Vận dụng Khuôn mẫu lý thuyết kế toán để hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sĩ

- 1 -
BăGIỄOăDCăVẨăẨOăTO
TRNGăIăHCăKINHăTăTP.ăHăCHệăMINH
  

NGăTHăKIMăTHÖY



VNăDNGăKHUỌNăMUăLụăTHUYTăKăTOỄNăă
HOẨNăTHINăHăTHNGăKăTOỄNăDOANHăNGHIPă
VITăNAM

ChuyênăngƠnhă:ăKătoán
Mƣăsă: 60.34.30

LUNăVNăTHCăSăKINHăT


NGIăHNGăDNăKHOAăHCă:ăPGS. TS.ăVăHUăC
TP.ăHăChíăMinhăậ Nmă2010
- 2 -
LIăCAMăOAN

TôiăxinăcamăđoanălunăvnănƠyălƠăcôngătrìnhănghiênăcuăcaăriêngătôi.ăCácădăliuă
trongălunăvnălƠăhoƠnătoƠnătrungăthc.ăLunăvnănƠyăchaătngăđcăaiăcôngăbădiă
btăkăhìnhăthcănƠo.
HcăviênăngăThăKimăThúy

- 3 -
LIăCỄMăN
Trcătiên,ătôiăxinătrơnătrngătălòngăbitănăđnăThyăPGS. TS. VăHuăcăậ ngiă
trcătipăhngădnălunăvnăậ đƣătnătìnhăhngădnăvƠăđóngăgópăchoătôiărtănhiuăỦă
kinăbăích cóăgiáătrătrongăvicălaăchnăđătƠiăcngănhătrongăsutăquáătrìnhăthcă
hinăvƠăhoƠnăthƠnhălunăvnăcaămình.
Kătip,ătôiăxinăgiăliăcmănăđnăcácăthy,ăcôăcaăkhoaăSauăiăHcăvƠăkhoaăKă
toán ậ KimătoánătrngăiăhcăKinhătăThƠnhăphăHăChíăMinhăđƣătnătìnhăchădy,ă

truynăđtănhngăkinăthcămiăchoătôiătrongăsutăthiăgianăcaăkhóaăhc.
Cuiăcùng,ătrongăquáătrìnhăhcătp,ănghiênăcuăđăhoƠnăthƠnhălunăvnănƠy,ătôiăđƣă
nhnăđcănhiuăsăgiúpăđătăgiaăđìnhăvƠăđngănghip.ăTôiăxinăchơnăthƠnhăcmăn
ttăcăsăgiúpăđănƠy.
TrơnătrngăkínhăchƠo.
ThƠnhăphăHăChíăMinhăngƠyă07 tháng 12 nmă2010
HcăviênăngăThăKimăThúy








- 4 -
PHNăMăU
I. LụăDOăCHNăăTẨI
Trongăcôngătácăkătoánătiădoanhănghip,ăcácănhƠăkătoánăphiătuơnăthăchtăchăcácă
quyăđnhăchoăvicălpăvƠătrìnhăbƠyăbáoăcáoătƠiăchínhăđƣăđcăBăTƠiăchínhăbanăhƠnh,ă
baoăgmăhăthngăcácăchunămcăkătoánăvƠăchăđăkătoánăVităNam.ăTuyănhiên,ăcácă
nhƠăkătoánăđƣăgpănhiuăkhóăkhnăkhiăxălỦănhiuăvnăđăkătoán,ăxutăphátătăsă
khácăbităgiaăquyăđnhătrongăchunămcăvƠăquyăđnhătrongăchăđăkătoánăVităNam.ă
Hnăna,ăkhiăđngătrcăcácăvnăđăkătoánămiăchaăđcăBăTƠiăchínhăquyăđnhă
phngăphápăxălỦăkătoánăcăth,ăcácănhƠăkătoánăVităNamăcƠngăcmăthyălúngătúngă
hn.
ngătrcăthcătrngăđó,ăkhiăđcăhcătpăvƠănghiênăcuăsơuăhnăvăchuyênănghƠnhă
Kătoán,ămônăhcăLỦăthuytăkătoánăđƣătácăđngărtălnăđnăsuyănghăcaătôi,ăbiăvìănóă
măraăphngăhngăgiiăquytăcácăvnăđăkătoánănóiătrên.ăNhtălƠăkhiătipăcnăcácă
tƠiăliuănghiênăcuăvăKhuôn muălỦăthuytăkătoánăcaăHoaăK,ăqucătăvƠămtăsă

qucăgiaăkhácă trênăthăgii.ă Tôiăhiuăđcă vătrí,ăvaiă tròăcaă KhuônămuălỦăthuytă
trongăhăthngăkătoánăcaămiăqucăgia.ăVìăvy,ătôiăquytăđnhăchnănghiênăcuăđă
tài : “VnădngăKhuônă muălỦăthuytăkătoán đă hoƠnăthinăhă thngăkă toánă
doanhănghip VităNam”ăđ lƠmălunăvnăttănghipăthcăsăkinhătăcaămình
II. MCăTIểUăNGHIểNăCU
HăthngăhóaăcácăvnăđăcaăKhuônămuălỦăthuytăkătoánăVităNamăvƠămtăsăhnă
chătrongăhăthngăchunămcăvƠăchăđăkătoán hinănay,ăđngăthiănghiênăcuăthêmă
mtăsăthôngălăxălỦăkătoánăqucătăchoănhngăvnăđămi.ăTăđó,ăđăxutăcácăgiiă
phápăhoƠnăthinăhăthngăchunămcăvƠăchăđăkătoánăVităNam.
III. IăTNGăVẨăPHMăVIăNGHIểNăCU
Trongăkhuônăkhăcaălunăvn,ăđiătngănghiênăcuăchăgiiăhnăăcácăchunămcăvƠă
chăđăquyăđnhăđiăviădoanhănghipăthôngăthng,ăkhôngăbaoăgmăcácăchunămcă
hocăchăđăquyăđnhăđiăviănhómăcôngătyă(côngătyăm,ăcon,ăliênădoanh,ăliênăkt,ăhpă
nht,ầ);ăđcăthùăngƠnhă(ngơnăhƠng,ăboăhim,ầ).

- 5 -
IV. PHNGăPHỄPăNGHIểNăCU
PhngăphápănghiênăcuăchăđoălƠăphngăphápăduyăvtăbinăchngăvƠăduyăvtălchă
s,ănghiênăcuăcácăvnăđătrongămiăquanăhă phăbinăvƠătrongăsă vnăđng,ă phátă
trin.ăngăthi,ăktăhpăsădngăcácăphngăphápăcăthănhă:ăphngăpháp phân
tích,ăsoăsánh,ăđiăchiuăvƠătngăhpănhmăgiúpălunăvnăđtăđcămcătiêuăđƣăđăra.
V. ụăNGHAăKHOAăHCăVẨăTHCăTINăCAăăTẨI
TrênăcăsăhăthngăhóaăvƠăđánhăgiáăcácăvnăđăhinănayăcaăKhuônămuălỦăthuytă
trongăvicăphátătrinăcácăchunămcăkătoán trênăthăgii,ăphơnătíchăthcătrngăKhuônă
muălỦăthuytăkătoánăđiăviăhăthngăchunămcăvƠăchăđăkătoánăVităNam.ăă
xutăcácăgiiăphápăvnădngăKhuônămuălỦăthuytăđăhoƠnăthinăhăthngăchunămcă
vƠăchăđăkătoánăVităNam.
VI. KTăCUăCAăLUNăVN
NgoƠiăphnămăđuăvƠăktălun,ălunăvnăgmăcóăbaăchngă:
Chngă1ă:ăNhngăvnăđăchungăvăKhuônămuălỦăthuytăkătoánă

Chngă2ă:ăThcătrngăKhuônămuălỦăthuytăkătoánăVităNam
Chngă3ă:ăVnădngăKhuônămuălỦăthuytăkătoánăđăhoƠnăthinăhăthngăkătoánă
VităNam


  








- 6 -
MCăLC
PHNăMăU 4
CHNGă1ă:ăNHNGăVN ăCHUNGăVăKHUÔNăMUăLụăTHUYTăKăTOÁN 8
1.1 GII THIU KHUÔN MU LÝ THUYT K TOÁN 8
1.1.1 Tng quan v Khuôn mu lý thuyt 8
1.1.2 S ra đi và phát trin ca khuôn mu lý thuyt cho lnh vc k toán 9
1.2 CÁC NI DUNG C BN CA KHUÔN MU LÝ THUYT K TOÁN 12
1.2.1 Cu trúc ca Khuôn mu lý thuyt k toán. 12
1.2.2 So sánh ni dung Khuôn mu lý thuyt k toán ca quc t và Hoa K 12
1.3 NHNG VN  CHUNG QUANH VAI TRÒ KHUÔN MU LÝ THUYT K TOÁN
16
1.3.1 Các tranh lun v s cn thit ca Khuôn mu lý thuyt k toán. 16
1.3.2 Các kt qu đt đc ca Khuôn mu lý thuyt k toán 18
1.3.3 Nhng tn ti và thách thc ca khuôn mu lý thuyt k toán 18
1.3.4 D án hi t FASB-IASB v Khuôn mu lý thuyt k toán 19

1.4 KINH NGHIM XÂY DNG KHUÔN MU LÝ THUYT CA CÁC NC 23
1.4.1 Kinh nghim xây dng Khuôn mu lý thuyt ca Úc 23
1.4.2 Kinh nghim xây dng Khuôn mu lý thuyt ca Trung Quc 27
Kt lun chng 1 30
CHNGă2ă:ăTHCăTRNGăKHUÔNăMUăLụăTHUYTăKăTOÁNăVITăNAM 32
2.1 H THNG K TOÁN CA VIT NAM TRC KHI CÓ KHUÔN MU LÝ
THUYT 32
2.1.1 c đim ca h thng k toán Vit nam t khi ra đi đn nm 1990 32
2.1.2 c đim ca h thng k toán Vit nam t nm 1990 đn 1995. 32
2.1.3 c đim ca h thng k toán Vit nam t nm 1995 đn khi ra đi Khuôn mu lý
thuyt k toán Vit Nam nm 2002 33
2.2 KHUÔN MU LÝ THUYT K TOÁN CA VIT NAM. 34
2.2.1 Mc tiêu xây dng khuôn mu lý thuyt cho Vit Nam 34
2.2.2 Ni dung c bn ca Khuôn mu lý thuyt k toán Vit Nam 35
2.2.3 So sánh Khuôn mu lý thuyt k toán Vit Nam và Khuôn mu lý thuyt k toán
quc t 41
2.2.4 Nhng hn ch ca khuôn mu lý thuyt Vit Nam so vi quc t trên khía cnh lý
thuyt. 43
2.3 ÁNH GIÁ NH HNG CA KHUÔN MU LÝ THUYT K TOÁN VIT
NAM N CÁC CHUN MC VÀ CH  K TOÁN VIT NAM 46
2.3.1 Mc tiêu và phng pháp kho sát h thng k toán Vit Nam 46
- 7 -
2.3.2 Kt qu kho sát h thng k toán Vit Nam 46
2.4 ÁNH GIÁ KH NNG BAN HÀNH MT S CHUN MC VIT NAM CHA
CÓ TRÊN NN TNG CA KHUÔN MU LÝ THUYT HIN CÓ  VIT NAM. 57
2.4.1 Danh sách các chun mc Vit Nam cha có 57
2.4.2 Ni dung c bn ca các chun mc Vit Nam cha có 58
2.4.3 Các vn đ c bn trong các chun mc Vit Nam cha có 61
2.4.4 ánh giá kh nng ban hành các chun mc Vit Nam cha có trên nn tng KMLT
k toán Vit Nam 62

Kt lun chng 2 63
CHNGă3ă:ăVNăDNGăKHUÔNăMUăLụăTHUYTăăHOẨNăTHINăHăTHNG
KăTOÁNăVITăNAM 65
3.1 MC ệCH VÀ PHNG HNG S DNG KMLT  HOÀN THIN H THNG
CHUN MC VÀ CH  K TOÁN VIT NAM 65
3.1.1 Mc đích s dng KMLT đ hoàn thin h thng chun mc và ch đ k toán Vit
Nam. 65
3.1.2 Phng hng hoàn thin h thng chun mc và ch đ k toán Vit Nam trên nn
tng khuôn mu lý thuyt k toán. 65
3.2 CÁC  XUT V IU CHNH CHUN MC VÀ CH  K TOÁN VIT
NAM TRÊN C S PHÙ HP VI KHUÔN MU LÝ THUYT HIN HÀNH CA VIT
NAM 66
3.2.1 iu chnh li các vn đ mà ch đ k toán không thng nht vi chun mc k toán
Vit Nam. 66
3.2.2 iu chnh li các vn đ cha thng nht gia chun mc/ch đ vi khuôn mu lý
thuyt k toán Vit Nam 71
3.3 CÁC  XUT LIÊN QUAN N VIC CI THIN KHUÔN MU LÝ THUYT
HIN HÀNH CA VIT NAM  CÓ TH LÀM NN TNG CHO CÁC CHUN MC
K TOÁN MI  VIT NAM 81
3.3.1 Mc tiêu ca báo cáo tài chính 81
3.3.2 Các đc đim cht lng ca thông tin tài chính 82
3.3.3 Cân đi các đc đim cht lng trong mi quan h li ích – chi phí. 83
3.3.4 Vn đ đnh giá 83
Kt lun chng 3 85
KT LUN 86
TẨIăLIUăTHAMăKHO 87
PHăLC 89
- 8 -
CHNGă 1ă :ă NHNGă VNă ă CHUNGă Vă KHUỌNă
MUăLụăTHUYTăKăTOỄN

1.1 GIIăTHIUăKHUỌNăMUăLụăTHUYTăKăTOỄN
1.1.1ăăăăTngăquanăvăKhuônămuălỦăthuyt
LỦăthuytăvƠăcuătrúcălỦăthuyt
LỦăthuytăđcăđnhănghaălƠă“mtăhăthngăchtăchăcácănguyênătcătăgiăđnh,ălỦă
lunăchoăđnăvnădngătoăthƠnhămtăcăsăthamăchiuătngăthăchoălnhăvcănghiênă
cu.”
1

CuătrúcăcaălỦăthuytăbaoăgmăquanăhălogic,ăquanăhăthcătinăvƠăquanăhăngădng.ă
- Quan h logic đă cpă đnă miă liênă hă giaă cácă kháiănimăcăbn.ă Trongă lỦă
thuyt,ăquanăhălogicăđcăsădngăđăđaăraăcácăktălună(conclusion)ătăcácătinăđă
(promise).
- Quan h thc tin lƠămiăquanăhăgiaăcácăkháiănimălỦăthuytăvƠăcácăđiătngă
trongăthăgiiăthc.ăCácăkt lunărútăraătăcácătiênăđăcóăthăđmăboăquanăhălogică
nhngăchaăchcăđƣălƠămtăđiuăđúngătrongăthcătănuăcácătinăđăsai.ăNgcăli,ămtă
ktălunăkhôngălogicănhngăvnăcóăthăphùăhpăviăthăgiiăthc.ă
- Quan h ng dng thăhinănhăhngăcaăcácăkháiănimăhocăđiătngăđnă
conăngi,ăbiuăhinăquaăhaiămtă:ălỦăthuytăphcăvăchoăhotăđngăcaăconăngiăvƠă
tháiăđăcaăconăngiătrcăcácăvnăđă
2

KhiăđánhăgiáămtălỦăthuytăvăphngădinăkhoaăhc,ăhaiătiêuăchunăcăbnălƠătínhă
logicăvƠătínhă thcătin.ăNghaălƠă mtă lỦăthuytăđcă thaă nhnălƠăkhoaă hcă khiănóă
đcăphátătrinămtăcáchălogicăvƠăktăquăcaănóăphiăphùăhpăviăthcătin.ăRiêngă
tínhă ngă dngă thngă khôngă să dngă vìă vică ngă dngă mtă lỦă thuytă vƠoă thcă tă
thngăphiăđòiăhiănhngăđiuăkinănhtăđnh.
KhuônămuălỦăthuytăchoăcácălnhăvcăkhoaăhc


1

Webster‟săThirdăNewăInternatinalăDictionary,ă1961
2
Godfrey et al., Accounting Theory, Wiley 2003.
- 9 -
CácălnhăvcăkhoaăhcăkhácănhauăđuădaătrênămtăkhuônămuălỦăthuyt,ătcălƠămtă
tƠiăliuăliênăquanăđnălnhăvc,ăxácăđnhătrcăcácăđiuăkhonăchínhăvƠămcătiêuăcngă
nhăyêuăcuăcaălnhăvcăđó.ăKháiănimăvăkhuônămuălỦăthuytătrongătingăPhápăgiă
lƠă“cadre”,ătănƠyăcóăngunăgcătheoătingăụălƠă“quado”ăcóănghaălƠăăhìnhăvuông,ăđcă
đnhănghaătrongătăđinătingăPhápălƠăă“phmăviămƠătrongăđóămtăhƠnhăviăđcăthcă
hin”.
KhuônămuălỦăthuytăbaoătrùmăttăcăcácăkháiănim,ăđnhănghaăvƠămcătiêu,ătăđóă
phơnăđnhălnhăvcăhotăđngăvƠăđiătngănghiênăcu.ăKhuônămuălỦăthuytăcngă
đcăcoiălƠămtăkhuônăkhăkhiăđăcpăđnălỦăthuyt,ăkhuônăkhăđóăcungăcpămtălỦă
giiăkhoaăhcăchoăcácăngădngăthcătăđápăngăyêuăcuăcaălnhăvcăđó.
1.1.2ăăăăSăraăđiăvƠăphátătrinăcaăkhuônămuălỦăthuytăchoălnhăvcăkă
toán
Giaiăđonăchunăbătinăđ
KhuônămuălỦăthuytăkătoánăđcăraăđiăđuătiênătiăHoaăKăquaămtăquáătrìnhălơuă
dƠiăcùngăviăsăphátătrinăcaăcácăchunămcăkătoán.ăTrcăcucăkhngăhongăkinhă
tănmă1929ăthìăvicăthcăhƠnhăkătoánătrongăcácăcôngătyăkhôngătuơnăthătheoămtăquyă
đnhă rõă rƠngă vƠă thngă nht.ă nă nmă 1933ă khiă yă Bană Chngă Khoánă Hoaă Kă
(Security Exchange Commmittee vităttălƠăSEC)ăraăđi,ătăchcănƠyăđcăgiaoănhimă
văgiámăsátăthătrngăchngăkhoánăHoaăK,ătrongăđóăbaoăgmăcăchcănngăquyăđnhă
hìnhăthcăvƠăniădungăthôngătinătƠiăchínhăphiăcôngăbăcaăcácăcôngătyăniêmăyt.ăNgayă
tăđu,ăSECăchătrngăđăchoătăchcănghănghipăbanăhƠnhăcácănguyênătcăkătoánă
vƠăchăcanăthipăvƠoăquáătrìnhănƠyăkhiăcnăthit.
Trongă40ănmăsauăđó,ăcácătăchcălpăquyăkhácănhauăđcăhìnhăthƠnhăđăbanăhƠnhăcácă
nguyênătcăkătoánămƠăsauănƠyăđcăgiălƠăchunămcăkătoánă:
- yă bană Thôngă lă Kă toánă (Committeeă onă Accounting Procedures ậ vită ttă
CAP)ăđcăHiăKătoánăviênăcôngăchngăHoaăKă(AICPA)ăthƠnhălpătănmă1936ă

banăhƠnhăcácăNghiênăcuăKătoánă(AccountingăResearchăBulletinăậ ARB).
- HiăđngăNguyênătcăKătoánă(AccountingăPrincipleăBoardăậ vităttălƠăAPB)ă
raăđiănmă1959ăthayăthăvătríăcaăCAP.ăAPBăđƣăbanăhƠnhă31ăụăkinăcaăAPBă(APBă
- 10 -
Opinion),ă15ăNghiênăcuăKătoánă(AccountingăResearchăStudiesăậ ARS) và 4 Công
bă(Statements).
CácătƠiăliuădoăCAPăvƠăAPBăbanăhƠnhăđtănhngănnămóngăquanătrngăchoăcácăchună
mcăkătoánănhngăkhôngăđápăngăđcăyêuăcuăcaăxƣăhi. TheoănhnăđnhăcaăPaul
B. W. Miller :ă“CácăchunămcăđcăhìnhăthƠnhătătácăđngălngăghépăquynăliăcaă
cácăbênătrongăcácăquáătrìnhăchínhătr,ădoăvyămƠănyăsinhăraăcácămơuăthunăkhiătìmă
kimă să đngă thun trongă cácă chună mc”
3
.ă Choă nênă APBă đƣă khôngă thă cóă đcă
nhngăcơuătrăliăđápăngăđcămongămunăvăquynăliăcaăttăcăcácăbên.ăChínhătă
điuănƠyăđƣăđtăraămtăvnăđă:ăcnăphiăcóămtăcăsălỦăthuytălƠmănnătngăđăxơyă
dngăcácăchunămcănhmădădƠngătìmăkinăsăđngăthun.
Nmă1973,ăAPBăđcăthayăthăbiăHiăđngăChunămcăKătoánăTƠiăchínhăHoaăKă
(Financial Accounting Standard Board - vităttălƠăFASB)ălƠămtătăchcătănhơnăđcă
lpăđcăngăhămnhămăcaăSEC.ăNgayăsauăkhiăthƠnhălpăFASBălpătcăxem xét
cácăvnăđăvƠăquytăđnhălƠmăvicăđăphátătrinămtăKhuônămuălỦăthuytăkătoánălƠmă
nnătngăăchoăvicăxơyădngăcácăchunămc.
GiaiăđonăhìnhăthƠnhăvƠăphátătrin
Kăthaănhiuănghiênăcuătănmă1961ăđnă1973ăcaăAPB.ăFASBătinăhƠnhăxơyădngă
KhuônămuălỦăthuytăkătoánădiădngăCôngăbăvăcácăKháiănimăcaăKătoánătƠiă
chính (Statements of Financial Accounting Concepts ậ vită ttă SFAC),

ktă quă lƠă
SFACăđuătiênăđcăHiăđngăbanăhƠnhăvƠoănmă1978.ăTănmă1978ăđnănmă2000,ă
cácăSFACăliênătipăđcăbanăhƠnh. Bngă1ătrìnhăbƠyăcácăSFACăđƣăđcăcôngăbăcaă
HoaăK.

Nhăvy,ătrongăsută50ănm,ănhiuănălcăxơyădngăcáiămƠăPatonăvƠăLittleton
4
giălƠă
"mtăhăthngătngăhăvƠănhtăquánătrongătoƠnăbăhcăthuyt"ăđƣăđcătrìnhăbƠy.ă
Cuiăcùng,ăKhuônămuălỦăthuytăk toánăđƣăđcăxutăbnătiăHoaăK.
Bngă1ă:ăCÁCăCÔNGăBăVăLụăTHUYTăKăTOÁNăTẨIăCHệNHă

3
Paul B.W.Miller, The Conceptual Framework : Myths and Realities, Journal of Accountancy, March 1985.
4
Pierrot Françoise, The Anglo-Saxon Conceptual Framework, Research Center ERFI - ISEM ậ Université Montpellier 1


- 11 -
Bngă1ă:ăCÁCăCÔNGăBăVăLụăTHUYTăKăTOÁNăTẨIăCHệNH
Săhiu
Tênăcôngăb
Nm
SFAC 1
McătiêuăcaăbáoăcáoătƠiăchínhă(BCTC)ădoanhănghip
1978
SFAC 2
Cácăđcăđimăchtălngăcaăthôngătinăkătoán
1980
SFAC 3
CácăyuătăcaăBCTCă(sauănƠyăthayăbngăSFACă6)
1980
SFAC 4
McătiêuăcaăBCTCăchoătăchcăphiăliănhun
1980

SFAC 5
GhiănhnăvƠăđoălngătrênăBCTCădoanhănghip
1984
SFAC 6
CácăyuătăcaăBCTC
1985
SFAC 7
SădngăcácădòngătinăvƠăhinăgiáăđăđánhăgiáătrong
Kătoán
2000
SauăHoaăK,ăcácăqucăgiaăAnglo-SaxonăcngălnăltăbanăhƠnhăKhuônămuălỦăthuytă
kătoánăchoăqucăgiaăcaăhănhă:ă
- Úcă:ăHiăđngăChunămcăKătoánăÚcăbanăhƠnhăCôngăbăvăcácăKháiănimăKă
toánăbtăđu tănmă1985.
- Canadaă:ăHiăđngăChunămcăKătoánăCanadaăbanăhƠnhăcácăKháiănimăCă
bnăcaăBáoăcáoăTƠiăchínhăbtăđuătănmă1988.
- NewăZealandă:ăHiăđngăChunămcăKătoánăNewăZealandăbanăhƠnhăCôngăbă
văcácăKháiănimăcaăBáoăcáoăTƠiăchínhăchoăMcăđíchăchungătănmă1993.
- Anhă:ăHiăđngăChunămcăKătoánăAnhăbanăhƠnhăcôngăbăvăcácăNguyênătcă
BáoăcáoăTƠiăchínhătănmă1999.
Giaiăđonăhiăt
Nmă 1989,ă yă bană chună mcă kă toánă qucă tă (IASCă ậ nay là IASB
5
) ban hành
KhuônămuălỦăthuytă văvicălpăvƠătrìnhăbƠyăbáo cáo tài chính
6
.ăKhácăviăFASB,ă
khuônămuăcaăIASBăđcăbanăhƠnhătoƠnăbămtăln,ătrongăđóătpătrungăvƠoăbáoăcáoă
tƠiăchínhăcaădoanhănghip.

5
International Accounting Standards Board
6
Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statement
- 12 -
Trongăquáătrìnhăhiănhpăkinhătăqucătăăcácănc,ănhiuăqucăgiaătrênăthăgiiăđƣă
ápădngănhngăchunămcăkătoánăqucăt.ăDoăđó,ămtăsăqucăgiaăđƣăsăhuăKhuôn
muălỦăthuytăkătoánăriêngăphiălƠmăchoăKhuônămuălỦăthuytăcaăhăphátătrinăphùă
hpăviăcácăchunămcăkătoánăqucăt.
IASBăvƠăFASBăđƣăđtăraămcătiêuăchungălƠăhiătăcácăchunămcăkătoánăcaăhaiăbên.ă
Căhaiăcùngătheoăđuiăcácădăánănhmăđtăđcăsăhiătăcácăvnăđăcăthătrongăngnă
hnăbênăcnhămtăsădăánălnămangătínhădƠiăhn.ăHaiăbênăđƣăđiăđnămt thaăthună
trongănmă2002ă(thngăđcăgiălƠăThaăthunăNorwalk)ătrongă đóăcamăktă văsă
phátătrinăcácăchunămcăkătoánăcóăchtălngăcaoăvƠătngăthích, cóăthăđcăsă
dngăchoăcácăbáoăcáoătƠiăchínhăcătrongăHoaăKăvƠătoƠnăthăgii.ăHaiăbênădăkinăsă
gpăphiănhngăkhóăkhnăkhiăhiătăcácăchunămcăcaăhănuădaăvƠoăcácăKhuôn
muălỦăthuytăkătoánăkhácănhau.ăDoăđóăDăánăhiătăvăKhuônămuălỦăthuytăgiaă
IASBăvƠăFASBăđcăhìnhăthƠnh.
1.2ă ă CỄCăNIă DUNGă Că BNăCAă KHUỌNă MUăLụă THUYTă Kă
TOÁN
1.2.1ăCuătrúcăcaăKhuônămuălỦăthuytăkătoán.ă
KhuônămuălỦăthuytăcaămiăhăthngăkătoánă(qucăgiaăhocăqucăt)ăcóăcáchătrìnhă
bƠyăkhácănhauăvƠăcóănhngăđimăkhácăbitănhtăđnh,ătuyănhiênănóăthngăbaoăgmă
cácăniădungăcăbnăsauă:
- XácăđnhăngiăsădngăbáoăcáoătƠiăchínhăvƠămcăđíchăcaăbáoăcáoătƠiăchính.
- Xácăđnhăcácătiêuăchunăchtălngăhocăcácănguyênătc căbnăcaăbáoăcáoătƠiă
chính,ăkăcăcácăhnăchăcóăthăcóătrongăvicăthcăhinăcácătiêuăchun/ănguyênătcă
này.
- XácăđnhăcácăyuătăcaăbáoăcáoătƠiăchính,ăbaoăgmăcăvnăđăghiănhnăvƠăđánhăgiáă

cácăyuătănƠy.
1.2.2ăăSoăsánhăniădungăKhuônămuălỦăthuytăk toánăcaăqucătăvƠăHoaă
Kă
- 13 -
NgiăsădngăvƠămcăđíchăcaăbáoăcáoătƠiăchính
CăhaiăkhuônămuăđuăxácăđnhăngiăsădngăthôngătinălƠănhngăngiăraăcácăquytă
đnhăkinhătăvƠămcăđíchăcaăbáoăcáoătƠiăchínhălƠăcungăcpăthôngătinăđăngiăsădngă
raăcácăquytăđnhăđó.ăTuyănhiên,ătheoăFASBăthìăngiăsădngăthôngătinăchăyuălƠă
nhƠăđuătăvƠăchănăhinăhu/timătƠng,ăcăchăsăhuăvƠăchănăđuăquanătrng;ăcònă
theoăIASBăthìăcácăđiătngăsădngăthôngătinăgmănhƠăđuătăvƠănhƠătăvnăcaăh,ă
chănăvƠănhƠăcungăcp,ănhơnăviênăvƠăđiădinăcaăh,ăkháchăhƠng,ănhƠăncăvƠăcácă
că quană huă quan,ă côngă chúng.ă IASBă xácă đnhă phmă viă ngiă să dngă rngă hnă
nhngăkhiăxácăđnhăđiătngăchăyuăthìăliănghiêngăvăphíaănhƠăđuătăậ chăsăhuă
caădoanhănghipănhiuăhn.
Các giăđnhăvƠăđcăđimăchtălngăcaăthôngătinătƠiăchính
Các gi đnh
Căhaiăkhuônămu đuăđăcpăđn giăđnhă“hotăđngăliênătc”, môătătheoăcăsădnă
tíchăđiăviăbáoăcáoăktăquăkinhădoanh,ăvƠătheoăcăsătinămtăđiăviăbáoăcáoăluă
chuynătinăt, mcădùăFASBăkhôngăđaăthƠnhămtăniădungătáchăbit.
Có th hiu đc
Theoăcăhaiăkhuônămu,ăthôngătinătƠiăchínhăphiăcóăthăhiuăđcăvƠăngiăsădngă
BCTC là nhngăngiăsăhiuăbitătngăxngăvădoanhănghip,ăcácăhotăđng kinh
tăvƠăkătoán, snăsƠngănghiênăcuăcácăthôngătin viăsătíchăccăhpălỦ.
Tuyănhiên,ătrongăkhiăIASBăđăcpăđnăkháiănimănƠyănhămtătrongăbnăđcăđimă
chtălngăthìăFASBăcoiăđơyălƠămtăđơyălƠămtăyêuăcuăchtălngăriêngăliênăquanăđnă
ngiăsădngă(user-specific quality).
Thích hp
Căhaiăkhuônămuăđuăgiiăthíchărngăthôngătinăkătoánăthíchăhpănuănóăcóăkhănngă
thcăhinămt săkhácăbitătrongăvicăraăquytăđnhăcaăngiăsădngăbáoăcáoătƠiă
chínhăthôngăquaăvicăgiúpăhăđánhăgiáăcácăsăkinăquáăkh,ăhinătiăhocătngălai;ă

cngănhăkhngăđnhăhayăđiuăchnhănhngăđánhăgiáătrcăđơyăcaăh.ăTuyănhiênăcóă
nhngăkhácăbităchiătitălƠăFASBăchoărngăthôngătinăthíchăhpăthìăphiăđcăkpăthi,ă
- 14 -
nuăkhôngăthìăcóăthămtăđiătínhăthíchăhp.ăTrongăkhiăđó,ăIASBăliăchúăỦăđnăkháiă
nimătrngăyuănhălƠămtă“ngng”ăđăxemăxétătínhăthíchăhpăcaăthôngătin.
áng tin cy
CăhaiăkhuônămuăđuănóiărngăthôngătinăchăhuăíchăkhiăchúngăđángătinăcyăvƠănhnă
mnhăsătrungăthcăvƠătínhătrungălpătrongăđcăđimăđángătinăcy.ăTuyănhiênăkhácăbită
chi tităkhiăgiiăthíchăkháiănimăđángătinăcyălƠăăFASBăchoărngăthôngătinăđángătinăcyă
trongăphmăviă chúngă cóăthăkimăchng,ă trongă khiăIASBăđaă raă yêuăcuăniădungă
quanătrngăhnăhìnhăthcăvƠăthnătrng.ăBênăcnhăđó,ăkháiănimă“thnătrng”ăgiaăhaiă
khuônămuăcóăsăkhácăbităđángăk.ă
o IASBăchoărngăthnătrngălƠăvicătngăthêmămcăchúăỦăkhiăthcăhinămtă
xétăđoánăkhiăcătínhătrongăcácăđiuăkinăchaărõărƠng,ăsaoăchoătƠiăsnăvƠăthuănhpă
khôngăbăthiăphng,ănăphiătrăkhôngăbăgiuăbt.ăTuyănhiên,ăthnătrngăkhôngăphiă
lƠăvicătoăraăcácăkhonădăphòngăgiăhocăquáămc,ăcătìnhăkhaiăthpătƠiăsnăhocăthuă
nhp,ăhocăkhaiăkhngănăphiătrăhocăchiăphí.ăiuănƠyăthăhinăquanăđimăboăvă
nhƠăđuătă(hocăchăn)ăcaăIASB
o Ngcăli,ăFASBăđƣăphêăphánăsămtătrungălpănóiătrên,ăFASBănhnămnhă
să phnă điă kháiă nimă thnă trngă truynă thngă lƠă “chpă nhnă mtă saiă sótă timă nă
khôngăđoălngădnăđnăkhaiăthpătƠiăsnăthun/ăliănhunăthunăcònăhnălƠăkhaiăcaoă
hnăchúng”.ăTheoăFASBăthìăthnătrngălƠăkhiătnătiămtătìnhăhungăchaărõărƠng,ăcnă
căgngăxemăxétămtăcáchăđyăđănhngăvnăđăkhôngăchcăchn.ăNuăhaiăphngă
phápăcătínhăcóă khă nngăngangănhau,ă thnă trngă lƠălaăchnă phngă phápă ítălcă
quanăhn.ăTheoăFASBăthnătrngăđcăxemălƠămtăgiiăhnăvìănóăliênăquanăđnămt
vnăđăquanătrngătrongăbáoăcáoătƠiăchínhălƠănhngătìnhăhungăkhôngăchcăchn.ăNóă
phnăánhăcáchăthcăngiăkătoánăxălỦătrongătìnhăhungănƠy.
Trung thc hp lý
IASBăcóăđăcpăđnăvnăđăBCTCăcnătrìnhăbƠyătrungăthcăvƠăhpălỦăvătìnhăhìnhătƠiă
chính,ăkt quăhotăđngăvƠăsăthayăđiătìnhăhìnhătƠiăchínhăcaădoanhănghip.ăVicăápă

dngăcácăđcăđimăchtălngăvƠăcácăchunămcăthíchăhpăsăđcăxemălƠămangăliă
- 15 -
sătrìnhăbƠyă trungăthcă vƠăhpălỦă choă báo cáo tài chính.ăFASBăkhôngăđăcpă kháiă
nimănƠy.
Cácăyuăt caăbáo cáo tài chính,ătiêuăchunăghiănhnăvƠăđnhăgiá
CăFASBăvƠăIASBăđuădaătrênăquanăđimătipăcnă“Bngăcơnăđiăkătoán”,ăphngă
phápănƠyătipăcnădaătrênătƠiăsn/năphiătr,ătrongăđóădoanhăthuăvƠăchiăphíătrcăhtă
đcăxácăđnhătrênăsăthayăđiătƠiăsn/năphiătr.ă
IASBăđaăraăcácăyuătăcăbnăcaăbáoăcáoătƠiăchínhăbaoăgmă:ătƠiăsn,ănăphiătr,ă
vnăchăsăhu,ăthuănhpăvƠăchiăphí.ăTrongăkhiăđó,ăFASBăcóăthêmăbaăyuătălƠă: đuă
tăcaăchăsăhu,ăphơnăphiăchoăchăsăhuăvƠăliănhunătngăhp.ăngăthiătáchă
riăcácăbăphnăthuănhpă(gmădoanhăthuăvƠăthuănhpăkhác)ăvƠăchiăphíă(gmăchiăphíăvƠă
chi phí khác).
Văđnhăgiá,ăIASBăchoărngăvnăđăđoălngălƠăchnălaăgiaăcácăcăsăđoălngăvƠă
đaăraăcácăsăsăđoălngănhăsauă:
- Giáăgcă(historical cost):ăLƠăsătinăhocătngăđngătinăđƣătrăhocăphiătră
tiăthiăđimăghiănhnătƠiăsn.
- GiáăhinăhƠnhă(currentăcost):ăLƠăsătinăhocătngăđngătinăphiătrăđăcóă
đcătƠiăsnătngătătiăthiăđimăhinăhƠnh.
- Giáătrăcóăthăthcăhină(realizable/seatlementăvalue)ă:ăLƠăsătinămƠăcóăthăthuă
đcătăvicăbánătƠiăsnătiăthiăđimăhinăhƠnh.
- Hinăgiáă
(presentăvalue):ăLƠăgiáătrăquyăvăthiăđimăhinătiăcaănhngăchuiă
tinăphiătrătrongătngălai.
Giáă tră hpă lỦ cngă đcă đă xută nhă lƠă mtă phngă ánă thayă thă (alternativeă
treatment) choămtăsătrngăhpăđcăbit.ăGiáătrăhpălỦăthngăđcăhiuănhălƠă
mtăphngăánăthayăth đoălngăchoăgiáăcăsălƠăgiáăgc.
Trongăkhiăđó,ăFASBăchoărngăđnhăgiáăbaoăgmăvnăđăthucătínhă(atribute)ălƠăđcă
đimăvăđoălng;ăcácăyuătăcaăBCTCăđcăđnhăgiáăbngănhngăthucătínhăkhácă
- 16 -

nhauăcaăchúng,ăbaoăgmăgiáăgc,ăgiáăhinăhƠnh,ăgiáătrăcóăthăthcăhin,ăhinăgiáăvƠă
giáăthătrng.ă
CăhaiăkhuônămuăđuăkhôngăđaăraămtăcăsălỦăthuytăchoăvicăđnhăgiáăămƠădngă
liăămc đămôătăcácăloiăgiáă(thucătính/ăcăsătínhăgiá)ăđangăđcăsădng.ăCăhaiă
cngăchaăđăcpăđnăgiáătrăhpălỦăngoiătrăIASBăcóănhcăđnănhămtăcáchăthayăthă
giáăgcătrongăđnhăgiáăbanăđu.
1.3ă ă NHNGă VNă ă CHUNGă QUANHă VAIă TRọă KHUỌNă MUă Lụă
THUYTăKăTOÁN
1.3.1ăCácătranhălunăvăsăcnăthităcaăKhuônămuălỦăthuytăkătoán.ă
TrongăsutăquáătrìnhăbanăhƠnhăvƠăápădngăKhuônămuălỦăthuytă(vităttălƠăKMLT),
cácătpăchíăkătoánăcaăHoaăk,ătiêuăbiuălƠăhaiătpăchíăJournalăofăAccountancyăcaă
VinăkătoánăviênăcôngăchngăHoaăKăvƠătpăchíăAccoutingăHorizonsăcaăHipăhiăkă
toánăHoaăKăđƣăcóăcácăbƠiăvităđánhăgiáăvƠăphêăbìnhăcôngăkhaiăvăKMLTăkătoán,ărtă
nhiuăỦăkinăđaăraăquanăđimăngăhăchoăKMLTăkătoán,ănhngăcngăkhôngăthiuă
nhngăỦăkinăkhôngăđngătìnhăviăvicăbanăhƠnhăKMLTăkătoán.
CácălpălunăngăhăKMLTăkătoánă
- KMLTătoămtăcăsălỦăthuytăvngăchcăchoăquáătrìnhăsonăthoăchunămcăkă
toán.ăTrongăđó,ăKMLT thăhin nhngăđiuăkhonăcăbnăđcăsădngăkhiăthcăhƠnhă
kătoán.ăViănghaănƠyăKMLTăcngăgingănhămtăhinăphápăđăthitălp nguyênătcă
căbn.ă(Paul B. W. Miller, 1985)
7

BáoăcáoătƠiăchínhăbăchiăphiăbiăchunămcăhocăcácănguyênătcăchungăđcăchpă
nhnă phă bin, vƠă nhngă cáiă đóă đcă btă ngună tă KMLT.ă Kă toán cnă phiă cóă
KMLTăđăhngădn,ăcngăgingănhăcnăphiăcóăhinăphápătrongăsăphátătrin caă
phápălut.ăNuăkhôngăcóăKMLT,ăcácăcucătranhălunăsaăvƠoăsăcƣiăvƣămƠăkhôngăcóăcă
săchung đăphơnătíchă(Robert N.Anthony, 1987)
8

7
Paul Paul B.W.Miller, The Conceptual Framework : Myths and Realities, Journal of Accountancy, March 1985.
8
Robert N.Anthony, Weădon‟tăhaveătheăaccountingăconceptsăweăneed,ăHarvardăBusinessăReview,ăJanuary-February 1987.
- 17 -
- KMLTăgiúpăgimăthiuăcácănhăhngăchínhătrătrongăquáătrìnhăsonăthoăvƠăbană
hƠnhăchunămc.ăăgimăđcăcácăkăhăcaăcácăquyăđnhăkătoánătrcăcácăápălcă
chínhătrăthìăkhôngăcóăcáchănƠoăttăhnălƠăchngăminhănhngăuăthăcaăvicăxơyădngă
chunămcătrênănnătngăcaăkhuônămu.ă(DavidăSolomons,ă1986)
9

- KMLT cung cpăthôngătinăchoăcácăbênăhiuăbităvănhngăyêuăcuăcăbnăđălp,
hiuăvƠăđánhăgiáăcácăbáoăcáoătƠiăchính.ăiuănƠyăthăhinăquaăvicăkhuônămuăgiúpă
choăgiaoătipăđtăhiuăquăhn,ăđemăliăliăíchăchoănhngăngiălƠmăkătoánăvƠăcácătă
chcătƠiăchínhătrênăthăgii.ă
- KMLTăgiiăquytăvnăđăquáătiăcácăchunămc,ăKMLTălƠăcăsăvnădngăđăgiiă
quytănhngăvnăđămiăphátăsinhămƠăcácăchunămcăkătoánăchaăđăcpăđn.ăMilleră
choărngăphiăthaănhnăvnăđăcácăquáătiăcácăchunămc,ăKMLTăsăloiăbăđcă
vnăđăquáătiăđó.ă
CácăỦăkinăkhôngăđngăỦ
- CácăđnhănghaădaătrênăcácăthôngălăchaăđcăgiiăthíchărõărƠngăvƠăkhôngăgiúpă
giiăquytăđcăcácăvnăđăthcătin.ăMtăsătácăgiăchoărngăcácăđnhănghaălƠăkhôngă
đ chínhăxácăđăđyălùiăcácăcucătranhălunăvăỦănghaăvƠăcácăngădngăcaăchúng.
- KMLTăkhôngăgiúpăgiiăquytănhngăvnăđăthcătăcaăkătoán;ăchngăhnăKMLT
khôngămôătăđcăđyăđănhngătnătiăthcăt,ăcngăkhôngăđaăraăcácăquyăđnhăcóă
tínhăcăthăcaoăcho vicăthcăhƠnhăkătoánătrongătngălai. (Paul B. W. Miller, 1985)
10

- BnăthơnăquáătrìnhăsonăthoăKMLTăcngăchuănhăhngăcaăchínhătr.ăMcădùă

nhngăngiăngăhăchoărngăKMLTăloiăbănhăhngăchínhătrăđnăquáătrìnhăsonă
thoăchunămc,ă nhiuă Ủă kină choărngă KMLTă vnă lƠămtăvnăbnă mangă mƠuă scă
chính trăhnălƠăvnăbnăthunătúyăđănălcăxơyădngălỦăthuyt.ăCácăCôngăbăđƣăraă
điătăcácăcucăxúcătinăchínhătră- cùngăviăsăthaăhipăcnăthit.ă(Paul B. W. Miller,
1985)
- NiădungăcaăKMLTăkhôngăkhoaăhcăvƠămơuăthun.ăMtăsăđnhănghaănêuătrongă
KMLTăcaăFASBăbăphêăphánălƠăngăngnăhocăvôăngha,ăthíădăgoodwillă(liăthă


9
TheăFASB‟săConceptualăFrameworkă:ăAnăEvaluation, Journal Accountancy, June 1986.
10
Paul Paul B.W.Miller, The Conceptual Framework : Myths and Realities, Journal of Accountancy, March 1985.
- 18 -
thngămi)ă đcăghiăliă nhălƠămtă tƠiăsnă trongăkhiădoanhă nghipăkhôngăcóă khă
nngăkimăsoátătoƠnăbăcácăyuătătoăraăăgoodwill.ă(Booth,ă2003)
11

Kă toánă mangă tínhă chtă lută đnhă hnă lƠă khoaă hc.ă Phêă phánă vă vică hìnhă thƠnhă
KMLTăkătoán,ăSeiderăchoărngăkătoánălƠălnhăvcăkhoaăhcăxƣăhiănhngăkhôngăcóă
KMLTătrongălnhăvcăkhoaăhcăxƣăhi.ăChoănênăphátătrinăKMLTălƠămtătrongănhngă
bngăchngăcaăsăthiuăhiuăbităvƠălƠăsăkiêuăngoăcaăFASB. (Seidler, 1984)
12

1.3.2ăăCácăktăquăđtăđcăcaăKhuônămuălỦăthuytăkătoán
McădùăphêăphánăKMLTăănhiuăgócăđăcăth,ănhìnăchungăKMLTăđcăxemălƠăđƣă
đtănnătngălỦăthuytăchoăquáătrìnhălpăquy.ăNóăđtănnătngătrênăhăthngălỦăthuytă
“thôngătinăhuăíchăchoăvicăraăquytăđnh”ăvƠăkăthaăcácăktăquănghiênăcuăcaăhaiă
lnhă vcă hcă thută vƠă nghă nghip.ă Vică cácă ncă khácă nhauă liênă tipă thaă nhnă
KMLT sau Hoa-KăvƠoănhngănmă1985ăvƠă1999ăcóăthăđcăhiuănhălƠămtăbngă

chngăvăsăhuăíchăvƠătácădngăcaăKMLT.ă(Françoise Pierrot)
13

KMLTăkătoánăđƣăcóănhngăđóngăgópănhtăđnhăchoăsăphátătrinăcácăchunămcăkă
toánătrongănhngănmăcuiăthăkă20.ăKhiăthcătinăkătoánăphátătrinăkhôngăngng,ă
cácăKMLTăbcălănhngătnătiăvƠăvicăhoƠnăthinăKMLTălƠămtăyêuăcuăđcăđtăra.
1.3.3ăăNhngătnătiăvƠătháchăthcăcaăkhuônămuălỦăthuytăkătoán
Trcăht,ănhiuăỦăkinăphêăphánănhăđƣătrìnhăbƠyătrênăchoăthyăcácăkháiănim,ălpă
lunăvƠănguyênătcăcaăKMLTăhinăhƠnhăcóănhngăhnăchănhtăđnhăcăvătínhălogic
và căvătínhăthcătin.ă
Bênăcnhăđó,ătheoătìnhăhìnhăthcătăhinănayăthìăcóănhngătháchăthcătăphíaăcácăgiaoă
dchăvƠăsăkinămiăđòiăhiăphiăxemăliăcácăđnhănghaăvƠăđiuăkinăghiănhnăcácăyuă
tăcaăBCTC.ăThíăd,ăcácăvnăđăvăcôngăcătƠiăchínhăđòiăhiăphiăxemăxétăliăkháiă
nimănăphiătrăvƠăvnăchăsăhu.
VnăđăđnhăgiáăvnăchaăđcăgiiăquytămtăcáchănnătngătrongăKMLTăkătoánăđƣă
đcăbanăhƠnhăvƠăđngătrcănhngătháchăthcămiăchungăquanhăsăhìnhăthƠnhăvƠă

11
The Conceptual Framework as a Coherent System for the Development of Accouting Standars
12
NoăAccoutingăforătheăFASB‟săDraftăonăRecognitionbandăMeasurement
13
Pierrot Françoise, The Anglo-Saxon Conceptual Framework, Research Center ERFI - ISEM ậ Université Montpellier 1
- 19 -
phátătrinăcaăgiáătrăhpălỦăbênăcnhăcácăphngăphápăđnhăgiáătruynăthng.ăGiáătră
hpălỦăkhôngăđcăđăcpăđnănhămtăloiăgiáăđcălpătrongăKMLTănhngănóătră
thƠnhămtăxuăhngăquanătrngăvƠăgơyănhiuătranhălunătrongănhngănmăgnăđơy.ă
GiáătrăhpălỦăphátătrinămnhătrongăkătoán,ănht lƠătrongăcácăhotăđngăliênăquanăđnă
côngăcătƠiăchính.
1.3.4ăăDăánăhiătăFASB-IASBăvăKhuônămuălỦăthuytăkătoán

ngă trcă nhngă tnă tiă vƠă tháchă thcă nóiă trên,ă nmă 2004,ă dă ánă hiă tă kă toánă
IASB ậ FASB (IASB ậ FASBăConvergenceăProject)ăđcătinăhƠnh,ătrongăđóăcóămtă
dăánăvăKMLTăkătoánă(nhăđƣăđăcpătrongăphnă1.1.2).ă
TrongădăánănƠy,ăcăhaiăcùngătìmăkimămtăKhuônămuălỦăthuytăkătoánăđyăđăhnă
lƠmănnătngăchoăvicăhngăđnămtăhăthngăchunămcăkătoánăchtălngăcaoă
mangătínhătoƠnăcu.ăDăánănƠyăgmă8ăphnăhƠnh.
Giaiăđon
HIăTă
A
McătiêuăvƠăcácăđcăđimăchtălngăcaăbáoăcáoătƠiăchính.
B
CácăyuătăvƠăghiănhnăcácăyuătăcaăbáoăcáoătƠiăchính.
C
oălngăcácăyuătăcaăbáoăcáoătƠiăchính.
D
năvăbáoăcáo.
E
TrìnhăbƠyăvƠăcôngăbăbáo cáo tài chính.
F
McătiêuăvƠătrngăthái
G
ngădngăchoăcácătăchcăphiăliănhun
H
Cácăvnăđăcònăli
Hinănay,ămtăsăphnăhƠnhăcaădăánăđƣăcôngăbădătho.ăTínhăđnăthángă03ănmă
2010,ăđƣăcóăhaiădăthoăđcăbanăhƠnh,ămtăvămcăđíchăvƠăcácăđcăđimăchtălngă
caăbáoăcáoătƠiăchínhăvƠămtăvăđnăvăbáoăcáo.
NgiăsădngăbáoăcáoătƠiăchính
DăánăhiătăIASB-FASBăxemăxétăvnăđăngiăsădngăBCTCădaătrênăcácălỦăthuytă
gócănhìn.ăCóănhiuăvătríăkhácănhauăđătipăcnăvnăđăvăkătoán.ăThíăd,ădiăgócăđă

chăsăhu,ăđiuăcnăquanătơmănhtălƠăphnătƠiăsnăthunăcaămìnhăđƣăthayăđiăthănƠoă
trongămtăquáătrìnhăkinhădoanh.ăTrongăkhiăđóănuănhìnătăgócăđătoƠnăđnăv,ăchăsă
- 20 -
huăhayăchănăcngăđuălƠănhngăngiăcungăcpătƠiăchínhăchoăcôngăty;ăvnăđăcn
quanătơmălƠădoanhănghipăđƣăhotăđngăvƠăphátătrinănhăthănƠo.
Doăđó,ăvicălaăchnămtălỦăthuytăvăgócănhìnălƠmănnătngăkhôngănhngăgiúpăgiiă
quytăsăkhácăbităquanăđimăcaăcăhaiăKMLTăhinăhƠnhămƠăcònăgiúpăđiăđnămtă
nguyênătcăxălỦănhtăquánătrongăcácăchunămcăcăth.ăKtălunăđaăraăcaăDăánălƠă
laă chnă quan đim đn v (entity perspective) thay vì quan đim ch s hu
(proprietary perspective).
LpălunăcaăDăánălƠăquanăđimăchăsăhuăhinănayăkhôngăcònăphùăhpăviăhină
thc,ăquanăđimăđn văsăphùăhpăhn,ătheoăđóăđnăvăcóătƠiăsnăcaăriêngămình,ătáchă
bităviătƠiăsnăcaăchăsăhu.ăNhngăngiăcungăcpăngunălcăkhácănhauăcóăquynă
liăvƠăcóăthătăuătiênăkhácănhau,ănhngăttăcăđuăcóăquynăđiăviăngunălcăkinhă
tăcaăđnăv.ăBCTCătheoăquanăđimăđnăv,ăphnănhăcácăngunălcăkinhătăcaăđnă
văvƠăcácăquynăcaăcácăbênăcungăcpăvnăchoăđnăv.
Daătrênăsălaăchnăquanăđimăđnăv,ăDăánăđaăraămcăđíchăcaăBCTCănhăsauă:
McăđíchăcaăBCTCăchoămcăđíchăchungălƠăcungăcpăthôngătinătƠi chínhăvădoanhă
nghipăbáoăcáo,ăcácăthôngătinănƠyăhuăíchăchoăcácănhƠăđuăt,ăngiăchoăvayăvƠăcácă
chănăkhácă(hinătiăvƠătimătƠng)ătrongăvicăđaăraăquytăđnhătrongăkhănngăcaă
mìnhănhămtăngiăcungăcpăvn.ăCácăthôngătinăhuăíchăchoăvicăraăquytăđnhăcaă
ngiăcungăcpăvnăcngăcóăthăhuăíchăchoăcácăđiătngăsădngăkhácăcaăBCTCă
khôngăphiălƠăngiăcungăcpăvn.
Tuyănhiên,ăDăánăkhngăđnhăđiuănƠyăkhôngăcóănghaălƠăcácăthôngătinăcnăthităchoă
cácăcăđôngăhinătiăcaăđnăvăsăbăloiăb.
năvăbáoăcáo
TrongăcácăkhuônămuăhinăhƠnhăcaăIASBăvƠăFASB,ăcácăkháiănimăvăăđn v kinh t
hayăBCTCăhpănhtăchaăđcăđăcp.ăTrongăkhiăđó,ăthcătinăvăBCTCăhpănhtăvnă
tipătcăphátătrin.ăVìăvy,ăDăánăhiătăđƣăđaăraăkháiănimăđn v kinh t thành mtă
niădungăcaădăánăviătênăgiă“đnăvăbáoăcáo”ăvƠăktăquămtădăthoăđƣăđcăbană

hƠnh,ă baoă gmă vică đnhă nghaă kháiă nimă đnă vă báoă cáo,ă giiă thíchă phmă viă caă
BCTCăhpănhtătrongămiăquanăhăviăcácăloiăbáoăcáoăkhác.
- 21 -
McăđíchăcaăBCTC
DăánăhiătăIASB-FASBăxácăđnhămcăđíchăcaăBCTCălƠă:ăcungăcpăthôngătinătƠiă
chínhăvădoanhănghipăbáoăcáo,ăcácăthôngătinănƠyăhuăíchăchoăcácănhƠăđuăt,ăngiă
choăvayăvƠăcácăchănăkhácă(hinătiăvƠătimătƠng)ătrongăvicăđaăraăquytăđnhătrongă
khănngăcaămìnhănhămtăngiăcungăcpăvn.
Viăquanăđimăcungăcpăthôngătinăhuăíchăchoăcácăquytăđnhăliênăquanăđnăvicăcungă
cpăvnă(baoăgmăcăđuătăvƠăchoăvay),ăDăánăchoărngăBCTCăphiăcungăcpăthôngă
tinăđăđánhăgiáăvă:
- Vinăcnhăcaădòngătin,ăgiúpăngiăđcăđánhăgiáăsătin,ăthiăgianăvƠătínhăkhôngă
chcăchnăcaăcácădòngătinăvƠo/raătrongătngălaiătăcătc,ălƣiăsutăvƠăvicăbánăđi,ă
thcăhinăhayăđáoăhnăcaăcácăchngăkhoánăvƠăcácăkhonăvay.
- KhănngăqunălỦăcaădoanhănghipătrongăvicăboăvăcácăngunălcăkinhătăcaă
cácăbênăcungăcpăvn,ăsădngăchúngăhiuăquăđămangăliăliănhunăvƠătránhăcácănhă
hngătiêuăccălƠmăsuyăgimăgiáătrăcaăchúng.
Cuiăcùng,ă Dăánăyêuăcuă cnăcóănhngăgiiă thíchăcaă ngiăqună lỦăđă ngiăsă
dngăhiuăđcăthôngătinătrênăBCTC
Cácăđc đimăchtălng
CnăcătrênăcácămcătiêuăcaăBCTCăđcăxácălpăli,ădăánăhiătăđaăraăhaiăđcăđimă
chtălngăcăbn,ăbnăđcăđimăchtălngăbăsungăvƠăhaiăhnăch.
CácăđcăđimăchtălngăcăbnălƠă:ăthíchăhpăvƠătrìnhăbƠyătrungăthc
Thíchăhp. Thông tinăthíchăhpălƠăthôngătinăcóăkhănngălƠmăthayăđiăquytăđnhăcaă
ngiăsădngănhămtăngiăcungăcpăvn,ăthôngăquaăvicăgiúpăhă:ăcungăcpăđuă
vƠoăchoăquáătrìnhădăđoánăvănhngătrinăvngătngălaiă(chcănngădăđoán);ăxácă
nhnăhocăđiuăchnhăcácăđánhăgiáătrcăđóă(chcănngăxácănhn).
TrìnhăbƠyătrungăthc. ăhuăích,ăthôngătinătrênăbáoăcáoătƠiăchínhăphiătrìnhăbƠyătrungă
thcăvăcácăhinătngăkinhătămunătrìnhăbƠy.ăătrìnhăbƠyătrungăthc,ăthôngătinăphiă
đyăđ,ătrungălpăvƠăkhôngăcóăsaiălchătrng yu.

- 22 -
o yăđ,ănghaălƠăBCTCăphiăbaoăgmămiăthôngătinăcnăthităđătrìnhăbƠyă
trungăthcăvăhinătngăkinhătămunătrìnhăbƠy.
o Trungălp,ănghaălƠăkhôngăbălchălcămtăcáchăcóăchăđíchăđăđtăđnămtă
ktăquădăđnhătrcăhocădnădtăđnămtăphnăngăđc bit.
CácăđcăđimăchtălngăbăsungălƠă:ăCóăthăsoăsánh,ăcóăthăkimăchng,ătínhăkpă
thiăvƠăcóăthăhiuăđc.
Cóăthăsoăsánh.
Thôngătinăcóăthăsoăsánhăgiúpăchoăngiăđcăcóăthănhnăraăsătngă
tăhocăkhácăbităgiaăhaiăhinătngăkinhăt.ăăđmăboăkhănngăcóăthăsoăsánh,ă
cácăthôngătinăphiănhtăquán,ănghaălƠăsădngăcùngăphngăphápăvƠăthătcăkătoánă
quaăcácăkăcngănhătrongămtăkătrongătoƠnădoanhănghip.
Cóăthăkimăchng. ThôngătinăcóăthăkimăchngăkhiăcácăquanăsátăviênăđcălpăvƠăcóă
đăkin thcăcóăthănhtătríărngă:ăThôngătinătrìnhăbƠyătrungăthcăvăhinătngăkinhătă
mună trìnhă bƠyă mƠă khôngă cóă saiă sótă hayă thiênă lchă mtă cáchă trngă yu;ă hocă cácă
phngăphápăghiănhn/ăđánhăgiáăđƣăchnăđcăápădngăkhôngăcóăsaiăsótăhayăthiênălchă
mtăcáchătrngăyu.
Tínhăkpăthi
,ănghaălƠăthôngătinăcóăđcăchoăngiăraăquytăđnhătrcăkhiănóămtă
khănngănhăhngăđnăquytăđnh.
Cóăthăhiuăđc, liênăquanăđnăvicăphơnăloi,ădinăgiiăvƠătrìnhăbƠyămtăcáchărõărƠngă
vƠăsúcătích.ăNgiăđcăđcăyêuăcuăcóăkinăthcăhpălỦăvăhotăđngăkinhădoanhăvƠă
kinhăt,ănghiênăcuămtăcáchăkălng,ăcóăthăhiuăđc.ăTrongămtăsăítătrngăhpă
rtăphcătp,ămtăsăítăngiăđcăcóăthăcnăsădngătăvnăđăhiuăđc.ăCácăthôngă
tinăthíchăhpăkhôngăđcăloiătrăkhiăBCTCăchăvìăchúngăquáăphcătpăhocăkhóăhiuă
điăviămtăsăngiăsădngămƠăkhôngăcóăsătrăgiúp.
CácăhnăchălƠă:ătrngăyuăvƠăchiăphí
Trngăyu.
ThôngătinăđcăxemălƠătrngăyuăkhiăsăbăsótăhocătrìnhăbƠyăsaiăsănhă
hngăđnăquytăđnhăcaăngiăsădng.ăTínhătrngăyuăphăthucăvƠoătínhăchtăvƠă

sătinăcaăthôngătinăbăbăsótăhocătrìnhăbƠyăsaiătrongăhoƠnăcnhăcăth.ăTrngăyuă
đcăxemălƠămtăgiiăhnăvìănóănhăhngăđnăttăcăcácăđcăđimăchtălng.
- 23 -
Chí phí. LiăíchăcaăBCTCăphiăbinăminhăđcăchoăchíăphíăcaăngiăsădngăvƠă
ngiălpăBCTC,ătrênăcăhaiăphngădinăđnhălngăvƠăđnhătính.ăCácătăchcălpă
quyăsăthuăthpăthôngătinăđnhătínhăvƠăđnhălngăcaăliăíchăvƠăchiăphíăcaăcácăbênăđă
nghiênăcuăkătrcăkhiăbanăhƠnhăcácăchunămc.
Nhìn chung,ăDăánăđƣăspăxpăliăcácăkháiănimăcuăthƠnhăđcăđimăchtălngăvƠă
quanătrngăhn,ălƠmărõămtăsăkháiănimăcònăcóăsănhnăthcăkhácănhau.
Thănht,ăDăánăđƣăthayăkháiănimă“đángătinăcy”ăbngă“trìnhăbƠyătrungăthc”.ăCácă
thucătínhăcaă“trìnhăbƠyătrungăthc”ăcngăđcălƠmărõălƠăđyăđ,ătrungălpăvƠăkhôngă
cóăsaiălchătrngăyu.ăKháiănimă“niădungăquanătrngăhnăhìnhăthc”ăkhôngăđcăđă
cpăđnăvìănóăđƣăđcăbaoăhƠmătrongă“trìnhăbƠyătrungăthc”.ăKháiănimă“cóăthăkimă
chng”ăđcăđaăraăngoƠiăthƠnhămtăđcăđim băsungăvìăkhôngăphiăthôngătină“trìnhă
bƠyătrungăthc”ănƠoăcngăcóăthăkimăchngăđcălp.
Thăhai,ăkháiănimă“thnătrng”ăcuiăcùngăđƣăđcăloiăbăraăkhiămtăyêuăcuăchtă
lngămongăđiăcaăBCTC.ăLỦădoălƠănóămơuăthunăviăyêuăcuă“trungălp”.
NgoƠiăvn đămcătiêuăcaăBCTCăvƠăcácăđcăđimăchtălngăđƣăđcăbanăhƠnhădă
thoăthìăvnăđăđnhăgiáăvnălƠămtăniădungăđangăđcăgiiăquytătrongăDăánăhiăt.
1.4ă ă KINHă NGHIMă XỂYă DNGă KHUỌNă MUă Lụă THUYTă CAă
CỄCăNC
1.4.1ăăKinhănghimăxơyădngăKhuônămuălỦăthuytăcaăÖc
KMLTăđcăhìnhăthƠnhătărtăsmăăÚcăkătănmă1985ă(chăsauăHoaăK).ăHiăđngă
chunămcăkătoánăÚcă(AustralianăAccountingăStandardsăBoardăvităttălƠăAASB)ăđƣă
đcăthƠnhălpătheoăLutăChngăkhoánăvƠăđuătădoăyăbanăChngăkhoánăvƠăuătă
Úc banăhƠnhă(cònăgiălƠăoălutăASIC 1989). TheoăoălutăASICă2001ăthìă: chcă
nngăcaăAASBălƠăphátătrinăKMLTăviămcăđíchăđánhăgiáăcácăchunămcăkătoánă
caăÚcăvƠăcaăqucăt.
CngăgingănhăHoaăK,ăKMLTăcaăAASBăđcăbanăhƠnhădiăcácăCôngăbăvălỦă
thuytăkătoánă(StatementsăofăAccountingăConceptsăvităttălƠăSAC)ăápădngăchoăcă

khuăvcătăvƠăcông,ăchoăđnănmă2001ăKMLTăcaăÚcăbaoăgmă:ă
- 24 -
SACă1ă:ănhănghaăvăđnăvăbáoăcáo
SACă2ă:ăMcătiêuăchoămcăđíchăchungăcaăBCTC
SACă3ă:ăCácăđcăđimăchtălngăcaăthông tin tài chính
SACă4ă:ănhănghaăvƠăghiănhnăcácăyuătăcaăBCTC
SauăkhiăbanăhƠnhăSACă4,ăAASBăcngăbanăhƠnhăLỦăthuytăvăđoălng.
MtăsăkhóăkhnăkhiăbanăhƠnhăKhuônămuălỦăthuytăcaăÖc

KhiăbanăhƠnhăSACă4ă:ănhănghaăvƠăghiănhnăcácăyuătăcaăBCTC, cácăphnăngădă
diăcaăcôngătyăđiăviăSACă4ălƠmăchoăAASBălúcăđóăhoƠnătoƠnăbtăng,ătrcăđơyăkhiă
raăbnăthoăvă:ănhănghaăvƠăghi nhnăăcácăyuătăbáoăcáoătƠiăchínhăthìăkhôngăcóă
phnăngăđángăkăthmăchíăkhôngăcóănhnăxétănƠo.
CácăbtămƣnăvăSACă4ăch thăhinărõărƠngăăkhiăCôngăbănƠyăđcăbanăhƠnhăchínhă
thc.ăƣăcóă108ăđătrìnhăvƠăhƠngălotăcácămiăquanătơmătă:ăcácăcôngăty,ăcácăcăquan,ă
sănghƠnh,ăcácănhómăquynăli,ăVinăGiámăcăcaăÚc,ăTpăđoƠnăThngăGiaăÚc,ă
HipăhiăNgơnăhƠng,ầHăphnăngărngă: nhănghaăvƠătiêuăchunăghiănhnăđƣăđcă
xemăxétăquáămăh,ăkhôngăchcăchnăvƠăkhóăápădngătrongăthcăt;ămtăthcătăkhácă
naălƠăSAC4ăvăcăbnăkhôngăphùăhpăviăcácăchunămcăkătoánăhinăhƠnh.
14

SoăsánhăcaăKhuônămuălỦăthuytăcaăÖcăvƠăKhuônămuălỦăthuytăcaăIASBă

XétăvăhìnhăthcăchungăthìăcóăsănhtăquánăgiaăhaiăKMLT.ăTuyănhiên,ăcóămtăsă
khácăbităvăniădung:
- SACă4ă:ănhănghaăvƠăghiănhnăcácăyuăt,ăgiiăthíchăchiătităhnă
- SACă2ă:ăXácăđnhămcăđíchăcaăBCTC,ăđyăđăhnă
Haiăvnăđăkhácăcnălu ý là :

14
Stewart Jones and Peter W. Wolnizer, Harmonization and the Conceptual Framework: An International Perspective, Abacus, Vol
39, No.3, 2003

- 25 -
KMLTăcaăÚcăápădngăchoăcăkhuăvcăcôngăvƠăt,ăKMLTăcaăIASBăchăápădngăchoă
khuăvcăt.
- oălngă:ăKMLTăcaăIASBăđoălngăchăyuătheoăgiáăgc.ăTrongăkhiăđóăKMLTă
caăÚcăchoăphépăsădngăcácăloiăgiáă:
o GiáăhinăhƠnhăkhiăđánhăgiáăliătƠiăsnăphiătinăt.
o Giáătrăthătrngăđiăviăcácăquăhuătrí.
o Giáătrăthătrngăthunăchoăcácăkhonăboăhimă.
o GiáătrăhinătiăchoătƠiăsn,ănăphiătr,ăcácăkhonăphiătrăchoănhơnăviên,ă
tinăt và tƠiăsnăphiătinăt.
o GiáăthătrngăđiăviăcôngăcătƠiăchính.
o Giá trăthayăthăđiăviătƠiăsnăcăsăhătngăvƠătƠiăsnădiăsnă
15

ThcătrngăcaăKhuônămuălỦăthuytăcaăÖc.

VƠoăthángă09ănmă2002ăÚcăđƣăbanăhƠnhăChngătrìnhăciăcáchălutăkinhătăcaăcôngă
tyă să 9ă (Corporateă Lawă Economică Reformă Programă vită ttă lƠă CLERPă 9)ă yêuă cuă
AASBăthôngăquaăcácăchunămcăkătoánăqucăt,ăxemănhăcácăchunămcătrongăncă
kătăthángă01ănmă2005.ăHaiăvnăđăđcăđaăraătranhălunălƠă:ăÚcăsătuơnăthăhuă
htăcácăchunămcăkătoánăqucătămƠăkhôngăsaăđi;ăhocăÚcăsăxơyădngăcácăchună
mcăk toánăriêng.ăNhăvy,ăsă xyăraă mtătrongăhaiătrngăhpă :ăÚcă să lyăluônă
KMLTăcaăqucătăđăthayăthăchoăKMLTăcaămình;ăhocăÚcăsăvnăsădngăKMLTă
caăÚc.
CácănhƠăchuyênămônăđƣăphơnătíchăhaiătrngăhpătrênănhăsau:
- ÚcăchpănhnăKMLTăcaăqucăt.

15
Jones,ăS.,ăandăK.ăLove,ă„RecentăEvidenceăonăAustralianăCurrentăValueăAccountingăPractices:ăIsătheăPhoenixăRisingăfromătheă
Ashes?‟,ăAccounting and Business Research Autumnă1995ăvƠăWalker,ăR.ăG.,ăandăS.ăJones,ă„Measurement:ăAăWayăForward‟,ăAbacus,
Octoberă2003.ăTríchăliătheoăStewartăJonesăandăPeterăW.Wolnizer,ăHarmonizationăandătheăConceptualăFramework:ăAnăInternational
Perspective, Abacus, Vol. 39, No. 3, 2003.