Bài giảng kế toán quản trị chương 5 phân tích biến động chi phí

1
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
I.MỤC TIÊU VÀ TRÌNH TỰ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG C.PHÍ.
1. Mục tiêu phân tích biến động chi phí.
2. Trình tự chung phân tích biến động chi phí.
II.NỘI DUNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ.
1. Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
2. Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp.
3. Phân tích biến động chi phí sản xuất chung.
4. Phân tích biến động chi phí bán hàng.
5. Phân tích biến động chi phí quản lý.
2
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
TRÌNH TỰ CHUNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
- Xác lập nội dung kinh tế và thiết lập
chỉ tiêu phân tích;
- Xác định chênh lệch chi phí;
- Khảo sát, tính toán, đo lường mức
độ ảnh hưởng của các nhân tố đến
sự biến động chi phí;
- Xác định tình hình, nguyên nhân,
đặc điểm, xu hướng và giải pháp.
3
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
NGUYÊN VẬT LIỆU
TRỰC TIẾP
LƯNG NVL TT
X

ĐƠN GIÁ NVL TT
LƯNG NVL TT
X
ĐƠN GIÁ NVL DT
LƯNG NVL DT
X
ĐƠN GIÁ NVL DT
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O
Ä
N G GIA
Ù
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O
Ä
N G L
Ư
N G
BO
Ä
PHA
Ä

N CUN G
Ứ
N G BO
Ä
PHA
Ä
N SA
Û
N XUA
Á
T
4
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
NHÂN CÔNG
TRỰC TIẾP
LƯNG NCTT TT
X
ĐƠN GIÁ NCTT TT
LƯNG NCTT TT
X
ĐƠN GIÁ NCTT DT
LƯNG NCTT DT
X
ĐƠN GIÁ NCTT DT
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á

N
Đ
O
Ä
N G GIA
Ù
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O
Ä
N G L
Ư
N G
BO
Ä
PHA
Ä
N TUYE
Å
N DU
Ï
N G BO
Ä
PHA
Ä
N SA
Û

N XUA
Á
T
5
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
SẢN XUẤT CHUNG
Chi phí
sản xuất
chung

thực tế
Biến phí SXC dự toán
theo mức hoạt động thực tế
+
Đònh phí SXC dự toán
Chi phí
sản xuất
chung

tiêu chuẩn
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O
Ä

N G GIA
Ù
(K iểm soát được)
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O
Ä
N G L
Ư
N G
(K hông kiểm soát được)
BO
Ä
PHA
Ä
N N G O
Ø
AI SX BO
Ä
PHA
Ä
N SA
Û
N XUA
Á
T
6

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT
- Chi phí sản xuất chung thực tế :
Mức hoạt động thực tế x Đơn giá CPSXC thực tế
- Biến phí sản xuất chung dự toán theo mức hoạt động thực tế :
Mức hoạt động thực tế x Đơn giá biến phí SXC dự toán
- Định phí sản xuất chung dự toán :
Mức hoạt động dự toán x Đơn giá định phí SXC dự toán
- Chi phí sản xuất chung tiêu chuẩn :
Mức hoạt động TIÊU CHUẨN x Đơn giá CPSXC dự toán
- Mức hoạt động tiêu chuẩn :
- Sản lượng sản xuất thực tế x Định mức lượng đo lường mức hoạt động
7
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT
Chỉ tiêu Chi phí
thực tế
Chi phí
D
ự
toán
Chi phí
điều
chỉnh
Tổng
chênh
lệch
Mứa ảnh hưởng
Do giá Do lượng
()

1
()
2
()
3
()
4
()
5
()
6
()
7
.
I CPN VLTT
-
-
.
II CPNCTT
-
-
.
III CPSXC
-
-
Tổng cộng
8
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
KẾT QUẢ VÀ XU HƯỚNG
- Nếu chênh lệch là một số âm thể hiện kết quả, xu hướng giảm chi phí, tích cực góp

phần tăng hiệu quả kinh doanh và ngược lại.
- Số liệu ở cột (6) thể hiện những ảnh hưởng và áp lực từ bên ngoài đến biến động
chi phí sản xuất, như tình hình cung ứng vật tư, lao động, dịch vụ, dự toán ngân
sách định phí.
- Số liệu ở cột (7) thể hiện những ảnh hưởng trực tiếp chi phí từ nơi sản xuất kinh
doanh.
- Nếu chênh lệch chi phí nhỏ hơn không thể hiện một xu hướng tích cực là có thể
điều chỉnh giảm định mức, giá thành để nâng cao hiệu quả hoặc xu hướng thụ
động là hệ thống định mức, dự toán quá cao so với thực tế.
- Nếu chênh lệch lớn hơn không chỉ ra sự bất lợi có thể từ tình hình kiểm soát thực
hiện dự toán hoặc dự toán, định mức quá thấp không thể thực hiện.
- Nếu chênh lệch vơi giá trị tuyệt đối nhỏ thường do tác động bởi các nhân tố chủ
quan. Vì vậy, việc điều chỉnh cũng tiến hành bằng giải pháp chủ quan. Ngược lại,
chênh lệch với giá trị tuyệt đối lớn thường do tác bởi những nhân tố khách quan
hoặc sự cố bất thường. Vì vậy, việc điều cũng được tiến hành băng giải pháp
khách quan, xử lý theo những tình huống bất thường.
9
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ BÁN HÀNG
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
BÁN HÀNG
Chi phí
Bán hàng
thực tế
Biến phí BH dự toán
theo mức hoạt động thực tế
+
Đònh phí BH dự toán
Chi phí

Bán hàng
tiêu chuẩn
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O
Ä
N G GIA
Ù
(K iểm soát được)
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O
Ä
N G L
Ư
N G
(K hông kiểm soát được)
BO
Ä
PHA
Ä
N CUN G
Ứ
N G BO

Ä
PHA
Ä
N BA
Ù
N HA
Ø
N G
10
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
QUẢN LÝ DN
Chi phí
Quản lý DN
thực tế
Biến phí QLDN dự toán
theo mức hoạt động thực tế
+
Đònh phí QLDN dự toán
Chi phí
Quản lý DN
tiêu chuẩn
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O

Ä
N G GIA
Ù
(K iểm soát được)
CHÊN H L ỆCH
DO BIE
Á
N
Đ
O
Ä
N G L
Ư
N G
(K hông kiểm soát được)
BO
Ä
PHA
Ä
N CUN G
Ứ
N G BO
Ä
PHA
Ä
N Q UA
Û
N LY
Ù
DN

11
VÍ DỤ 9
Công ty BC có số liệu
sau :

1
.
M
ột nhà quản lý cho rằng do tiết kiệm đònh mức chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp 225.tr.đồng có hợp lý không với số liệu chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp
sau :

C
hỉ tiêu
D
ự toán
T
hực tế
- Sản lượng sản xuất
(sp)
.
50 000
.
45 000
-
S
ố lượng
N VL
tiêu

hao (kg)

. []
450 000 9
. []
450 000 10
- Đơn giá N VL (đ/kg)
.
5 000
.
4 500
- Tổng chi phí NVL (tr.đồng)
.
2 250
.
2 025
2.Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp theo số liệu
sau :

Chỉ tiêu Dự toán Thực tế
-
L
ượng nhân công trực tiếp
.h [,h]
20 000 0 4
.h
19 800
- Đơn giá nhân công trực tiếp 4.200đ/h 4.100đ/h
3
.

Y
êu cầu phân tích biến động chi phí sản xuất chung với số liệu sau :
N
ăng
lực hoạt động bình thường 20.000h, Đònh mức thời gian là 2h lao động trực tiếp cho
mỗi sản phẩm,
D
ự toán chi phí sản xuất chung :
Y
=
S
ố h lao động trực tiếp
x
4
.
200
đ/h +
12
.
400
.
000
đ,
S
ản lượng sản xuất thực tế
8
.
500
sp, số giờ lao động thực tế
18

.
785
h, chi phí
sản xuất chung thực tế 89.835.000đ, trong đó biến phí sản xuất chung 77.018.500đ
.
12
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ – VÍ DỤ 9
Câu 1 : Phân tích biến động CPNVLTT
13
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ- VÍ DỤ 9
Câu 2 : Phân tích biến động CPNCTT
14
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ – VÍ DỤ 9
Câu 3 : Phân tích biến động CPSXC
15
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
SỰ MỞ RỘNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
- Phân tích biến động chi phí theo dự toán linh hoạt;
- Phân tích chi phí theo chuỗi giá trị (value chain);
- Phân tích biến động chi phí theo mô hình KAIZEN.