Bài tiểu luận thuế xuất khẩu

TIỂU LUẬN NHĨM 1
u cầu 1:
-Trình bày khía niệm đặc điểm của Thuế Xuất khẩu, Thuế
nhập khẩu? Các đối tượng chịu thuế không chịu thuế?
- Các trường hợp miễn thuế, giảm thuế, hồn thuế . Cho 1
vài ví dụ minh hoạ.
Các trường hợp được miễn thuế :
1. Hàng hóa XKNK của tổ chức, cá nhân nước ngoài
được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ; hàng hóa trong
tiêu chuẩn hành lí miễn thuế của người xuất cảnh, nhập
cảnh; hàng hóa nhập khẩu để bán tại cửa hàng miễn
thuế.
2. Tài sản di chuyển, quà biếu, quà tặng trong định mức
của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân
VN hoặc ngược lại.
3. Hàng hóa mua bán, trao đổi qua biên giới của cư dân
biên giới thuộc danh mục hàng hóa và trong định mức


để phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng của cư dân biên
giới.
4. Hàng hóa được miễn thuế XK, NK theo Điều ước quốc
tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành
viên.
5. Hàng hóa có trị giá hoặc có số tiền thuế phải nộp dưới
mức tối thiểu.
6. Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK để gia công sản
phẩm XK, sản phẩm hoàn chỉnh NK để gắn vào sản
phẩm gia công, sản phẩm gia công XK.
7. Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NX để sản xuất hàng hóa
XK.

8. Hàng hóa sản xuất, gia cơng, tái chế, lắp ráp tji khu phi
thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ
nước ngoài khi NK vào thị trường trong nước.
9. Hàng hóa tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập
trong thời hạn nhất định.


10. Hàng hóa khơng nhằm mục đích thương mại.
11. Hàng hóa NK để tạo TSCĐ của đối tượng được
hưởng ưu đãi đầu tư theo qui định của pháp luật về đầu
tư.
12. Giống cây trồng; giống vật ni, phân bón, thuốc
bảo vệ thực vật trong nước chưa sản xuất được.
13. Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản
xuất được NK.
14. Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK trong nước chưa
sản xuất được của dự án đầu tư.
15. Hàng hóa NK để phục vụ hoạt động dầu khí.
16. Dự án, cơ sở đóng tàu thuộc danh mục ngành nghề
ưu đãi theo qui định của pháp luật về đầu tư được miến
thuế.


17. Máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư, linh kiện, bộ
phận, phụ tùng NK phục vụ hoạt động in, đúc tiền.
18. Hàng hóa NK là nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong
nước chưa sản xuất được phục vụ trực tiếp cho hoạt
động sản xuất sản phẩm công nghệ thông tin, nội dung
số, phần mền.
19. Hàng hóa XK NK để bảo vệ mơi trường.

20. Hàng hóa NK chun dùng trong nước chưa sản
xuất được phục vụ trực tiếp cho giáo dục.
21. Hàng hóa NK là máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư
chuyên dùng trong nước chưa sản xuất được.
22. Hàng hóa NK chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an
ninh, quốc phòng, phương tiện vận tải chuyên dùng
phải là loại trong nước chưa sản xuất được.


23. Hàng hóa XK NK để phục vụ đảm bảo an sinh xã
hội, khắc phục hậu quả thiên tai, thảm họa, dịch bệnh
và các trường hợp đặc biệt khác.
24. Các trường hợp khác theo qui định hiện hành của
pháp luật.
Các trường hợp được giảm thuế:
1. Hàng hóa XK NK đang trong quá trình giám sát của
cơ quan hải quan nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan,
tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thì được
giảm thuế
2. Trường hợp hàng hóa XKNK bị hư hỏng, mất mát tồn
bộ thì khơng phải nộp thuế.
Các trường hợp hồn thuế:
1. Người nộp thuế đã nộp thuế đối với hàng hóa NK để
sản xuất, kinh doanh nhưng đã đưa vào sản xuất hàng hóa
XK và đã XK sản phẩm.


2. Người nôp thuế đã nộp thuế đối với máy móc, thiết bị,
dụng cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân
được phép tạm nhập, tái xuất.

Ví Dụ:
DN D xuất khẩu 1 lô hàng 1000 chiếc điện thoại, đã hoàn
thành thủ tục nộp tuế cho hải quan. Nhưng sau đó lơ hàng
bị lỗi do kĩ thuật nên bị nước ngoài hoàn lại để sửa chữa
và tái xuất khẩu trong một thời gian qui định => doanh
nghiệp được hoàn thuế xuất khẩu và không cần nộp thuế
tái XK.
3. Người nộp thuế đã nộp thuế NK thuế XK nhưng
khơng có hàng hóa NK XK hoặc NK XK ít hơn so với
hàng hóa NK XK đã nộp thuế được hồn thuế NK hoặc
thuế XKđã nộp tương ứng với hàng hóa thực tế khơng NK
XK hoặc NK XK ít hơn
Ví dụ :
DN C nộp trước thuế xuất khẩu cho 2000 chiếc xe đạp ra
nước ngoài. Nhưng đến hạn xuất đi trên thực tế DN C chỉ
xuất đi 1500 chiếc, lúc này DN C sẽ được hoàn lại số thuế
mà đã nộp cho 500 chiếc bị thiếu.


4. Người nộp thuế đã nộp thuế NK nhưng hàng hóa NK
phải tái xuất được hồn thuế NK và khơng phải nộp thuế
XK.
VD :DN E tạm nhập 1 lô hàng gồm 500 máy xử lí nước
thải và rác thải từ Singapo để đưa vào thực nghiệm cho dự
án cải tạo môi trường. hết thời gian dự án 500 chiếc máy
này được tái xuất khẩu về nước nhưng do khẩu hao (hư
hỏng) 10% nên doanh nghiệp này chỉ hoàn thuế cho 90%
máy.
5. Người nộp thuế đã nộp thuế XK nhưng hàng hóa XK
phải tái nhập được hồn thuế XK và khơng phải nộp thuế

Nk.
VD : Nông sản việt nam như thanh long khi xuất khẩu
sang một số nước như Mỹ,Úc nếu như lơ hang nào khơng
đủ chất lượng thì pahri trả lại việt nam, khi đó lơ hang này
sẽ khơng bị đánh thuế nhập khẩu
Yêu cầu 2 :
Đựa vào dữ liệu của 8 bài tập thực hành của cương thuế
XNK hãy:


Phân tích các trường hợp nào chịu thuế, giảm thuế , miễn
thuế của từng bài tập.
Giải chi tiết bài thực hành số 6
Phân tích
BÀI 1:
Theo mục 6 phần miễn thuế:” Nguyên liệu, vật tư, linh
kiện NK để gia công sản phẩm XK; sản phẩm hoàn chỉnh
NK để gắn vào sản phẩm gia cơng; sản phẩm gia cơng
XK” thì cơng ty được miễn thuế.
Tuy nhiên có 4.000 sản phẩm Y khơng đạt chất lượng bị
trả về phải tiêu thụ trong nước nên phải chịu thuế phần
sản phẩm này.
Theo đề bài, công ty này nhập khẩu 4 lô hàng sản phẩm
A, B, C, D nên phải chịu thuế nhập khẩu của từng sản
phẩm nói trên.
Bài 2:
Do thiên tai nên có 2000 sản phẩm bị hỏng ( có biên
bản giám định của cơ quan chức năng) nên được miễn

thuế nhập khẩu đối với 2000 sản phẩm hỏng (mục 23
phần miễn thuế)
BÀI 3:
Công ty TNHH PHú An nhập khẩu nguyên liệu X nên
công ty chịu thuế nhập khẩu.
Công ty xuất khẩu sản phẩm A nên phải chịu thuế xuất
khẩu.
Do 100 tấn khơng đảm bảo chất lượng nên được hồn lại
thuế của số sản phẩm này.
BÀI 4:
Do DN nhập khẩu ủy thác nên miễn thuế của lô hàng
nhưng phải chịu thuế hoa hồng là 2%
Doanh nghiệp nhập khẩu nên chịu thuế NK
Do thuế suất của gạo là 0% nên miễn thuế
Yêu cầu 2: Do bị hỏa hoạn nên cơ quan hải quan chấp
nhận giảm thuế XK tương ứng với số thiệt hại là 30%.
DN được giảm thuế


BÀI 5:
Chịu thuế XK
Chịu thuế XK
Do thiên tai trong qua trình vận chuyển đã có sp bị hư
hỏng hồn tồn có biên bản giám định của cơ quan nên
được miễn thuế 30%
BÀI 7:
1. Công ty này được miễn thuế NK đối với nguyên liệu
nhận gia công ( mục 8 phần miễn thuế)
2. Lô hàng A: chịu thuế NK
Lô hàng B: chịu thuế NK

Lô hàng C: chịu thuế NK
BÀI 8:
1. Chịu thuế XK
2. Do có 3.000 SP bị hỏng hồn tồn do thiên tai trong
q trình vận chuyển đã có biên bản giám định của các cơ
quan chức năng nên được miễn thuế NK phần sản phẩm
này.
3. Chịu thuế NK


4. Chịu thuế XK
Giải chi tiết bài thực hành 6
Bài 6:
1. NK nguyên liệu A
Số nguyên liệu A nhập khẩu =

40.000

kg

Giá FOB A =

10

USD/kg

Chi phí vận tải và bảo hiểm quốc tế =

1

USD/kg

1kg nguyên liệu A sản xuất được 2 sp X
40.000kg nguyên liệu A sản xuất được

80.000 sp X

2. NK nguyên liệu B
Số nguyên liệu B nhập khẩu =

100.000

kg

Giá CIF =

20

USD/kg

Giá FOB =

90

USD/sp

Thuế NK B = 20.000 x 20 x 22.000 x 20% =

1.760.000.000

đ

Thuế XK B = 90 x 22.000 x 2.000 x 3% =

118.800.000

đ

3. Số NL C nhập khẩu

30.000

kg

Giá CIF =

2

trđ/kg

Do đây là hợp đồng gia công nên được miễn thuế với
30.000sp Y được xuất khẩu
Doanh nghiệp tiếp tục sản xuất sp Y. 8.000 sp Y bán cho
công ty Samsung Vina để sản xuất sản phẩm công nghệ
thông tin là phục vụ gián tiếp nên phải nộp thuế NK
2.000 sp bán cho khu chế xuất phải chịu thuế XK
Theo định mức thì 100.000kg B sx được 40.000 sp Y
Vậy 8.000 sp Y được sx từ 20.000kg B
2.000 sp Y được sx từ 5.000kg B

Theo hợp đồng, sử dụng 80% nguyên liệu C (24.000 kg)
để sản xuất sp để gia công nên 24.000kg sẽ được miên


thuế. Đối với 6.000kg (20%) nguyên liệu C còn lại :
50% (3.000kg) bán cho công ty Samsung Vina là phục vụ
trực tiếp cho sản xuất sp công nghệ thông tin nên được
miễn thuế (mục 18 phần miễn thuế)
25% (1.500kg) bán cho khu chế xuất khơng cần tính thuế
(mục 13 phần miễn thuế)
25% (1.500kg) tiêu thụ trong nước sẽ tính thuế
Thuế NK nguyên liệu C = 6.000 x 25% x 2.000.000 x 15% 450.000.000
=

đ

Vậy tổng thuế NK phải nộp

2.452.000.000

đ

Tổng thuế XK phải nộp =

118.800.000

đ

Yêu cầu 3:
Giá trị nhập khẩu lô hàng ghu trên hợp đồng ngoại

thương. Giá thực tế thanh toán đã bằng 15,5 tỷ
Giá FBO: 13,9 tỷ
Căn cứ điều 15 thơng tư số 39/2015/TT-BTC Một số loại
ci phí phải nộp ở Việt Nam khi NK chính là các khoản
điều chỉnh trừ
Giá CIF= giá FOB+ chi phí vân tải + chi phí bảo hiểm=
13,9 + 1,1 + 0,4 +15,4 tỷ
Vậy giá tính thuế của lơ hàng này + giá thực tế thanh toán
– khoản điều chỉnh trừ = 15,5 – 0,1 = 15,4 tỷ+ giá CIF


Doanh nghiệp X có được hồn lại thuế nhập khẩu đã nộp.
Vì tại điểm 9 khoản 15 NGHỊ ĐỊNH 87/2010/NĐ-CP
HƯỚNG DẪN LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ
NHẬP quy định
Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của
các tổ chức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất (trừ
trường hợp đi thuê) để thực hiện các dự án đầu tư, thi
cơng xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất đã
nộp thuế nhập khẩu, khi tái xuất ra khỏi Việt Nam hoặc
xuất vào khu phi thuế quan thì được hoàn lại thuế nhập
khẩu. Số thuế nhập khẩu hoàn lại được xác định trên cơ
sở giá trị sử dụng còn lại của hàng hóa khi tái xuất khẩu
tính theo thời gian sử dụng, lưu lại tại Việt Nam. Trường
hợp hàng hóa đã hết giá trị sử dụng thì khơng được hồn
lại thuế.
Hàng hóa tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập trong
thời hạn nhất định, bao gồm:

a) Hàng hóa tạm nhập, tái xuất, tạm xuất, tái nhập để tổ

chức hoặc tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản
phẩm, sự kiện thể thao, văn hóa, nghệ thuật hoặc các sự


kiện khác; máy móc, thiết bị tạm nhập, tái xuất để thử
nghiệm, nghiên cứu phát triển sản phẩm; máy móc, thiết
bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất, tạm xuất, tái
nhập để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định hoặc
phục vụ gia công cho thương nhân nước ngồi, trừ trường
hợp máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển
của các tổ chức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất để
thực hiện các dự án đầu tư, thi cơng xây dựng, lắp đặt
cơng trình, phục vụ sản xuất;
b) Máy móc, thiết bị, linh kiện, phụ tùng tạm nhập để thay
thế, sửa chữa tàu biển, tàu bay nước ngoài hoặc tạm xuất
để thay thế, sửa chữa tàu biển, tàu bay Việt Nam ở nước
ngồi; hàng hóa tạm nhập, tái xuất để cung ứng cho tàu
biển, tàu bay nước ngồi neo đậu tại cảng Việt Nam;
c) Hàng hóa tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để
bảo hành, sửa chữa, thay thế;
d) Phương tiện quay vòng theo phương thức tạm nhập, tái
xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để chứa hàng hóa xuất khẩu,
nhập khẩu;
e) Hàng hóa kinh doanh tạm nhập, tái xuất trong thời hạn
tạm nhập, tái xuất (bao gồm cả thời gian gia hạn) được tổ
chức tín dụng bảo lãnh hoặc đã đặt cọc một khoản tiền
tương đương số tiền thuế nhập khẩu của hàng hóa tạm
nhập, tái xuất.

CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP
KHẨU


Bài 1:
1. Vì nguyên liệu X nhập khẩu để gia công và xuất khẩu
theo hợp đồng kinh tế nên được miễn thuế, chỉ tính thuế
đối với lơ hàng 4.000sp khơng đạt bị trả lại như sau:
- Số nguyên liệu để sx 4.000sp = 4.000 x 4 =

16.000

kg

- Thuế NK phải nộp = 16.000 x 10% x 22.000 =

35.200.000

đ

2. Giá trị lô hàng A =

30.000

USD

Giá trị lô hàng B = 10.000 x 5 =

50.000

USD

Giá trị lô hàng C = 3.000 x 60 =

180.00

USD

Giá trị lô hàng D = 20.000 x 8 =

160.000

USD

Tổng giá trị 4 lô hàng = 30.000 + 50.000 + 180.000 +
160.000 =

420.000

USD

I+F =420.000 x 2% =

400

USD

Thuế NK = (30.000 x 5% + 50.000 x 10% + 180.000 x 1.155.000.000
12% + 160.000 x 15% + 400) x 22.000 =

đ

Tổng thuế mà Công ty Mỹ Tâm phải nộp trong kỳ =
1.190.200.00 đ
35.200.000 + 1.155.000.000 =
0

Bài 2:
1. Xuất khẩu sp X
Số sp xuất

30.000

sp

Giá CIF

22

USD/sp

Giá FOB= CIF x (1-3%) x 22.000= 22 x (1-3%) x 22.000 =

469.480đ/sp

Thuế xuất khẩu = 0,46948 x 30.000 x 2% =

281,69 trđ

2. Nhập khẩu sp Y

Số sp nhập

15.000

sp

Giá CIF 2.000 sp bị hỏng hoàn toàn nên được giảm thuế
nhập khẩu.

50.000

đ/sp

Do đó, thuế NK phải nộp = (15.000 - 2.000 ) x50.000 x 3.

65.000.000

đ


Giá CIF = 3,43 + 2% x CIF =

3,5

USD/sp

Do khi kiểm tra, cơ quan hải quan xác định thiếu 300sp nên 5.700
doanh nghiệp chỉ nhập được

sp

Thuế NK = 5.700 x 3,5 x 22.000 x 15% =

65.835.000

đ

4. Giá FOB= 6.000.000+400.000=

6.400.000

đ

Thuế XK= 6.000.000x400x4%=

102.400.00

đ

Vậy tổng thuế doanh nghiệp phải nộp

514.923

đ

Bài 3:
NK NVL X
Khối lượng nhập

40

tấn

Giá CIF

600.000.000

đ

Thuế NK NVL X = 600.000.000 x 10% =

60.000.000

đ

Khối lượng sp xuất

40

tấn

Giá CIF

4.000.000.000 đ

Giá FOB = CIF - I - F = CIFx (1-2%) =

3.920.000.000

đ

Thuế XK sp A = 3.920.000.000 x 2% =

78.400.000

đ

3. Khối lượng sp xuất

800

tấn

Giá bán

80.000.000

đ/tấn

Phí vận chuyển

40.000.000

đ

Thuế XK hạt điều = [(800-100)] x 80+40] x 3% =

1.681.200.000

đ

Tổng thuế công ty Phú An phải nộp là

4.877.200.000

đ

2. SK sp A

Do phí vận chuyển trong nước nên được tính vào giá bán
hàng
Do 100 tấn khơng đảm bảo u cầu bị hoàn lại nên được
hoàn lại thuế


Bài 4:
1. Do doanh nghiệp XNK Hịa Bình nhận NK ủy thác lô
hàng đá saphia nên không chịu thuế của lô hàng, chỉ chịu
thuế hoa hồng 2%
Thuế= 8.000.000.0000 x 2% x 10% =

16.000.000

đ

Số lượng ô tô nhập

20

chiếc

Giá FOB =

4.000

USD/chiếc

Giá CIF= FOB + I + F = (1+2%) x FOB =

4.080

USD/chiếc

Thuế NK ô tô = 4.080 x 22.000 x 20% =

359.040.000

đ

Sô thuế NK phải nộp = (100-30) x 359.040.000 =

107.712.000

đ

Tổng số thuế phải nộp là:

411.328.000

đ

Số sp xuất

5.000

sp

Giá FOB = 400.000 + 2.000

402.000

đ/sp

Thuế XK = 5.000 x 402.000 x 2% =

40.200.000

đ

2. NK ô tô

3.Vì thuế suất của gạo = 0% nên doanh nghiệp khơng cần
đóng thuế
Vì mọi điều kiện khác khơng thay đổi, khi vận chuyển tại
khu vực hải quan quản lý, lô hàng tiêu dùng NK ô tô cũ đã
bị hỏa hoạn, tỷ lệ thiệt hại được cơ quan giám định Việt
Nam xác định là 30%
Cơ quan hải quan chấp nhận cho giảm thuế NK tương
ứng với số thiệt hại nói trên, nên doanh nghiệp được gi
đơn hàng ô tô

Bài 5:
1. XK sp A


2. NK sp B
Số sp xuất

6.000

sp

Giá FOB =

6.000.000

đ

Thuế XK = 6.000 x 6.000.000 x 3% =

1.080.000.000

đ

Giá FOB =

12

USD/sp

Giá CIF = FOB/(1-4%) x 22.000 = 12/(1-4%) x 22.000 =

275.000

đ/sp

3. NK sp C

Do thiên tai trong trong quá trình vận chuyển đã có một số
sp bị hỏng hồn tồn có biên bản giám định của các cơ
quan chức năng nên đã được miễn thuế 30%
Thuế NK phải nộp (đã trừ phần miễn thuế) = 10.000 x 231.000.000
275.000 x 12% x ( 1 - 30% ) =

đ

Tổng thuế NK phải nộp =

232.000.000

đ

Tổng thuế XK phải nộp = 40.200.000 + 1.080.000.000 =

1.120.200.000

đ

Bài 6:
1. NK nguyên liệu A

Số nguyên liệu A nhập khẩu =

40.000

kg

Giá FOB A =

10

USD/kg

Chi phí vận tải và bảo hiểm quốc tế =

1

USD/kg

1kg nguyên liệu A sản xuất được 2 sp X
40.000kg nguyên liệu A sản xuất được

80.000 sp X

2. NK nguyên liệu B
Số nguyên liệu B nhập khẩu =

100.000

kg

Giá CIF =

20

USD/kg

Do đây là hợp đồng gia công nên được miễn thuế với
30.000sp Y được xuất khẩu
Doanh nghiệp tiếp tục sản xuất sp Y. 8.000 sp Y bán cho
công ty Samsung Vina để sản xuất sản phẩm công nghệ


thông tin là phục vụ gián tiếp nên phải nộp thuế NK
2.000 sp bán cho khu chế xuất phải chịu thuế XK
Theo định mức thì 100.000kg B sx được 40.000 sp Y
Vậy 8.000 sp Y được sx từ 20.000kg B
2.000 sp Y được sx từ 5.000kg B
Giá FOB =

90

USD/sp

Thuế NK B = 20.000 x 20 x 22.000 x 20% =

1.760.000.000

đ

Thuế XK B = 90 x 22.000 x 2.000 x 3% =

118.800.000

đ

3. Số NL C nhập khẩu

30.000

kg

Giá CIF =

2

trđ/kg

Theo hợp đồng, sử dụng 80% nguyên liệu C (24.000 kg)
để sản xuất sp để gia công nên 24.000kg sẽ được miên
thuế. Đối với 6.000kg (20%) nguyên liệu C còn lại :
50% (3.000kg) bán cho công ty Samsung Vina là phục vụ
trực tiếp cho sản xuất sp công nghệ thông tin nên được
miễn thuế (mục 18 phần miễn thuế)
25% (1.500kg) bán cho khu chế xuất khơng cần tính thuế
(mục 13 phần miễn thuế)
25% (1.500kg) tiêu thụ trong nước sẽ tính thuế
Thuế NK nguyên liệu C = 6.000 x 25% x 2.000.000 x 15% 450.000.000
=

đ

Vậy tổng thuế NK phải nộp

2.452.000.000

đ

Tổng thuế XK phải nộp =

118.800.000

đ

Sô NL nhập kho

60.000

kg

Giá FOB =

1

USD/kg

Giá CIF =(1+2%)x 22.000 =

26.400

đ/sp

Bài 7:
1.Nhận gia công cho Đài Loan