quản lý thu thuế giá trị gia tăng đới với doanh nghiệp nghiên cứu tình huống tại chi cục thuế thanh hóa

INTERNATIONAL EXECUTIVE MBA PROGRAM
(leMBA)
Chirang
trinh cao hoc Quan trj kinh doanh Quoc te
LUAN
VAN TOT
NGHIEP
QUAN LY THU TRUE
GIA TRI GIA
TANG
DOI VOfl
DOANH NGHIEP - NGHIEN
ClTU TINH
HUONG
TAI cue
THUE THANH HOA
LE
NGQC
SON
IEMBA#3
THANG
05,
2007
INTERNATIONAL EXECUTIVE
MBA
PROGRAM
(leMBA)
Chirang trinh
cao hoc
Quan

trj
kinh doanh Quoc
te
BAN LUAN VAN
NAY
DLTOC
NQP
CHO
TRirCJNG
DAI HOC IRVINE (HOA KY)
VA
KHOA QUAN
TRI
KINH DOANH
(TRLTdNG DAI
HOC QUOC GIA
HA
NOl)
BAN LUAN
VAN
LA
MQT
PHAN
BAT
BUQC
TRONG
CHUONG
TRINH
DAO
TAG

THAC SY QUAN
TR!
KINH DOANH QUOC
TE
THANG
05,2007
Phe duyet cua
Chuong trinh
Cao hoc quan tri kinh doanh quoc te
Chu nhiem
chuong
trinh
Tdi
xac nhan rang
luan
van nay da dap ung dugc cac yeu cau
ciia
mot
luan
van tot nghiep
thugc chuong trinh dao tao
Thae
sy Quan tri kinh doanh.
PGS-TS.
VU Tri Dung
Chu tich Hoi dong
Chung tdi, ky ten dudi day xac nhan rang chung tdi da dgc toan bg luan van nay va cdng
nhan ban luan van hoan toan dap ung cac tieu chuan
ciia
mot luan van Thae sy quan tri kinh

doanh.
-'TSTNa^^rSnTjggc
Anh
vien hudng dan
Cac thanh vien Hoi ddng
(Xep thu tu ten theo bang
chu'
cai)
TS.
Nguyen
Ngge
Anh
TS.
Tran Doan Kim
NCS.
Dang Ngge
Su
^-ffcu.^A^''
DANK MUG CAC
TlT
VIET TAT
GTGT
NSNN
MST
UBND
DTNT
XLTK
WTO
GDP
Gia tri gia tang.

Ngan sach Nha
nuac
Ma so thue.
Uy ban Nhan dan.
Doi
tugng
nop thue
Xu ly id
khai.
To
chuc Thuong
mai The
giai
Tong san pham quoc noi
MUC LUC
•
1
2
3
4
CHirONG
1
1.1
1.1.1
1.1.2
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6

CHirONG
2
2.1
21.1
21.2
PHAN
MO
DAU
Su can thiet va y nghTa cua de tai nghien cuu.
Muc
dich
nghien cuu
Phuang phap nghien cuu
Ket cau luan van
LY
LUAN CO
BAN VE
THUE
GIA f RI GIA f
ANG
VA
QUAN
LY THUE
GlA
TRI GIA TANG
Thue gia tri gia tang
Khai
niem
Nhirng
nhan to co ban cua

Lugt
thue gia tri gia tang
Vai trd cua thue gia tri gia tang
Quan ly boat dgng thu thue gia tri gia tang
Cac phuang phap quan ly boat ddng thu thue gia tri gia tang ddi vdi doanh
nghiep
Md binh quan ly thue gia tri gia tang ddi vdi doanh nghiep
Quy trinh quan ly boat ddng thu thue GTGT ddi vai doanh nghiep
THlfc
TRANG HOAT
DONG
QUAN
L^
THUE GTGT DOI
Vdl
DOANH NGHIEP TAI CUC THUE THANH HOA TRONG
THdl GIAN
VITA
QUA
Tdng quan ve
Cue
thue Thanh Hoa
To chuc bo may va nhan su Ldnh dao
Cue
thue
Chuc ndng nhiem vu
Trang
1
2
2

2
3
3
3
5
14
15
17
19
20
26
26
26
26
2.2
2.3
231
2.3.2
2.3.3
CHU^ONG
3
3.1
3.1.1
3.1.2
3.1.3
3.2
3.2.1
3.2.2
3.23
Tinh binh phat trien cua cac doanh nghiep tai Thanh Hoa

nhQ*ng
nam vua
qua.
Thue
trang cdng tac quan ly thue GTGT ddi vdi doanh nghiep tai Cue
thue Thanh Hoa trong thai gian vua qua
Thue trang
nhitngyeu
to
ddu
vao theo mo
hinh
hop den
Nhitng
yeu to thuoc ve hop den
Nhitng
nhan to ddu ra
NHt}>ifG KIEN iVGHI
DSI
MSI
QUAN LY HOAT
DONG
THU THUE GTGT DOI
V6l
DOANH NGHIEP
TAI
cue
THUE THANH HOA
Nhung yeu cau dat ra phai ddi mdi boat ddng quan ly thu thue GTGT ddi
vdi doanh nghiep

Xudt
phat
tuyeu
cdu
khde
phue nhitng ton tai trong cdng tac quan ly thue
Xudt phat
tie
yeu cdu cdi each quan ly thue
Xudt phat
tiryeu cdu
phat trien cua doanh nghiep vd hoi nhdp kinh te
quoc te
Mot so kien ngbi ddi mdi quan ly boat ddng thu the GTGT ddi vdi doanh
nghiep tai
Cue
thue Thanh Hoa
Kien nghi ve chinh sach
Kien nghi nhitng gidi phap de ndng cao trinh
do,
ky ndng cua can bo
Kien nghi doi
vdi cac
yeu to thuoc ve hop den
KET LUAN
TAI LIEU THAM KHAO
28
30
30
33

45
50
50
50
50
51
51
55
56
57
67
68
DANH MUC BANG
BIEU
VA
SO
DO HINH VE
CHl/ONGl:
Bang 1.1. Vi du ve
cache
van hanh cua thue
gia
tri
gia
tang 4
Bang 1.2. Vi du ve
cache
van hanh cua thue doanh thu 5
Bang 1.3. Vi du
v^

trudng hop hoan thue GTGT 12
Hinh 1.1. Tdm tat qua trinh thue
hienthue
GTGT cua doanh nghiep 14
Hinh 1.2. Md hinh hop den trong quan ly boat dgng thu
thu^
19
Bang 1.4. Cac bg phan thue bien quy trinh quan ly thue theo cap quan ly 21
Hinh 1.3. Md ta quy trinh dang ky thue 22
Hinh 1.4. Md ta quy trinh
xuly tdkhai
va chung
tu
nop thue 23
Hinh 1.5.
Mdta
quy trinh quan ly thu
ng
thue 24
Hinh 1.6. Md
taquy
trinh thanh tra kiem tra 24
Hinh
1.7.
Md ta quy trinh tuyen truyen va ho trg DTNT 25
CHl/ONG
2:
Bang
2.1.
So doanh nghiep tren dia ban tinh qua cac nam 29

Bang 2.2. Trinh do can bg Cue thue qua cac nam 32
Hinh
2.1.
Md ta cac yeu to tam
ly
xuat phat tu nhu cau cua con nguai 33
Bang 2.3. Tinh hinh ke khai dang ky thue, cap ma so thue cac doanh nghiep tai
Cue
thue
Thanh Hoa 35
Bang 2.4. Tinh hinh nop td khai thue qua cac nam cua doanh nghiep 36
Bang 2.5. Tinh hinh
ch^t lugng
td khai
thu^
cua cac doanh nghiep 37
Bang 2.6. Tinh hinh thue bien nop thue GTGT theo ke khai cua cac doanh
nghiep 37
Bang 2.7. Tinh hinh thanh tra, kiem tra tai doanh nghiep 40
Bang 2.8. Tinh binh cdng tac tuyen truyen ho trg doanh nghiep 41
Hinh 2.2. Md hinh khuyen khich ngudi
lao
dgng hoan thanh nhiem vu 44
Bang 2.9. Tdng hgp ket qua thu thue cac doanh nghiep so vdi tdng so thu tu kinh te tai Cue
thue Thanh Hoa 45
Bang 2.10. Tdng hgp ket qua
thue
bien ke boach thu thue GTGT ddi vdi doanh ghiep tai Cue
thul
Thanh Hoa tu nam 2004

din
nam 2006 46
CHU'ONG
3:
Hinh
3.1.
Mo hinh tuan thu thue 58
Hinh 3.2. Md ta chien
luge
quan ly theo cac cap do tuan thu thue 59
Hinh 3.3. Md hinh phan
loai
doanh nghiep 61
Hinh 3.4. Md hinh thanh tra, kiem tra 62
Hinh 3.5. Md ta thanh tra,
kilm
tra theo ndi dung vi pham 62
Hinh 3.6. Md hinh uy quyen 65
PHAN MO DAU
1.
Su
chn
thiet va y
nghia
cua de tai nghien cuu.
Vdi han hai muai nam thue bien dudng
Idi
ddi mdi ve kinh te, nen kinh te Viet Nam da
phat trien va ngay cang hoi nhap vao nen kinh te quoc te. Dae trung cua nen kinh te Viet
Nam bude vao thai ky hoi nhap la doanh nghiep ngay cang giu vai trd chu dao trong nen

kinh
iL
Trong qua trinh cai each kinh te, thay vi cac bien phap hanh chinh Nha nude
ngay cang su dung cac cdng eu quan ly dieu tiet
vT
md nen kinh te, trong do thue la mot
trong nhung cdng cu quan trgng. Chinh sach
thu6
phu hgp va cdng tac quan ly boat dong
thu thue dugc ddi mdi cd y nghTa v6 cung to
Idn,
nang cao y thue trach nhiem cua doanh
nghiep trong viee thue bien phap
luat
thue, dam bao ngudn thu cho ngan sach Nha nude,
dieu quan trgng ban la neu cd chinh sach thue phu hgp, cdng tac quan ly boat dgng thu
thue tot se cd tac dgng khuyen khich dau tu phat trien doanh nghiep ben
v&ng,
tren ca sd
do de tao ngudn tang thu NSNN mot each
vfnig
chic. Vi vay, hien nay nhung van de ly
luan ve thue GTGT va quan ly boat dgng thu thue GTGT ddi vdi doanh nghiep dang la
van de dugc nhieu ngudi quan tam nghien cuu, dac biet la tren cac ngi dung ve chinh
sach, phuang phap quan ly, quy trinh quan ly; cac yeu td nhu trinh do, kien thue cua can
bg thue va phuang phap
lanh
dao. Tu
nhCrng
ly do tren, van dung kien thue da dugc hgc

tap,
nghien cuu va tu thue tien cdng tac Tac gia ebon de tai: Quan ly thu thue gia tri gia
tdng
doi vdi doanh nghiep - Nghien
eitu
tinh hudng tai
Cue
thue Thanh Hod, nham
dua ra
nhung kiln nghj
gdp
ph4n
hoan chinh chinh sach thue GTGT va giai phap ddi vdi
quan ly boat dgng thu
thul
GTGT ddi vdi doanh nghiep de ap dung vao
Cue thu6
Thanh
Hoa.
2.
Mue dich nghien cuu.
He thdng
nhOng
ngi dung ca ban cua
sdc
thue GTGT va cac ngi dung ve quan ly hoat
dong thu thue GTGT.
Phan tich thue trang boat dgng quan ly thue GTGT ddi vdi doanh nghiep tai Cue thue
Thanh Hoa trong thai gian vua qua.
BQ

xuat
nhu^ng
kien nghi ddi mdi quan ly hoat dgng thu thue GTGT ddi vdi doanh nghiep
tai Cue thue Thanh Hoa.
3.
Phuang phap nghien cuu.
Phuang phap nghien cuu tinh hudng dugc su dung chu yeu trong nghien cuu de tai.
Cac phuang phap cu the nhu phan tich, danh gia. Phuang phap chuyen gia dugc su dung
trong nghien cuu de thu thap sd lieu thong tin.
4.
Ket cdu
luan
van.
Phan md dau.
Chuang
1:
Ly luan ca ban ve thue GTGT va quan ly thue GTGT.
Chuang 2: Thue trang quan ly boat dgng thu
thul
GTGT tai Cue
thul
Thanh Hoa trong
thai gian
vira
qua.
Chuang 3: Nhung kiln nghi ddi mdi quan ly boat dgng thu
thul
GTGT doi vdi doanh
nghiep.
Ket luan.

CHU^ONG
1
LY LUAN CO
BAN
VE THUE
GlA
TRI GIA TANG VA
QUAN
LY THUE
GlA
TRI GIA TANG
Thue gan lien vdi su ton tai va phat trien cua Nha nude,
thul
la mot cdng cu quan trgng
ma
bk
ky Nha nude nao cung su dung de
thue
thi chuc nang
ciia
minh,
thul
la bien phap
dgng vien cua Nha nude, nham buy dgng mot bg phan thu nhap tu lao dgng,
ciia
cai, tu
von, tu
chi
tieu hang boa, dich vu,
tii luu

giu chuyen
djeb
tai san
ciia
cac the nhan va
phap nhan, nham trang trai nhu cau chi tieu
ciia
Nha
nude.
Do pham vi de tai nghien cuu
la thue gia tri
gi^
^^ng,
sau day xin dugc trinh bay mot sd van de ly luan ca ban ve thue
gia tri
gi^
tang
va quan ly hoat dgng thu thue gia tri gia tang.
LL
Thue gia tri gia tang.
Ll.L
Khdi niem.
Gia tri gia tang la gia tri tang them
ciia
san pham hang hoa, dich vu, phat sinh trong qua
trinh
X\x
san xuit, luu thdng
din
tieu dung dugc xac

dinh
lam can cu tinh thue gia tri
gia
tang (Tdng cue Thue,
1997).
Theo quan
dilm ciia
cac nha kinh
tl
hgc
thul
gia tri
gia
tang la
" Thue
danh vao gia tri
tang them ggi tit la VAT (Value Added Tax) dugc thu d mdi cdng doan san
xu4t "
(Samuelson va Nordhaus, Kinh tl hgc
quyin
II,
trang 468).
d
Viet Nam, Thul gia tri
gia
tang nhu khai niem ghi trong Luat thul gia tri
gia
tang la
thul tinh tren khoan gia tri tang them
ciia

hang hoa, dich vu phat sinh d
timg
khau trong
qua trinh san xudt, luu thong
din
tieu
diing
(Dieu
I-
Luat thul GTGT).
Sau day la vi du
vl
ca
chi
van hanh
ciia
thue gia tri gia tang:
Bang sd 1.1: Vi co chi van hanh cua thai gid tri gia tdng.
(Don vi tinh: dong)
Co sd kinh doanh
1.
Co sd san xudt soi
Bong nhap khau vat tu
mua vao
Sgi san xuat ban ra
2.
Co so det vdi
Sgi mua vao de san xuat
Vai san xuat ban ra
5.

Co so may mac
Vai mua vao
Quan ao ban ra
Ngudi tieu
diing
quan ao
Tdng sd thue cac co sd
kinh doanh phai nop
Doanh
sd
(1)
200
250
250
280
280
320
320
Thue suat
thul GTGT
(2)
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
Thue
dau vao

(3)
20
-
25
-
28
-
Thue dau
ra
(4)
-
25
-
28
-
32
Thue phai
nop
(5) = (4)-(3)
-
25 - 20 = 5
-
28-25-3
-
32-28-4
32
12
Theo bang tren:
(1) Doanh sd mua vao, ban ra chua cd thue.
(2) Thue suat thue GTGT.

(3) Thul ddu vao dugc tinh khau tru.
(4) Thul diu ra ngudi mua hang phai tra.
(5) Sd thul ca sd kinh doanh con phai nop ngan sach nha nude.
Tu trinh bay tren ta thay ban chat
ciia
thul gia tri
gia
tang la thul gian thu do ngudi tieu
dung chiu thdng qua viee tra
tiln
mua hang hoa, dich vu. Ngudi san xudt, ngudi kinh
doanh chi la ngudi nop thul thay ngudi tieu dung. Vdi tu
each
la ngudi ban hang, cac
nha san
xu4t
kinh doanh se cdng sd thul gia tri gia tang vao gia ban de thu sd thul do tu
ngudi mua hang de nop vao ngan sach nha nude.
Khi mua hang boa ve kinh doanh hoac mua nguyen vat lieu vl san xudt, ngudi san xudt,
kinh doanh vdi tu each la ngudi mua hang cung phai tra cho ngudi ban hang tdng sd tiln
gdm cd gia mua hang va thue gia tri gia tang. Nhung khi ban hang bg se thu sd thul gia
tri
gia
tang da nop luc mua hang va chi phai nop sd chenh lech vao ngan sach nha nude.
1.1.2. Nhitng nhan to
cO
ban
cda Lugt
thue gid tri gia tdng.
Trudc khi thue hien Luat thue GTGT, Viet Nam ap dung thue doanh thu tu ngay

01/10/1990;
trudc yeu cau ddi mdi phat
triln
kinh tl, thue doanh thu khdng con phu hgp
do nhugc diem co ban la: thue doanh thu tinh tren doanh thu ban hang, khong cd
khdu
tru
thue d khau trudc dan den thu thue trung lap, thue trung
len
thue. Thue doanh thu quy
dinh cu mdi
Ian
ban hang la mot
Ian
nop thue doanh thu, nen cang cang chuyen mdn boa
sau trong SXKD thi cang nop thue nhieu. Vi du:
Bang sd 1.2: Co ehe van hanh cua thue doanh thu.
Don vi
tinh:
dong
Co
so*
kinh doanh
1/
Nhap khau bong san
xuat soi
- Sgi ban ra
2/
Co so det
- Sgi mua vao

- Vai san xuat ban ra
3/
Co sd may mac
- Vai mua vao
-
Qudn
ao ban ra
Ngudi tieu dung
Tdng muc thue cac co
sd phai nop
Doanh thu
200
250
250
280
280
320
320
Thue suat
0%
4%
6%
4%
Muc thue phai nop
10
16,8
12,8
39,6
Qua vi du tren ta
thdy

ro rang la thul tinh tren thul, thul doanh thu nop d
tirng
khau, thul
khau sau trung len khau trudc, tdng sd nop d 3 khau la 39,6 ddng. Cung vdi vi du nay d
Bang 1.1 thul GTGT phai nop d 3 khau la
12,0
ddng. Nhu vay tong so thul GTGT phai
nop thap ban thue doanh thu la 27,6 ddng.
Dk kbic
phue
nhurng
nhugc diem cua thue doanh thu, phu hgp vdi yeu cdu Cdng nghiep
hod - hien dai hoa dat
nude
va yeu cau phat triln
nin
kinh tl hang hoa nhieu thanh
phdn
van hanh theo co ehe thi trudng, yeu cau hoi nhap kinh tl
qude
tl va khu vuc, thul doanh
thu dugc thay bang thue GTGT.
Luat thue gia tri gia tang so 02/1997/QH9 ngay
10.5.1997
da dugc Qude hoi khoa
IX
nude Cong hoa xa hoi
ehii
nghTa Viet Nam thdng qua ky hgp thu
11

(cd hieu luc tu ngay
01.01.1999). Sau 5 nam thue hien
Qude
hoi khoa
XI,
ky hgp thu 3 da thdng qua Luat sd
07/2003/QHl 1
ngay
17.6.2003
sua doi, bo sung mot sd
dilu ciia
Luat thul GTGT. Luat
thue GTGT gdm nhung nhan td ca ban sau day:
Doi tuong chiu thue gid tri gia tdng: la hang hoa dich vu diing cho san xuat, kinh doanh
va tieu dung d Viet Nam (bao gdm ca hang hoa, djeb vu mua
ciia
td chuc, ca nhan d nude
ngoai),
tru cac ddi tugng khdng chiu thue gia tri gia tang.
Doi tuong nop thui gid tri gia tdng: la cac to chuc, ca nhan san xuat, kinh doanh hang
hda, dich vu chiu thue gia tri gia tang d Viet Nam, khong phan biet nganh nghe, hinh
thijre,
td
chdc
kinh doanh (ggi chung la ca sd kinh doanh) va td chuc, ca nhan khac cd
nhap
khdu
hang hda, mua tu nude ngoai
ebju
thue gia tri gia tang (ggi chung la ngudi

nhap khau).
Cdn
eutinh
thue gid
tri
gia tdng: la gia tinh thue va thue suat.
Gid tinh thue: la can cu quan trgng
dh
xac dinh sd thul gia tri gia tang phai nop, nguyen
tie
chung xac dinh gia tinh thul la gia ban chua cd thul gia tri gia tang, dugc ghi tren hda
dan ban hang
ciia
ngudi ban hang, ngudi cung
cdp
dich vu hoac gia chua cd thul gia tri
gia tang dugc ghi tren chung tu cua hang hda nhap khau. Tuy theo ngudn gde
ciia
hang
hda, dich vu trong nude hay nhap khau ma gia tinh thul gia tri gia tang dugc quy dinh
nhu sau:
Ddi vdi hang hda dich vu do ca sd san xuat, kinh doanh ban ra hoac cung ung cho ddi
tugng khac la gia ban chua cd thul gia tri gia tang, bao gom ca khoan phu thu va phi thu
them ngoai gia hang hda dich vu ma ca sd san xuat kinh doanh dugc hudng.
Ddi vdi hang hda nhap khau la gia nhap khau tai cua khau cgng vdi thue nhap khau (neu
cd),
cgng
thue tieu thu dac biet (neu cd). Gia nhap khau tai cua khau lam can cu tinh thue
gia tri
gia

tang dugc xac dinh theo quy dinh ve gia tinh thue hang hda nhap khau. Trudng
hgp hang hda nhap khau dugc
miln,
giam thue nhap khau thi gia tinh thue gia tri gia tang
la gia ban hang hda nhap khau cgng vdi thue nhap khau xac dinh theo muc thue phai nop
sau khi da dugc mien giam. Ddi vdi dich vu do phia nude ngoai cung ung cho cac ddi
tugng tieu
diing
d Viet Nam, gia tinh thul gia tri
gia
tang la gia dich vu thanh toan cho
phia nude ngoai.
Thui suat thue gid tri gia tdng: Nguyen
tdc
ap dung thue suat thue gia tri gia tang la ap
dung thing
nhdt
theo loai hang hda, dich vu d khau nhap khau, san xuat gia cdng hay
kinh doanh
thuong
mai. Hien tai cac muc thue suat gia tri gia tang gom cd 0%, 5%, 10%.
Viee quy
dinh
cac mure thul
sudt thi
hien chinh sach dieu tiet thu nhap va hudng dan tieu
dung ddi vdi hang hda, dich vu.
Phuongphdp
tinh thui gid tri gia tdng: Thul gia tri gia tang co sd kinh doanh phai nop
dugc tinh theo hai phuang phap la phuang phap

khdu trir
va phuang phap true
tilp
tren
gia tri gia tang. Ddi tugng ap dung va viee xac dinh thul phai nop theo tung phuang phap
nhu sau:
Phuongphdp
khau trie thue:
Ddi tugng ap dung la cac don
vj,
td chuc kinh doanh va cac dan
vi
td chuc kinh doanh
khac,
tru cac doi tugng ap dung tinh thul theo phuang phap true tilp tren gia tri gia tang.
Phuang phap xac dinh sd thue phai nop nhu sau:
Sd thul
^
Thul GTGT _ Thul GTGT ddu
phai nop
,jj[u
ra vao dugc khdu tru
Trong do:
Gia tinh thue
ciia
Thul GTGT
^ hang
hoa, dich vu
'^^^^ ^^^^ ^^^ ^^"8
ddu ra ~ chiu thul GTGT

^ ^^^ ^^
Thue gia tri
^^"^ ^° ^*^"^ ^^^^ ^^' ^''^"
^4u
y^o
boa, dich vu hoac chung tu
nop thul GTGT hang nhap
khau
Nguyen tac xdc dinh thue gid tri gia tdng ddu vdo:
Nguyen tac 1: Thue gia tri gia tang dau vao dugc khau tru' la thue gia tri gia tang
ciia
hang hda dich vu mua vao dung cho san xudt, kinh doanh hang hda dich vu chiu thue gia
tri gia tang.
Nguyen tac 2: Thue dau vao
ciia
hang hda, dich vu phat sinh thang nao dugc ke khai
khau tru khi xac dinh sd thue phai nop
ciia
thang do, khdng phan biet da xudt dung hay
cdn
dk
trong kho. Trudng hgp hda dan gia trj gia tang hoac
chiing
tu nop thue gia tri gia
tang ddu vao
ciia
hang hda, dich vu mua vao phat sinh trong thang nhung chua ke khai
kip trong thang thi dugc ke khai khdu tru vao cac thang tiep theo sau nhung thdi gian toi
da khdng qua 3 thang
kl

tu thdi diem ke khai
ciia
thang phat sinh.
Phuongphdp true
tiep tren gid tri gia tdng.
Ddi tugng ap dung la cac ca nhdn, to chuc kinh doanh chua
thue
hien ddy
dii
cac dieu
kien ve ke toan, hda dan, chung tu de lam can cu tinh thul theo phuang phap khdu tru va
cac ca sd kinh doanh mua ban
vdng
bae, da quy, ngoai te.
Phuang phap xac dinh sd thue phai nop:
GTGT
ciia
hang Thul sudt thul
hda dich vu chiu
x
GTGT
ciia
hang
thue GTGT hda, dich vu do
Sd thul GTGT
phai nop
GTGT
ciia
hang
hda, dich vu dd

Gia von
ciia
hang
hda, dich vu ban
Doanh sd
ciia
~
hang hda dich vu
ban ra ra
Nguyen tac xac dinh gia tri gia tang lam can cu tinh thue phai nop ddi vdi cac trudng hgp
nhu sau:
Ddi vdi
CO
sd kinh doanh da thue hien day
dii viee
mua, ban hang hda, dich vu cd hda
don chung
tir,
gia tri gia tang dugc xac dinh can cu vao gia mua, gia ban ghi tren chung
tcr.
Ddi vdi
CO
sd kinh doanh da thue hien ddy
dii
hda dan, chung tu ban hang hda, dich vu,
xac
dinh
dugc diing doanh thu ban hang hda, dich vu theo hda dan ban hang hda, dich vu
nhung khdng cd
dii

hda don mua hang hda dich vu thi gia tri gia tang lam can cu tinh
thue dugc xac dinh:
Doanh thu ban Ty le (%) gia tri
_ hang theo hda
^
gia tdng tinh tren
dan doanh thu
Gid tri
gia
tang
tinh thue
Ty le (%) gia tri gia tang tinh tren doanh thu do co quan Thul khao sat quy dinh.
Ddi vdi ca nhdn (ho kinh doanh) chua
thue
hien hoac
thue
hien chua ddy du hda dan mua
ban hang hda, dich vu thi co quan Thul can cur vao tinh hinh kinh doanh
ciia
tung ho
dl
dn
dinh muc doanh thu tinh thue.
Gia tri gia tang lam can cu tinh thue dugc xac dinh nhu sau:
Gia
Ui
gia Doanh thu dn Ty le (%) GTGT
= X
tang tinh thul
dinh

tren doanh thu
Nhugc dilm
ciia
phuang phap tinh thul true tilp tren gid tri gia tang la
each
tinh va xac
dinh sd thue phai nop chua that su chinh xac, chua dam bao cdng
bdng
trong cac ddi
tugng nop thue, khdng dugc khdu tru va hoan thue gia tri gia tang.
Ke khai ddng ky
thue,
nop
thue,
bao gdm edc noi dung sau:
Ddng ky nop thue: Doanh nghiep kinh doanh ke ca cac ca sd true thugc
ciia
cac doanh
nghiep dd phai dang ky nop thue gia tri gia tang doi vdi ca quan Thue true tiep quan ly
theo hudng dan
ciia
ca quan Thue. Ddi vdi ca sd kinh doanh mdi thanh lap thdi gian
dang ky nop thue chdm nhat la
10
ngay ke tu ngay cap giay chiing nhan dang ky kinh
doanh. Trong trudng hgp sat nhap ca sd kinh doanh phai khai bao vdi ca quan Thue
chdm nhdt la 5 ngay trudc khi sap nhap, hgp nhdt, giai the, chia,
tach,
pha san hoac thay
ddi dia diem kinh doanh.

Ke khai thui: Doanh nghiep kinh doanh phai ke khai thue gid tri gia tang tung thang va
nop td khai thul trong 10 ngay dau
ciia
thang tiep theo. Trong trudng hgp khdng phat
sinh thul ddu vao, ddu ra, ca sd kinh doanh van phai ke khai va nop td khai cho co quan
Thul. Ca sd kinh doanh phai ke khai ddy
dii
diing mau td khai va chiu trach nhiem ve
tinh chinh xac
ciia
viee ke khai.
Co sd kinh doanh nhap khdu hang hda phai ke khai va nop td khai thul gia tri gia tang
theo tung
Idn
nhap khau cung vdi
viee
ke khai nhap khau vdi ca quan thu Hai Quan noi
cd cua khdu nhap hang hda.
10
Doanh nghiep kinh doanh
nhilu
loai hang hda, dich vu cd muc thul sudt thul gia tri gia
tang khac nhau phdi ke khai thul gid tri gia tang theo tung mue thue sudt quy dinh vdi
tirng
loai hang hda, dich vu. Neu co sd kinh doanh khong xac dinh dugc theo tung muc
thue sudt thi phai tinh va nop thue theo muc thul suat cao nhdt
ciia
hang hda, dich vu ma
CO
sd san xudt kinh doanh.

Doanh nghiep kinh doanh budn chuyen phai ke khai nop thue theo tung chuyen hang vdi
CO
quan Thue nai mua hang do.
Nop thue gid tri gia tdng: Doanh nghiep kinh doanh nop thue gid tri gia tang ddy
dii
diing
ban theo ke khai vao ngan sach nha nude. Thdi ban nop thue chdm nhdt khdng qua ngay
25
ciia
thang tiep theo.
Co sd kinh doanh, ngudi nhap khdu hang hda phai nop thue gia tri gia tang theo tung Idn
nhap khdu.
Trong ky tinh thue, ca sd kinh doanh nop thul gid tri gia tang theo phuang phap khdu
tru,
nlu
cd sd thue ddu vao
Idn
ban sd thue ddu ra thi dugc khau tru vao ky tinh thue tiep
theo.
Chi
do hoan thui gid
tri
gia tdng doi
v&i
doanh nghiep.
Doanh nghiep kinh doanh thugc ddi tugng nop thul theo phuong phap khau
trij
dugc xet
hoan thul nlu sd thul ddu vao dugc khdu
trii Idn

han sd thul ddu ra phat sinh lien tuc
tren 3 thang trd len.
Vi du: Bang so 1.3 Cdng ty X kinh doanh may mac so thul gid tri gia tang cac thang cua
Cong ty nhu sau:
11
Bang
so 1.3:
Vi du
ve
tru&ng
hop hoan thui gid tri gia tdng
(Don vi
tinh:
trieu ddng)
QuyH
Thang 4
Thang 5
Thang 6
Thue dau vao
200
400
500
Thue dau ra
100
300
100
Thue phai nop
-100
-100
-400

Luy ke so phai nop
-100
-200
-600
Qua sd lieu tren ta thdy lien tuc 3 thang Cdng ty X cd thul gia tri gia tang dau vao
Idn
ban dau ra nen Cong ty X dugc xet hoan thul GTGT, sd thue dugc hoan la 600 trieu
dong.
Mot sd trudng hgp khac viee hoan thue GTGT dugc quy dinh nhu sau:
I
1
r r r
y
Co sd kinh doanh trong thang cd bang hoa, dich vu xuat khdu neu cd sd thue GTGT ddu
vao cua hang hda xuat khau phat sinh trong thang chua dugc khau tru tu 200 trieu ddng
trd len thi dugc xet hoan thue theo thang. Trudng hgp trong thang thue GTGT ddu vao
chua dugc khdu tru het bao gdm ca thue dau vao cua bang hda, dich vu ban trong nude
thi cung dugc tinh vao sd thue dugc hoan trong thang.
Ddi vdi trudng hgp uy thae xuat khau, gia cdng chuyen tiep xudt khau, ddi tugng hoan
thue la ca so cd bang boa uy thae xuat khdu, gia cdng chuyen tiep xudt khdu. Ddi vdi
trudng hgp gia cdng uy thae thi ddi tugng dugc hoan thue la ca sd true tilp gia cdng
hang boa xuat khdu.
Ddi vdi ca sd kinh doanh dau tu mdi da dang ky kinh doanh, dang ky nop thul theo
phuang phap khau tru thue dang trong giai doan dau tu, chua di vao boat dgng, chua phat
sinh thul ddu ra, neu thdi gian dau tu tu mot nam trd len dugc xet hoan thul ddu vao theo
tung nam. Sd thue GTGT ddu vao
ciia
tai san dau tu dugc hoan cd gia tri
Idn tir
200 trieu

ddng trd len thi dugc xet hoan thue tung quy.
12
Ddi vdi
CO
sd kinh doanh thugc ddi tugng nop thue theo phuang phap khdu tru thue cd
du an ddu tu cua co sd san xudt dang trong giai doan ddu tu, chua di vao boat dgng, chua
dang ky kinh doanh, dang ky nop thue, cd sd thue GTGT cua hang hda, dich vu su dung
cho du an ddu tu tu 200 trieu ddng trd len dugc xet hoan thue theo quy. Ca sd kinh
doanh phai ke khai, lap ho so hoan thue rieng cho du an dau tu
Cde
xu ly vi
pliqm
ve thue gid tri gia tdng doi
v&i
doanh nghiep.
Nop chdm tien thue, tien phat so vdi ngay quy dinh phai nop thi ngoai viee nop
dii
sd
thue cdn
bi
phat nop chdm tien thue, tien phat moi ngay bang ty le (%) so thue nop chdm.
Khai man trdn thue va tuy theo tinh ehdt muc do vi pham cdn bi phat tien tu
I
den 5
Idn
sd thue gian Idn. Trdn thue vdi sd lugng
Idn
hoac da bi xu ly vi pham hanh chinh ve thue
ma cdn vi pham hoac cd hanh vi vi pham nghiem trgng khac thi bi truy cuu trach nhiem
hinh su theo quy dinh

ciia
phap luat.
Khdng nop thue, nop phat theo thdng bao hoac quyet dinh xu ly ve thue thi bi ap dung
cac bien phap sau: Trich tien gui
ciia
doanh nghiep tai Ngan hang, Kho bac hoac td chuc
tin dung de nop thue, nop phat; giu hang hda, tang vat de dam bao thu
dii
sd thue, sd tien
phat; ke bien tai sdn theo quy dinh
ciia
phap luat de dam bao thu
dii
sd thul, tiln phat cdn
thieu.
Tu nhung ngi dung trinh bay tren, qua trinh thue hien thue GTGT
ciia
doanh nghiep dugc
mdta nhu
sau (Hinh 1.1):
13
Tom tat qua trinh
thue
hien thue GTGT cua doanh nghiep
Hoa
don,
chung
tir
Ccquan
Thue

Hach
toan ke
toan
Tinh thue
khau tru
ke khai
thue
Quyet
toan
thue
Hoan
thue
Hinh
1.1
1,2.
Vai
trd ciia thue gid tri gia tdng,
1.2.1. Khuyen khich ddu tu phat trien san xudt kinh doanh, khuyen khich xuat khdu bang
hda, dich vu, khac phue dugc tinh trang thul thu trung
Idp.
Khuyen khich dau tu phat trien san xuat kinh doanh: Vi thue GTGT la thue chi danh vao
phan gia tri gia tang, khdng thu vao von dau tu nen cd tac dung khuyen khich cac doanh
14
nghiep ddu tu md rdng san xudt, thay ddi ddy
chuyin
cdng nghe, ngoai ra cac doanh
nghiep cdn dugc khdu
trilr
hoac hoan thue GTGT ddu vao khi dau tu mua sam nen thul
GTGT

khuyin
khich cac doanh nghiep ddu tu md rdng san xuat.
Khuyin
khich xudt khdu hang hda, dich vu: Vi ddi vdi hang boa xudt khdu ap dung thue
sudt 0% khdng
nhirng
khdng phai nop thue GTGT ma cdn dugc khau tru hoac hoan tra
lai
s6 thul GTGT ddu vao, tao dieu kien de ha gia ban, nang kha nang canh tranh tren thi
trudng quoc te, gdp phdn ddy manh xudt khdu.
Thul GTGT khde phue dugc tinh trang thu trung lap thue trung len thue (minh hoa tai
Bang 1.1 trang 4).
1.2.2.
Bao dam dgng vien sd thu quan trgng va tuong ddi dn dinh cho NSNN, thue gia tri
gia tang dugc thu tap trung ngay tu khau dau va thu thue d khdu sau cdn kiem tra dugc
viee tinh thue, nop thue d khdu trudc nen ban ehe dugc viee that thu thue.
1.2.3. Thue hien thue gid tri gia tang cd tac dung tang cudng cdng tac bach toan ke todn
ciia
doanh nghiep vi viee tinh thue d ddu ra, dugc khdu tru sd thue ddu vao la bien phap
kinh te gdp phan
thiic
ddy ca ngudi mua hang va ngudi ban hang cung thue hien tot hon
ehe
do hod don, chung tu.
1.2.4.
Thue hien thue gia tri gia tang gdp phan hoan thien he thdng chinh sach thue d
Viet Nam, phu hgp vdi su phat trien
ciia
nen kinh te thi trudng, tao dieu kien md rdng
hgp tac kinh te vdi cac nude trong khu vuc va tren

thi
gidi.
1.3, Quan ly hoat ddng thu thue gid trj gia tdng.
Hien nay tiep can theo gido trinh quan ly hanh chinh nha nude thi quan ly " do la su tac
dgng cd td chuc va dieu chinh bang quyen luc phap luat Nha nude ddi vdi cac qua trinh
xa hoi va hanh vi boat dgng
ciia
con ngudi " (Dinh Van Mau, Nguyen Van Thdm,
V6
Kim Son, 2004). Theo each tiep can nay cac nha quan ly boat dgng
ciia
dan vi minh
thdng qua quyen luc, menh
lenh.
Vi vay trong quan ly boat dgng thu thul dl
thue
hien
15
muc tieu thu diing, thu
dii
thue cho Nha nude, Cue thue (cu the la can bg quan ly thue)
nhdn thue thul la do Nha nude quy dinh thanh Luat nen
ehii ylu
dung quyen
lire
(dugc
phap luat quy dinh) de bat huge doanh nghiep phai ddng thue. Theo each quan ly nay thi
quan ly boat dgng thu thue gia tri gia tang ddi vdi doanh nghiep la su van hanh theo co
ehe menh lenh de ddm bao cac doanh nghiep nop
dii

thue cho Nha nude.
Theo gido trinh quan tri hgc
ciia
Nha xuat bdn Houghton Mifflin (dn ban Idn thu 5) thi
"Quan ly la mot qua trinh lam viee vdi va lam viee thdng qua nhung ngudi khac nham
dat cac muc tieu
ciia
td chuc trong dieu kien mdi trudng thay ddi". Nhu vay quan ly d
ddy phai dua tren yeu td tdm ly de khai thae tot han su no luc
ciia
cac thanh vien trong td
chuc,
lam viee vdi d ddy la ngudi quan ly phai cd nhung ngudi
ludn
cung vdi minh ganh
vac nhiem vu, lam viee thdng qua nhung ngudi khac, d ddy doi vdi ngudi quan ly phai
phdn cdng, giao viee mot each hgp ly khoa hgc nham thue thi cdng viee mot each tot
nhdt, de dat dugc dieu dd ngudi quan ly phai cd each nhin bao quat cdng viee va biet
phan quyen, uy
quyIn
cho cdp dudi mot
each
hgp ly; trong dieu kien mdi trudng phue
tap,
khdng dn dinh thi phuang phap quan ly bang menh lenh, ngudi lanh dao nam giu tat
ca quyen hanh vd trach nhiem se phat huy tac dung; trong dieu kien mdi trudng binh yen,
dn
dinh
khdng cd bien dgng phue tap thi quan ly dua tren yeu td tdm ly phat huy tac dung
tot ban.

Ngay nay, trong dieu kien xa hoi ngay cang phat trien thi ddn
ehii
trong ddi song xa hoi
ngay cdng cao thi qudn ly dua tren yeu td tam ly se phat huy tac dung tot hon, de phii hgp
vdi mdi trudng chung, quan ly boat dgng thu thue gid tri gia tang ddi vdi doanh nghiep
Cling se phat huy tac dung, dat hieu qua cao, neu Cue thue van dung tot phuang phap
quan ly dua tren yeu to tdm
ly,
khai
thae
tot yeu td tdm
ly ciia
can bg thue thi phdt huy
dugc tinh than trach nhiem, ban ehe dugc tieu cue trong quan ly boat dgng thu thue.
16