Hoàn thiện kỹ thuật phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Việt Đức

B( GIÁO D,C VÀ ÀO TO
TR*NG I H$C KINH T! TP. H' CHÍ MINH
312










LÊ LAI



HOÀN THI#N K/ THU T PHÂN TÍCH
HI#U QU HOT (NG KINH DOANH
TI CÔNG TY TNHH VI#T -C







LU N VN THC S KINH T!

TP. H' CHÍ MINH - Nm 2010
B( GIÁO D,C VÀ ÀO TO
TR*NG I H$C KINH T! TP. H' CHÍ MINH
312









LÊ LAI


HOÀN THI#N K/ THU T PHÂN TÍCH
HI#U QU HOT (NG KINH DOANH
TI CÔNG TY TNHH VI#T -C

CHUYÊN NGÀNH : K! TOÁN – KI"M TOÁN
MÃ S& : 60.34.30




LU N VN THC S KINH T!



Ng+i h)ng dn khoa h%c:
TS. LÊ ÌNH TR.C









TP. H' CHÍ MINH - Nm 2010




L>I CAM OAN
21

Tôi xin cam oan ây là công trình nghiên c.u c-a riêng tôi. Các s'
li%u, k!t qu nghiên c.u trong lun vn này là trung th0c.

Tác gi

LÊ LAI



















LI CM N
***

Qua th+i gian h&c cao h&c ti tr+ng i H&c Kinh T! TP. H( Chí Minh,

tôi xin cm n s0 tn tâm c-a qu Thy, Cô trong vi%c ging dy v*i nh/ng bài
ging súc tích và d$ hi#u, nhm chuy#n ti t'i a nh/ng ki!n th.c c bn và
chuyên sâu cho h&c viên chúng tôi.
# th0c hi%n ,c lun vn v*i " tài “Hoàn thin k thut phân tích
hiu qu hot ng kinh doanh ti Công ty TNHH VIT C”, ngoài n)
l0c c-a bn thân còn có s0 óng góp qu báu c-a Thy, Cô qua nh/ng g,i 
sc so v" s0 liên h% gi/a l thuy!t và th0c ti$n.  c bi%t, xin cm n Thy Lê
ình Tr0c ã h*ng dn nhi%t tình trong su't quá trình th0c hi%n " tài.
Xin chân thành cm n ban lãnh o và nhân viên Công ty Vi%t .c ã h)
tr,, cung cp s' li%u # tôi hoàn thành lun vn này.

HC VIÊN
LÊ LAI







M!C L!C
3 4
Trang
Trang phB bìa
L?i cam oan
L?i c'm n
MBc lBc
Danh mBc các chH vi0t t.t
LI M U 1
Chng 1: C S L9 THUYT V PHÂN TÍCH HIU QU HOT

NG KINH DOANH 4
1.1. MBc tiêu, vai trò cCa cCa phân tích hi6u qu' ho%t <ng kinh doanh 4
1.1.1. MBc tiêu 4
1.1.2. Vai trò 4
1.2. Quy trình kJ thu-t,ch7 tiêu phân tích và các nhân t9 c(u thành ch7 tiêu 4
1.2.1. Quy trình kJ thu-t 4
1.2.2. Các y0u t9, ch7 tiêu và nhân t9 c(u thành 5
1.2.2.1. Các y0u t9 5
1.2.2.2. Các ch7 tiêu 5
1.2.2.3. Các nhân t9 c(u thành 5
1.2.3. Các mô hình phân tích 7
1.2.3.1. Mô hình phân tích mEc 'nh h@ng cCa tng tr@ng lên lAi nhu-n 7
1.2.3.2. Mô hình phân tích mEc 'nh h@ng cCa giá c' lên lAi nhu-n 8
1.2.3.3. Mô hình phân tích mEc 'nh h@ng cCa hi6u su(t lên lAi nhu-n 8
1.2.3.4. Mô hình t;ng hAp 'nh h@ng cCa các nhân t9 lên lAi nhu-n 8
1.2.3.5. Mô hình phân tích mEc 'nh h@ng cCa quy mô th8 tr?ng và th8 ph)n lên
lAi nhu-n 9
1.2.4. KJ thu-t o l?ng 9

1.3. Kh'o sát các th=c o hi6u qu' và phân tích sI thay ;i hi6u qu' 9
1.3.1. Mô t' hi6u qu' và nh-n di6n nhHng 'nh h@ng cCa sI thay ;i hi6u qu'
lên thu nh-p ho%t <ng 9
1.3.1.1. Mô t' hi6u qu' 9
1.3.1.2. o l?ng hi6u qu' 10
1.3.2. Tính toán và gi'i thích hi6u qu' tài chính b< ph-n và hi6u qu' ho%t <ng
b< ph-n 11
1.3.2.1. Hi6u qu' b< ph-n 11
1.3.2.2. Hi6u qu' ho%t <ng b< ph-n 12
1.3.2.3. Hi6u qu' tài chính b< ph-n 13
1.3.3. Phân tích thay ;i hi6u qu' tài chính thành nhHng thay ;i hi6u su(t, thay

;i giá )u vào và thay ;i s'n lAng 14
1.3.4. Hi6u qu' ho%t <ng b< ph-n so v=i hi6u qu' tài chính b< ph-n 17
1.3.5. Tính toán và gi'i thích hi6u qu' t;ng hAp 17
1.4. Tác <ng cCa các thay ;i v2 giá bán, s9 lAng tiêu thB, th8 ph)n và quy mô
th8 tr?ng 19
1.4.1. Qu'n tr8 hi6u qu' bán hàng 19
1.4.2. Phân tích bi0n <ng giá bán và bi0n <ng s9 lAng tiêu thB 20
1.4.2.1. Bi0n <ng giá bán 20
1.4.2.2. Bi0n <ng s9 lAng tiêu thB 21
1.4.3. Bi0n <ng quy mô th8 tr?ng và th8 ph)n d+n 0n bi0n <ng s9 lAng tiêu
thB 22
1.4.3.1. Bi0n <ng quy mô th8 tr?ng 23
1.4.3.2. Bi0n <ng th8 ph)n 24
1.4.3.3. SI i2u hòa 25
1.5. Phân tích các y0u t9 d+n 0n thay ;i lAi nhu-n 26
1.5.1. Y0u t9 tng tr@ng 28
1.5.1.1. Tác <ng 0n doanh thu cCa sI tng tr@ng 28
1.5.1.2. Tác <ng 0n chi phí cCa sI tng tr@ng 28

1.5.1.3. Phân tích sâu hn các nhân t9 tác <ng 0n tng tr@ng 28
1.5.2. Y0u t9 bi0n <ng giá 31
1.5.2.1. Tác <ng 0n doanh thu cCa sI bi0n <ng giá 31
1.5.2.2. Tác <ng 0n chi phí cCa sI bi0n <ng giá 31
1.5.3. Y0u t9 hi6u su(t 33
1.5.4. T;ng k0t v2 phân tích các nhân t9 'nh h@ng 0n lAi nhu-n 34
K0t Lu-n Chng 1 35
Chng 2: TH%C TRNG K& THUT PHÂN TÍCH HIU QU HOT
NG KINH DOANH C"A CÔNG TY TNHH VIT #C TRONG THI
GIAN QUA 37
2.1. T;ng quan v2 Công ty TNHH VI5T DC 37

2.1.1. S lAc v2 Công ty 37
2.1.2. L8ch sG hình thành và phát tri3n cCa Công ty 37
2.1.2.1. L8ch sG hình thành 37
2.1.2.2. Quá trình phát tri3n 38
2.1.3. ChEc nng và nhi6m vB 38
2.1.3.1. ChEc nng 38
2.1.3.2. Nhi6m vB 39
2.1.4. T; chEc qu'n l ho%t <ng 39
2.1.4.1. S : b< máy t; chEc 39
2.1.4.2. ChEc nng và nhi6m vB cCa các b< ph-n 39
2.1.5. Tình hình kinh doanh trong nhHng nm g)n ây 41
2.1.5.1. Khó khn 41
2.1.5.2. Thu-n lAi 41
2.1.6. T; chEc công tác k0 toán t%i Công ty VI5T DC 41
2.1.6.1. Hình thEc t; chEc b< máy k0 toán 41
2.1.6.2. Hình thEc k0 toán và h6 th9ng s; sách k0 toán 43
2.1.7. T; chEc công tác phân tích 44
2.1.7.1. <i ng nhân viên làm công tác phân tích 44

2.1.7.2. Thu th-p s9 li6u phân tích 44
2.2. ThIc tr%ng kJ thu-t phân tích hi6u qu' ho%t <ng kinh doanh t%i Công ty 44
2.2.1. Phân tích giá thành s'n ph*m trong k so v=i k0 ho%ch 45
2.2.2. Phân tích giá thành s'n ph*m trong k so v=i k tr=c 46
2.2.3. Phân tích s9 lAng tiêu thB và giá bán trong k so v=i k0 ho%ch 47
2.2.4. Phân tích s9 lAng tiêu thB và giá bán trong k so v=i k tr=c 47
2.2.5. Phân tích doanh thu, chi phí và lAi nhu-n trong k so v=i k0 ho%ch 48
2.2.6. Phân tích doanh thu, chi phí và lAi nhu-n trong k so v=i k tr=c 48
2.3. ánh giá u nhAc i3m và nh-n xét kJ thu-t phân tích hi6u qu' ho%t <ng
kinh doanh cCa Công ty 51
2.3.1. u i3m 52

2.3.2. NhAc i3m 52
2.3.3. Nh-n xét 52
K0t Lu-n Chng 2 53
Chng 3: MT S GII PHÁP HOÀN THIN K& THUT PHÂN TÍCH
HIU QU HOT NG KINH DOANH TI CÔNG TY TNHH VIT
#C 54
3.1. Gi'i pháp hoàn thi6n kJ thu-t phân tích hi6u qu' ho%t <ng kinh doanh 54
3.1.1. MBc ích,  ngha cCa vi6c hoàn thi6n kJ thu-t phân tích 54
3.1.1.1. MBc ích 54
3.1.1.2.  ngha 54
3.1.2. Các kJ thu-t phân tích c)n ph'i b; sung 54
3.1.3. ào t%o và tri4n khai 55
3.2. Tính kh' thi 55
3.2.1. Chi phí )u t cho công tác hoàn thi6n kJ thu-t phân tích th(p 55
3.2.2. KJ thu-t phân tích m=i phù hAp v=i nng lIc hi6n có cCa Công ty 56
3.2.3. Th?i gian tri4n khai ng.n 56
3.3. Dng dBng các kJ thu-t phân tích 56
3.3.1. Thu th-p thông tin và l-p b'ng dH li6u chi ti0t 56

3.3.2. Dng dBng trong phân tích s9 li6u thIc t0 k này so v=i k tr=c 59
3.3.2.1. Phân tích hi6u qu' sG dBng nguyên v-t li6u trIc ti0p và lao <ng trIc
ti0p 59
3.3.2.2. Phân tích hi6u qu' ho%t <ng s'n xu(t kinh doanh so v=i k tr=c 61
3.3.3. Dng dBng trong phân tích s9 li6u thIc t0 so v=i k0 ho%ch 65
3.3.3.1. Phân tích hi6u qu' sG dBng nguyên v-t li6u trIc ti0p và lao <ng trIc
ti0p 65
3.3.3.2. Phân tích hi6u qu' ho%t <ng s'n xu(t kinh doanh so v=i k0 ho%ch 68
3.4. LAi ích mang l%i tF vi6c hoàn thi6n kJ thu-t phân tích 72
K0t Lu-n Chng 3 73
K/T LU,N CHUNG 1 TÀI 74

TÀI LI5U THAM KH&O




























DANH M!C CÁC CH$ VIT TT

21


K hi6u
ChH vi0t )y C
CP
Chi phí
v
n v8
H
Ho%t <ng
K
Không t9t
KD
Kinh doanh
KH
K0 ho%ch
L
Lao <ng
NC&PT
Nghiên cEu và phát tri4n
ng.
Ngàn :ng
NV
Nhân viên
NVL
Nguyên v-t li6u
sd
SG dBng
SL

S9 lAng
SP
S'n ph*m
SX
S'n xu(t
T
T9t
TN
Thu nh-p
TNHH
Trách nhi6m hHu h%n
TT
TrIc ti0p
TT0
ThIc t0
tr.
Tri6u :ng











1

LII MK -U

1. L do ch@n 9 tài
Trong n5n kinh t4 c$nh tranh kh>c li9t và xu th4 hBi nh,p hi9n nay, 6 t?n t$i và
phát tri6n thì doanh nghi9p c)n ph&i có lHi nhu,n. Trong c ch4 th; trDng, sP c$nh
tranh di7n ra ngày càng gay g-t, vì th4 doanh nghi9p ph&i không ngMng nâng cao hi9u
qu& s&n xu(t kinh doanh. ây là mBt v(n 5 vô cùng quan tr<ng >i vCi t(t c& doanh
nghi9p, và 6 thPc hi9n Hc i5u này, doanh nghi9p c)n ph&i phân tích kR lGng các
y4u t> &nh hFng 4n lHi nhu,n tM ó 5 ra các chi4n lHc phù hHp cho sP phát tri6n
cJa doanh nghi9p. H)u nh m<i doanh nghi9p 5u có phân tích hi9u qu& ho$t Bng
kinh doanh 6 làm c sF cho vi9c l,p k4 ho$ch và ra quy4t ;nh phIc vI cho mIc tiêu
kinh doanh cJa mình. Tuy nhiên, mAi doanh nghi9p ch<n mBt phng pháp phân tích
hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh có th6 r(t khác nhau.
Ph)n lCn các công ty vMa và nh= F Vi9t Nam ch: dMng l$i F vi9c phân tích v5 s&n
lHng, doanh thu, chi phí và lHi nhu,n trong nm, so sánh vCi các nm trCc và so vCi
k4 ho$ch, r?i 5 ra k4 ho$ch và chi4n lHc cho các nm sau. Các công ty này thDng
ch: phân tích khái quát v5 tài chính, nng su(t, và doanh thu chL cha chú tr<ng 4n
vi9c phân tích các y4u t> n l2 nhng có quan h9 tác Bng l+n nhau, &nh hFng trPc
ti4p 4n hi9u qu& s&n xu(t kinh doanh cJa doanh nghi9p. Do v,y khi l,p k4 ho$ch
thDng thì không chính xác và thDng khá lúng túng khi ra các quy4t ;nh v5 phng
hCng và mIc tiêu kinh doanh.
Không n.m ngoài xu hCng trên, Công Ty TNHH VI8T KC hi9n nay cng ang
g0p ph&i mBt s> v(n 5 v5 kR thu,t phân tích hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh. Nhìn
chung, Công ty VI8T KC cng có áp dIng các kR thu,t phân tích hi9u qu& ho$t Bng
kinh doanh 6 dP báo và ra quy4t ;nh. Tuy nhiên, do không hi6u rõ và cha th(y Hc
t)m quan tr<ng cJa nhOng tác Bng cJa các y4u t> n l2 lên k4t qu& ho$t Bng s&n
xu(t kinh doanh nh hi9u su(t, giá mua, giá bán, s> lHng tiêu thI, quy mô th; trDng,
th; ph)n… nên phng pháp phân tích mà Công ty ang áp dIng ch: có tính khái quát,
cha i âu vào phân tích mLc &nh hFng cJa tMng nhân t> c b&n ó lên lHi nhu,n.
Vì v,y, vCi các thông tin tM các kR thu,t phân tích nh th4, Công ty thDng có sP

lGng lP khi ra các quy4t ;nh có tính chi4n lHc.
i5u mà Công ty c)n hi9n nay là mBt h9 th>ng phân tích hi9u qu& ho$t Bng kinh
doanh dPa vào các ch: s> ã có trong quá khL và hi9n t$i, có th6 ch: ra Hc mLc &nh
hFng cI th6 cJa tMng nhân t> lên k4t qu& kinh doanh, tM ó có th6 ;nh hCng cho
tng lai. Nh th4, nó s3 giúp cho ban giám >c Công ty có Hc nhOng thông tin ;nh
lHng 6 a ra các quy4t ;nh k;p thDi, chính xác và 5 ra các chi4n lHc, chính sách
phù hHp hn nh.m làm tng doanh thu, lHi nhu,n và nâng cao hi9u qu& ho$t Bng kinh

2
doanh cJa Công ty mBt cách b5n vOng. ây là vi9c làm c)n thi4t và quan tr<ng b,c
nh(t cJa Công ty hi9n nay.
Do tính c(p thi4t cJa v(n 5 trên, tôi xin trình bày 5 tài “Hoàn thi"n k- thut
phân tích hi"u qu hot %ng kinh doanh ti Công ty TNHH VI!T +C”.
2. MOc ích nghiên cSu
MIc ích nghiên cLu cJa 5 tài là dPa trên c sF l thuy4t v5 kR thu,t phân tích
hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh vCi m>i quan h9 tác Bng 4n lHi nhu,n 6 ánh giá
thPc tr$ng v5 kR thu,t phân tích hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh cJa Công ty TNHH
VI8T KC, và a ra các gi&i pháp nh.m hoàn thi9n kR thu,t phân tích hi9n nay cJa
Công ty.
Ngoài ra, lu,n vn còn hCng 4n vi9c v,n dIng l thuy4t kR thu,t phân tích hi9u
qu& ho$t Bng kinh doanh 6 áp dIng cho m<i >i tHng doanh nghi9p 0c bi9t là
doanh nghi9p vMa và nh=. Do ó tác gi& ch<n cách trình bày lu,n vn không theo l>i l
lu,n mang tính hàn lâm mà là trình bày theo l>i ph@ thông, i sâu vào chi ti4t thPc
hành 6 m<i >i tHng có th6 d7 dàng nghiên cLu và Lng dIng trong thPc ti7n.
3. Bi tNng và ph)m vi nghiên cSu
>i tHng nghiên cLu cJa lu,n vn là thPc tr$ng kR thu,t phân tích hi9u qu& ho$t
Bng kinh doanh cJa Công ty VI8T KC trong thDi gian qua. Lu,n vn t,p trung
nghiên cLu chi ti4t v5 các nhân t> then ch>t có &nh hFng áng k6 và trPc ti4p 4n
doanh thu, chi phí và lHi nhu,n cJa Công ty, ó là các nhân t> hi9u su(t, giá c&, kh>i
lHng tiêu thI, quy mô th; trDng và th; ph)n.

Ph$m vi nghiên cLu: V,n dIng c sF l thuy4t v5 phân tích hi9u qu& ho$t Bng
kinh doanh nh.m tìm ra các u i6m và nhHc i6m cJa kR thu,t phân tích hi9u qu&
ho$t Bng kinh doanh cJa Công ty VI8T KC, tM ó 5 ra các gi&i pháp hoàn thi9n kR
thu,t phân tích hi9n nay cJa Công ty.
4. Phng pháp nghiên cSu
Áp dIng các phng pháp nghiên cLu c b&n nh thu th,p, th>ng kê, t@ng hHp s>
li9u, so sánh và phân tích. Trong quá trình thPc hi9n 5 tài, tôi ã v,n dIng các ki4n
thLc ã Hc h<c trong chng trình ào t$o th$c s cJa TrDng $i H<c Kinh T4 TP.
H? Chí Minh, có tham kh&o thêm mBt s> tài li9u trong và ngoài nCc thuBc lnh vPc
k4 toán qu&n tr; doanh nghi9p. 6 có s> li9u c sF cho vi9c thPc hi9n 5 tài, tôi ã thu
th,p các s> li9u ho$t Bng kinh doanh cJa Công ty TNHH VI8T KC tM nm 2008
4n nm 2009.
5. óng góp cQa lu2n vn
VCi sP lPa ch<n 5 tài này tôi hy v<ng s3 a ra mBt h9 th>ng phân tích hi9u qu&
ho$t Bng s&n xu(t kinh doanh )y J, thi4t thPc và hOu hi9u, giúp cho Ban giám >c
Công ty VI8T KC nh,n di9n Hc các nhân t> then ch>t tác Bng 4n thu nh,p ho$t

3
Bng cJa Công ty nh.m a ra quy4t ;nh chính xác và k;p thDi hn, góp ph)n nâng
cao hi9u qu& kinh doanh cJa Công ty.
Các l lu,n và phng pháp Lng dIng các kR thu,t phân tích hi9u qu& ho$t Bng
s&n xu(t kinh doanh trong thPc ti7n không nhOng hA trH cho sP phát tri6n cJa Công ty
VI8T KC mà còn có th6 áp dIng rBng rãi trong các doanh nghi9p, 0c bi9t là nhOng
doanh nghi9p vMa và nh= vCi kh& nng kinh phí có h$n ch4.
6. K7t c,u lu2n vn
6 th6 hi9n Hc mIc tiêu cJa 5 tài, lu,n vn Hc chia thành 3 chng, cI th6
nh sau:
Chng 1: “C s' l thuyt v phân tích hi"u qu hot %ng kinh doanh” trình
bày nhOng khái ni9m c b&n v5 phân tích chi ti4t và t@ng hHp, 0c bi9t là phân tích
chuyên sâu tác Bng cJa các nhân t> tng trFng, bi4n Bng giá và hi9u su(t &nh

hFng 4n lHi nhu,n cJa doanh nghi9p.
Chng 2: “Th,c trng k- thut phân tích hi"u qu hot %ng kinh doanh c*a
Công ty TNHH VI!T +C trong th&i gian qua” chJ y4u trình bày thPc tr$ng kR
thu,t phân tích ho$t Bng kinh doanh t$i Công ty Vi9t Lc và ánh giá u nhHc i6m
cJa kR thu,t phân tích này.
Chng 3: “M%t s$ gii pháp hoàn thi"n k- thut phân tích hi"u qu hot %ng
kinh doanh ti Công ty TNHH VI!T +C” trình bày nhOng gi&i pháp 6 hoàn thi9n
kR thu,t phân tích hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh cJa Công ty Vi9t Lc trong thDi
gian tCi, nh.m cung c(p nhOng thông tin ;nh lHng cI th6 và xác thPc hn, giúp cho
Ban giám >c a ra các quy4t ;nh úng -n và k;p thDi, góp ph)n nâng cao hi9u qu&
kinh doanh cJa Công ty.















4

Chng 1: C SK L THUY6T V8 PHÂN TÍCH HI<U QU* HO(T
FNG KINH DOANH

1.1. MOc tiêu, vai trò cQa cQa phân tích hi=u qu+ ho)t Gng kinh doanh
1.1.1. MOc tiêu
Phng pháp phân tích hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh trình bày Hc m>i quan
h9 giOa hi9u qu& kinh doanh và lHi nhu,n, khi các nhân t> bi4n Bng thì hi9u qu& kinh
doanh thay @i nh th4 nào và nó tác Bng t>t hay x(u 4n lHi nhu,n. Phng pháp
này cho th(y chi5u hCng tác Bng cJa tMng nhân t>: hi9u su(t sN dIng các ngu?n lPc,
giá mua, s> lHng tiêu thI và giá bán lên hi9u qu& kinh doanh, và cho th(y mLc &nh
hFng cI th6 cJa tMng nhân t> lên thu nh,p ho$t Bng. Ngoài ra, tùy theo mIc ích
qu&n l cJa doanh nghi9p, còn có th6 Lng dIng thêm kR thu,t phân tích chuyên sâu v5
tác Bng cJa quy mô th; trDng và th; ph)n lên hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh.
1.1.2. Vai trò
Phng pháp phân tích này cho th(y cI th6 mLc &nh hFng cJa tMng nhân t> lên
hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh và lHi nhu,n, mLc &nh hFng nhi5u hay ít, t@ng tác
Bng lên lHi nhu,n có cùng chi5u hCng vCi tác Bng lên hi9u qu& ho$t Bng kinh
doanh hay không. Hn nOa, phng pháp này có th6 trình bày thông tin mBt cách ng-n
g<n, súc tích và có h9 th>ng. TM ó giúp cho nhà qu&n l d7 dàng bi4t Hc chính xác
mLc &nh hFng cJa tMng nhân t> và nhân t> nào &nh hFng tr<ng y4u 4n thu nh,p
ho$t Bng 6 k;p thDi a ra các quy4t ;nh úng -n, các k4 ho$ch và chi4n lHc phù
hHp nh.m c&i thi9n hi9u qu& kinh doanh và nâng cao lHi nhu,n cJa doanh nghi9p.
1.2. Quy trình k[ thu2t, ch> tiêu phân tích và các nhân tB c,u thành ch> tiêu
1.2.1. Quy trình k[ thu2t
Tùy theo 0c i6m ho$t Bng s&n xu(t kinh doanh, và yêu c)u qu&n l cJa tMng
doanh nghi9p mà áp dIng quy trình kR thu,t phân tích hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh
phù hHp. Quy trình kR thu,t phân tích bao g?m:
- Thu th,p s> li9u: bao g?m chi ti4t s> lHng nguyên v,t li9u trPc ti4p, giá mua, s>
lHng nhân công, mLc lng và chi phí khác; s> lHng s&n ph*m s&n xu(t và tiêu
thI, giá bán; quy mô th; trDng và th; ph)n. Riêng quy mô th; trDng và th; ph)n,
n4u vi9c thu th,p s> li9u phLc t$p và không do yêu c)u qu&n l thì có th6 không
c)n phân tích hai ch: tiêu này.

- Ki6m tra và ch<n l<c s> li9u: ki6m tra lo$i b= s> li9u không liên quan, i5u ch:nh
và ch<n l<c s> li9u liên quan 4n >i tHng phân tích.
- Phân lo$i và t@ng hHp s> li9u: phân lo$i và t@ng hHp theo yêu c)u qu&n l.

5
- Ti4n hành phân tích
- L,p báo cáo phân tích
* S C quy trình k[ thu2t

1.2.2. Các y7u tB, ch> tiêu và nhân tB c,u thành
1.2.2.1. Các y7u tB
a/ Tng trFng
b/ Giá c&
c/ Hi9u su(t
1.2.2.2. Các ch> tiêu
a/ Doanh thu
b/ Chi phí nguyên v,t li9u trPc ti4p
c/ Bi4n phí khác
d/ ;nh phí ho$t Bng
/ Chi phí nghiên cLu và phát tri7n
1.2.2.3. Các nhân tB c,u thành
1.2.2.3.1. Các nhân tB c,u thành y7u tB

Thu th2p
sB li=u

Phân lo)i
và tDng hNp

Ki:m tra và
ch@n l@c

Ti7n hành
phân tích
L2p báo cáo
phân tích


6
- Y7u tB tng trLng, gCm các nhân tB:
+ Doanh thu
+ Chi phí nguyên v,t li9u trPc ti4p
+ Bi4n phí khác
+ ;nh phí ho$t Bng
+ Chi phí nghiên cLu và phát tri7n
* Mt khác, y u t& tng tr-ng g'm hai nhân t& là quy mô th$ tr,ng và th$ phn
- Y7u tB giá c+:
+ Doanh thu
+ Chi phí nguyên v,t li9u trPc ti4p
+ Bi4n phí khác
+ ;nh phí ho$t Bng
+ Chi phí nghiên cLu và phát tri7n
- Y7u tB hi=u su,t:
+ Chi phí nguyên v,t li9u trPc ti4p
+ Bi4n phí khác
+ ;nh phí ho$t Bng
+ Chi phí nghiên cLu và phát tri7n
1.2.2.3.2. Các nhân tB c,u thành ch> tiêu
- Ch> tiêu doanh thu, gBm có các nhân tB:

+ S> lHng tiêu thI (chi ti4t và t@ng hHp)
+ Giá bán (chi ti4t)
- Ch> tiêu chi phí nguyên v2t li=u trXc ti7p:
+ S> lHng NVL TT (chi ti4t và t@ng hHp)
+ Giá mua (chi ti4t)
- Ch> tiêu bi7n phí khác:
+ S> lHng nhân công (chi ti4t theo bB ph,n)
+ MLc lng (chi ti4t)
+ Bi4n phí khác (chi ti4t theo kh>i lHng và giá mua)
- Ch> tiêu ?nh phí ho)t Gng:

7
+ Chi phí nhân công (chi ti4t theo bB ph,n)
+ Chi phí kh(u hao tài s&n c> ;nh
+ ;nh phí khác
- Ch> tiêu chi phí nghiên cSu và phát tri;n:
+ S> lHng nhân công (chi ti4t)
+ MLc lng (chi ti4t)
+ ;nh phí khác dùng cho NC&PT
* Các nhân tB c,u thành trong môi trJng ho)t Gng cQa doanh nghi=p
- Môi trDng ho$t Bng cJa các doanh nghi9p s&n xu(t: Các nhân t> c(u thành Hc
trình bày t$i ti6u mIc 1.2.2.3.
- Môi trDng ho$t Bng cJa các doanh nghi9p thng m$i và d;ch vI : Các nhân t> c(u
thành Hc trình bày t$i ti6u mIc 1.2.2.3, ngo$i trM ch: tiêu (b) nh trình bày dCi ây:
b/ Chi phí nguyên v,t li9u trPc ti4p:
- S> lHng NVL TT (chi ti4t và t@ng hHp)
- Giá mua (chi ti4t)
* Các nhân tB c,u thành theo t duy cQa nhà qu+n l
Tùy theo yêu c)u cJa nhà qu&n l, các nhân t> dùng cho phân tích hi9u qu& h<at
Bng kinh doanh có th6 bao g?m t(t c& các nhân t> nh ã trình bày t$i ti6u mIc

1.2.2.3. Ho0c có th6 b= bCt mBt s> nhân t> 6 phù hHp vCi tình hình thPc t4 cJa doanh
nghi9p. MBt s> nhân t> thDng không Hc phân tích ó là nhân t> quy mô th; trDng
và nhân t> th; ph)n.
1.2.3. Các mô hình phân tích
1.2.3.1. Mô hình phân tích mSc +nh hLng cQa tng trLng lên lNi nhu2n


Tng trLng


LMI NHU1N



Doanh thu


Chi phí

Bi7n Gng sB
lNng sp
tiêu thO
Bi7n Gng sB
lNng cQa
các nguCn
lXc sU dOng

8
1.2.3.2. Mô hình phân tích mSc +nh hLng cQa giá c+ lên lNi nhu2n

1.2.3.3. Mô hình phân tích mSc +nh hLng cQa hi=u su,t lên lNi nhu2n



1.2.3.4. Mô hình tDng hNp +nh hLng cQa các nhân tB lên lNi nhu2n


Hi=u su,t


LMI NHU1N



Chi phí

Bi7n Gng
hi=u su,t sU
dOng các
nguCn lXc


Giá c+


LMI NHU1N

Doanh thu


Chi phí

Bi7n Gng
giá bán

Bi7n Gng
giá mua


Tng trLng

Giá c+

Hi=u su,t



LMI NHU1N



Doanh thu


Chi phí

9
1.2.3.5. Mô hình phân tích mSc +nh hLng cQa quy mô th? trJng và th? ph.n lên
lNi nhu2n

1.2.4. Khái quát v9 k[ thu2t o lJng
+ o lDng hi9u qu& có th6 là thCc o hi9u qu& ho$t Bng ho0c là thCc o hi9u qu&
tài chính. Hi#u qu hot *ng là tQ s> các n v; )u ra trên các n v; )u vào. C& hai
tN s> và m+u s> là nhOng n v; v,t l. Hi#u qu tài chính cng là tQ s> )u ra trên )u
vào, ngo$i trM tN s> ho0c m+u s>, ho0c c& hai tN s> và m+u s> Hc tính b.ng n v;
ti5n.
+ Các nhân t> s> lHng: sN dIng các phép tính s> h<c thông thDng 6 o lDng cI
th6 s> lHng ngu?n lPc sN dIng và s> lHng s&n ph*m tiêu thI, n v; o lDng ph@
bi4n nh kwh, kg, cái, máy, giD máy, giD công,
+ Các nhân t> giá c&: o lDng các nhân t> giá bao g?m giá bán và giá mua b.ng n
v; ti5n t9 Hc sN dIng trong doanh nghi9p.
+ Các nhân t> hi9u su(t: o lDng các nhân t> hi9u su(t là tQ s> các n v; )u ra trên
các n v; )u vào sN dIng các ngu?n lPc )u vào b.ng các n v; o lDng nh
vsp/kg, vsp/giD công
+ Hi9u qu& ho$t Bng kinh doanh: Dùng thCc o doanh thu/chi phí 6 xem xét mBt
?ng chi phí t$o ra bao nhiêu ?ng doanh thu.
1.3. Kh+o sát các thHc o hi=u qu+ và phân tích sX thay Di hi=u qu+
1.3.1. Mô t+ hi=u qu+ và nh2n di=n nhVng +nh hLng cQa sX thay Di hi=u qu+ lên
thu nh2p ho)t Gng
1.3.1.1. Mô t+ hi=u qu+
Hi9u qu& là tQ s> cJa )u ra (s&n lHng) trên )u vào (ngu?n lPc sN dIng):
.u ra
Hi=u qu+
=
.u vào

Tng trLng


LMI NHU1N


Quy mô
th? trJng


Th? ph.n


10
MBt doanh nghi9p sN dIng 5 ngày 6 s&n xu(t 100 sp có nng su(t 20 sp/ngày.
Công nhân d;ch vI xã hBi xN l 75 ca trong thDi gian 4 tu)n có nng su(t 3,75 ca/ngày.
MBt doanh nghi9p dùng 24,5 kg nguyên v,t li9u 6 s&n xu(t 1 sp thì có hi9u qu& cao
hn 1 doanh nghi9p mà dùng 25 kg nguyên v,t li9u cùng lo$i 6 s&n xu(t 1 sp cùng
lo$i. 6 c&i thi9n hi9u qu&, doanh nghi9p c)n bi4t các mLc hi9u qu& trong ho$t Bng
kinh doanh cJa mình.

1.3.1.2. o lJng hi=u qu+
ThCc o hi9u qu& có th6 bao g?m t(t c& các y4u t> s&n xu(t ho0c t,p trung vào
mBt y4u t> n l2 hay mBt ph)n các y4u t> s&n xu(t mà doanh nghi9p sN dIng trong
s&n xu(t. ThCc o hi9u qu& t,p trung vào m>i quan h9 giOa mBt ph)n các y4u t> )u
vào và s&n lHng ()u ra) là thCc o hi#u qu b* phn. Sau ây là mBt s> hi9u qu& bB
ph,n i6n hình:
- Hi9u qu& sN dIng nguyên v,t li9u trPc ti4p (s&n lHng/n v; nguyên v,t li9u)
- Nng su(t lao Bng nh s&n lHng/giD lao Bng ho0c s&n lHng/công nhân
- Nng su(t s&n xu(t nh là s&n lHng/giD máy ho0c s&n lHng/kwh.

ThCc o hi9u qu& có th6 là thCc o hi9u qu& ho$t Bng ho0c là thCc o hi9u
qu& tài chính. Hi#u qu hot *ng là tQ s> các n v; )u ra trên các n v; )u vào.
C& hai tN s> và m+u s> là nhOng n v; v,t l. Hi#u qu tài chính cng là tQ s> )u ra
trên )u vào, ngo$i trM tN s> ho0c m+u s>, ho0c c& hai tN s> và m+u s> Hc tính b.ng
n v; ti5n - S> lHng bàn Hc làm tM mBt t(m ván ép là hi9u qu& ho$t Bng; s>
lHng bàn trên mBt ?ng chi phí ván ép ph&n ánh hi9u qu& tài chính. Doanh thu trên
mBt m
2
kho liên quan 4n hi9u qu& tài chính. Doanh thu trên chi phí ván ép cng ph&n
ánh hi9u qu& tài chính.
ThCc o hi9u qu& mà bao g?m t(t c& các ngu?n lPc )u vào Hc sN dIng trong
s&n xu(t là hi#u qu t(ng h.p. S> bàn Hc s&n xu(t trên mBt ?ng chi phí s&n xu(t là
mBt thCc o hi9u qu& t@ng hHp bFi vì m+u s>, chi phí s&n xu(t, bao g?m t(t c& chi phí
s&n xu(t 6 s&n xu(t s> bàn ó.
Hi9u qu& t@ng hHp o lDng hi9u qu& k4t hHp cJa t(t c& các y4u t> ho$t Bng.
Thay @i nhu c)u làm bi4n @i quy mô ho$t Bng. Quy mô ho$t Bng có th6 tác Bng
4n hi9u qu& t@ng hHp cng nh hi9u qu& bB ph,n >i vCi nguyên li9u, lao Bng hay
quy trình. Tóm t-t các thCc o hi9u qu& nh sau:


Hi=u qu+ bG ph2n


Hi=u qu+ ho)t Gng bG ph2n


Hi=u qu+ tài chính bG ph2n
Hi=u qu+

Hi=u qu+ tDng hNp (hi=u qu+ tài chính)

Hình 1.1. Các thHc o hi=u qu+


11
B&ng 1.1 trình bày dO li9u s&n xu(t cJa Công ty E trong nm 2006 và 2007 v5 vi9c
s&n xu(t mi khoan DB2. Chi phí s&n xu(t bao g?m t@ng ;nh phí s&n xu(t chung và
;nh phí ho$t Bng là 300 tr. mAi nm và bi4n phí s&n xu(t bao g?m hHp kim (nguyên
v,t li9u trPc ti4p) và giD lao Bng trPc ti4p.

B+ng 1.1. DV li=u ho)t Gng cQa s+n ph/m DB2 nm 2006 và 2007
Công ty E
DV li=u ho)t Gng cQa s+n ph/m DB2
(n v?: Tri=u Cng)

2006
2007
S> s&n ph*m DB2 Hc s&n xu(t và bán
4.000
4.800
T@ng doanh thu (Giá 500 ng.)
2.000
2.400
Nguyên v,t li9u trPc ti4p (Nm 2006:25.000 kg,
24 ng./kg. Nm 2007: 32.000kg, 25ng./kg)
600
800
Lao Bng trPc ti4p (Nm 2006: 4.000 giD,
40ng./giD. Nm 2007: 4.000 giD, 50ng./giD)

160
200
Chi phí ho$t Bng khác
300
300
Thu nh,p ho$t Bng

940

1.100


Doanh nghi9p có thu nh,p ho$t Bng trong nm 2007 là 1.100 tr., tng 17% so
vCi 940 tr. thu nh,p ho$t Bng trong nm 2006. Không kh&o sát dO li9u ho$t Bng chi
ti4t, ban giám >c có th6 vui mMng vCi vi9c c&i thi9n k4t qu& ho$t Bng. Tuy nhiên,
vi9c tng thu nh,p ho$t Bng, so vCi mLc c&i thi9n doanh thu là b(t lHi. T@ng doanh
thu trong nm 2007 là 120% so vCi t@ng doanh thu nm 2006. VCi ;nh phí s&n xu(t
chung và ;nh phí ho$t Bng khác không @i là 300 tr. mAi nm, khi t@ng doanh thu
tng trong nm 2007, mLc tng thu nh,p ho$t Bng s3 nhi5u hn mLc tng 20% t@ng
doanh thu. SP tng thu nh,p ho$t Bng th(p hn là k4t qu& cJa sP tng tQ l9 bi4n phí
>i vCi nguyên v,t li9u trPc ti4p và lao Bng trPc ti4p cao hn. T@ng bi4n phí tng
32% [(1.000 ng. - 760 ng.) / 760 ng.] trong khi t@ng doanh thu ch: tng 20%.

1.3.2. Tính toán và gi+i thích hi=u qu+ tài chính bG ph2n và hi=u qu+ ho)t Gng bG
ph2n
1.3.2.1. Hi=u qu+ bG ph2n
Hi9u qu& bB ph,n o lDng m>i quan h9 giOa s&n lHng ()u ra) và mBt ho0c mBt
ph)n ngu?n lPc ()u vào) Hc sN dIng 6 s&n su(t s&n lHng ó.
Công th1c:

SB lNng hay giá tr? s+n ph/m
Hi=u qu+ bG ph2n
=
SB lNng hay chi phí cQa nguCn lXc n
l5 ho4c mGt ph.n nguCn lXc .u vào

12
M+u s> là s> lHng hay chi phí cJa y4u t> s&n xu(t nh nguyên v,t li9u trPc ti4p,
giD lao Bng trPc ti4p, ho0c các ngu?n lPc )u vào Hc ch<n; tN s> là s> lHng hay
giá tr; hàng hóa ho0c d;ch vI Hc s&n xu(t.

4.000
Hi9u qu& bB ph,n cJa
NVL TT nm 2006
=
25.000
=
0,16
1.3.2.2. Hi=u qu+ ho)t Gng bG ph2n
Hi9u qu& ho$t Bng bB ph,n ph&n ánh tQ l9 ngh;ch cJa ngu?n lPc )u vào trên s&n
lHng ()u ra) $t Hc. TN s> là s&n lHng tính theo sp; m+u s> là s> n v; ngu?n
lPc )u vào Hc sN dIng. B&ng 1.2 trình bày hi9u qu& ho$t Bng bB ph,n cJa Công ty
E trong nm 2006 và nm 2007. Hi9u qu& bB ph,n là 0,16 >i vCi nguyên v,t li9u trPc
ti4p trong nm 2006 ch: ra r.ng doanh nghi9p ã s&n xu(t 0,16 s&n ph*m khi sN dIng 1
kg nguyên v,t li9u trong s&n xu(t.
Doanh nghi9p thDng dùng i6m chu*n hay tiêu chu*n 6 ánh giá hi9u qu&.
Trong s> các i6m chu*n hay tiêu chu*n thDng Hc dùng là các thCc o hi9u qu&
trong quá khL cJa doanh nghi9p, hi9u qu& cJa doanh nghi9p khác cùng ngành, tiêu
chu*n hay trung bình ngành, ho0c tiêu chu*n Hc thi4t l,p bFi Ban giám >c c(p cao,

và Hc xem nh là mIc tiêu cho doanh nghi9p vn 4n. Trong lu,n vn này, tác gi&
sN dIng mLc hi9u qu& trong nm 2006 cJa Công ty E nh là tiêu chu*n 6 ánh giá
hi9u qu& trong nm 2007.

B+ng 1.2. Hi=u qu+ ho)t Gng bG ph2n
Công ty E
Hi=u qu+ bG ph2n - NVL TT và L TT cho s+n ph/m DB2
Hi=u qu+ ho)t Gng bG ph2n



2006
2007
Nguyên v,t li9u trPc ti4p
0,16 sp/kg
0,15 sp/kg
Lao Bng trPc ti4p

1,00 sp/giD

1,20 sp/giD

Ghi chú:
Nguyên vt li#u tr4c ti p:
4.000 sp ÷ 25.000 kg = 0,16 sp/kg ; 4.800 sp ÷ 32.000 kg = 0,15 sp/kg
Lao *ng tr4c ti p:
4.000 sp ÷ 4.000 gi, = 1,00 sp/gi, ; 4.800 sp ÷ 4.000 gi, = 1,20 sp/gi,

So sánh hi9u qu& bB ph,n qua thDi gian cho th(y nhOng thay @i hi9u qu& cJa
ngu?n lPc )u vào so vCi nm c sF. K4t qu& ho$t Bng cJa Công ty E cho th(y là hi9u

qu& bB ph,n cJa nguyên v,t li9u trPc ti4p gi&m qua thDi gian. Doanh nghi9p ã s&n
xu(t 0,16 sp DB2 trong nm 2006 nhng ch: s&n xu(t Hc 0,15 sp DB2 trong nm
2007 tM 1 kg nguyên v,t li9u trPc ti4p, hi9u qu& gi&m 6,25% [(0,16-0,15)/0,16 =

13
0,0625]. Tuy nhiên, hi9u qu& bB ph,n lao Bng trPc ti4p Hc c&i thi9n trong nm
2007. Doanh nghi9p sN dIng 1 giD lao Bng trPc ti4p 6 s&n xu(t 1 sp trong nm 2006
và 1,2 sp trong nm 2007, hi9u qu& tng 20% [(1,2-1,0)/1,0 = 0,20].
NhOng thay @i hi9u qu& cng có th6 Hc kh&o sát b.ng tính toán lHng giá tr;
cJa ngu?n lPc )u vào mà doanh nghi9p sN dIng trong nm 2007, 6 duy trì hi9u qu&
bB ph,n trong nm 2006, nh trình bày trong B&ng 1.3. Trong trDng hHp này, 4.800
sp DB2 Hc s&n xu(t và bán trong nm 2007 ch: c)n 30.000 kg nguyên v,t li9u trPc
ti4p (4.800/0,16). Hi9u qu& bB ph,n gi&m òi h=i ph&i dùng thêm 2.000 kg trong nm
2007 (32.000-30.000). Tng tP, doanh nghi9p s3 ph&i sN dIng 4.800 giD công lao
Bng trPc ti4p trong nm 2007 n4u hi9u qu& bB ph,n lao Bng trPc ti4p trong nm 2007
gi>ng nh trong nm 2006. Doanh nghi9p ti4t ki9m chi phí 800 giD lao Bng trPc ti4p
(4.800 - 4.000) khi hi9u qu& bB ph,n lao Bng trPc ti4p trong nm 2007 tng tM 1,0 lên
1,2.
B+ng 1.3. Tác Gng cQa sX thay Di hi=u qu+ bG ph2n
Công ty E
Hi=u qu+ bG ph2n trong s+n xu,t s+n ph/m DB2
Ngu?n lPc
)u vào
S&n lHng
nm 2007
Hi9u qu&
ho$t Bng
bB ph,n
nm 2006
Ngu?n lPc

c)n 6 SX SP
nm 2007 tính
theo hi9u qu&
nm 2006
Ngu?n lPc
thPc t4 sN
dIng nm
2007
Ti4t ki9m
(thi9t h$i)
trên các n
v; )u vào
A
(1)
(2)
(3) = (1) ÷ (2)
(4)
(5) = (3)-(4)
NVL TT
4.800

0,16
30.000
32.000
(2.000)
L TT

4.800

1,00

4.800

4.000

800


1.3.2.3. Hi=u qu+ tài chính bG ph2n
Ph)n cu>i cJa B&ng 1.4 trình bày hi9u qu& tài chính bB ph,n >i vCi nguyên v,t
li9u trPc ti4p và lao Bng trPc ti4p. Hi9u qu& tài chính bB ph,n ch: ra r.ng s> sp s&n
xu(t ra trên mAi ?ng mà doanh nghi9p chi cho ngu?n lPc )u vào. Hi9u qu& tài chính
bB ph,n cJa nguyên v,t li9u trPc ti4p Hc xác ;nh b.ng cách chia s> lHng s&n ph*m
)u ra (4.000 sp trong nm 2006 và 4.800 sp trong nm 2007) cho chi phí )u vào
trong nm (chi phí nguyên v,t li9u trPc ti4p: 600.000  trong nm 2006 và 800.000
trong nm 2007). Hi9u qu& tài chính bB ph,n nguyên v,t li9u trPc ti4p là 0,0067 trong
nm 2006 và 0,0006 trong nm 2007. Hi9u qu& tài chính bB ph,n gi&m tM s&n xu(t
0,0067 sp DB2 trong nm 2006 xu>ng 0,006 sp trong nm 2007 cho mAi ?ng chi phí
nguyên v,t li9u trPc ti4p. Nm 2007 so vCi nm 2006, hi9u qu& gi&m 10% [(0,0067-
0,006)/0,0067].


14
B+ng 1.4. Hi=u qu+ tài chính bG ph2n
Công ty E
Hi=u qu+ bG ph2n - NVL TT và L TT cQa s+n ph/m DB2
Hi=u qu+ tài chính bG ph2n

2006
2007
Nguyên v,t li9u trPc ti4p
0,0067 sp/ng.
0,006 sp/ng.
Lao Bng trPc ti4p

0,025 sp/ng.

0,024 sp/ng.

Ghi chú:
- Nguyên vt li#u tr4c ti p:
4.000 sp ÷ 600.000 ng. = 0,0067 sp/ng. ; 4.800 sp ÷ 800.000 ng. = 0,006 sp/ng.
- Lao *ng tr4c ti p:
4.000 sp ÷ 160.000 ng. = 0,025 sp/ng. ; 4.800 sp ÷ 200.000 ng. = 0,024 sp/ng.
Hi9u qu& tài chính bB ph,n lao Bng trPc ti4p là 0,025 trong nm 2006 và 0,024
trong nm 2007, gi&m 4% [(0,025-0,024)/0,025]. K4t qu& này mâu thu+n vCi hi9u qu&
ho$t Bng bB ph,n lao Bng trPc ti4p Hc trình bày trên B&ng 1.2 (tng 20%). i5u
này nói lên r.ng m0c dù nng su(t lao Bng trên giD tng, lHi ích mà nó mang l$i
không J bù -p mLc tng chi phí, do bFi mLc lng giD tng.

1.3.3. Phân tích thay Di hi=u qu+ tài chính thành nhVng thay Di hi=u su,t, thay
Di giá .u vào và thay Di s+n lNng.
Các y4u t> có th6 góp ph)n vào sP khác bi9t v5 chi phí s&n xu(t giOa hai ho$t Bng
là sP khác nhau v5 mLc s&n lHng, chi phí )u vào, ho0c hi9u su(t (hay nng su(t).
Hình 1.2 trình bày khuôn m+u phân tích 6 xác ;nh nhOng &nh hFng cJa tMng y4u t>
ó.

Hình 1.2. Khuôn m0u phân tích hi=u qu+ tài chính bG ph2n

i6m A là s> li9u ho$t Bng thPc t4. Các giá tr; cJa c& ba y4u t> F i6m A là s>
thPc t4: s&n lHng, hi9u su(t, và chi phí )u vào. i6m B là chi phí 6 s&n xu(t s&n
lHng thPc t4 F mLc nng su(t k4 ho$ch và chi phí )u vào thPc t4. Khác bi9t duy nh(t
giOa i6m A và i6m B là hi9u su(t. Do ó, b(t k khác bi9t nào giOa i6m A và i6m
B thì có th6 quy cho nhOng thay @i hi9u su(t thPc t4 so vCi k4 ho$ch.

A
B
C
D
S+n lNng
TT7
TT7
TT7
KH
Hi=u su,t
TT7
KH
KH
KH
Chi phí .u vào
TT7
TT7
KH
KH

Thay Di
giá mua
Thay Di
hi=u su,t
Thay Di
s+n lNng

15
i6m C là chi phí 6 s&n xu(t s&n lHng thPc t4 F mLc nng su(t k4 ho$ch và chi
phí )u vào k4 ho$ch. Nh ã bi4t, i6m B là chi phí 6 s&n xu(t s&n lHng thPc t4 F
mLc hi9u su(t k4 ho$ch và chi phí )u vào thPc t4. Khác bi9t duy nh(t giOa i6m B và
i6m C là chi phí n v; cJa ngu?n lPc )u vào cJa mAi nm: i6m B dùng chi phí
trên n v; ngu?n lPc )u vào thPc t4, trong khi ó i6m C dùng chi phí trên n v;
ngu?n lPc )u vào k4 ho$ch. SP khác bi9t giOa các t@ng giá tr; cJa i6m B và i6m C,
n4u có, là do bFi khác bi9t chi phí n v; cJa ngu?n lPc )u vào.
i6m D là chi phí 6 s&n xu(t s&n s&n lHng k4 ho$ch F mLc hi9u su(t k4 ho$ch và
chi phí n v; cJa ngu?n lPc )u vào k4 ho$ch. Nh ã bi4t, i6m C là chi phí 6 s&n
xu(t s&n lHng thPc t4 F mLc hi9u su(t k4 ho$ch và chi phí n v; ngu?n lPc )u vào
k4 ho$ch. B(t k khác bi9t nào v5 chi phí giOa i6m C và i6m D là do bFi nhOng mLc
s&n lHng khác nhau giOa hai i6m này. S&n lHng Hc chia cho t@ng chi phí cJa các
ngu?n lPc dùng 6 s&n xu(t s&n lHng ó. BFi vì t@ng chi phí cJa các ngu?n lPc mAi
nm Hc xác ;nh b.ng cách dùng cùng mBt mLc nng su(t (nng su(t k4 ho$ch) và
cùng chi phí n v; cJa ngu?n lPc )u vào (chi phí n v; ngu?n lPc )u vào k4
ho$ch), t@ng chi phí cJa ngu?n lPc )u vào trong mAi nm thì tng quan vCi mLc s&n
lHng tng Lng cJa chúng. K4t qu& là các tQ s> cJa s&n lHng trên ngu?n lPc (chi
phí) F i6m C va D luôn luôn gi>ng nhau.

B+ng 1.5. DV li=u ho)t Gng : phân tích hi=u qu+ tài chính bG ph2n
Công ty E
DV li=u ho)t Gng : phân tích hi=u qu+ tài chính bG ph2n

K4t qu&
ho$t Bng
thPc t4
nm 2007
S&n lHng 2007
tính theo hi9u
su(t 2006 và CP
)u vào 2007
S&n lHng 2007
tính theo hi9u
su(t 2006 và CP
)u vào 2006
K4t qu&
ho$t Bng
thPc t4
nm 2006
S> lHng s&n ph*m
4.800
4.800
4.800
4.000
Chi phí )u vào:




NVL TT (ng.)
800.000
750.000

720.000
600.000
L TT (ng.)
200.000
240.000
192.000
160.000
CGng:
1.000.000
990.000
912.000
760.000
Ghi chú:
a/ Nguyên vt li#u tr4c ti p: (s& l.ng x n giá)
32.000 x 25 ng. = 800.000 ng. 30.000 x 25 ng. = 750.000 ng.
30.000 x 24 ng. = 720.000 ng. 25.000 x 24 ng. = 600.000 ng.
b/ Lao *ng tr4c ti p: (s& gi, x n giá)
4.000 x 50 ng. = 200.000 ng. 4.800 x 50 ng. = 240.000 ng.
4.800 x 40 ng. = 192.000 ng. 4.000 x 40 ng. = 160.000 ng.