TÀI SẢNGIỮ ĐỂ BÁN VÀ TÀI SẢN NGƯNG

TÀI SẢN GIỮ ĐỂ BÁN VÀ TÀI SẢN NGƯNG
(IFRS 05)
MỤC TIÊU:
1. Mục tiêu của IFRS này là để xác định vai trò kế toán đối với tài sản giữ để
bán, và việc trình bày và công bố thông tin của hoạt động gián đoạn. Đặc biệt,
IFRS yêu cầu:
(a) Tài sản giữ để bán (tức là có trong kế hoạch giải thể, bàn chứ không phải
HH mua về để bán) phải được ghi nhận ở mức thận trọng nhất, là giá thấp hơn
giữa giá trị còn lại và giá trị hợp lý thuần, ngừng khấu hao và giá trị hợp lý phải
đặt trong tình huống là mình muốn bán, phải bán và bán chung nhiều tài sản, có
thể bị người mua ép giá.
(b) Trên bảng cân đối kế toán, tài sản giữ để bán phải được trình bày riêng rẽ,
tách biệt với các tài sản dài hạn khác, kết quả các hoạt động không liên tục phải
được trình bày tách biệt trên báo cáo kết quả kinh doanh.
PHẠM VI:
2. Yêu cầu xử lý của IFRS này áp dụng cho toàn bộ TSCĐ đã ghi nhận và toàn
bộ nhóm thanh lý (như trình bày ở đoạn 4), ngoại trừ những tài sản được nêu ở
đoạn 5 sẽ tiếp tục được xử lý theo ghi chú của chuẩn mực.
3. Những TS đã được phân loại là cố định theo IAS1 “Trình bày BCTC” (bản
hiệu chỉnh 2003) sẽ không được tái phân loại như là TS lưu động cho đến khi nó
thỏa mãn tiêu chuẩn để được phân loại như giữ để bán theo IFRS này. Những
TS thuộc loại mà thông thường DN xem như là cố định – nhưng lại dành riêng
cho ý định bán lại, sẽ không được tái phân loại là lưu động, trừ khi nó thỏa mãn
tiêu chuẩn để được phân loại như giữ để bán theo IFRS này.
4. Đôi khi một thực thể của một nhóm các tài sản có thể là một số khoản nợ liên
quan trực tiếp với nhau trong một giao dịch duy nhất. Như một nhóm xử lý có
thể là một nhóm các đơn vị tiền tạo ra, một đơn vị tiền tạo duy nhất, hoặc một
phần của một đơn vị tiền tạo ra. Nhóm có thể bao gồm bất kỳ tài sản và bất kỳ
nợ phải trả của các tổ chức, bao gồm cả tài sản hiện tại, nợ ngắn hạn và tài sản
được loại trừ bởi đoạn 5 từ các yêu cầu đo lường của IFRS này. Nếu một tài sản
vô hình trong phạm vi các yêu cầu đo lường của IFRS này là một phần của một

nhóm thanh lý, các yêu cầu đo lường của IFRS này áp dụng cho nhóm như một
toàn thể, nhờ đó cả nhóm được xác định bằng giá thấp hơn giá trị ghi sổ của nó
và giá trị hợp lý ít chi phí để bán. Các yêu cầu về đo lường tài sản và nợ cá nhân
trong nhóm thanh lý được quy định tại các khoản 18, 19 và 23.
5. Các quy định đo lường của IFRS này không áp dụng cho các tài sản sau đây,
được bao trùm bởi các tiêu chuẩn niêm yết, có thể là tài sản cá nhân hoặc là một
phần của một nhóm thanh lý.
(A) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (IAS 12 Thuế thu nhập).
(B) Các tài sản phát sinh từ quyền lợi nhân viên (IAS Lợi ích 19 nhân viên).
(C) Các tài sản tài chính trong phạm vi của IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận
và Đo lường.
(D) Tài sản dài hạn mà được hạch toán phù hợp với mô hình giá trị hợp lý trong
IAS 40: Đầu tư bất động sản.
(E) Tài sản dài hạn được xác định theo giá trị hợp lý ít hơn ước tính chi phí theo
IAS 41: Nông nghiệp.
(F) Các quyền hợp đồng theo hơp đông bảo hiểm đươc quy định tại IFRS 4:
Hơp đồng bảo hiểm.
Phân loại tài sản dài hạn (hoặc nhóm xử lý) nắm giữ để bán
PHÂN LOẠI TÀI SẢN GIỮ ĐỂ BÁN:
6. Một thực thể tiến hành phân loại tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý) giữ để
bán nếu giá trị ghi sổ của nó được phục hồi chủ yếu thông qua một giao dịch
bán chứ không phải thông qua sử dụng liên tục.
7. Đối với điều này là trường hợp tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) phải có sẵn
để bán ngay trong hiện tại và phải có doanh số bán hàng.
8. Đối với việc bán được đánh giá cao hay không, mức độ thích hợp của quản lý
phải được cam kết bằng một kế hoạch bán tài sản (hoặc một nhóm thanh lý), và
một chương trình hoạt động để xác định vị trí người mua và bắt đầu hoàn thành
kế hoạch. Hơn nữa, tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) phải được tích cực tiếp thị
để bán tại một mức giá liên quan đến giá trị hợp lý hiện tại của nó. Ngoài ra,
việc bán được dự kiến sẽ hội đủ điều kiện để được công nhận như là bán hoàn

tất trong vòng một năm kể từ ngày phân loại, trừ khi được sự cho phép của đoạn
9, và hành động cần thiết để hoàn thành kế hoạch nên chỉ ra rằng nó không chắc
những thay đổi đáng kể cho kế hoạch sẽ được thực hiện hoặc kế hoạch này sẽ bị
thu hồi.
9. Các sự kiện hoặc các trường hợp có thể kéo dài thời gian để hoàn thành việc
bán vượt quá một năm . Một phần mở rộng của thời gian cần thiết để hoàn thành
việc bán không loại trừ một tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) không phân loại
là tổ chức để bán nếu chậm chễ là do các sự kiện hoặc tình huống ngoài tầm
kiểm soát của đơn vị và có đủ bằng chứng cho thấy các bên vẫn cam kết kế
hoạch bán tài sản (hoặc một nhóm thanh lý). Đây sẽ là trường hợp khi các tiêu
chí trong phụ lục B được đáp ứng
10. Giao dịch bán bao gồm trao đổi các tài sản dài hạn đối với tài sản vô hình
khác khi trao đổi có tính thương mại phù hợp với IAS 16 (tài sản, máy và thiết
bị)
11. Khi một thực thể có được một tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý) độc
quyền với một cái nhìn để xử lý tiếp theo của nó, nó sẽ phân loại các tài sản vô
hình (hoặc nhóm thanh lý) nắm giữ để bán tại ngày mua được một năm chỉ khi
yêu cầu tại khoản 8 được đáp ứng (trừ khi được sự cho phép của đoạn 9) và nó
rất có thể xảy ra bất cứ tiêu chí khác tại các khoản 7 và 8 mà không được đáp
ứng tại thời điểm đó sẽ được đáp ứng trong một thời gian ngắn sau khi mua lại
(thường là trong vòng ba tháng ).
12. Nếu các tiêu chuẩn tại các khoản 7 và 8 được đáp ứng sau ngày bảng cân
đối, một thực thể không thực hiện phân loại tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh
lý) nắm giữ để bán trong các báo cáo tài chính khi ban hành. Tuy nhiên, khi các
tiêu chuẩn được đáp ứng sau ngày bảng cân đối nhưng trước sự ủy quyền của
các báo cáo tài chính cho vấn đề, đơn vị phải công bố các thông tin quy định tại
khoản 41 (a), (b) và (d) trong các ghi chú.
TÀI SẢN DÀI HẠN BỊ BỎ RƠI
13. Một thực thể không được phân loại như giữ để bán một tài sản vô hình
(hoặc nhóm thanh lý) có nghĩa là bị bỏ rơi. Điều này là do giá trị ghi sổ của nó

sẽ được phục hồi chủ yếu thông qua tiếp tục sử dụng. Tuy nhiên, nếu các nhóm
thanh lý bị bỏ rơi đáp ứng các tiêu chuẩn trong đoạn 32 (a) - (c), cơ quan giám
định trình bày kết quả và lưu chuyển tiền tệ của nhóm thanh lý như hoạt động
ngưng theo đoạn 33 và 34 tại ngày mà nó không còn được sử dụng.
14. Một thực thể không được chiếm một tài sản vô hình đã được tạm thời đưa ra
khỏi sử dụng như thể nó đã bị bỏ rơi.
Đo lường của tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý) được phân loại để bán
Đo lường của một tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý)
15. Một thực thể được đo lường một tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý) được
phân loại để bán giá thấp hơn chi phí giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý.
16. Nếu một tài sản mới (hoặc nhóm thanh lý) đáp ứng các tiêu chí để được
phân loại như tổ chức bán (xem đoạn 11), áp dụng khoản 15 sẽ dẫn đến việc tài
sản (hoặc một nhóm thanh lý) được đo trên ghi nhận ban đầu theo giá thấp hơn
giá trị ghi sổ của nó sẽ được phân loại (ví dụ chi phí) và giá trị hợp lý ít hơn. Do
đó, nếu tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) được mua lại như một phần của một
sự kết hợp kinh doanh, nó phải được đo tại giá trị hợp lý ít chi phí để bán.
17. Khi bán dự kiến sẽ xảy ra vượt quá một năm, cơ quan giám định đo lường
các chi phí để bán tại giá trị hiện tại của họ. Bất kỳ sự gia tăng trong giá trị hiện
tại của chi phí bán phát sinh từ thời gian trôi qua sẽ được trình bày trong lợi
nhuận hoặc thua lỗ do chi phí tài chính.
18. Ngay trước khi phân loại ban đầu của tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) nắm
giữ để bán, giá trị ghi sổ của tài sản (hoặc tất cả các tài sản và nợ phải trả trong
nhóm) phải được đo theo áp dụng IFRS.
19. Trên việc đo lường lại của một nhóm thanh lý, giá trị ghi sổ của các tài sản
và nợ phải trả mà không phải là trong phạm vi các yêu cầu đo lường của IFRS
này, nhưng được đưa vào một nhóm thanh lý phân loại là giữ để bán, được việc
đo lường lại có thể áp dụng IFRS trước khi giá trị hợp lý chi phí ít hơn để bán
của các nhóm xử lý được việc đo lường.
CÔNG NHẬN KHOẢN LỖ DO GIẢM VÀ ĐẢO CHIỀU
20. Một thực thể công nhận một khoản giảm giá cho bất kỳ ghi giảm ban đầu

hoặc tiếp theo của tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) với giá trị hợp lý chi phí ít
hơn để bán, đến mức mà nó đã không được công nhận phù hợp với đoạn 19.
21. Một thực thể được công nhận tăng cho bất kỳ tăng lên nào sau đó giá trị
hợp lý chi phí ít hơn để bán một tài sản nhưng không vượt quá các khoản giảm
giá tích lũy mà đã được công nhận hoặc theo IFRS này hoặc trước đó theo IAS
36 Suy tài sản.
22. Một thực thể công nhận một tăng cho bất kỳ tăng lên sau đó giá trị hợp lý
chi phí ít hơn để bán của một nhóm thanh lý:
(a) đến mức mà nó đã không được công nhận phù hợp với khoản 19; nhưng
(b) không vượt quá các khoản giảm giá tích lũy mà đã được công nhận, hoặc
theo IFRS này hoặc trước đó theo IAS 36, trên các tài sản dài hạn mà trong
phạm vi các yêu cầu đo lường của IFRS này.
23. Các khoản giảm giá (hoặc bất kỳ khoản lãi sau) công nhận cho một nhóm
thanh lý sẽ giảm (hoặc tăng) giá trị ghi sổ của các tài sản dài hạn trong nhóm đó
là trong phạm vi các yêu cầu đo lường của IFRS này, theo thứ tự phân bổ nêu tại
khoản 104 (a) và (b) và 122 của IAS 36 (đã được sửa đổi năm 2004).
24. Sự tăng hoặc giảm trước đây không được công nhận bởi ngày bán một tài
sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý) được ghi nhận vào ngày chấm dứt ghi nhận.
Yêu cầu liên quan đến chấm dứt ghi nhận được quy định trong:
(a) Đoạn 67-72 của IAS 16 (đã được sửa đổi năm 2003) đối với tài sản, máy
móc thiết bị.
(b) Các khoản 112-117 của IAS 38 Tài sản vô hình (được sửa đổi năm 2004)
đối với tài sản cố định vô hình.
25. Một thực thể không được trích khấu hao (hoặc trả từng lần) một tài sản vô
hình khi nó được phân loại là tổ chức để bán hoặc trong khi nó là một phần của
một nhóm phân loại thanh lý như tổ chức để bán. Lãi và chi phí khác có liên
quan đến trách nhiệm của một nhóm thanh lý phân loại là giữ để bán sẽ tiếp tục
được công nhận.
THAY ĐỔI MỘT KẾ HOẠCH BÁN HÀNG
26. Nếu một thực thể đã được phân loại một tài sản (hoặc một nhóm thanh lý)

nắm giữ để bán, nhưng các tiêu chí trong đoạn 7-9 không còn đáp ứng, đơn vị sẽ
chấm dứt để phân loại các tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) nắm giữ để bán.
27. Các cơ quan giám định đo lường một tài sản vô hình không còn được phân
loại như tổ chức bán (hoặc không còn được bao gồm trong một nhóm thanh lý
phân loại là giữ để bán) ở dưới:
(a) Nó mang theo số tiền trước khi tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) được phân
loại để bán, điều chỉnh cho bất kỳ khấu hao hoặc đánh giá lại mà có thể đã được
công nhận có tài sản (hoặc một nhóm thanh lý) không được phân loại để bán
28. Các thực thể bao gồm bất kỳ điều chỉnh cần thiết để giá trị ghi sổ của một
tài sản vô hình mà không còn được phân loại để bán trong lợi nhuận hoạt động
liên tục trong khoảng thời gian mà trong đó các tiêu chí trong đoạn 7-9 không
còn được đáp ứng. Các tổ chức phải xuất trình điều chỉnh trong các chú thích
tương tự trong báo cáo thu nhập toàn diện được sử dụng để trình bày tăng hoặc
giảm (nếu có) được công nhận theo đoạn 37.
29. Nếu một thực thể loại bỏ một tài sản cá nhân hoặc trách nhiệm pháp lý từ
một nhóm thanh lý phân loại là tổ chức để bán, tài sản và nợ phải trả của các
nhóm thanh lý được bán còn lại sẽ tiếp tục được đánh giá như một nhóm duy
nhất nếu nhóm đáp ứng các tiêu chuẩn từ đoạn 7-9. Nếu không, còn lại tài sản
dài hạn của nhóm đáp ứng các tiêu chuẩn cá nhân được phân loại như giữ để
bán phải được đo riêng lẻ theo giá thấp hơn của giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý
trừ đi chi phí bán tại ngày đó. Bất kì tài sản dài hạn mà không làm đáp ứng các
tiêu chí sẽ chấm dứt được phân loại như giữ để bán phù hợp với đoạn 26.
TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN
30. Một thực thể có trách nhiệm trình bày và tiết lộ thông tin cho phép người sử
dụng báo cáo tài chính của hoạt động ngưng và thanh lý tài sản vô hình (hoặc
nhóm tài sản cố định).
Trình bày hoạt động ngưng
31. Một thành phần của một thực thể bao gồm các hoạt động và lưu chuyển
tiền tệ có thể được phân biệt rõ ràng, hoạt động và cho các mục đích báo cáo tài
chính, từ phần còn lại của thực thể. Nói cách khác, một thành phần của một thực

thể sẽ được một đơn vị tiền hoặc tạo một nhóm các đơn vị tiền tạo ra trong khi
bị giữ để sử dụng.
32 Một hoạt động ngưng là một thành phần của một tổ chức hoặc đã được xử
lý, hoặc được phân loại là tổ chức để bán và:
(A) Đại diện cho một dòng riêng của doanh nghiệp hoặc khu vực địa lý của hoạt
động.
(B) Là một thành phần của một kế hoạch phối hợp duy nhất để xử lý một dòng
riêng của doanh nghiệp hoặc địa lý lĩnh vực hoạt động hoặc
(C) Là một công ty con mua độc quyền với mục đích bán lại.
33. Một thực thể được tiết lộ:
(A) Một số duy nhất trong báo cáo thu nhập toàn diện bao gồm các tổng cộng là:
(I) Lợi nhuận sau thuế hoặc lỗ của các hoạt động và ngưng
(II) Lợi sau thuế hoặc mất mát ghi nhận trên đo lường giá trị hơp lý chi phí ít
hơn để bán hoặc về việc xử lý tài sản hoặc loại bỏ nhóm (s) cấu thành các hoạt
động ngưng hẳn.
(B) Một phân tích về số lượng duy nhất trong (a) thành:
(I) Doanh thu, chi phí và lợi nhuận trước thuế hoặc lỗ của các hoạt động
ngưng
(II) Chi phí thuế thu nhập liên quan theo yêu cầu của đoạn 81 (h) của IAS 12
(III) Các khoản lãi hoặc lỗ được ghi nhận trên các đo lường giá trị hợp lý chi
phí ít hơn để bán hoặc trên xử lý tài sản hoặc loại bỏ nhóm (s) cấu thành các
hoạt động ngưng.
(IV) Chi phí thuế thu nhập liên quan theo yêu cầu của đoạn 81 (h) của IAS 12.
Các phân tích có thể được trình bày trong các ghi chú hoặc báo cáo thu
nhập toàn diện. Nếu nó được trình bày trong báo cáo thu nhập toàn diện nó sẽ
được trình bày trong một phần đươc xác định trừ khi các tài sản là bất động sản,
nhà máy và thiết bị hoặc tài sản vô hình đã được đánh giá lại trước phân loại để
bán, trong trường hợp này việc điều chỉnh sẽ được coi là một sự gia tăng giá lại
hoặc giảm liên quan đến hoạt động ngưng, tức là tách biệt với hoạt động liên
tục. Các phân tích không phải cần thiết cho các nhóm tài sản cố định được vừa

được mua lại các công ty con mà đáp ứng các tiêu chí để được phân loại là giữ
để bán trên mua lại (xem đoạn 11).
(C) Dòng tiền thuần phân bổ cho các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài trợ
ngưng hoạt động. Những tiết lộ thông tin có thể được trình bày hoặc trong
các ghi chú hoặc trong báo cáo tài chính. Những tiết lộ thông tin không cần
thiết cho các nhóm thanh lý được các công ty con mới có được đáp ứng các
tiêu chí để được phân loại như giữ để bán trên mua lại ( xem đoạn 11)
(D) Số tiền thu nhập từ hoạt động liên tục và từ các hoạt động ngưng do
chủ sở hữu của công ty mẹ. Những tiết lộ thông tin có thể được trình bày, ghi
chú hoặc trong báo cáo kết thu nhập toàn diện.
33A. Nếu một thực thể trình bày các mặt hàng lợi nhuận hoặc lỗ trong một
tuyên bố riêng biệt như được mô tả trong đoạn 10A của IAS 1 (sửa đổi trong
năm 2011), một phần được xác định là có liên quan đến hoạt động ngưng được
trình bày trong báo cáo đó.
34. Một thực thể cấp lại trình bày các thuyết minh trong đoạn 33 trong thời gian
trước khi được trình bày trong tài chính báo cáo để các thuyết minh liên quan
đến tất cả các hoạt động đã được ngưng vào cuối của thời gian cho giai đoạn mới
nhất được trình bày báo cáo.
35. Điều chỉnh trong giai đoạn hiện nay với số lượng trước đây trình bày cho
hoạt động ngưng mà liên quan trực tiếp đến việc xử lý một hoạt động ngưng
trong thời gian trước khi được phân loại riêng trong hoạt động ngưng. Bản chất
và số lượng điều chỉnh như vậy sẽ được công bố. Ví dụ về các trường hợp trong
đó những điều chỉnh này có thể xẩy ra bao gồm những điều sau đây:
(A) Giải quyết các bất ổn phát sinh từ các điều khoản của giao dịch xử lý, chẳng
hạn như độ phân giải của điều chỉnh giá mua và các vấn đề bồi thường với
người mua.
(B) Giải quyết các vấn đề bất ổn phát sinh từ và liên quan đến hoạt động của
thành phần sau khi sử dụng, chẳng hạn như nghĩa vụ môi trường và bảo hành
sản phẩm giữ lại người bán.
(C) Việc giải quyết các nghĩa vụ chương trình phúc lợi nhân viên,cung cấp việc

giải quyết là có liên quan trực tiếp đến giao dịch xử lý.
36. Nếu một thực thể không còn phân loại một thành phần của một tổ chức
nắm giữ để bán, kết quả hoạt động của thành phần trước đây được trình bày
trong các hoạt động ngưng theo đoạn 33-35 được phân loại và đưa vào thu nhập
từ hoạt động liên tục cho tất cả các giai đoạn trình bày. Số tiền cho kì trước phải
được mô tả là đã được tái trình bày.
36A Một thực thể được cam kết một kế hoạch bán hàng liên quan đến mất kiểm
của một công ty con sẽ tiết lộ thông tin cần thiết trong các đoạn 33-36 khi các
công ty con là một nhóm xử lý đáp ứng định nghĩa của một hoạt động ngưng phù
hợp với đoạn 32.
LÃI HOẶC LỖ LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC
37 Các khoản lãi lỗ trên hóa đơn của một tài sản vô hình (hoặc nhóm sản cố
định) được phân loại như giữ để bán không đáp ứng được định nghĩa của một
hoạt động ngưng được tính vào lợi nhuận hoặc lỗ tiếp tục hoạt động.
Trình bày một nhóm tài sản hoặc thanh lý không phân loại như giữ để bán
38. Một thực thể sẽ được trình bày một tài sản vô hình phân loại là giữ để bán
và các tài sản của một nhóm tài sản cố định phân loại là giữ để bán riêng rẽ với
các tài sản khác trong báo cáo kết quả tình hình tài chính. Nợ phải trả của một
nhóm tài sản cố định phân loại là giữ để bán sẽ được trình bày một cách riêng
biệt từ các khoản nợ khác trong báo cáo tình hình tài chính. Những tài sản và nợ
phải trả sẽ không được bù trừ và trình bày như một số tiền duy nhất. Các lớp học
chính của tài sản và nợ được phân loại là giữ để bán sẽ được công bố một cách
riêng biệt hoặc trong các tuyên bố về tình hình tài chính hoặc trong các ghi chú,
trừ khi được phép của đoạn 39. Một thực thể phải xuất trình riêng các khoản thu
nhập tích lũy hoặc chi phí được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác liên quan
đến một tài sản vô hình (hoặc nhóm tài sản cố định) được phân loại như giữ để
bán .
39. Nếu nhóm thanh lý là một công ty con mới có được đáp ứng các tiêu chí để
được phân loại như giữ để bán trên mua lại ( xem đoạn 11), công bố thông tin
của các lớp học chính của tài sản và nợ phải trả là không cần thiết.

40. Một thực thể không được phân loại lại số tiền tái hiện được trình bày cho tài
sản dài hạn hoặc cho các tài sản và nợ phải trả của các nhóm thanh lý phân loại
là giữ để bán trong báo cáo kết quả tình hình tài chính trong thời gian trước để
phản ánh sự phân loại trong báo cáo tài chính cho giai đoạn mới nhất trình bày.
41. Một thực thể phải công bố các thông tin sau đây trong các ghi chú trong kỳ
trong đó một tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý) đã được xếp hạng theo có
thể nắm giữ để bán hoặc bán:
(a) một bản mô tả của tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý);
(b) một bản mô tả các dữ kiện và tình huống việc bán, hoặc dẫn đến dự kiến
định đoạt, và theo dự kiến cách thức và thời gian thanh lý đó;
(c) các khoản lãi hoặc lỗ được công nhận phù hợp với mục 20-22, và nếu
không được trình bày riêng trên báo cáo thu nhập, các chú thích trong
báo cáo thu nhập bao gồm có lãi hoặc lỗ;
(d) nếu áp dụng, phân đoạn trong đó các tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh
lý) được trình bày theo IAS 14 bộ phận báo cáo.
((d) nếu áp dụng, phân khúc thị trường phải báo cáo, trong đó tài sản vô
hình (hoặc nhóm tài sản) được trình bày phù hợp với đoạn IFRS 8 điều hành.)
42. Nếu một trong hai đoạn 26 hoặc đoạn 29 được áp dụng, thực thể phải công
khai, trong giai đoạn quyết định thay đổi kế hoạch bán các tài sản vô hình (hoặc
nhóm thanh lý), một bản mô tả các dữ kiện và các tình huống dẫn đến quyết
định và hiệu lực của quyết định kết quả hoạt động trong một khoảng thời gian
và bất kỳ thời gian nào trước khi trình bày.
QUY ĐỊNH CHUYỂN TIẾP
43. IFRS được áp dụng tầm nhìn đến tài sản dài hạn (hoặc nhóm thanh lý) đáp
ứng các tiêu chí để được phân loại như giữ để bán và các hoạt động đáp ứng các
tiêu chí để được phân loại như ngưng kể từ ngày có hiệu lực của IFRS. Một
thực thể có thể áp dụng các yêu cầu của IFRS cho tất cả các tài sản dài hạn
(hoặc nhóm thanh lý) đáp ứng các tiêu chí để được phân loại như giữ để bán và
các hoạt động đáp ứng các tiêu chí để được phân loại như sau khi ngưng bất kỳ
ngày trước ngày có hiệu lực IFRS, cung cấp các đánh giá và các thông tin khác

cần thiết để áp dụng IFRS được thực hiện tại thời gian những tiêu chí ban đầu
được đáp ứng.
NGÀY CÓ HIỆU LỰC
44. Một thực thể được áp dụng IFRS này trong thời gian hàng năm bắt đầu từ
sau ngày 1 tháng 1 năm 2005. Trước đó, ứng dụng được khuyến khích. Nếu
thực thể áp dụng IFRS trong một thời gian trước khi bắt đầu ngày 01 Tháng 01
năm 2005, nó sẽ công bố điều đó.
(a) IAS 1 (sửa đổi 2007) sửa đổi các thuật ngữ sử dụng trong suốt IFRS. Ngoài
ra nó được sửa đổi khoản 3 và 38, và thêm đoạn 33A. Một thực thể được áp
dụng với những sửa đổi trong thời gian hàng năm bắt đầu từ hoặc sau ngày 01
tháng 01 năm 2009. Nếu một thực thể áp dụng cho cả IAS 1 trong một thời gian
trước đó, sửa đổi này sẽ được áp dụng cho khoảng thời gian trước đó.
(b) IAS 27 ( sửa đổi do Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế năm 2008) thêm
đoạn 33d . An thực thể được áp dụng mà sửa đổi trong thời gian hàng năm bắt
đầu từ ngày 1 tháng 7 năm 2009. Nếu một thực thể được áp dụng IAS 27 trong
một thời gian trước đó, việc sửa đổi sẽ được áp dụng cho khoảng thời gian trước
đó. Các sửa đổi sẽ được áp dụng hồi tố
(c ) Đoạn 8a và 36b đã được thêm vào để cải thiện IFRS ban hành vào năm
2008. Một thực thể được áp dụng những sửa đổi trong thời gian hàng năm bắt
đầu ngày 1 tháng 7 năm 2009. Trước đó, ứng dụng được cho phép.
Tuy nhiên, một thực thể không áp dụng các sửa đổi trong thời gian hàng năm
bắt đầu trước ngày 1 tháng 7 năm 2009, trừ khi nó cũng áp dụng IAS 27 (sửa
đổi tháng 5năm 2008). Nếu một thực thể áp dụng những sửa đổi trước ngày 1
tháng 7 năm 2009 nó sẽ tiết lộ điều đó. Một thực thể được áp dụng sửa đổi hồi
tố từ ngày đầu tiên áp dụng IFRS 5, tùy thuộc vào các quy định chuyển tiếp tại
khoản 45 của IAS 27.
(d) Đoạn 5a, 12a, 15a đã được thêm vào và khoản 8 đã được sửa đổi bởi IFRIC
17 phân phối của tài sản tiền mặt cho chủ sở hữu trong tháng 11 năm 2008.
Những sửa đổi này sẽ được áp dụng tầm nhìn đến tài sản vô hình (hoặc nhóm
tài sản) được phân loại là tổ chức để phân phối cho các chủ sở hữu trong thời kỳ

hàng năm bắt đầu vào ngày hoặc sau ngày 1 tháng 7 năm 2009. Truy ứng dụng
không được phép. Ứng dụng trước đó được cho phép. Nếu một thực thể áp dụng
các sửa đổi trong một thời gian trước khi bắt đầu 1 tháng 7 năm 2009 thì tiết lộ
thực tế đó và cũng áp dụng IFRS 3 kết hợp kinh doanh (được sửa đổi năm
2008), IAS 27 và IFRIC 17.
(e) Đoạn 5b đã được bổ sung bằng cách cải tiến để IFRS ban hành vào tháng 4
năm 2009. Một thực thể được áp dụng mà sửa đổi hồi tố cho thời gian hàng năm
bắt đầu từ hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2010. Trước đó là ứng dụng cho phép.
Nếu một thực thể áp dụng các sửa đổi trong một thời gian trước đó nó sẽ tiết lộ
điều đó.
(f) Trình bày của các khoản mục có khác thu nhập toàn diện (sửa đổi đối với
IAS 1), phát hành vào tháng 6 năm 2011, sửa đổi đoạn 33a. Một thực thể được
áp dụng sửa đổi khi nó được áp dụng IAS 1 được sửa đổi vào tháng 6 năm
2011.
THU HỒI IAS 35
45. IFRS này thay thế cho IAS 35 ngừng hoạt động.
PHỤ LỤC A
Điều khoản quy định
(Phụ lục này là một phần không thể tách rời của IFRS)
Đơn vị tiền: Các nhóm nhận dạng nhỏ nhất của tài sản mà tạo ra dòng
tiền mặt mà chủ yếu là dòng tiền độc lập từ tài sản hoặc nhóm tài sản khác.
Phần của một thực thể: Hoạt động lưu chuyển tiền tệ có thể được phân
biệt rõ ràng, sử dụng hoạt động để làm báo cáo tài chính, từ phần còn lại của
thực thể.
Chi phí bán: các chi phí gia tăng liên quan trực tiếp đến việc xử lý tài sản
(hoặc nhóm thanh lý), không bao gồm chi phí tài chính và chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp.
Tài sản hữu hình: Một tài sản đáp ứng bất kỳ tiêu chí sau:
(a) nó được dự kiến sẽ được thực hiện, hoặc được dự định bán hoặc tiêu thụ
trong chu kỳ hoạt động bình thường của đơn vị;

(b) nó được giữ chủ yếu cho các mục đích giao dịch;
(c) dự kiến sẽ được thực hiện trong vòng mười hai tháng kể từ ngày kết thúc
năm tài chính; hoặc
(d) là tiền mặt hoặc tài sản tương đương tiền mặt trừ khi nó bị hạn chế khỏi trao
đổi hoặc sử dụng để giải quyết một trách nhiệm đối với ít nhất mười hai tháng
kể từ ngày kết thúc năm tài.
Ngưng hoạt động: Một thành phần của 1 tổ chức đã ngưng xử dụng và được
phân loại là giữ để bán và:
(a) Đại diện cho một dòng chính riêng (separate major line) của doanh nghiệp
hoặc khu vực đại lý của hoạt động
(b) Là một phần của kế hoạch phân phối duy nhất để xử lý một dòng chính riêng
của doanh nghiệp hoặc khi vực địa lý hoạt động hoặc
(c) Là một công ty con mua độc quyền với mục đích bán lại
Một nhóm các tài sản để được thanh lý, bằng cách bán hoặc cách khác,
cùng nhau như một nhóm trong một giao dịch duy nhất, và nợ phải trả trực tiếp
liên quan đến các tài sản đó sẽ được chuyển giao trong giao dịch. Nhóm này bao
gồm lợi thế thương mại mua lại trong một sự kết hợp kinh doanh nếu nhóm là
một đơn vị tiền phát hành mà uy tín đã được phân bổ phù hợp với các yêu cầu
của các khoản 80-87 của IAS 36 sút kém của tài sản (được sửa đổi năm 2004)
hoặc nếu nó là một hoạt động trong đó một đơn vị tiền phát hành.
Giá trị hợp lí: số tiền mà một tài sản có thể được trao đổi, hoặc một khoản
nợ cần thanh toán, giữa những hiểu biết, các bên sẵn sàng giao dịch trong tay.
Mua công ty liên kết: một thỏa thuận với một bên không liên quan, ràng
buộc cả hai bên và thường hiệu lực pháp luật, mà (a) quy định cụ thể các điều
khoản quan trọng, bao gồm cả giá cả và thời gian giao dịch, và (b) bao gồm một
cản trở cho việc không thực hiện đó là đủ lớn để làm cho hiệu quả cao có thể
xảy ra.
Nhiều khả năng: đáng kể là nhiều khả năng hơn có thể xảy ra.
Tài sản vô hình: một tài sản không đáp ứng định nghĩa của tài sản hữu
hình.

Chắc chắn: nhiều khả năng hơn không.
Mức thu hồi (mức bồi thường ): cao hơn giá trị hợp lý của một tài sản trừ
đi chi phí bán và giá trị của nó trong thời gian sử dụng
Ngưng hoạt động: Một thành phần của một tổ chức hoặc đã được xử lý
hoặc được phân loại là giữ để bán và:
(A) Đại diện cho một dòng chỉnh riêng của doanh nghiệp hoặc khu vực
địa lý của hoạt động
(B) Là một phần của kế hoạch phối hợp duy nhất để xử lý một dòng
chỉnh riêng của doanh nghiệp hoặc khu vực địa lý của hoạt động
(C) Là một công ty con mua độc quyền với mục đích bán lại
Nhóm thanh lý: Một nhóm các tài sản được thanh lý bằng cách bán hoặc
cách khác, cùng nhau như một nhóm trong một đơn giao dịch, và các khoản nợ
trực tiếp liên kết với các tài sản đó sẽ được chuyển vào các giao dịch. Nhóm này
bao gồm thiện chi mua lại trong một sự kết hợp kinh doanh nếu nhóm là một
đơn vị tiền tạo mà uy tín đã được phân bổ phù hợp với các yêu cầu của đoạn 80-
87 của IAS 36 sút kém của tài sản (được sửa đổi năm 2004) hoặc nếu nó là một
hoạt động trong một đơn vị tiền tạo như vậy
Giá tri hợp lý: Số tiền mà một tài sản có thể được trao đổi, hoặc một trách
nhiệm được giải quyết, giữa hiểu biết, các bên sẵn sàng trong giao dịch chiều
dài một cánh tay.
Một công ty cam kết: Một thỏa thuận với một bên không liên quan, ràng
buộc cả hai bên và thưởng hiệu lực pháp luật mà (A) quy định cụ thể các điều
khoản quan trọng, bao gồm cả giá cả và thời gian giao dịch, và (B) bao gồm một
cản trở cho việc không thực hiện đó là đủ lớn để làm cho hiệu suất cao có thể
xảy ra.
Nhiều khả năng: Đáng kể nhiều khả năng hơn có thể xảy ra.
Tài sản không hiện tại: Một tài sản không đáp ứng định nghĩa của một tài
sản hiện hành.
Chắc chắn: Nhiều khả năng hơn không
Thu hồi số lượng: Cao hơn giá trị hợp lý của một tài sản trừ đi chi phí bán

và giá trị của nó trong sử dụng.
Giá trị sử dụng: Giá trị hiện tại ước tính dòng tiền trong tương lai dự kiến
sẽ phát sinh từ việc sử dụng liên tục của một tài sản và thanh lý vào cuối cuộc
sông hữu ích của nó.
PHỤ LỤC B
Gia hạn thời gian cần thiết để hoàn thành bán
Như đã nêu trong đoạn 9, một phần mở rộng của giai đoạn cần thiết để
hoàn thành bán không loại trừ một tài sản (hoặc nhóm thanh lý) không phân
loại giữ để bán nếu chậm trễ là do các sự kiện hoặc tình huống ngoài tầm kiểm
soát của đơn vị và có đủ bằng chứng cho thấy các thực thể vẫn cam kết kế
hoạch của mình để bán tài sản (hoặc một nhóm thanh lý). Một ngoại lệ để yêu
cầu một năm tại khoản 8 thì do áp dụng các trường hợp sau đây, trong đó các sự
kiện hoặc các trường hợp phát sinh:
(A) Tại một thực thể cam kết một kế hoạch để bán tài sản vô hình (hoặc
nhóm thanh lý) nó hợp lý hi vọng rằng những người khác (không phải người
mua) sẽ áp đặt điều kiện về việc chuyển nhượng tài sản (hoặc nhóm thanh lý) sẽ
kéo dài thời gian cần thiết để hoàn thành việc bán.
(I) Hành động cần thiết để đáp ứng điều kiện không thể được bắt đầu cho đến
khi một công ty cam kết mua thu được
(II) Cam kết mua công ty là rất có thể xảy ra trong vòng một năm
(B) Một thực thể có được một cam kết mua công ty và kết quả là một
người mua hoặc những người khác bất ngờ áp đặt điểu kiện về việc chuyển
nhượng một tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh lý) trước đây được phân loại như
tổ chức để bán mà sẽ kéo dài thời gian cần thiết để hoàn thành việc bán
(I) Hành động kịp thời cần thiết để đáp ứng các điều kiện đã được thực hiện
(II) Một giải pháp thuận lợi trong những yếu tố trì hoãn dự kiến
(C) Trong khoảng thời gian một năm đầu tiên, trường hợp phát sinh mà
trước đây được coi là không và kết quả là một tài sản vô hình (hoặc nhóm thanh
lý) trước đây được phân loại để bán không được bán vào cuối thời gian đó
(I) Trong khoảng thời gian một năm đầu tiên thực thể đã hành động cần thiết để

đáp ứng với sự thay đổi trong trường hợp này
(II) Tài sản không thực hiện (hoặc nhóm thanh lý) đang được tích cực trên thị
trường ở một mức giá là hợp lý đưa ra sự thay đổi trong hoàn cảnh
(III) Các tiêu chuẩn tại các khoản 7 và 8 được đáp ứng.
NHỮNG ĐIỂM KHÁC BIỆT CHÍNH GIỮA IFRS 05 VÀ IAS
1. IFRS 5 áp dụng cho tất cả các tài sản dài hạn và nhóm tài sản thanh lý của
doanh nghiệp mà giá trị sẽ được thu hồi chủ yếu bằng việc bán đi thay vì tiếp
tục sử dụng.
2. Hoạt động không liên tục của một bộ phận của doanh nghiệp (chỉ khi đó là
một phân khúc hoạt động), hoặc một hoạt động kinh doanh mà được thanh lý
hoặc được phân loại là giữ để bán và (a) đại diện cho một dây chuyền lớn riêng
biệt hoặc một vùng địa lý quan trọng của doanh nghiệp, (b) là một phần của kế
hoạch phối hợp để thanh lý một dây chuyền lớn riêng biệt hoặc một vùng địa lý
của doanh nghiệp hoặc (c) là một công ty con được mua nhằm mục đích bán lại.
Phân loại giữ để bán được áp dụng khi:
(a) Tài sản có thể được bán ngay lập tức trong tình trạng hiện tại, với
những điều khoản bình thường hoặc thông lệ áp dụng cho các loại tài
sản hoặc nhóm tài sản thanh lý đó
(b) Giao dịch mua bán này là khả thi.
Một giao dịch mua bán là khả thi khi:
• Ban giám đốc hoặc cấp có thẩm quyền cam kết kế hoạch bán.
• Có một chương trình đang được thực hiện để tìm người mua và
hoàn tất kế hoạch bán
• Tài sản hoặc nhóm tài sản thanh lý được chào bán ở một giá chấp
nhân được so với giá trị hợp lý của nó
• Giao dịch mua bán dự kiến hoàn tất trong vòng 1 năm kể từ ngày
phân loại
• Những hoạt động cần thiết để hoàn tất kế hoạch, cho thấy rằng
không có những thay đổi lớn đối với kế hoạch hoặc kế hoạch sẽ bị
hủy bỏ. Trong một số trường hợp nhất định, thời gian hoàn tất giao

dịch có thể dài hơn một năm.
3. Các hình thức thanh lý :
 Bán hoàn toàn mảng kinh doanh.
 Bán từng phần, trong đó tài sản được bán riêng lẻ hoặc từng nhóm
và nợ phải trả được thanh toán riêng lẻ
 Bán một phần, khi đó công ty vẫn giữ lại một phần lợi ích như là
công ty liên kết, đơn vị đồng kiểm soát hoặc tài sản tài chính.
 Bán trên danh nghĩa: chi phí mua không được nhận một cách trực
tiếp, nhưng lợi ích của công ty vẫn bị sụt giảm theo một cách nào
đó.
 Trao đổi mảng kinh doanh để có được lợi ích trong 1 công ty con,
công ty liên kết hay hợp tác kinh doanh.
 Chia tách hoạt động kinh doanh cho các chủ sở hữu hiện hành của
doanh nghiệp.
 Đóng cửa mảng hoạt động kinh doanh.
 Mất quyền đối với công ty con nhưng không thông qua việc bán
công ty, ví dụ những thay đổi về quyền biểu quyết gắn liền với số
cổ phiếu nắm giữ.
4. Có 2 phương pháp trình bày bảng cân đối kế toán với khoản mục giữ để bán:
Phân loại theo tính chất ngắn hạn và dài hạn trừ khi việc trình bày dựa trên tính
thanh khoản cung cấp thông tin phù hợp và đáng tin cậy hơn. Khi cách trình bày
dựa trên tính thanh khoản được sử dụng, cac tài sản dài hạn được hiểu là sẽ
được thu hồi trong thời gian dài hơn 12 tháng từ ngày báo cáo.
5. Tài sản hoặc nhóm tài sản thanh lý được phân loại là giữ để bán (hoặc giữ để
phân phối cho cổ đông) được đo lường ở mức giá thấp hơn giữa giá trị ghi sổ
(sau khi thực hiện kiểm tra sụt giảm giá trị) và giá trị hợp lý trừ đi chi phí bán
hàng (loại trừ thuế phát sinh từ việc thanh lý và chi phí tài chính). Các yêu cầu
về cách đo lường này không được áp dụng cho các tài sản được đo lường theo
giá trị hợp lý, với những thay đổi trong giá trị hợp lý được ghi nhận trong báo
cáo lãi lỗ (các tài sản tài chính theo quy định của IAS 39, tài sản dài hạn được

đo lường theo giá trị hợp lý theo quy định của IAS 40 và IAS 41) và các tài sản
dài hạn khó xác định giá trị thị trường (ví dụ tài sản thuế thu nhập hoãn lại)
6. Tài sản dài hạn được phân loại là giữ để bán, hoặc là một phần một nhóm tài
sản thanh lý được phân loại là giữ để bán, không được khấu hao. Lãi vay hay
bất kỳ loại chi phí nào khác gắn liền với nợ phải trả mà là một phần của nhóm
tài sản thanh lý được phân loại là giữ để bán thì vẫn được ghi nhận bình thường.
7. Khi một công ty mua lại một công ty con nhằm mục đích bán lại, công ty có
thể lựa chọn thực hiện phương pháp hợp nhất toàn bộ các khoản tài sản và nghĩa
vụ và báo cáo của mình hoặc thực hiện theo phương pháp rút gọn.
8. Lãi hoặc lỗ phát sinh khi đo lường các tài sản dài hạn hoặc các nhóm tài sản
giữ để bán được ghi nhân trong các khoản mục hoạt động liên tục, trừ khi nhóm
tài sản đó được xác định tạm ngưng.
9. Công ty phải công bố trong các thuyết minh hoặc trên bề mặt báo cáo lưu
chuyển tiền tệ, các dòng tiền ròng phát sinh từ mỗi nhóm hoạt động kinh doanh,
đầu tư và tài chính của các hoạt động không liên tục. Không cần phải trình bày
riêng biệt các công ty con được mua lại mà thỏa mãn điều kiện giữ lại để bán
như là nhóm tài sản thanh lý.
10, Theo VAS, thông lệ hiện hành không cho phép phân loại “giữ để bán”.
Việc sụt giảm giá trị sẽ không được ghi nhận đối với các tài sản dài hạn sẽ được
thanh lý. Tuy nhiên, theo VAS 3 và VAS 4, có thể tăng nhanh việc khấu hao tài
sản dài hạn trong thời gian sử dụng hữu ích đã điều chỉnh