Định kỳ thu lãi trái phiếu và các chứng khoán khác
- Nếu nhận tiền lãi và sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái phiếu, tín
phiếu

Nợ TK 121
Có TK 515
- Nếu nhận lãi bằng tiền
Nợ các TK 111, 112, 138....
Có TK 515
- Nếu nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi mua
lại khoản đầu tư đó thì phải phân bổ số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là doanh thu
hoạt động tài chính phần tiền lãi của các kỳ mà DN mua khoản đầu tư này;
Khoản tiền lãi dồn tích trước khi DN mua lại khoản đầu tư được ghi giảm giá trị
của chính khoản đầu tư đó
Nợ các TK 111, 112, 138... (tổng tiền lãi thu được)
Có TK 121 (lãi đầu tư dồn tích trước khi DN mua lại khoản
đầu tư)
Có TK 515 (phần tiền lãi của các kỳ sau khi DN mua khoản
đầu tư)
3. Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia
- Trường hợp nhận cổ tức cho giai đoạn sau ngày đầu tư
Nợ các TK 111, 112...
Nợ TK 138 (chưa thu được tiền ngay)
Có TK 515
- Trường hợp nhận cổ tức của giai đoạn trước ngày đầu tư
Nợ các TK 111, 112, 138... (tổng tiền lãi thu được)
Có TK 121 (lãi đầu tư dồn tích trước khi DN mua lại khoản
đầu tư).
- Trường hợp nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng để đánh giá
tăng vốn Nhà nước, DN cổ phần hố khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài
chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính
Nợ các TK 112, 138

55

Có TK 121
4. Khi chuyển nhượng chứng khốn kinh doanh, căn cứ vào giá bán
chứng khoán
Nợ các TK 111, 112, 131... (tổng giá thanh toán)
Nợ TK 635 (chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn)
Có TK 121 (giá vốn bình qn gia quyền)
Có TK 515 (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn)
Các chi phí về bán chứng khốn
Nợ TK 635
Có các TK 111, 112, 331...
5. Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán kinh doanh đã đáo hạn
Nợ các TK 111, 112, 131
Có TK 121
Có TK 515
6. Trường hợp DN nhượng bán chứng khốn kinh doanh dưới hình thức
hoán đổi cổ phiếu, DN phải xác định giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về tại thời
điểm trao đổi
Nợ TK 121 (giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về)
Nợ TK 635 (nếu lỗ)
Có TK 121 (giá trị ghi sổ của CP mang đi trao đổi theo PP
BQGQ)
Có TK 515 (nếu lãi)
7. Đánh giá lại số dư các loại chứng khoán thỏa mãn định nghĩa các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (như trái phiếu, thương phiếu bằng ngoại tệ…)
- Trường hợp lãi
Nợ TK 121 (1212,1218 )
Có TK 413
- Trường hợp lỗ

Nợ TK 413
Có TK 121 (1212,1218 ).
2.5. Thực hành
Đầu kỳ doanh nghiệp có 1.000 cổ phiếu giá 100.000 (đồng)/cổ phiếu
trong kỳ phát sinh các nghiệp vụ sau:
1) Bán 700 cổ phiếu thu bằng chuyển khoản giá bán 110.000 (đồng/cổ
phiếu), hoa hồng trả cho người môi giới 1%/giá bán bằng tiền mặt.
2) Nhận thông báo chia cổ tức cho 300 cổ phiếu đang sở hữu còn lại. tỷ lệ
chia cổ tức là 20%/ mệnh giá, biết mệnh giá cổ phiếu là: 15.000 (đồng/cổ phiếu).
3) Doanh nghiệp bán 100 cổ phiếu thu bằng chuyển khoản giá 120.000
(đồng/cổ phiếu). hoa hông môi giới là 1.000.000 (đồng) trả bằng tiền mặt.

56


4) Doanh nghiệp mua thêm 500 cổ phiếu giá 90.000 (đồng/cổ phiếu),
chưa thanh tốn cho người bán, chi phí mơi giới là 1.000.000 (đồng) trả bằng
chuyển khoản.
5) Bán 300 cổ phiếu giá bán 120.000(đồng/cổ phiếu) thu bằng chuyển
khoản, chi phí trả 1%/ giá bán cho người môi giới bằng tiền mặt.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Biết doanh nghiệp
xuất theo phương pháp bình quân gia quyền di động.
3. Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
3.1. Khái niệm và nguyên tắc kế toán
3.1.1. Khái niệm
Đầu tư ngắn hạn khác là những khoản đầu tư tài chính gồm các khoản tiền
gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm cả các loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, cổ
phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại tại một thời điểm nhất định
trong tương lai và các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích
thu lãi hàng kỳ và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác..

3.1.2. Nguyên tắc kế toán
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản đầu tư nắm giữ đến
ngày đáo hạn theo từng kỳ hạn, từng đối tượng, từng loại nguyên tệ, từng số
lượng...Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn căn cứ vào kỳ hạn cịn lại (dưới 12
tháng hay từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo) để trình bày là tài sản
ngắn hạn hoặc dài hạn.
- DN phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động tài chính phát
sinh từ các khoản đầu tư như lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng
bán các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn.
- Đối với các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, nếu chưa được lập
dự phịng phải thu khó địi theo quy định của pháp luật, kế toán phải đánh giá
khả năng thu hồi. Trường hợp có bằng chứng chắc chắn cho thấy một phần hoặc
tồn bộ khoản đầu tư có thể khơng thu hồi được, kế tốn phải ghi nhận số tổn
thất vào chi phí tài chính trong kỳ. Trường hợp số tổn thất không thể xác định
được một cách đáng tin cậy, kế tốn có thể khơng ghi giảm khoản đầu tư nhưng
phải thuyết minh trên Báo cáo tài chính về khả năng thu hồi của khoản đầu tư.
3.2. Chứng từ và sổ kế toán: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, các
chứng từ khác có liên quan…
3.3. TK sử dụ ng: TK 128 “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn”
Bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng.
Bên Có: Giá trị các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn hiện
có tại thời điểm báo cáo.

57


Tài khoản 128 có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn
- Tài khoản 1282 - Trái phiếu

- Tài khoản 1283 - Cho vay
- Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn
3.4. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1. Gửi tiền có kỳ hạn, cho vay, mua các khoản đầu tư để nắm giữ đến
ngày đáo hạn bằng tiền
Nợ TK 128
Có các TK 111, 112
2. Định kỳ kế toán ghi nhận khoản phải thu về lãi tiền gửi, lãi trái phiếu,
lãi cho vay
Nợ TK 1388
Nợ TK 128 (lãi nhập gốc)
Có TK 515
3. Khi thu hồi các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
Nợ các TK 111, 112, 131, 152, 156, 211,....(theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 635 (nếu lỗ)
Có TK 128 (giá trị ghi sổ)
Có TK 515 (nếu lãi).
4. Chuyển các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn thành đầu tư vào
công ty con, công ty liên doanh, liên kết
Nợ các TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 635 (nếu lỗ)
Có TK 128 (giá trị ghi sổ)
Có các TK liên quan (nếu phải đầu tư thêm)
Có TK 515 (nếu lãi)
5. Kế toán các giao dịch liên quan đến trái phiếu nắm giữ đến ngày đáo
hạn
a) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi trước
- Khi trả tiền mua trái phiếu nhận lãi trước
Nợ TK 1282
Có các TK 111, 112,… (số tiền thực chi)

Có TK 3387 (phần lãi nhận trước)
- Định kỳ, tính và kết chuyển lãi của kỳ kế tốn theo số lãi phải thu từng
kỳ
Nợ TK 3387
Có TK 515
- Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn thanh toán

58


Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 1282
b) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định kỳ
- Khi trả tiền mua trái phiếu
Nợ TK 1282
Có các TK 111, 112,...
- Định kỳ ghi nhận tiền lãi trái phiếu
Nợ các TK 111, 112, 138
Có TK 515
- Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn thanh tốn
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 1282
c) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi sau
- Khi trả tiền mua trái phiếu
Nợ TK 1282
Có các TK 111, 112,...
- Định kỳ tính lãi trái phiếu và ghi nhận doanh thu theo số lãi phải thu
từng kỳ
Nợ TK 1388
Có TK 515

- Khi đến hạn thanh toán trái phiếu, thu hồi gốc và lãi trái phiếu
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 1282
Có TK 1388 (số lãi của các kỳ trước)
Có TK 515 (lãi kỳ đáo hạn)
6. Kế toán khoản tổn thất do không thu hồi được các khoản đầu tư nắm
giữ đến ngày đáo hạn chưa được lập dự phòng phải thu khó địi: Nếu khoản tổn
thất được xác định một cách đáng tin cậy, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch
giữa giá trị có thể thu hồi nhỏ hơn giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào chi phí tài
chính, ghi:
Nợ TK 635
Có TK 1281, 1282, 1288
- Trường hợp sau khi ghi nhận khoản tổn thất, nếu có bằng chứng chắc
chắn cho thấy khoản tổn thất có thể thu hồi lại được, kế toán ghi nhận phần
chênh lệch giữa giá trị có thể thu hồi cao hơn giá trị ghi sổ khoản đầu tư
Nợ TK 1281, 1282, 1288
Có TK 635
7. Đánh giá lại số dư các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn được
phân loại là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:
- Trường hợp lãi
59


Nợ TK 128
Có TK 413
- Trường hợp lỗ
Nợ TK 413
Có TK 128
3.5. Thực hành
Công ty Phước Hải kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu

trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên cổ phiếu có
mệnh giá 10.000 đồng/ cổ phiếu.có các số liệu liên quan đến hoạt động đầu tư
tài chính và kinh doanh trong các kỳ kế toán như sau:
Tài liệu 1: số dư đầu lỳ của một số tài khoản:
– Tài khoản 121 160.000.000 đồng
Tài khoản 1211 Phước Bình (4.000 cổ phiếu) 80.000.000 đồng
Tài khoản 1218 (80 tờ kỳ phiếu) 80.000.000 đồng
- Tài khoản 128 (Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn) 1.400.000.000 đồng
Tài khoản 1281 Đông Á (kỳ hạn 3 tháng) 300.000.000 đồng
Tài khoản 1281 Việt Á (kỳ hạn 6 tháng) 500.000.000 đồng
Tài khoản 1288 Thanh Bình 600.000.000 đồng
– tài khoản 131 Hà Linh 200.000.000 đồng
Tài liệu 2: trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
1) Mua 50 kỳ phiếu của ngân hàng Việt Á mệnh giá 1.000.000 đồng, thời
hạn 6 tháng, lãi suất 0,75%/tháng, thu lãi định kỳ hàng tháng, đã thanh toán
bằng tiền gửi ngân hàng.
2) Cơng ty Thanh Bình vay ngắn hạn 200.000.000 đồng bằng chuyển
khoản, công ty đã nhận được giáy báo nợ của ngân hàng, lãi suất 1%/tháng, lãnh
lãi hàng tháng.
3) Chuyển nhượng một phần vốn đầu tư vào công ty Thanh Bình trị giá
gốc của khoản đầu tư chuyển nhượng là 500.000.000 đồng, giá bán thu về bằng
chuyển khoản là 560.000.000 đồng, chi phí phát sinh liên quan đến việc chuyển
nhượng vốn đầu tư thanh toán bằng tạm ứng là 12.000.000 đồng.
4) Cơng ty chuyển khoản gửi có kỳ hạn 6 tháng, lãi suất 10%/năm, lãnh
hải hàng tháng tại ngân hàng HSBC số tiền 200.000.000 đồng, công ty đã nhận
được giấy báo Nợ của ngân hàng.
5) Hạn thu nợ đối với cơng ty Thanh Bình đã trễ, cơng ty thanh đề nghị
thanh toán số nợ là 300.000.000 đồng bằng 225 tê công trái, mệnh giá 1.000.000
đồng/tê, thời hạn 5 năm, lãi suất 10%/năm, lãnh lãi 1 lần khi đáo hạn, cho biết số
cơng trái này có hiệu lực 1 năm, công ty đã đồng ý phương án thu hồi nợ.

6) Công ty Hà Linh trả nợ cho công ty 200.000.000 đồng bằng 150 trái
phiếu là 1.000.000 đòng, thời hạn 5 năm, lãi suất 10% năm, lãnh lãi 1 lần khi

60


đáo hạn, cho biết trái phiếu này có hiệu lực 1 năm. Công ty đã đồng ý phương
thức trả nợ này.
Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký chung
4. Kế toán đầu tư vốn vào đơn vị khác
- Việc đầu tư có thể thực hiện dưới các hình thức:
+ Đầu tư dưới hình thức góp vốn vào đơn vị khác (do bên được đầu tư
huy động vốn): Theo hình thức này, tài sản của bên góp vốn được ghi nhận vào
Bảng cân đối kế tốn của bên nhận vốn góp;
+ Đầu tư dưới hình thức mua lại phần vốn góp tại đơn vị khác (mua lại
phần vốn của chủ sở hữu): Theo hình thức này, tài sản của bên mua (bên đầu tư,
nhận chuyển nhượng vốn góp) được chuyển cho bên bán (bên chuyển nhượng
vốn góp) mà khơng được ghi nhận vào Bảng cân đối kế tốn của đơn vị phát
hành cơng cụ vốn (bên được đầu tư).
- Khi thực hiện đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải căn cứ vào
hình thức đầu tư để áp dụng phương pháp kế toán một cách phù hợp, cụ thể:
+ Nếu đầu tư dưới hình thức góp vốn bằng tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư
phải đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn trên cơ sở thỏa thuận. Phần chênh lệch
giữa giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại và giá trị đánh giá lại của tài sản mang đi
góp vốn được kế tốn là thu nhập khác hoặc chi phí khác;
+ Nếu đầu tư dưới hình thức mua lại phần vốn góp của đơn vị khác và
thanh toán cho bên chuyển nhượng vốn bằng tài sản phi tiền tệ:
. Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh toán là hàng tồn kho, nhà đầu tư
phải kế toán như giao dịch bán hàng tồn kho dưới hình thức hàng đổi hàng (ghi
nhận doanh thu, giá vốn của hàng tồn kho mang đi trao đổi lấy phần vốn được

mua);
. Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh toán là TSCĐ, BĐSĐT, nhà đầu tư
phải kế toán như giao dịch nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT (ghi nhận doanh thu, thu
nhập khác, chi phí khác....);
+ Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh tốn là các cơng cụ vốn (cổ phiếu)
hoặc công cụ nợ (trái phiếu, các khoản phải thu...), nhà đầu tư phải kế toán như
giao dịch thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư (ghi nhận lãi, lỗ vào doanh thu
hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính).
- Giá phí các khoản đầu tư được phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua
cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư (nếu có), như: Chi phí
giao dịch, mơi giới, tư vấn, kiểm tốn, lệ phí, thuế và phí ngân hàng...Trường
hợp đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ, giá phí khoản đầu tư được ghi nhận theo giá
trị hợp lý của tài sản phi tiền tệ tại thời điểm phát sinh.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào từng công ty con,
công ty liên doanh, liên kết và từng khoản đầu tư vào đơn vị khác. Thời điểm

61


ghi nhận các khoản đầu tư tài chính dài hạn là thời điểm chính thức có quyền sở
hữu, cụ thể như sau:
+ Chứng khoán niêm yết được ghi nhận tại thời điểm khớp lệnh (T+0);
+ Chứng khoán chưa niêm yết, các khoản đầu tư dưới hình thức khác
được ghi nhận tại thời điểm chính thức có quyền sở hữu theo quy định của pháp
luật.
- Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các khoản cổ tức, lợi nhuận được chia
vào Báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ tại thời điểm được quyền nhận. Cổ
tức, lợi nhuận được chia trong một số trường hợp được hạch toán như sau:
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ cho giai
đoạn sau ngày đầu tư được hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài chính theo giá

trị hợp lý tại ngày được quyền nhận;
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ cho giai
đoạn trước ngày đầu tư không hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài chính mà
hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư.
+ Khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, nếu các khoản đầu tư
vào đơn vị khác đã được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh
nghiệp cổ phần hoá trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của công ty con,
công ty liên doanh, liên kết, doanh nghiệp cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà
nước theo quy định của pháp luật. Sau đó, khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận
đã dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hố khơng ghi
nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư.
+ Trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu thì thực hiện theo nguyên tắc:
. Các đơn vị không do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ chỉ theo dõi
số lượng cổ phiếu được nhận trên thuyết minh Báo cáo tài chính, khơng ghi
nhận tăng giá trị khoản đầu tư và doanh thu hoạt động tài chính.
. Doanh nghiệp do Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực hiện theo quy
định của pháp luật áp dụng cho loại hình doanh nghiệp do Nhà nước sở hữu
100% vốn điều lệ.
- Giá vốn các khoản đầu tư tài chính khi thanh lý, nhượng bán được xác
định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo
từng lần mua).
- Doanh nghiệp không được phân loại lại khoản đầu tư vào công ty con,
công ty liên doanh, liên kết thành chứng khoán kinh doanh trừ khi đã thực sự
thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư, dẫn đến mất quyền kiểm sốt đối với cơng
ty con, mất quyền đồng kiểm sốt đối với cơng ty liên doanh, và khơng cịn ảnh
hưởng đáng kể đối với cơng ty liên kết.
- Việc xác định quyền kiểm soát, đồng kiểm soát, ảnh hưởng đáng kể là
tạm thời được thực hiện tại thời điểm ghi nhận ban đầu khoản đầu tư. Trong
trường hợp này, kế toán ghi nhận khoản đầu tư là đầu tư góp vốn vào đơn vị
62

khác hoặc chứng khốn kinh doanh, khơng ghi nhận khoản đầu tư vào công ty
con, công ty liên doanh, liên kết.
- Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định giá trị khoản đầu
tư bị tổn thất để trích lập dự phịng tổn thất đầu tư.
4.1. Kế tốn đầu tư vào công ty con
4.1.1. Khái niệm và nguyên tắc kế tốn
a. Khái niệm
Cơng ty con là đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch tốn độc lập, chịu sự
kiểm sốt của một đơn vị khác (gọi là cơng ty mẹ), (kể cả công ty thành viên của
Tổng công ty và các đơn vị khác có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập).
b. Nguyên tắc kế toán
- Vốn đầu tư vào công ty con phải được phản ánh theo giá gốc, bao gồm
giá mua + các chi phí mua (nếu có), như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí,
thuế và phí Ngân hàng...
- Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào từng công ty con
theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào các cơng ty
con...
- Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các Khoảnthu nhập từ công ty con (lãi cổ
phiếu, lãi kinh doanh) của năm tài chính vào BCTC riêng của cơng ty mẹ. Cổ
tức, lợi nhuận được chia từ công ty con được hạch tốn vào doanh thu hoạt động
tài chính hàng năm của công ty mẹ.
4.1.2. Chứng từ và sổ kế toán: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có,
các chứng từ khác có liên quan….
4.1.3. TK sử dụng: TK 221- Đầu tư vào công ty con
Bên Nợ: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng.
Bên Có: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào cty con hiện có của
cơng ty mẹ.

4.1.4. Phương pháp kế tốn kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Trường hợp công ty mẹ đầu tư vào công ty con dưới hình thức góp vốn
Nợ TK 221
Nợ TK 214
Nợ TK 811 (nếu lỗ)
Có TK 211, 213, 217, 152, 153, 155, 156, 111, 112, 3411
Có TK 711 (nếu lãi)
2. Trường hợp cty mẹ đầu tư vào cơng ty con dưới hình thức mua lại phần
vốn góp:
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất được bên mua thanh toán bằng tiền
Nợ TK 221

63


Có các TK 111, 112, 121,...
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất được thực hiện bằng việc bên mua phát
hành CP:
+ Nếu giá phát hành của cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi > mệnh giá cổ
phiếu
Nợ TK 221 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 4111 (theo mệnh giá)
Có TK 4112 (chênh lệch giá trị hợp lý > mệnh giá cổ phiếu)
+ Nếu giá phát hành của cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi < mệnh giá cổ
phiếu
Nợ TK 221 (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 4112 (số chênh lệch giữa giá trị hợp lý nhỏ hơn mệnh giá
cổ phiếu)
Có TK 4111 (theo mệnh giá).
+ Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh

Nợ TK 4112
Có các TK 111, 112,...
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán
bằng việc phát hành trái phiếu:
+ Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu theo mệnh giá
Nợ TK 221 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 34311
+ Trường hợp thanh tốn bằng trái phiếu có chiết khấu
Nợ TK 221 (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 34312 (phần chiết khấu)
Có TK 34311 (theo mệnh giá trái phiếu).
+ Trường hợp thanh tốn bằng trái phiếu có phụ trội, ghi:
Nợ TK 221 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu
Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất được bên mua thanh toán bằng cách trao
đổi TSCĐ của mình với bên bị mua:
Nợ TK 811 (giá trị cịn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 (giá trị hao mịn)
Có TK 211 (ngun giá)
+ Đồng thời ghi
Nợ TK 221 (tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 (giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 3331
- Trường hợp trao đổi bằng sản phẩm, hàng hoá
64


Nợ TK 632
Có các TK 155, 156,...

+ Đồng thời phản ánh
Nợ TK 221
Có TK 511
Có TK 333
- Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh như chi phí
tư vấn pháp lý, thẩm định giá..., kế tốn bên mua ghi:
Nợ TK 221
Có các TK 111, 112, 331,...
3. Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ
(ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu):
- Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau
ngày đầu tư từ cơng ty con
Nợ TK 1388
Có TK 515
Khi nhận được cổ tức, lợi nhuận được chia
Nợ các TK liên quan (theo giá trị hợp lý)
Có TK 1388
- Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn
trước ngày đầu tư từ cơng ty con
Nợ TK 1388
Có TK 221
- Trường hợp nhận được khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi
nhuận đó đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư vào công ty con khi xác
định giá trị DN (cơng ty mẹ) để cổ phần hố và ghi tăng vốn Nhà nước:
Nợ TK 1388
Có TK 221
4. Trường hợp đầu tư thêm để các khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh,
liên kết, cơng cụ tài chính trở thành khoản đầu tư vào công ty con
Nợ TK 221
Có các TK 121, 128, 222, 228

Có các TK liên quan (giá trị hợp lý của số phải đầu tư bổ
sung)
5. Khi thanh lý một phần hoặc toàn bộ khoản đầu tư vào công ty con:
Nợ các TK liên quan (giá trị hợp lý của số thu được từ việc thanh
lý)
Nợ TK 222, 228
Nợ TK 635 (Nếu lỗ)
Có TK 221 (giá trị ghi sổ)
65


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

Có TK 515 (nếu lãi)
6. Khi giải thể công ty con để sáp nhập tồn bộ tài sản và nợ phải trả vào
cơng ty mẹ, kế toán ghi giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty con và ghi nhận
tài sản, nợ phải trả của công ty con theo giá trị hợp lý tại ngày sáp nhập, ghi:
Nợ các TK phản ánh tài sản (theo giá trị hợp lý tại ngày sáp
nhập)
Nợ TK 635 (chênh lệch giá trị ghi sổ của khoản đầu tư > giá trị
hợp lý của tài sản và nợ phải trả nhận sáp nhập)
Có các TK phản ánh nợ phải trả (giá trị hợp lý tại ngày sáp
nhập)
Có TK 221 (giá trị ghi sổ)
Có TK 515 (chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của khoản đầu tư
nhỏ hơn giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả nhận sáp nhập).
4.1.5. Thực hành
Có tài liệu về chi phí và kết quả hoạt động đầu tư vào cơng ty con tại
công ty A (C.ty mẹ) trong kỳ như sau (1.000đ)
1. Dùng tiền gửi ngân hàng mua 100.000 Cổ phần do công ty B phát hành,

mệnh giá 100/CP. Được biết với số cổ phần đã mua. C.ty A có quyền nắm giữ
60% quyền biểu quyết ở C.ty B.
2. Chi phí phát sinh trong q trình thu mua số cổ phần của C.ty B là
10.000.
3. Dùng tiền vay dài hạn mua thêm 20.000 Cổ phần của C.ty C, mệnh giá
cổ phần là 100, giá mua 110. Được biết tổng số vốn điều lệ của C.ty C là
12.000.000. Số vốn cổ phần mà công ty A đã đầu tư trước đây vào công ty C là:
4.000.000.
4. Quyết định nhượng 10.000.000 vốn đầu tư vào công ty D (tương đương
50% quyền biểu quyết) cho công ty M với giá 11.000.000. Được biết số vốn còn
lại ở C.ty D mà C.ty A còn đầu tư là 2.000.000
5. Quyết định thu hồi toàn bộ vốn đầu tư ở C.ty E (là C.ty con có tổng số
vốn điều lệ là 15.000.000) là 8.000.000. Số này sau khi thoả thuận C.ty E trả
bằng chuyển khoản theo giá 7.600.000.
6. Kết quả đầu tư vào công ty con trong kỳ theo thông báo như sau:
a. Số cổ tức được hưởng
- C.ty B là 200.000
- C.ty C là 300.000
b. Số lỗ phải chịu từ:
- Công ty D là 50.000
- Công ty E là 20.000
7. Công B và C đã thanh toán số cổ tức cho C.ty A bằng chuyển khoản.
8. Công ty A quyết định dùng tiền mặt thanh toán số lỗ phải chịu cho C.ty
D và E.
Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký chung


66

Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

4.2. Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
4.2.1. Khái niệm và ngun tắc kế tốn
a. Khái niệm
Cơng ty liên kết là cơng ty mà trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể
nhưng khơng phải là cơng ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu tư.
Nhà đầu tư được coi là có ảnh hưởng đáng kể trong các Nếu sau :
Nhà đầu tư trực tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến dưới 50%
quyền biểu quyết trong vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư mà khơng có thoả
thuận khác thì được coi là có ảnh hưởng đáng kể đối với bên nhận đầu tư.
Nhà đầu tư gián tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua các công ty
con từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư thì khơng phải
trình bày khoản đầu tư đó trên BCTC riêng của mình, mà chỉ trình bày khoản
đầu tư đó trên BCTC hợp nhất của nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở
hữu.
b. Nguyên tắc kế toán
- Việc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Khi lập và trình bày
BCTC riêng của nhà đầu tư được thực hiện theo phương pháp giá gốc.
- Giá gốc của khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm phần vốn góp
hoặc giá thực tế mua khoản đầu tư cộng (+) các chi phí mua (nếu có), như chi
phí mơi giới, giao dịch, thuế, phí, lệ phí...
- Nếu góp vốn vào cơng ty liên kết bằng TSCĐ, vật tư, hàng hố thì giá gốc
khoản đầu tư được ghi nhận theo giá trị được các bên góp vốn thống nhất định
giá. Khoảnchênh lệch giữa giá trị ghi sổ của TSCĐ, vật tư, hàng hoá và giá trị
đánh giá lại được ghi nhận và xử lý như sau:
+ Khoảnchênh lệch lớn hơn giữa giá đánh giá lại và giá trị ghi sổ của vật
tư, hàng hoá được hạch toán vào thu nhập khác; Khoảnchênh lệch nhỏ hơn giữa
giá đánh giá lại và giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hố được hạch tốn vào chi phí
khác;

+ Khoảnchênh lệch lớn hơn giữa giá đánh giá lại và giá trị cịn lại của
TSCĐ được hạch tốn tồn bộ vào thu nhập khác; Khoảnchênh lệch nhỏ hơn
giữa giá đánh giá lại và giá trị cịn lại của TSCĐ được hạch tốn tồn bộ vào chi
phí khác;
- Khi kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc,
giá trị khoản đầu tư không được thay đổi trong suốt quá trình đầu tư, trừ Nếu
nhà đầu tư mua thêm hoặc thanh lý (toàn bộ hoặc một phần) khoản đầu tư đó
hoặc nhận được các Khoảnlợi ích ngồi lợi nhuận được chia.
- Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào từng
công ty liên kết. Từ thời điểm nhà đầu tư khơng cịn được coi là có ảnh hưởng


67


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

đáng kể đối với công ty liên kết, nhà đầu tư phải kết chuyển giá trị ghi sổ của
khoản đầu tư vào công ty liên kết sang các TK khác có liên quan.
4.2.2. Chứng từ và sổ kế toán: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có,
các chứng từ khác có liên quan…
4.2.3. TK sử dụng: TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
Bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tăng.
Bên Có: Số vốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết giảm do đã thanh
lý, nhượng bán, thu hồi.
Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết hiện còn
cuối kỳ
4.2.4. Phương pháp kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
1. Khi góp vốn liên doanh bằng tiền vào công ty liên doanh, liên kết
Nợ TK 222

Có các TK 111, 112
2. Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết (chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch trong quá trình thực hiện đầu tư)
Nợ TK 222
Có các TK 111, 112
3. Trường hợp bên tham gia liên doanh góp vốn vào cơng ty liên doanh,
liên kết bằng tài sản phi tiền tệ:
Nợ TK 222
Nợ TK 214
Nợ TK 811 (phần chênh lệch đánh giá giảm)
Có các TK 211, 213, 217, 152, 153, 155, 156
Có TK 711 (phần chênh lệch đánh giá tăng)
4. Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn góp tại cơng ty liên doanh, liên
kết:
- Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được thanh tốn bằng
tiền
Nợ TK 222
Có các TK 111, 112, 121,...
- Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được thực hiện bằng cách
phát hành cổ phiếu:
+ Nếu giá phát hành của cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi lớn hơn mệnh
giá cổ phiếu
Nợ TK 222 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 4111 (theo mệnh giá)
Có TK 4112 (số chênh lệch giữa giá trị hợp lý > mệnh giá
cổ phiếu).


68

Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

+ Nếu giá phát hành của cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi nhỏ hơn mệnh
giá cổ phiếu
Nợ TK 222 (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 4112 (số chênh lệch giữa giá trị hợp lý nhỏ hơn mệnh giá
cổ phiếu)
Có TK 4111 (theo mệnh giá)
+ Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh
Nợ TK 4112
Có các TK 111, 112,...
- Nếu việc đầu tư vào cty liên doanh, liên kết được thanh toán bằng tài sản
phi tiền tệ:
+ Trường hợp trao đổi bằng TSCĐ
Nợ TK 811 (giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 (giá trị hao mịn)
Có TK 211 (ngun giá)
Đồng thời ghi
Nợ TK 222 (tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 (giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 3331 (TK 33311) (nếu có)
+ Trường hợp trao đổi bằng sản phẩm, hàng hố
Nợ TK 632
Có các TK 155, 156,...
Đồng thời phản ánh
Nợ TK 222
Có TK 511
Có TK 333
- Nếu việc đầu tư vào cty liên doanh được bên mua thanh toán bằng việc

phát hành TP:
+ Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu theo mệnh giá
Nợ TK 222 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu
+ Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu có chiết khấu
Nợ TK 222 (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 34312 (phần chiết khấu)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu
+ Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu có phụ trội
Nợ TK 222 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu
Có TK 34313 (phần phụ trội)


69


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

+ Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư vào cơng ty liên doanh,
liên kết như chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá...
Nợ TK 222
Có các TK 111, 112, 331,...
5. Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết
phát sinh trong kỳ như lãi tiền vay để góp vốn, các chi phí khác
Nợ TK 635
Nợ TK 133
Có các TK 111, 112, 152,…
6. Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia:
- Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền từ công

ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tư
Nợ TK 1388
Có TK 515
- Khi nhận được cổ tức, lợi nhuận của giai đoạn trước khi đầu tư hoặc cổ
tức, lợi nhuận được chia (bằng tiền) đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu
tư vào công ty liên doanh, liên kết khi xác định giá trị DN để cổ phần hoá
Nợ các TK 112, 138
Có TK 222
7. Kế tốn thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên
kết:
Nợ các TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213,...
Nợ TK 228 (nếu khơng cịn ảnh hưởng đáng kể)
Nợ TK 635 (nếu lỗ)
Có TK 222
Có TK 515 (nếu lãi)
8. Chi phí thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên
kết
Nợ TK 635
Nợ TK 133
Có các TK 111, 112, 331...
9. Trường hợp đầu tư thêm để công ty liên doanh, liên kết trở thành công ty
con và nắm giữ quyền kiểm sốt
Nợ TK 221
Có các TK 111, 112…
Có TK 222
10. Kế tốn khoản vốn góp liên doanh bằng quyền sử dụng đất do Nhà
nước giao:
- Khi DN Việt Nam được Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với các
cơng ty nước ngồi bằng giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, thì sau

70


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

khi có quyết định của Nhà nước giao đất và làm xong thủ tục giao cho liên
doanh
Nợ TK 222
Có TK 411 (chi tiết vốn Nhà nước)
- Trường hợp bên Việt Nam được Nhà nước giao đất để tham gia liên
doanh, khi chuyển nhượng vốn góp thì thực hiện như sau:
+ Khi chuyển nhượng vốn góp vào cơng ty liên doanh cho bên nước ngoài
và trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước
Nợ TK 411
Có TK 222
+ Nếu bên đối tác thanh tốn cho bên Việt Nam tài sản ngoài quyền sử
dụng đất (trong trường hợp này công ty liên doanh chuyển sang thuê đất)
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 515
- Trường hợp bên Việt Nam chuyển nhượng phần vốn góp cho bên nước
ngồi trong cơng ty liên doanh và trả lại quyền sử dụng đất và chuyển sang hình
thức th đất. Cơng ty liên doanh phải ghi giảm quyền sử dụng đất và ghi giảm
nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền sử dụng đất. Việc giữ nguyên hoặc
ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư tiếp theo của chủ sở hữu. Tiền th đất
do cơ sở này thanh tốn khơng tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch tốn vào chi
phí sản xuất, kinh doanh theo các kỳ tương ứng.
11. Kế toán giao dịch mua, bán giữa bên tham gia liên doanh và cơng ty
liên doanh: Kế tốn phản ánh như giao dịch đối với các giao dịch mua, bán với
khách hàng thông thường (trừ khi áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu).

4.2.5. Thực hành
Tài liệu về chi phí và kết quả hoạt động đầu tư vào C.ty liên kết tại C.ty
A trong kỳ như sau: (1.000 đ)
1. Dùng tiền gửi ngân hàng mua 100.000 cổ phần do C.ty B phát hành,
mệnh giá 100/C.phần. Được biết với số cổ phần đã mua. C.ty A có quyền nắm
giữ 45% quyền biểu quyết ở C.ty B.
2. Các chi phí phát sinh trong quá trình thu mua số cổ phần của C.ty B đã
chi bằng tiền mặt là 10.000
3. Dùng tiền vay dài hạn mua thêm 20.000 cổ phần của C.ty C, mệnh giá
cổ phần là 100, giá mua là 110. Được biết tổng số vốn điều lệ của C.ty C là
15.000.000, số vốn cổ phần mà C.ty A đã đầu tư trước đây vào C.ty C là
4.000.000.
4. Quyết định chuyển nhượng 6.000.000 vốn đầu tư vào C.ty D (tương
đương 30% quyền biểu quyết) cho C.ty M với giá 6.500.000. Được biết số vốn
còn lại ở C.ty D mà C.ty A còn đầu tư là 2.000.000


71


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

5. Quyết định thu hồi toàn bộ vốn đầu tư ở C.ty E (là Cơng ty con có tổng
số vốn điều lệ là 15.000.000) là 9.000.000. Số này sau khi thoả thuận, C.ty E đã
trả bằng tiền chuyển khoản theo giá 8.600.000
6. Kết quả đầu tư vào công ty liên kết trong kỳ theo thông báo như sau:
a. Số cổ tức được hưởng:
- C.ty B là 200.000
- C.ty C là 300.000
b. Số lỗ phải chịu từ:

- Công ty D là 50.000
- Công ty E là 20.000
7. Cơng B và C đã thanh tốn số cổ tức cho C.ty A bằng chuyển khoản.
8. Công ty A quyết định dùng tiền mặt thanh toán số lỗ phải chịu cho C.ty D
và C.ty E.
Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký chung tại C.ty A.
Tài liệu về hoạt động liên doanh tham gia vào cơ sở liên doanh đồng
kiểm soát tại C.ty A (1.000 đ)
1. Dùng TGNH mua lại phần vốn góp ở cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
B từ C.ty N theo giá là 2.000.000. Được biết cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt B
có năm thành viên, mỗi thành viên nắm giữ 20% quyền kiểm sốt
2. Góp vốn với C.ty M để thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát C
(nắm giữ 40% quyền kiểm soát) bằng một số tài sản sau:
- Xuất kho SP theo giá vốn là 300.000, giá trị vốn được ghi nhận là
330.000
- Xuất kho NVL chính theo giá gốc là 400.000, giá trị vốn góp được ghi
nhận là 390.000
- Xuất một TSCĐ hữu hình tại phân xưởng SX nguyên giá là 600.000,
hao mòn luỹ kế 100.000. Giá trị vốn góp được ghi nhận là 450.000;
- Xuất một TSCĐ hữu hình tại văn phịng quản lý DN, ngun giá
200.000, hao mịn luỹ kế là 30.000. Giá trị vốn góp được ghi nhận là 210.000.
3. Thu hồi vốn góp ở cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát D (do cơ sở D
chấm dứt hoạt động vì làm ăn khơng hiệu quả) bằng tiền mặt: 300.000; bằng vật
liệu chính (cả thuế GTGT 5%): 420.000. Được biết số vốn góp khơng thu hồi
được từ cơ sở D là 100.000.
4. Quyết định nhượng 600.000 vốn đầu tư vào công ty E (là cơ sở kinh
doanh đồng kiểm soát) cho C.ty M với giá là 650.000. Cơng ty M đã thanh tốn
bằng tiền chuyển khoản. Quyền kiểm sốt của DN từ 50% tại cơng ty E giảm
xuống cịn 25%.
5. Quyết định thu hồi tồn bộ vốn đầu tư liên doanh vào cơ sở đồng kiểm

soát G là 500.000. Số này sau khi đã thoả thuận, C.ty G đã trả bằng tiền chuyển
khoản theo giá 460.000. Biết C.ty G có 3 thành viên có số vốn bằng nhau
Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký chung tại C.ty A


72


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

4.3. Kế toán đầu tư khác
4.3.1. Khái niệm và nguyên tắc kế toán
a. Khái niệm
Các loại đầu tư khác (ngoài các khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào
cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết), như:
- Các khoản đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác nhưng khơng có
quyền kiểm sốt hoặc đồng kiểm sốt, khơng có ảnh hưởng đáng kể đối với bên
được đầu tư;
- Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng như nguyên vật liệu để
sản xuất sản phẩm hoặc mua vào - bán ra như hàng hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật
phẩm có giá trị khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông
thường.
- Các khoản đầu tư khác.
Doanh nghiệp không phản ánh các hoạt động đầu tư, góp vốn liên quan đến
hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân trong tài khoản này.
b. Nguyên tắc kế toán
- Kế ton phải theo dõi chi tiết từng khoản đầu tư khác theo số lượng, đối
tượng được đầu tư.
- Kế toán tuân thủ các nguyên tắc chung đối với các khoản đầu tư vào đơn
vị khác.

4.3.2. Chứng từ và sổ kế toán: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có,
các chứng từ khác có liên quan…
4.3.3. TK sử dụng: TK 228 - Đầu tư khác
Bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư khác tăng.
Bên Có: Giá trị các khoản đầu tư khác giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác hiện có tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 228 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
- Tài khoản 2288 - Đầu tư khác
4.3.4. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Khi DN đầu tư mua cổ phiếu hoặc góp vốn dài hạn nhưng khơng có
quyền kiểm soát, đồng kiểm soát hoặc ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu
tư:
a) Trường hợp đầu tư bằng tiền
Nợ TK 2281 (theo giá gốc khoản đầu tư + Chi phí trực tiếp liên
quan)
Có các TK 111, 112
b) Trường hợp đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ:
- Trường hợp góp vốn bằng tài sản phi tiền tệ, căn cứ vào giá đánh giá lại
vật tư, hàng hoá, TSCĐ


73


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

Nợ TK 2281
Nợ TK 214 (giá trị hao mịn)
Nợ TK 811 (nếu lỗ)

Có các TK 152, 153, 156, 211, 213,...
Có TK 711 (nếu lãi)
- Trường hợp mua lại phần vốn góp bằng tài sản phi tiền tệ:
+ Trường hợp trao đổi bằng TSCĐ:
Nợ TK 811 (giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 (giá trị hao mịn)
Có các TK 211, 213 (nguyên giá)
Đồng thời ghi
Nợ TK 2281 (tổng giá thanh tốn)
Có TK 711 (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được)
Có TK 3331
+ Trường hợp trao đổi bằng sản phẩm, hàng hố
Nợ TK 632
Có các TK 155, 156,...
Đồng thời phản ánh
Nợ TK 2281 (tổng giá thanh tốn)
Có TK 511 (giá trị hợp lý của khoản đầu tư nhận được)
Có TK 333
2. Kế tốn cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ
(ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu):
- Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau
ngày đầu tư, ghi:
Nợ TK 1388
Có TK 515
- Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn
trước ngày đầu tư
Nợ TK 1388
Có TK 2281
- Trường hợp nhận được khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi
nhuận đó đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị DN

để cổ phần hoá và ghi tăng vốn Nhà nước
Nợ TK 1388
Có TK 2281
3. Khi nhà đầu tư bán một phần khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên
doanh, công ty liên kết dẫn đến khơng cịn quyền kiểm sốt hoặc khơng cịn
quyền đồng kiểm sốt hoặc khơng cịn ảnh hưởng đáng kể
Nợ các TK 111, 112, 131…


74


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

Nợ TK 2281
Nợ TK 635 (nếu lỗ)
Có các TK 221, 222
Có TK 515 (nếu lãi)
4. Thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư khác:
Nợ các TK 111, 112,131...
Nợ TK 635 (giá bán nhỏ hơn giá trị ghi sổ)
Có TK 228 (giá trị ghi sổ)
Có TK 515 (giá bán lớn hơn GTGS)
5. Khi nhà đầu tư góp thêm vốn và trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền
đồng kiểm sốt hoặc có ảnh hưởng đáng kể
Nợ các TK 221, 222
Có các TK 111, 112 (số tiền đầu tư thêm)
Có TK 228
4.4. Kế tốn giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh
4.4.1. Khái niệm và nguyên tắc hạch toán

a. Khái niệm
b. Nguyên tắc hạch toán
1.1. Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) là thỏa thuận bằng hợp đồng của
hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế nhưng khơng hình thành
pháp nhân độc lập. Hoạt động này có thể được đồng kiểm sốt bởi các bên góp
vốn theo thỏa thuận liên doanh hoặc kiểm soát bởi một trong số các bên tham
gia.
1.2. BCC có thể được thực hiện dưới hình thức cùng nhau xây dựng tài sản
hoặc hợp tác trong một số hoạt động kinh doanh. Các bên tham gia trong BCC
có thể thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm hoặc chia lợi nhuận sau thuế.
1.3. Trong mọi trường hợp, khi nhận tiền, tài sản của các các bên khác
đóng góp cho hoạt động BCC, bên nhận phải kế toán là nợ phải trả, không được
ghi nhận vào vốn chủ sở hữu.
1.4. Đối với BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm soát
a) Tài sản đồng kiểm soát bởi các bên tham gia liên doanh là tài sản được
các bên tham gia liên doanh mua, xây dựng, được sử dụng cho mục đích của liên
doanh và mang lại lợi ích cho các bên tham gia liên doanh theo quy định của
Hợp đồng liên doanh. Các bên tham gia liên doanh được ghi nhận phần giá trị tài
sản đồng kiểm soát mà mình được hưởng là tài sản trên Báo cáo tài chính của
mình



75


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

b) Mỗi bên tham gia liên doanh được nhận sản phẩm hoặc doanh thu từ
việc sử dụng và khai thác tài sản đồng kiểm sốt và chịu một phần chi phí phát

sinh theo thỏa thuận trong hợp đồng.
c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết trên cùng hệ
thống sổ kế tốn của mình để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của
mình những nội dung sau đây:
- Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, được phân loại theo tính chất
của tài sản;
- Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng của mỗi bên tham gia góp vốn liên
doanh;
- Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu cùng với các bên tham
gia góp vốn liên doanh khác từ hoạt động của liên doanh;
- Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần sản phẩm được chia từ
liên doanh cùng với phần chi phí phát sinh được phân chia từ hoạt động của liên
doanh;
- Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh.
Đối với TSCĐ, BĐSĐT khi mang đi góp vốn vào BCC và khơng chuyển
quyền sở hữu từ bên góp vốn thành sở hữu chung của các bên thì bên nhận tài
sản theo dõi như tài sản nhận giữ hộ, khơng hạch tốn tăng tài sản và nguồn vốn
kinh doanh; Bên góp tài sản khơng ghi giảm tài sản trên sổ kế tốn mà chỉ theo
dõi chi tiết địa điểm, vị trí, nơi đặt tài sản.
Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang đi góp vốn có sự chuyển quyền sở hữu từ
bên góp vốn thành quyền sở hữu chung, trong quá trình đang xây dựng tài sản
đồng kiểm sốt, bên mang tài sản đi góp phải ghi giảm tài sản trên sổ kế toán và
ghi nhận giá trị tài sản vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang. Sau khi tài sản
đồng kiểm sốt hồn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, căn cứ vào giá trị tài sản
được chia, các bên ghi nhận tăng tài sản của mình phù hợp với mục đích sử
dụng.
1.5. Đối với BCC dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát
a) Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng
kiểm sốt là hoạt động liên doanh không thành lập một cơ sở kinh doanh mới.
Các bên liên doanh có nghĩa vụ và được hưởng quyền lợi theo thỏa thuận trong

hợp đồng. Hoạt động của hợp đồng liên doanh được các bên góp vốn thực hiện
cùng với các hoạt động kinh doanh thông thường khác của từng bên.
b) Hợp đồng hợp tác kinh doanh quy định các khoản chi phí phát sinh riêng
cho hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát do mỗi bên liên doanh bỏ ra thì bên
đó phải gánh chịu. Đối với các khoản chi phí chung (nếu có) thì căn cứ vào các
thỏa thuận trong hợp đồng để phân chia cho các bên góp vốn.
c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán để ghi chép và phản ánh
trong Báo cáo tài chính của mình các nội dung sau đây:


76


Tai lieu. Luan van. Luan an. Do an.

- Tài sản góp vốn liên doanh và chịu sự kiểm sốt của bên góp vốn liên
doanh;
- Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu;
- Doanh thu được chia từ việc bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ của liên
doanh;
- Chi phí phải gánh chịu.
d) Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế tốn để ghi
chép, tập hợp tồn bộ các chi phí chung đó. Định kỳ căn cứ vào các thỏa thuận
trong hợp đồng liên doanh về việc phân bổ các chi phí chung, kế tốn lập Bảng
phân bổ chi phí chung, được các bên liên doanh xác nhận, giao cho mỗi bên giữ
một bản (bản chính). Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo các chứng từ gốc
hợp pháp là căn cứ để mỗi bên liên doanh kế tốn chi phí chung được phân bổ từ
hợp đồng.
e) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia sản phẩm, định kỳ theo
thỏa thuận trong hợp đồng liên doanh, các bên liên doanh phải lập Bảng phân

chia sản phẩm cho các bên góp vốn và được các bên xác nhận số lượng, quy
cách sản phẩm được chia từ hợp đồng, giao cho mỗi bên giữ một bản (bản
chính). Mỗi khi thực giao sản phẩm, các bên liên doanh phải lập Phiếu giao nhận
sản phẩm (hoặc phiếu xuất kho) làm 2 bản, giao cho mỗi bên giữ một bản. Phiếu
giao nhận sản phẩm là căn cứ để các bên liên doanh ghi sổ kế toán, theo dõi và
là căn cứ thanh lý hợp đồng.
d) Trường hợp BCC phát sinh các chi phí, doanh thu chung mà các bên
tham gia hợp đồng phải gánh chịu hoặc được hưởng thì các bên tham gia liên
doanh phải thực hiện các quy định về kế toán như đối với trường hợp hoạt động
kinh doanh đồng kiểm soát.
1.6. Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế
a) BCC chia lợi nhuận sau thuế thường là BCC dưới hình thức hoạt động
đồng kiểm sốt hoặc do một bên kiểm soát. Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau
thuế, các bên phải cử ra một bên để kế tốn tồn bộ các giao dịch của BCC, ghi
nhận doanh thu, chi phí, theo dõi riêng kết quả kinh doanh của BCC và quyết
toán thuế. Khi quyết định ký kết BCC theo hình thức này, các bên phải cân nhắc
về rủi ro có thể phải gánh chịu do:
- Một số khoản chi phí khơng được tính đầy đủ là chi phí tính thuế do
khơng có sự chuyển giao tài sản giữa các bên, ví dụ:
+ Chi phí khấu hao của một số TSCĐ sẽ không được cơ quan thuế chấp
nhận do bên tham gia BCC không làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho bên
thực hiện kế toán và quyết tốn thuế cho BCC;
+ Một số khoản chi phí của các bên tham gia không được cơ quan thuế
chấp nhận do hóa đơn đầu vào khơng mang tên bên kế toán và quyết toán thuế
của BCC;


77