Hoàn thiện việc trình bày một số khoản mục tài sản potx

Hoàn thiện việc trình bày một số
khoản mục tài sản trên bản cân đối
kế toán của doanh nghiệp
Đoạn 37 của chuẩn mực kế toán số 21- Trình bày báo cáo tài
chính (VAS 21) quy định khi lập bảng cân đối kế toán phải phân
loại và trình bày riêng biệt các tài sản thành ngắn hạn và dài hạn.
Đây được xem là yêu cầu cơ bản khi lập bảng cân đối kế toán vì
các thông tin này nếu bị trình bày sai lệch sẽ ảnh hưởng đến tình
hình tài chính của doanh nghiệp. Mặc dù chế độ kế toán doanh
nghiệp nước ta trong thời gian qua đã có nhiều thay đổi, hòan
thiện để phù hợp với thông lệ quốc tế.
Tuy nhiên, trên thực tế các doanh nghiệp vẫn còn lúng túng trong
việc phân loại và trình bày một số khoản mục tài sản thành ngắn
hạn và dài hạn trên bảng cân đối kế toán do một số noịo dung
quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành chưa hợp
lý.
1/ Các khoản chi phí trả trước:
Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính quy định chi
phí trả trước được hạch toán và theo dõi trên tài khoản 142 –
“Chi phí trả trước ngắn hạn”, tài khoản 242 – “Chi phí trả trước
dài hạn” với các quy định cụ thể như sau:
Tài khoản 142 chỉ phản ánh những khoản chi phí trả trước ngắn
hạn phát sinh có giá trị lớn liên quan đến hoạt động sản xuất kinh
doanh của nhiều kỳ hạch toán trong một năm tài chính hoặc một
chu kỳ kinh doanh không thể tính hết cho kỳ phát sinh chi phí. Số
dư cuối kỳ của tài khoản này được điền vào chỉ tiêu “Chi phí trả
trước ngắn hạn” trên bảng cân đối kế toán.
Tài khoản 242 chỉ phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh
nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD trên một số
năm tài chính. Số dư cuối kỳ của tài khoản này được điền vào chỉ

tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” trên bảng cân đối kế toán.
Do đó, nếu căn cứ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành
thì tài khoản 142- “Chi phí trả trước ngắn hạn” cuối năm số dư sẽ
bằng không nghĩa là trên bảng cân đối kế toán năm của doanh
nghiệp chỉ tiêu “chi phí trả trước ngắn hạn” sẽ không có số liệu.
Trong khi đó, đoạn 40 VÁ 21 quy định một tài sản được xếp vào
loại tài sản ngắn hạn khi tài sản này:
- Được dự tính để bán hoặc sử dụng trong khuôn khổ của chu kỳ
kinh doanh bình thường của doanh nghiệp;
- Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại hoặc cho mục
đích ngắn hạn và dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12
tháng kể từ ngày kết thúc niên độ;
- Là tiền hoặc tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không
gặp một hạn chế nào
Như vậy, đã có sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán và chế độ
kế toán bởi lẽ nếu xét theo đoạn 49 của VAS 21 thì trên thực tế
vào điểm cuối năm tài chính doanh nghiệp vẫn có thể có các
khoản chi phí trả trước ngắn hạn. Chẳng hạn, ngày 1/7/08 doanh
nghiệp trả trước 90 triệu tiền thuê nhà trong 9 tháng. Nếu căn cứ
chế độ kế toán thì khoản chi phí trả trước này liên quan đến hai
niên độ kế toán nên sẽ được hạch toán vào tài khoản 242. Vào
ngày 31/12/08, sau khi phẩn bổ vào chi phí của năm 2008 thì tài
khoản 242 có số dư là 30 triệu sẽ được trình bày trên bảng cân
đối kế toán ở chỉ tiêu “Chi phí trả trước dài hạn”. Trong khi đó,
nếu theo đoạn 40 của VAS 21 thì số tiền 30 triệu chưa phân bổ
trên đây được phân loại là tài sản ngắn hạn vì doanh nghiệp sẽ
dự kiến thu hồi trong vòng 3 tháng kể từ ngày 31/12/08
Trên thực tế có thể thấy việc phân loại các khoản chi phí trả trước
thành ngắn hạn và dài hạn chỉ cần thiết khi lập báo cáo tài chính
tức là ở thời điểm cuối kỳ kế toán, còn khi nghiệp vụ kinh tế phát

sinh thì không cần thiết phải phân chia các tài sản này thành
ngắn hạn và dài bạn bởi vì ở những thời điểm khác nhau các
khoản chi phí trả trước dài hạn có thể chuyển thành ngắn hạn. Do
đó, để đơn giản công tác kế toán và đảm bảo tuân thủ chuẩn
mực kế toán khi lập và trình bày báo cáo tài chính, chế độ kế toán
không cần thiết phải mở riêng hai toàn khoản 142 và 242 mà chỉ
cần sử dụng một tài khoản 142 để theo dõi tất cả các khoản chi
phí trả trước của doanh nghiệp với tên gọi là chi phí trả trước.
Vào thời điểm lập báo cáo tài chính, căn cứ sổ chi tiết tài khoản
142 và quy định của đoạn 49 VAS 21, doanh nghiệp sẽ phân loại
các khoản chi phí trả trước thành ngắn hạn và dài hạn để trình
bày trên bảng cân đối kế toán. Khi đó sẽ đảm bảo tính thống nhất
của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán.
2/ Vật tư thiết bị dùng cho xây dựng cơ bản:
Hiện nay, các doanh nghiệp dù tổ chức công tác kế toán đầu tư
xây dựng cơ bản riêng hay thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế
toán của doanh nghiệp thì giá trị vật tư thiết bị dùng cho xây dựng
cơ bản (XDCB) cũng đều được thể hiện trên Tài khoản 152-
Nguyên vật liệu và được trình bày ở khoản mục Hàng tồn kho
trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.
Theo đoạn 03 của chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho (VAS 02) thì
hàng tồn kho là những tài sản:
- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường;
- Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá
trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ
Như vậy, vật tư thiết bị dùng cho XDCB chưa thỏa mãn điều kiện
là hàng tòn kho được nêu tại đoạn 03 của VAS 02. Do đó, việc
trình bày giá trị những vật tư thiết bị này trên khoản mục hàng tồn
kho thuộc phần tài sản ngắn hạn của bảng cân đối kế toán là

chưa hợp lý;
Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành không có tài khoản riêng
để theo dõi giá trị các vật tư thiết bị dùng cho XDCB nên các
doanh nghiệp hạch toán các vật tư, thiết bị này vào tk 152. Điều
này dẫn đến các vật tư thiết bị dùng cho XDCB cũng được trình
bày trên bảng cân đối kế toán như một tài sản ngắn hạn. Trong
khi đó, nếu căn cứ theo đoạn 40 của VAS 21 thì các vật tư thiết bị
dùng cho XDCB không thỏa mãn điều kiện để được xếp vào loại
tài sản ngắn hạn nên chúng phải được xem là tàn sản dài hạn
của doanh nghiệp.
Do đó, để việc lập và trình bày báo cáo tài chính phù hợp với
VAS 21, tài khoản 241 của chế độ kế toán doanh nghiệp hiện
hành cần mở thêm một tài khoản cấp 2 để theo dõi riêng các vật
tư thiết bị dùng cho XDCB chứ không phản ảnh vào tài khoản 152
như hiện nay, vì các vật tư thiết bị này không thỏa mãn điều kiện
là hàng tồn kho. Khi đó, vật tư thiết bị dùng cho XDCB sẽ được
trình bày trên khoản mục “Xây dựng cơ bản dở dang” thuộc phần
tài sản dài hạn trên bảng cân đối kế toán.
Về nguyên tác, khi lập và trình bày báo cáo tài chính, các chuẩn
mực kế toán cần phải được tuân thủ. Điều đó đòi hỏi chế độ kế
toán doanh nghiệp phải thống nhất với chuẩn mực kế toán và phù
hợp với thực tế của các doanh nghiệp. Các ý kiến đề xuất trên
đây xuất phát từ những vướng mắc của các doanh nghiệp trong
thời gian qua với hi vọng góp phần hoàn thiện chế độ kế toán
doanh nghiệp nói chung và hệ thống báo cáo tài chính doanh
nghiệp nói riêng