Chương 5: KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ pptx

Chương 5:
KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG
SẢN ĐẦU TƯ
Tài liệu
1. Chuẩn mực kế toán 05 – Bất động sản đầu tư
2. Thông tư 23/2005/TT-BTC
3. Luật kinh doanh BĐS ban hành ngày
26/6/2006
4. Luật đất đai ban hành ngày 10/3/2003 (Mục 3
- Giao đất, cho thuê đất- căn cứ xác lập quyền
sử dụng đất)
1.1. Tổng quan về Bất động sản đầu tư
1.1.1 Khái niệm

Bất động sản
BĐS là các tài sản bao gồm: Đất đai; Nhà, công trình xây
dựng gắn liền với đất đai, kể cả các tài sản gắn liền với nhà,
công trình xây dựng đó; Các tài sản khác gắn liền với đất
đai; Các tài sản khác do pháp luật quy định
(Theo Bộ Luật Dân Sự - Điều 174)
Bất động sản đầu tư
BĐSĐT là BĐS gồm:

Quyền sử dụng đất

Nhà, một phần của nhà

Hoặc cả nhà cả đất

Cơ sở hạ tầng
Không phải để:

- Sử dụng trong sản xuất, cung cấp HH,DV, sử
dụng cho mục đích quản lý hoặc
- Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông
thường
Nắm giữ nhằm
mục đích thu lợi
từ việc cho thuê
hoặc chờ tăng
giá
Quyền SDĐ
(do DN mua lại,
nắm giữ)
Nhà
(nắm giữ)
Cơ sở hạ tầng
(nắm giữ)
Chờ
tăng giá

Chưa
xác định
mục đích
sử dụng
trong TL
Cho thuê
theo một
hoặc nhiều
HĐ thuê
Hoạt động
Cho thuê

theo một
hoặc nhiều
HĐ thuê
Hoạt động
BĐSĐT
Các trường hợp đặc biệt ghi nhận là BĐS đầu tư
- Đối với BĐS đầu tư vừa cho thuê hoạt động hoặc chờ tăng giá và
một phần sử dụng cho hoạt động SXKD thì:
Phần cho thuê
hoặc chờ tăng giá
Phần sử dụng cho
sản xuất và quản lý
BĐSĐT
TSCĐ

Trường hợp BĐSĐT không bán được riêng rẽ và phần sử dụng
cho kinh doanh hoặc cho quản lý là không đáng kể thì hạch toán
là BĐSĐT.
Bất động sản đầu tư
Văn phòng
(20%)
Cho thuê
hoạt động
(80%)
Nếu tỷ lệ
30%/70% ;
50%/50%
hạch toán?
Không
phải

BĐSĐT
BĐS mua để bán trong kỳ hoạt động KD
thông thường hoặc XD để bán trong tương lai
gần (TK 1567) (VAS 02 – HTK)
BĐS được XD cho bên thứ ba (VAS 15 –
H XD)Đ
BĐS chủ sở hữu sử dụng bao gồm BĐS nắm
giữ để sử dụng trong tương lai (VAS 03 ,VAS
04– TSC HH,VH)Đ
BĐS đang trong quá trình xây dựng chưa
hoàn thành với mục đích để sử dụng trong
tương lai.
1.1 Tổng quan về Bất động sản đầu tư
1.1.2. Điều kiện ghi nhận BĐS đầu tư
Điều kiện ghi nhận BĐSĐT
Chắc chắn thu được
lợi ích kinh tế trong
tương lai
NG của BDS đầu tư
phải được xác định
một cách đáng tin cậy
 Doanh nghiệp cần phải đánh giá mức độ chắc chắn gắn
liền với việc thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai
mà chúng có thể mang lại trên cơ sở những thông tin hiện
có tại thời điểm ghi nhận
1.1.3 Xác định giá trị BĐS đầu tư
a. Xác định giá trị ban đầu của BĐSĐT
Xác định giá trị ban đầu của BĐSĐT  Nguyên giá
NG BĐSĐT = Giá mua + CP trực tiếp (Phí dịch vụ tư vấn về luật pháp
liên quan, thuế trước bạ và chi phí giao

dịch liên quan khác…)
NG BĐSĐT= Z thực tế + CP trực tiếp (tính đến ngày hoàn thành XD)
(Xây dựng)
NG BĐSĐT thuê tài chính : Xác định theo VAS 06
b. Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu
Sau ghi nhận ban đầu, trong thời gian nắm giữ bất động
sản đầu tư được xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ
kế và giá trị còn lại.
Giá trị còn lại = Nguyên giá – Số khấu hao lũy kế
1.1.5 Chuyển đổi mục đích sử dụng
BĐSĐT
bất động sản chủ sở hữu sử dụng  chủ sở hữu bắt đầu sử
dụng tài sản này;
hàng tồn kho  chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích
bán;
bất động sản đầu tư  chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó;
Hàng tồn kho bất động sản đầu tư  chủ sở hữu bắt đầu cho
bên khác thuê hoạt động;
B tấ động sản xây dựng bất động sản đầu tư  kết thúc giai
đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư (Trong giai đoạn xây
dựng phải kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “ Tài sản cố định
hữu hình”).
KẾ TOÁN BĐSĐT
Tài khoản sử dụng:
TK 217 - Bất động sản đầu tư
Phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm bất
động sản đầu tư của DN theo ngun giá.
TK 1567: Hàng hóa bất động sản: Nếu DN mua BĐS về
để bán trong kỳ KD thông thường
- Số KH BĐS trích trong kỳ.

-
CP SC,nâng cấp, cải tạo
BĐS.
-
CP cho thuê BĐS
-
GTCL của BĐS khi bán,
thanh lý
-
CP khi bán, thanh lý BĐS
TK 632 GVHB
Kết chuyển CP KD BĐS
Vào TK 911 để xác đònh
KQKD
TK133
TK111,331
TK111,331
TK217
(1) Mua b t ng s n u ấ độ ả đầ
tư
Giaù
mua
(2) Chi phí lieân quan
tr c ti p khaùcự ế
Thu ế
GTGT
Mua B TÑTtheo ph/th c tr ti n Đ ứ ả ề
ngay

Mua 1 tòa nhà để đưa vào cho thuê hoạt động với giá mua

2.000.000.000đ, thuế GTGT 10% đã thanh toán bằng
chuyển khoản, lệ phí trước bạ chi bằng tiền mặt
10.000.000đ.

Mua 1 căn nhà để bán trong kỳ với giá mua 500.000.000đ,
thuế GTGT 10% đã thanh toán bằng chuyển khoản, chi
phí môi giới chi bằng tiền mặt 10.000.000đ.
Mua B S T theo ph ng th c tr
ch m
TK111,112 TK 331
TK 217
TK 133
TK 242
TK 635
ẹũnh kyứ
th/toaựn gc
v lói tr
chm
Thu VAT
Lói
traỷ chaọm
inh k ph/b
lói tr chm
Giỏ mua tr tin
ngay
BĐSĐT do XDCB hồn thành bàn giao
111,112,152… 2412 217
632
Tập hợp CP mua
Và CP XDCB

Hoàn thành CT
XDCB, bàn giao
CP không hợp lý
Chuy n t TSC sang B S T
211,213 217
Nguyeõn giaự
2147
2141,2143
Hao moứn luyừ keỏ
1- Bộ phận XDCB bàn giao 1 căn nhà đã hoàn thành để chờ
bán. CP XD thực tế phát sinh 520.000.000đ. Giá thực tế
công trình được duyệt là 500.000.000đ
Bán BĐSĐT
217 214
NG GTHM
111, 112
632
GTCL
CP bán BĐSĐT
111,112,131 5117,3331
Giá bán BĐS
Chuy n t BẹSẹT sang TSCẹ
217 211,213
Nguyeõn giaự
2147
2141,2143
Hao moứn luyừ keỏ
Chuy n t HHBĐS thành BĐSĐTể ừ
217
1567

Giá trò HTK
Việc chuyển HHBĐS thành BĐSĐT khi chủ sở hữu
bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động
Chuy n BĐSĐT thành HHBĐSể
Chỉ ghi nhận khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho
mục đích bán mà cần sửa chữa, nâng cấp.
TK1567
TK217
TK111,152
TK154
TK2147
(1) Giảm BĐSĐT
GT
CL
HM
(2) Chi phí sửa
chữa, cải tạo
(3) Kết chuyển
chi phí sửa
chữa, cải tạo