SLIDE Kiểm Toán Căn Bản Gian Lận nhầm lẫn

GIAN LẬN VÀ NHẦM LẪN
Phạm Thị Thùy Dung
Đỗ Tuyết Nhung
Đinh Ngọc Phong
Dương Tuấn Anh
Tống Văn Sơn
N i dungộ
I
I



II
II
 !"#
$%
III
III
 &%
'
IV
IV
()*+,
 (/(0&1
'
*
23456758 9  &: !;< = %>
-?);@A>B),@2&
;CD#*
 9   !&  > . E  
;CE.FFF

2345 6758 9  & : !;< = %>
-?);@A>B),@2&
;CD#*
 9   !&  > . E  
;CE.FFF
589!$
9GH&:I
589!$
9GH&:I
động cơ hoặc áp lực phải
thực hiện hành vi gian lận
động cơ hoặc áp lực phải
thực hiện hành vi gian lận
cơ hội rõ ràng
cơ hội rõ ràng
hợp lý hoá hành vi gian lận
hợp lý hoá hành vi gian lận
GIAN LẬN
GIAN LẬN
JC'
1. Động cơ hoặc áp lực phải thực hiện hành vi lập báo cáo tài
chính gian lận: Ban GĐ phải chịu áp lực phải đạt được một mục
tiêu về lợi nhuận hoặc kết quả tài chính như dự kiến. Các cá nhân
có thể có một động cơ thực hiện hành vi biển thủ tài sản, ví dụ vì
hoàn cảnh kinh tế khó khăn;
KI Cơ hội rõ ràng để thực hiện hành vi gian lận: <
;)G&$L5@0MN
<,) '=;C$)O%G$G>=$"
L5@
KI Cơ hội rõ ràng để thực hiện hành vi gian lận: < 

;)G&$L5@0MN 
<,) '=;C$)O%G$G>=$"
L5@
P. Hợp lý hóa hành vi gian lận8 Q     *
 ;* # * 9  'I < &  
< ;C*&),R;D;FSF
#*<9'<&:I
1. Lập BCTC gian lận
A>$&:-&:T
&*>;CH>=$
@Q(QU!&-?V!"@Q(QI
A>$&:-&:T
&*>;CH>=$
@Q(QU!&-?V!"@Q(QI
Sai sót c ý có th xu t phát t ch đ nh c a BGĐ nh m ố ể ấ ừ ủ ị ủ ằ
đi u ch nh KQKD, làm ng i s d ng BCTC hi u sai v ề ỉ ườ ử ụ ể ề
tình hình ho t đ ng và kh năng sinh l i c a đ n v đ c ạ ộ ả ờ ủ ơ ị ượ
ki m toán. Vi c đi u ch nh KQKD có th b t đ u t ể ệ ề ỉ ể ắ ầ ừ
nh ng hành vi nh ho c nh ng đi u ch nh không thích ữ ỏ ặ ữ ề ỉ
h p đ i v i các gi đ nh và thay đ i các xét đoán c a ợ ố ớ ả ị ổ ủ
BGĐ
6'F@Q(Q'A>9
KI69*;C&
:GH)N9=);
@Q(Q#G*;
!,;CH
A>)G
WIX>=R9BY;ZB*
BR;[G:\;CV]D

U]G$;D#<
!>&*> !^'F@Q(Q
PIQ&:F!"
>=_G$;
A>$&*>#
F;RD)N
9=;C>=$
6
'
F






`



;



G

&


Thủ

đoạn
J

%
>



a









B


,




'




'
)
-1


)N
;b

*


'

@2J-?V!";R
G&$G;#
*9'
M
9


c
$
F





2
M


F

D



R
F
L
V



]








D




U
Q


d



E
>


;
C


G

H




)
N




9
=







#

G

*

Bi n th tài s nể ủ ả
Bi n th tài s nể ủ ả
69ND)<_F1),-+&T9GH
 )=$>-?9);+,I(>=
99Be!;9
@2J#*N%>G*!f!9+d;[
DGF* 
69ND)<_F1),-+&T9GH
 )=$>-?9);+,I(>=
99Be!;9
@2J#*N%>G*!f!9+d;[
DGF* 
-?  Gg 1 * B R; D U 9 *>
dE>#'99Bb,E;C
b $EF9GH FSF
-?  Gg 1 * B R; D U 9 *>
dE>#'99Bb,E;C
b $EF9GH FSF
@













G

;
B




>
Biểu
hiện
6
E
=


_
F


(
L


'




E

h


)



>
*
6
9




;





F

B









;





%




;

i
i
M
0



9


+



,

G

H





'



-
.

M
^




(
L





+


,




d


R


.






;








Biển thủ tài sản
 Bi n th tài s nể ủ ả
(L y tài s n c a Công ty s d ng ấ ả ủ ử ụ
cho m c đích cá nhân)ụ
L p BCTC gian l nậ ậ
(Báo cáo lãi/l cao h n/th p h n th c ỗ ơ ấ ơ ự
t )ế
Ai? Ban qu n tr / BGĐả ị Nhân viên Ban qu n tr / BGĐả ị Nhân viên
Áp l cự L i ích cá nhânợ L i ích cá nhânợ L i ích cá nhân nh ợ ư
gi m s thu ph i ả ố ế ả
n p, bán công ty ộ ở
m c giá cao, hay ứ
ti n th ng.ề ưở
L i ích cá nhân nh ợ ư
đ t đ c m c ti n ạ ượ ứ ề
th ng theo k t ưở ế
qu ho t đ ng.ả ạ ộ
C h iơ ộ Kh ng ch th ố ế ủ
t c KSNB; L i ụ ợ
d ng đi m y u ụ ể ế
c a h th ng ủ ệ ố
KSNB
L i d ng đi m ợ ụ ể

y u c a h th ng ế ủ ệ ố
KSNB
Kh ng ch th t c ố ế ủ ụ
KSNB; L i d ng ợ ụ
đi m y u c a h ể ế ủ ệ
th ng KSNBố
L i d ng đi m y u ợ ụ ể ế
c a h th ng KSNBủ ệ ố
S ti nố ề Th ng là s ti n ườ ố ề
l n do có v trí ớ ị
cao và hi u bi t ể ế
v h th n KSNBề ệ ố
Th ng là s ti n ườ ố ề
nh , tuy nhiên ỏ
cũng có kh năng ả
là s ti n l nố ề ớ
Th ng là s ti n ườ ố ề
l n do có v trí cao ớ ị
và hi u bi t v th ể ế ề ủ
t c KSNBụ
Ph thu c vào l i ụ ộ ợ
ích (ti n th ng) ề ưở
s nh n đ c.ẽ ậ ượ
NH M L N th ng bi u hi n d i nhi u hình th c, c th nh :Ầ Ẫ ườ ể ệ ướ ề ứ ụ ể ư
L i trong quá ỗ
trình thu th p ậ
và x lý các d ử ữ
li u trong quá ệ
trình l p BCTC ậ
VD: l i v tính ỗ ề

toán s h c, ố ọ
nh m l n, b ầ ẫ ỏ
sót hay hi u sai ể
s vi c m t ự ệ ộ
cách vô tình…
L i trong quá ỗ
trình thu th p ậ
và x lý các d ử ữ
li u trong quá ệ
trình l p BCTC ậ
VD: l i v tính ỗ ề
toán s h c, ố ọ
nh m l n, b ầ ẫ ỏ
sót hay hi u sai ể
s vi c m t ự ệ ộ
cách vô tình…
L i trong các ỗ
c tính k ướ ế
toán không phù
h p do s su t ợ ơ ấ
quên ho c do ặ
hi u sai b n ể ả
ch tấ
L i trong các ỗ
c tính k ướ ế
toán không phù
h p do s su t ợ ơ ấ
quên ho c do ặ
hi u sai b n ể ả
ch tấ

L i trong vi c áp ỗ ệ
d ng các nguyên ụ
lý k toán v đo ế ề
l ng, ghi nh n, ườ ậ
phân
lo i, trình bày và ạ
áp d ng sai ch ụ ế
đ k toán tài ộ ế
chính do thi u ế
năng
l cự
 Gian l nậ Nh m l nầ ẫ
Ý th c th c ứ ự
hi nệ
C ý th c hi n vì m c ố ự ệ ụ
đích t l i.ư ợ
Vô ý (không có ch ý), do thi u ủ ế
năng l c ho c thi u s c n ự ặ ế ự ẩ
tr ng.ọ
M c đ tinh ứ ộ
vi
Tính toán k l ng, che ỹ ưỡ
d u tinh vi nên khó phát ấ
hi n.ệ
Do không có ch ý nên có th d ủ ể ễ
phát hi n.ệ
Tính tr ng ọ
y uế
Luôn tr ng y u, luôn là ọ ế
hành vi sai ph m nghiêm ạ

tr ng.ọ
Tùy thu c vào quy mô, tính ch t, ộ ấ
t n su t c a sai ph m.ầ ấ ủ ạ
Ví dụ -???????X lý ch ng t theo ử ứ ừ
ý ch quan; s a đ i, ủ ử ổ
xuyên t c làm gi ch ng ạ ả ứ
t k toán.ừ ế
-???????Che gi u các nghi p ấ ệ
v không đúng s th t.ụ ự ậ
-???????Áp d ng sai nguyên ụ
t c, ph ng pháp và ch ắ ươ ế
đ k toán do c ý.ộ ế ố
-?????L i v tính toán s h c ho c ỗ ề ố ọ ặ
ghi chép sai.
-?????Áp d ng sai nguyên t c và ụ ắ
ch đ k toán do không hi u ế ộ ế ể
ho c hi u sai.ặ ể
-?????B sót ho c hi u sai nghi p ỏ ặ ể ệ
v k toán do năng l c y u kém.ụ ế ự ế
II_ MINH H A B NG CÁC VÍ D TH C T Ọ Ằ Ụ Ự Ế
V GIAN L N, NH M L NỀ Ậ Ầ Ẫ
1. Enron, một tập đoàn năng lượng hùng mạnh luôn có tên trong
danh sách các công ty phát triển nhất nước Mỹ. Enron sở hữu và điều
hành một loạt các tài sản bao gồm các đường ống dẫn khí, các nhà
máy điện, các nhà máy bột giấy và giấy, các nhà máy nước, cùng với
nhiều loại hình dịch vụ trên toàn cầu. Hệ thống thông tin đại chúng,
điển hình là tạp chí Fortune, luôn đánh bóng Enron là công ty có
nhiều tiềm năng nhất . Chính kỳ vọng quá lớn của thị trường đã đẩy
các nhà lãnh đạo Enron tới hành vi gian lận tài chính .Vào giữa thập
niên 1990, công ty này bắt đầu làm giả sổ sách và che giấu các

thương vụ mờ ám nhằm lừa dối cổ đông, các nhà đầu tư và người
tiêu dùng, đẩy giá cổ phiếu gia tăng… Sau khi bị phanh phui, giá trị
của Enron nhanh chóng bị tụt xuống dưới mức 1 tỷ USD so với giá
trị thực khoản 30 tỷ và kết cục sau cùng là phá sản.
0 !"#$
vụ án rút khống 177 sổ tiết kiệm của một nhóm nhân
viên Agribank được đưa ra xét xử vào năm ngoái.
Nhóm nhân viên này đã sử dụng user và password của
cấp quản lý vào mạng nội bộ và tất toán khống 177 sổ
tiết kiệm. Nhân viên hậu kiểm đã tiếp tay cho hành vi
gian lận này bằng cách bỏ qua quy trình hậu kiểm, chỉ
kiểm tra trên máy mà không đối chiếu chứng từ gốc
dẫn đến thất thoát hơn 40 tỷ đồng của Nhà nước.
LOGO