Giáo trình bảng cân đối kế toán

CHƯƠNG 2 BẢNG CÂN ĐỐI
CHƯƠNG

2
:
BẢNG

CÂN

ĐỐI

K
Ế
TOÁN
Nội
Dung
Chương
2
Nội
Dung

Chương
2


Khái
niệm
bảng
cân
đối
kế

toán

Khái
niệm
bảng
cân
đối
kế
toán
Kếtcấubảng cân đốikế toán

hà h
hầ
bả
â
đối
kế
á

T
hà
n
h
phầ
n
bả
n
g
c
â

n
đối
kế
To
á
n
Phân Tích hàng tồn kho
Phân Tích tài sảndàihạn

Phân
Tích
nguồn
vốn
nợ
và
thuê
mua

Phân
Tích
nguồn
vốn
nợ
và
thuê
mua
Khái
Niệm
Bảng
Cân

Đối
Kế
Toán
Khái
Niệm
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Bảng cân đốikế toán là một báo cáo tài chính tổng
hợp
phản
ánh
tổng
quát
toàn
bộ
giá
trị
tài
sản
hiện
hợp
phản
ánh
tổng
quát
toàn
bộ

giá
trị
tài
sản
hiện
có và nguồnvốnhìnhthànhtàisản đócủa doanh
nghiệp
tại
một
thời
điểm
nhất
định
nghiệp
tại
một
thời
điểm
nhất
định
.
Kết
Cấu
Của
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Kết

Cấu
Của
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
1. Tài sản

Là
ồ
l
ki h
ế
d
ô
kiể
á
đ
kỳ

Là
ngu
ồ
n
l
ực
ki
n
h

t
ế
,
d
o c
ô
ng ty
kiể
mso
á
t,
đ
ược
kỳ
vọng mang
lạilợi ích kinh tế trong tương lai.
 Tài sảnchỉđược
g
hi nhận khi:
g
• Khi có thể có lợi ích kinh tếđikèm
• Tài sản có chi phí hay giá trị có thể xác định một cách tin cậy

Tê
bả
â
đối
kế
tá
tài

ả
đ
hâ
thà h
2
hó

T
r
ê
n
bả
ng c
â
n
đối
kế
t
o
á
n
tài
s
ả
n
đ
ược
phâ
n
thà

n
h
2
n
hó
m
• A, Tài sảnngắnhạnbaogồm: Tiền và các khoảntương
đương tiền, các khoản đầutư tài chính ngắnhạn, các khoản
ắ
ố
ắ
p
hải thu ng
ắ
nhạn, hàng t
ố
n kho, tài sảnng
ắ
nhạn khác
• B, Tài sảndàihạnbaogồm: các khoảnphải thu dài hạn, tài
sản
cố
định
,
bất
động
sản
đầu
tư
,

các
khoản
đầu
tư
tài
chính
sản
cố
định
,

bất
động
sản
đầu
tư
,

các
khoản
đầu
tư
tài
chính
dài hạn, tài sảndàihạn khác
Kết
Cấu
Của
Bảng
Cân

Đối
Kế
Toán
Kết
Cấu
Của
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
2
,
N
ợ
,
ợ
-Làcáckhoảngiảmtrừ lợiíchkinhtế tương lai, phát
sinh từ nghĩavụ củamộtthựcthể mà trong tương
lai
phải
chuyển
giao
tài
sản
hay
cung
cấp
dịch
vụ

lai
phải
chuyển
giao
tài
sản
hay
cung
cấp
dịch
vụ
cho thựcthể khác. Nghĩavụ này phát sinh do các
giao dịch hay sự kiện trong quá khứ.
-Khoảnnhận đượcnhưn
g
chưahoạch toán thành
doanh thu trên bảng KQHĐSXKD và/hoặcsẽ phải
hoàn
trả
hoàn
trả
-Khoản đã đượchoạch toán thành chi phí trên bảng
KQHĐSXKD nhưng thựctế chưatrả tiền.
Kết
Cấu
Của
Bảng
Cân
Đối
Kế

Toán
Kết
Cấu
Của
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
-
Trên
bảng
CĐKT
nợ
được
chia
thành
:
Trên
bảng
CĐKT
nợ
được
chia
thành
:
• Nợ ngắnhạnbaogồmvayvànợ ngắnhạn, phảitrả
n
g
ười

b
án
,
n
g
ườimuatrả ti
ề
ntrước
,
thu
ế
v
à
các
g
,
g
,
khoảnphảinộp, phảitrả ngườilaođộng, dự phòng
phảitrả ngắnhạn…
• Nợ dài hạnbaogồm: phảitrả dài hạnngườibán,
vay và nợ dài hạn, thuế thu nhậphoãnlạiphảitrả,
ấ
ấ
d
ự
p
hòng tr
ợ
c

ấ
pm
ấ
tviệclàm,d
ự
p
hòng
p
hảitr
ả
dài hạn.
Kết
cấu
Của
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Kết
cấu
Của
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
3. Vốnchủ s
ở
hữu:

−Là phầnlợi ích còn lạicủacổđông trong tổng tài sảnsau
khi đãtrừđinợ
VCSH=
Tài
sản
nợ
−
VCSH=

Tài
sản
-
nợ
−Trên bảng CĐKT VCSH được chia làm 2 phần
•Vốnchủ s
ở
hữu
b
ao
g
ồm: vốn đầutư củachủ s
ở
hữu
,
g
,
thặng dư vốncổ phần, cổ phiếuquỹ,chênhlệch đánh
giá lạitàisản, chênh lệch tỷ giá hối đoái, các quỹ,lợi
h ậ
th ế

h
hâ
hối
ồ
ố
đầ
t
n
h
u
ậ
nsau
th
u
ế
c
h
ưa
phâ
n
phối
, ngu
ồ
nv
ố
n
đầ
u
t
ư

XDCB
•
Ng
uồnkinh
p
hí và
q
u
ỹ
khác:
q
u
ỹ
khen thưởn
g
p
húc
g
p
q ỹ
q ỹ
g
p
lợi, ngồn kinh phí, nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
Hình
Thức
Bảng
CĐKT
Hình
Thức

Bảng
CĐKT
• Dạng tài khoản (account format): Tài sản đượctrình
bà
ở
ộ
bê
ái
ồ
ố
à
đ
ìh
bà
ở
bà
y
ở
c
ộ
t
bê
ntr
ái
, ngu
ồ
nv
ố
nv
à

n
ợ
đ
ượctr
ì
n
h
bà
y
ở

cộtbênphải
D
bá
á
(tft)
tài
ả
à
ố
hủ
•
D
ạng
bá
oc
á
o
(
repor

t

f
orma
t)
:
tài
s
ả
n, n
ợ
v
à
v
ố
nc
hủ
sở hữu được trình bày trong mộtcột
•
Các
khoản
mục
trên
bảng
CĐKT
được
phân
loại
•
Các

khoản
mục
trên
bảng
CĐKT

được
phân
loại
thành từng nhóm nhỏ dựa trên tính thanh khoảncủa
tài
sản
,
tính
chất
dài
hạn
hay
ngắn
hạn
của
tài
sản
và
tài
sản
,

tính
chất

dài
hạn
hay

ngắn
hạn
của
tài
sản
và
nợ.
• Vi
ệ
t
N
am: hình thứccủa
b
ản
g
CĐKT đư
ợ
c
q
u
y
đinh
ệ
g
ợ
qy

tạiQĐ số 15/2006 củaBộ Tài Chính, mẫu B 01-DN
Cở
Sở
Đo
Lường
Giá
Trị
Tài
Sản
Và
Nợ
Cở
Sở
Đo
Lường
Giá
Trị
Tài
Sản
Và
Nợ
• Giá trị trên bảng CĐKT bao gồmgiágốc, giá trị hợplý, đôi khi
bao
gồm
chi
phí
thay
thế
hay
giá

trị
hiện
tại
của
dòng
tiền
tương
bao
gồm
chi

phí
thay
thế
hay

giá
trị
hiện
tại
của
dòng
tiền
tương
lai.
• Giá gốc (historical cost) là giá trịđượcgiaodịch tạithời điểm
ố
ể
mua. Giá g
ố

ccóth
ể
xác định được và khách quan tuy nhiên ít
phù hợp cho việc phân tích vì giá tài sảnvànợ thay đổi liên tục.
•
Giá
trị
hợp
lý
(fair
value)
là
lượng
(
tiền
)
mà
tại
đó
một
tài
sản
có
Giá
trị
hợp
lý
(fair
value)
là

lượng
(
tiền
)
mà
tại
đó
một
tài
sản
có
thểđược mua hay bán hay một khoảnnợ có thểđược thanh toán.
Lượng tiền này do các bên tự nguyên ấn định trong mộtgiao
dịch
cụ
thể
của
mình
Giá
trị
hợp
lý
khá
chủ
quan
dịch
cụ
thể
của
mình

.
Giá
trị
hợp
lý
khá
chủ
quan
.
• Chuyên viên phân tích phải điềuchỉnh giá trị trên bảng CĐKT để
đánh giá giá trị tài sản chính xác hơn. Các thông tin về cơ sởđo
ể
ấ
ế
lường giá trị tài sảnvànợ có th
ể
tìm th
ấ
y trong thuy
ế
tminh
b
áo
cáo tài chính
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế

Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
 Tài sảnngắnhạn (current asset): là tài sản đượcchuyển
ổ
ề
ế
đ
ổ
ithànhti
ề
nhaysử dụng h
ế
t trong chu kỳ hoạt động
b
ình
thường của doanh nghiệp(1năm). Tài sảnngắnhạn điển
hình
bao
gồm
:
hình
bao
gồm
:

• Tiềnvàcáckhoảntương đương tiền (cash and cash
equivalent). Khoảntương đương tiềncóthể là chứng
ấ
khoán thanh khoảnrủiroth
ấ
pcóthờigianđáo hạndưới
90 ngày
•
Phải
thu
khách
hàng
(account
receivables)
:
khoản
tiền
•
Phải
thu
khách
hàng
(account
receivables)
:
khoản
tiền
dự kiếnsẽ thu đượctừ việc bán hàng và cung cấpdịch
vụ.Dự phòng nợ khó đòi (allowance for bad debt) được
ấ

kh
ấ
utrừ khoản
p
hải thu trong trường hợpcôngtycókhả
năng không thu đượctiền hàng.
Thành PhầnBảng Cân ĐốiKế Toán
Tài sảnngắnhạn (tiếp):
•Hàng tồn kho (inventory) là tài sản được công ty nắm
giữđểbán hay để sử dụng trong việcsảnxuất hàng hóa
để
bá
Đối
ới
ô
t
ả
ất
hà
tồ
kh
b
để
bá
n.
Đối
v
ới
c
ô

ng
t
ys
ả
nxu
ất
,
hà
ng
tồ
n
kh
o
b
ao
gồm: nguyên vậtliệu, bán thành phẩm và thành phẩm.
•Chứn
g
khoảnkhả m
ạ
i
(
marketable securities
)
:là
g
ạ
(
)
chứng khoán nợ hay chứng khoán vốn đượcgiaodịch

trên thị trường.
Chi
hí
ả
ớ
(id
)
là
hi
hí
ậ
hà h
•
Chi
phí
tr
ả
trư
ớ
c
(
prepa
id
expense
)
là
c
hi
phí
v

ậ
n
hà
n
h
đã đượctrả trước.
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Nợ ngắnhạn (current liabilities): là các nghĩavụ sẽđược
h
hiệ
ò
ộ
ă
h
ộ
h
kỳ

h
độ
t
h
ực
hiệ
n trong v
ò
ng m
ộ
tn
ă
m
h
ay trong m
ộ
tc
h
u
kỳ
h
oạt
độ
ng
bình thường của doanh nghiệp.
•Phảitrả n
g
ườibán
(
accounts

p
a
y
able
)
là khoảncôn
g
t
y
nợ
g
(
py )
g
y
nhà cung cấpdoviệc mua hàng hóa , dịch vụ trả sau.
•Vay nợ ngắnhạn (note paybles) là khoảnnợ của công ty
đối
với
người
cho
vay
phát
sinh
từ
các
khoản
vay
được
đối

với
người
cho
vay
phát
sinh
từ
các
khoản
vay
được
chứng thực trong các hợp đồng vay ngắnhạnnhư vay ngắn
hạntừ ngân hàng, các khoản vay khác ngoài khoảnnợ từ
h
ả
mua
h
ang tr
ả
sau.
•Nợ dài hạn đếnhạntrả (current portion of noncurrent
borrowin
g
s
)
:một
p
h
ầ
n

gố
c,củakhoảnnợ dài hạn, đ
ế
nhạn
g)
p
g
trả trong năm.
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán

Nợ
ngắn
hạn
(
tiếp
)


Nợ
ngắn
hạn
(
tiếp
)
• Thuế và các khoảnphảinộp nhà nước (taxes payble):
Là các khoảnthuế hi
ệ
nt
ạ
i đã đư
ợ
c
g
hi nh
ậ
n trên
b
ản
g
ệ
ạ
ợ
g
ậ
g
KQHĐSXKD nhưng thựctế chưanộp
• Chi phí trả sau (accrued expenses) là chi phí đã được
ế

ghi nhận trên
b
ảng KQHĐSXKD nhưng chưa đ
ế
nthời
hạnphảitrả.
•
Doanh
thu
chưa
thực
hiện
(unearned revenue)
là
khoản
•
Doanh
thu
chưa
thực
hiện
(unearned

revenue)

là
khoản
tiềnthucủa khách hàng trước khi cung cấphànghóa
và d
ị

ch v
ụ
ị
ụ
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Tài sảnhữuhình(Tangibleassets):Là tài sảndàihạncó
dạng
vật
chất
phục
vụ
cho
các
hoạt
động
của
công

ty
như
đất
dạng
vật
chất
phục
vụ
cho
các
hoạt
động
của
công
ty
như
đất
đai, nhà xưởng, máy móc thiếtbị.Tàisảndàihạn được ghi
nhậntại giá phí lịch sử (historical cost) trừđikhấuhaolũykế.
Giá phí lịch sử bao gồm: Chi phí mua trên hóa đơn, chi phí
vậ
n
c
h
uyể
n
v
à
c
á

c
c
hi
p
hí khá
c
để
tài
s
ản
có
th
ể
h
oạ
t
độ
n
g
vậ
cuyể
v
cc
c
p
c
để
s
có
ể

oạ
độ g
được.

Nếu
tài
sản
không
phục
vụ
cho
hoạt
động
của
doanh
nghiệp

Nếu
tài
sản
không
phục
vụ
cho
hoạt
động
của
doanh
nghiệp
thì được phân loạinhư thế nào?.

Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
 Tài sản vô hình: Là tài sản khôn
g
có hình thái v
ậ
tch
ấ
tnhưn
g
g
ậ
g
xác định được giá trị và do doanh nghiệpnắmgiữ,sử dụng trong
sảnxuất, kinh doanh, cung cấpdịch vụ hoặc cho các đốitượng khác
thuê
phù
hợp

với
tiêu
chuẩn
ghi
nhận
TSCĐ
vô
hình
(
chuẩn
mực
kế
thuê
phù
hợp
với
tiêu
chuẩn
ghi
nhận
TSCĐ
vô
hình
(
chuẩn
mực
kế
toán Việt Nam)
• Tài sảnvôhìnhxácđịnh (identifiable intangible asset) là tài sản
ó

hể
đ
độ
lậ
à
h ờ
ắ
liề
ới
ộ
ố
ề
c
ó
t
hể
đ
ượcmua
độ
c
lậ
pv
à
t
h
ư
ờ
ng g
ắ
n

liề
nv
ới
m
ộ
ts
ố
quy
ề
n
đặcbiệt trong mộtthờihạnhưởng lợinhất định như bằng phát
minh, sáng chế,thương hiệu. TS vô hình xác định được tính
ấ
kh
ấ
u hao.
• Tài sảnvôhìnhkhôngxácđịnh (unidentifianle intangible assets)
không
thể
được
mua
một
cách
độc
lập
và
có
thời
gian
hưởng

lợi
không
thể
được
mua
một
cách
độc
lập
và
có
thời
gian
hưởng
lợi
không xác định. TSVH không xác định không được tính khấu
hao. Ví dụ lợithế thương mại (goodwill)
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế

Toán
ViệtNam Thế giới (IFRS và GAAP)
Định
nghĩa
L
ợi
thế
thương
mại
là
phần
chênh
lệch
Lợi
thế
thương
mại
là
phần
Định
nghĩa
L
ợi
thế
thương
mại
là
phần
chênh
lệch

của giá phí hợpnhấtsovớiphầnsở hữu
củabênmuatronggiátrị hợplýthuầncủa
tài sản, nợ phảitrả có thể xác định được
ề
Lợi
thế
thương
mại
là
phần
chênh lệch giữagiámuaso
với giá phí hợplýcủatàisản
và nợ phảitrả có thể xác
và các khoảnnợ ti
ề
mtàngđã ghi nhận
theo quy định (VAS 11).
định được khi mua lại doanh
nghiệp
Nguyên tắckế
tá
Được ghi ngay vào chi phí sản xuất - kinh
dh(ế iá t ị hỏ)hặ hải đ
Doanh nghiệpphảitiếnhành
đáh
iá
l i
l i
thế
th

t
o
á
n
d
oan
h

(
n
ế
u g
iá

t
r
ị
n
hỏ)
,
h
o
ặ
c p
hải

đ
ược
phân bổ dần một cách có hệ thống trong
suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính

(
n
ế
u
g
iá tr
ị
lớn
)
. Thời
g
ian sử d
ụ
n
g
hữu
đá
n
h
g
iá
l
ạ
i
l
ợ
i
thế
th
ương

mạicủamìnhhàngnăm,
hoặc ngay khi có sự giảm
sút v
ề
m
ặ
t
g
iá tr
ị
h
ợp
l
ý,
( g ị ) g ụ g
ích phải phản ánh được ước tính đúng đắn
về thời gian thu hồi lợi ích kinh tế có thể
mang lại cho doanh nghiệp (tối đa không
quá 10 năm)
ặ
g
ị
ợp
ý,
phầngiảmgiátrị này sẽ
được ghi nhận vào chi phí
của doanh nghiệp.
quá

10

năm)
.
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Ví dụ 1: Tập đoàn Wood Corporation trả 600 triệuUSD để mua
cổ
phiếu
của
Pine Corporation
Tại
ngày
mua
lại
bảng
cân
đối
cổ

phiếu
của
Pine

Corporation
.
Tại
ngày
mua
lại
bảng
cân
đối
kế toán củaPine như sau:
Giá
trị
sổ
sách
(
triệu
USD)
Giá
trị
sổ
sách
(
triệu
USD)
Tài sảnngắnhạn80
TSCĐ thuần 760

Lợithế thương mại30
Nợ 400
ố
hủ
ở
h
40
V
ố
nc
hủ
s
ở
h
ữu
4
7
0
Biếtrằng giá trị hợplýcủaTSCĐ của pine cao hơn giá trị sổ sách
là
120
triệu
USD
.
Giá
trị
hợp
lý
của
các

tài
sản
khác
và
nợ
bằng
là
120
triệu
USD
.
Giá
trị
hợp
lý
của
các
tài
sản
khác
và
nợ
bằng
giá trị sổ sách. Hãy tính lợithế thương mại mà Wood nên hạch
toán.
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối

Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
Trả lời:
• GTHL của TS ròng = GTHL củaTS thuần-GTHL củanợ
= 80+880-400=560 triệu (USD)
•
Lợi
thế
thương
mại
=
Giá
mua
-
GTHL
của
tài
sản
ròng
Lợi
thế
thương
mại

Giá
mua
GTHL

của
tài
sản
ròng
=600-560=40 triệuUSD
Lưuý:
Cô
t
ó
thể
đáh
bó
lợi
h ậ
bằ
iệ
h h
tá
hầ
•
Cô
ng
t
yc
ó
thể

đá
n
h
bó
ng
lợi
n
h
u
ậ
n
bằ
ng v
iệ
c
h
oạc
h
t
o
á
n
phầ
n
nhiềuhơn trong giá mua lạivàolợithế thương mạivàphầníthơn
vào TS xác định được tính khấuhao.
•
Người
phân
tích

nên
loại
bỏ
lợi
thế
thương
mại
khỏi
bảng
CĐKT
•
Người
phân
tích
nên
loại
bỏ
lợi
thế
thương
mại
khỏi
bảng
CĐKT
và chi phí điềuchỉnh (phân bổ) LTTM trên bảng HĐSXKD khi
tính các chỉ sổ tài chính.
Thành
Phần
Bảng
Cân

Đối
Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
VốnChủ Sở Hữu: Là phầnlợi ích còn lạitrongtàisản sau khi
đã
ừ
đi
đã
tr
ừ
đi
nợ
•Vốn góp (Contributed capital):
−Là khoảnv
ố
n
g
ó
p
củac
ổ
đôn
g

p
h
ổ
thôn
g
và c
ổ
đôn
g
ưu
gp
g
p
g
g
đãi.
−Mệnh giá củacổ phiếuphổ thông và cổ phiếu ưu đãi do
pháp
luật
quy
định
và
không
có
mối
liên
hệ
với
giá
thị

pháp
luật
quy
định
và
không
có
mối
liên
hệ
với
giá
thị
trường
−Cổ phiếu được phép phát hành (authorized shares) là số
l
ổ
hiế
đ
bá
h
đị h
ủ
điề
lệ
ô
l
ượng c
ổ
phiế

u
đ
ược
bá
nt
h
eo quy
đị
n
h
c
ủ
a
điề
u
lệ
c
ô
ng ty.
−Cổ phiếu phát hành (issued shares): Cổ phiếuthựctếđã
bán cho c
ổ
đôn
g
g
−Cổ phiếulưu hành (outstanding shares) bằng cổ phiếu phát
hành trừđicổ phiếuquỹ.
Thành
Phần
Bảng

Cân
Đối
Kế
Toán
Thành
Phần
Bảng
Cân
Đối
Kế
Toán
• Lợiíchcủacổđông thiểusố (minority interest) là phầnvốnchủ
ở
hữ
ủ
ổ
đô
hỏ
(
ó
ề
biể
ế
hỏ
h
50
%
)
i
s

ở
hữ
uc
ủ
ac
ổ
đô
ng n
hỏ
(
c
ó
quy
ề
n
biể
uquy
ế
tn
hỏ
h
ơn
50
%
)
tạ
i
công ty con đượchợpnhất vào công ty mẹ trong trường hợp công
ty mẹ không sở hữu 100% công ty con.
•

Lợi
nhuận
để
lại
(retained
earning)
:
là
khoản
lợi
nhuận
tích
lũy
•
Lợi
nhuận
để
lại
(retained
earning)
:
là
khoản
lợi
nhuận
tích
lũy
chưa phân phốichocổđông thông qua cổ tứckể từ khi công ty
bắt đầucólợi nhuận.
•

Cổ
phiếu
quỹ
(Treasury
stock)
là
cổ
phiếu
do
chính
công
ty
phát
Cổ
phiếu
quỹ
(Treasury
stock)
là
cổ
phiếu
do
chính
công
ty
phát
hành mua lại. Cổ phiếuquỹ làm giảm VCSH, không đượccoilà
khoản đầutư, không có quyềnbiểu quyết và không đượcnhậncổ
tức.
ổ

• T
ổ
ng thu nhập tích lũy (accumulate
d
other comprehensive
income) ghi nhận các giao dịch làm thay đổivốnchủ sở hữu
không bao gồm các giao dịch đã được ghi nhậntrênbảng
KQHĐSXKD
và
các
giao
dịch
liên
quan
trực
tiếp
đến
VCSH
như
KQHĐSXKD
và
các
giao
dịch
liên
quan
trực
tiếp
đến
VCSH

như
phát hành cổ phiếu, mua lạicổ phiếuquỹ hay trả cổ tức. Ví dụ:
Chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỉ giá hối đoái.
Phân
Tích
Hàng
Tồn
Kho
Phân
Tích
Hàng
Tồn
Kho
Hàng
tồn
kho
là
những
tài
sản
:
Hàng
tồn
kho
là
những
tài
sản
:
• (a) Đượcgiữđểbán trong kỳ sảnxuất, kinh doanh

b
ình thườn
g
;
g
;
• (b) Đang trong quá trình sảnxuất, kinh doanh dở
dan
g;
g;
• (c) Nguyên liệu, vậtliệu, công cụ, dụng cụđểsử
dụng trong quá trình sảnxuất, kinh doanh hoặc cung
cấpdịch vụ.
Phân Tích Hàn
g
T
ồ
nKho
g
Xác định giá gốchàngtồnkho
ố
ồ
ồ
Các loạichi
p
hí được tính và giá g
ố
chàngt
ồ
n kho

b
ao g
ồ
m:
- Chi phí mua.
hi
h
h ể
đổi
hi
h
li
iế
đế
h ể
-C
hi

ph
íc
h
uy
ể
n
đổi
-c
hi

ph
í

li
ên quan trựct
iế
p
đế
nc
h
uy
ể
n
hóa nguyên vậtliệu thành thành phẩm.
Chi
phí
sản
xuất
chung
cố
định
:
là
chi
phí
sản
xuất
gián
-
Chi
phí
sản
xuất

chung
cố
định
:
là
chi
phí
sản
xuất
gián
tiếp được phân bổ dựa trên công suấtbìnhthường củamáy
móc sảnxuất.
- Các chi phí khác cầnthiết để mang hàng tồn kho đếnvị trí
hay điềukiệnhiệntại.
Phân
Tích
Hàng
Tồn
Kho
Phân
Tích
Hàng
Tồn
Kho

Chi
phí
không
được
tính

vào
giá
gốc
:

Chi
phí
không
được
tính
vào
giá
gốc
:
• (a) Chi phí nguyên liệu, vậtliệu, chi phí nhân công và
các chi
p
hí sảnxu
ấ
t
,
kinh doanh khác
p
hát sinh trên
p
,
p
mứcbìnhthường.
•
(

b
)
Chi
p
hí
b
ảo
q
uảnhàn
g
t
ồ
nkhotr
ừ
các khoảnchi
()
p
q
g
phí bảoquảnhàngtồnkhocầnthiết cho quá trình sản
xuấttiếp theo và chi phí bảoquản quy định ởđoạn 06.
• (c) Chi phí bán hàng.
• (d) Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phân Tích Hàn
g
T
ồ
nKho
g
Ví dụ 2: Hãy tính giá gốchàngtồn kho của công A dưa

trên
các
thông
tin
sau
:
trên
các
thông
tin

sau
:
Công suất thông thường 5,000,000 sảnphẩm
Sả
hẩ
ả
ất
4 000 000
ả
hẩ
Sả
n
phẩ
ms
ả
nxu
ất
4
,

000
,
000
s
ả
n
phẩ
m
Chi phí chuyển đổi cho thành phẩm 20,000,000 USD
Nguyên
vật
liệu
15 000 000 USD
Nguyên
vật
liệu
15
,
000
,
000

USD
Chi phí sảnxuấtcốđịnh gián tiếp 6,000,000 USD
Chi
phí
vận
chuyển
800,000
USD

Chi

phí
vận
chuyển
800,000
USD
Chi phí lưu kho cho thành phẩm 500,000 USD
Chi
p
hí rác thảib
ấ
tthườn
g
100
,
000 USD
p
g
,
Phân
Tích
Hàng
Tồn
Kho
Phân
Tích
Hàng
Tồn
Kho

Trả lời:
Chi phí chuyển đổichothànhphẩm 20,000,000
Chi
phí
nguyên
vật
liệu
15 000 000
Chi

phí
nguyên
vật
liệu
15
,
000
,
000
Phân bổ chi phí cốđịnh gián tiếp 4,800,000 (6,000,000*80%)
Chi
p
hí v
ậ
nchu
yể
n 800
,
000
p

ậ
y
,
Tổng giá gốc 40,600,000
Giá gốctrênsảnphẩm 10,15
(
40 600 000/4 000 000)
(
40
,
600
,
000/4
,
000
,
000)