luận văn kế toán Tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Báo cáo thực tập tổng hợp
LỜI MỞ ĐẦU
Cùng với sự gia nhập WTO, sự bùng nổ của thị trường chứng
khoán và mới gần đây là hai cuộc khủng hoảng kinh tế quy mô lớn, nhu
cầu về thông tin tài chính minh bạch và đảm bảo được đặt ra ngày càng
cao. Vấn đề này đồng nghĩa với việc các công ty kiểm toán đang đứng
trước thử thách lớn để khẳng định vai trò của mình đối với đời sống kinh
tế xã hội, đặc biệt trong vấn đề quản trị rủi ro thông qua các báo cáo
kiểm toán và dịch vụ tư vấn.
Với nhận định trên, Em đã tìm hiểu hoạt động kinh doanh của
Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY để
hiểu thêm về cách thức các doanh nghiệp kiểm toán đóng góp vào việc
quản trị rủi ro trong môi trường đầu tư cũng như quản lý thông qua các
dịch vụ và cách thức cung cấp dịch vụ của công ty. Được sự hướng dẫn
của GS.TS Nguyễn Quang Quynh và các anh chị nhân viên tại công ty
TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, Em đã hoàn thành Báo cáo
thực tập tổng hợp với các nội dung cụ thể như sau:
1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Dịch
vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
2. Đặc điểm hoạt động dịch vụ của Công ty
3. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
4. Tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty Dịch vụ Kiểm toán
và Tư vấn UHY
Kính mong sự góp ý của Thầy cũng như của các anh chị trong
Công ty để Báo cáo thực tập tổng hợp của Em có thể hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
1
Báo cáo thực tập tổng hợp
 


Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY ( sau đây xin
được gọi tắt là UHY Co.Ltd.,) được tách ra từ Công ty Kiểm toán và Tư
vấn tài chính quốc tế IFC.
Từ năm 2006, với Giấy Phép Kinh doanh Số 0102027914 ngày
29 tháng 8 năm 2006 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội
cấp,thay đổi lần 3 vào ngày 17 tháng 9 năm 2008 với vốn điều lệ 2 tỷ
Công ty UHY đi vào hoạt động với tư cách là thành viên duy nhất của
Hãng Kiểm toán quốc tế UHY tại Việt Nam.
Công ty đặt trụ sở chính tại Tầng 5,6, Tòa nhà 136 Hoàng Quốc
Việt, Phường Nghĩa Tân, quận Cầu Giấy, Hà Nội. Đến đầu năm 2007,
công ty đã thành lập thêm một chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh, tại
Số 62A Phạm Ngọc Thạch, phường 6, quận 3, Thành phố Hồ Chí Minh
và mở rộng văn phòng tại tầng 3, 136 Hoàng Quốc Việt.
UHY Ltd chia sẻ với hệ thống toàn cầu của các thành viên UHY
quốc tế với 198 văn phòng tại 66 quốc gia trên thế giới những dịch vụ
chuyên nghiệp theo các tiêu chí nhất quán cũng như mong muốn thấu
hiểu khách hàng, tư vấn kịp thời nhằm đưa ra các quyết định đúng đắn,
cạnh tranh hiệu quả và kinh doanh thành công. Hiện nay, khách hàng
của UHY Ltd có thể tiếp cận với mạng lưới hơn 7.000 chuyên gia giàu
kinh nghiệm của UHY quốc tế. Cùng với UHY quốc tế, UHY Ltd cam
kết thực hiện phương châm: “ Mang tới khách hàng những giá trị đích
thực cùng dịch vụ vượt trội”.
UHY Ltd thành lập trên cơ sở hội tụ các kiểm toán viên và các
chuyên gia tư vấn giàu kinh nghiệm tại các hãng kiểm toán và tư vấn
hàng đầu Việt Nam. Hiện nay, công ty UHY Ltd là 1 trong 10 công ty
kiểm toán có số lượng kiểm toán viên lớn và giàu kinh nghiệm nhất
trong số trên 160 công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam. Công
ty cũng nằm trong số 34 công ty được UBCK Nhà nước cho phép kiểm
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
2

Báo cáo thực tập tổng hợp
toán báo cáo tài chính năm 2007 cho các công ty niêm yết và các tổ chức
phát hành và kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam theo Quyết định Số
794/QĐ-UBCK ngày 27 tháng 11 năm 2008. Tháng 1 vừa qua, công ty
tiếp tục nằm trong danh sách các công ty được chấp nhận kiểm toán báo
cáo tài chính năm 2008 cho các công ty niêm yết và các tổ chức phát
hành và kinh doanh chứng khoán.
 !"!#!$
 !%&'()*+,&-./&012&34
Công ty chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn,các dịch
vụ định giá, các dịch vụ liên quan về tài chính, kế toán, thuế và các dịch
vụ soát xét tài chính. Ngoài ra công ty còn cung cấp dịch vụ thiết lập hệ
thống kiểm soát nội bộ cho khách hàng đồng thời thường xuyên cập nhật
thông tin cho khách hàng thực hiện kịp thời chính xác các văn bản pháp
quy nhà nước. Hiện tại công ty cung cấp các dịch vụ chính sau:
Một là, Dịch vụ kiểm toán và dịch vụ đảm bảo: Kiểm toán báo
cáo tài chính, kiểm toán các dự án do quốc tế tài trợ; soát xét báo cáo tài
chính, kiểm toán theo các thủ tục thỏa thuận trước; kiểm toán hoạt động,
kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ, đánh giá hệ thống kiểm soát và
quản lý rủi ro; Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng hoàn thành;
kiểm toán cho các mục đích đặc biệt.
Hai là, Tư vấn tài chính doanh nghiệp trong đó gồm có: Tư vấn
chiến lược kinh doanh: gồm lập kế hoạch tài chính dài hạn, xác định cơ
cấu tài chính, chiến lược tài chính hợp lý và chính sách cổ tức tối ưu; Tư
vấn quản lý dòng tiền và vốn lưu động: các dịch vụ này nhằm sớm phát
hiện các nguy cơ tiềm ẩn và đưa ra gợi ý để tăng dòng tiền cho kinh
doanh; Tư vấn cổ phần hóa, tư nhân hóa và phát hành cổ phiếu lần đầu:
dịch vụ trợ giúp trước niêm yết, soạn lập phương án chiến lược kinh
doanh và bản cáo bạch, xác định giá trị công ty, và tư vấn lựa chọn
phương án tài chính phù hợp; Tư vấn mua bán, sáp nhập doanh nghiệp:

Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
3
Báo cáo thực tập tổng hợp
gồm lựa chọn đối tác, tiếp cận ban đầu, điều tra kỹ lưỡng tình hình kinh
doanh (due dililgence), lên kế hoạch thời gian và thu hút vốn; Tư vấn sử
dụng các công cụ phái sinh để bảo vệ và giảm rủi ro.
Ba là, Dịch vụ tư vấn Thuế bao gồm các dịch vụ: Đăng ký, kê
khai thuế cho Doanh nghiệp; Lập kế hoạch thuế thu nhập doanh nghiệp;
soát xét việc tuân thủ luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Tư vấn phương
pháp tính các loại thuế trực thu và gián thu; Tư vấn thuế thu nhập cá
nhân, Xử lý các vấn để thuế phát sinh với Cơ quan Thuế; Tư vấn áp
dụng các chính sách thuế mới.
Bốn là, Dịch vụ đào tạo chuyên nghiệp: chủ yếu cung cấp các
khóa đào tạo ngắn hạn theo yêu cầu của các công ty về việc áp dụng các
chuẩn mực kế toán Việt Nam và Quốc tế, các chính sách thuế, kế toán,
tài chính; cập nhật các quy định mới của nhà nước về loại hình kinh
doanh của doanh nghiệp. Ngoài ra còn tổ chức các khóa đào tạo về Phân
tích và quản lý tài chính, marketing và quản trị kinh doanh hiệu quả,
hoàn thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.
Năm là, Dịch vụ kế toán: thiết lập hệ thống kế toán, tư vấn xây
dựng và lựa chọn phần mềm; dịch vụ giữ sổ sách kế toán, Chuyển đổi
báo cáo tài chính giữa VAS, IAS và các chuẩn mực kiểm toán.
Đặc biệt, dịch vụ kiểm toán đánh giá toàn diện(Due Diligence) và
chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế
(IFRS) do UHY Ltd cung cấp đã góp phần đáp ứng nhu cầu về minh
bạch báo cáo tài chính cho doanh nghiệp trong quá trình hội nhập.
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
4
Báo cáo thực tập tổng hợp
Bảng 2.1: Cơ cấu doanh thu các loại hình dịch vụ của UHY Ltd

Đơn vị : Tỷ đồng
56(-71-+,&-./&012&34 8*9:(&-;1-
<=99->&
?@ABA @@C
8*9:(&-;1-
<=99->&
?@ABA @@D
Kiểm toán báo cáo tài chính 4.1 9.3
Kiểm toán quyết toán vốn đấu tư 0.8 2
Kiểm toán các dự án quốc tế 0.7 0.2
Dịch vụ khác 1.9 0.2
Tổng 7.5 11.7
(Nguồn: báo cáo tổng kết năm 2008 của công ty UHY Ltd)
Bảng 2.1 cho thấy, doanh thu dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính
là chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn 54.67% năm 2007 và 79.5% năm 2008.
Tiếp đó là doanh thu dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư 10,67%
năm 2007 và 17.1% năm 2008. Doanh thu dịch vụ khác và kiểm toán các
dự án quốc tế giảm. Điều này đặt ra vấn đề trong việc nỗ lực tìm kiếm
hơn nữa khách hàng trong lĩnh vực này vì hiện xu hướng đầu tư vào Việt
Nam vẫn không giảm dù kinh tế thế giới đang khủng hoảng, đặc biệt các
nguồn vốn FDI cho các dự án trung hạn và dài hạn trong năm 2009.
2.2. !%&'()*<-E&--:12
Với các dịch vụ cung cấp như trên, khách hàng mục tiêu của công
ty cũng được phân loại rõ ràng theo nhu cầu đối với loại hình dịch vụ mà
công ty cam kết cung cấp. Cụ thể như sau:
Đối với dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và dịch vụ đảm bảo,
nhóm khách hàng mục tiêu bao gồm các doanh nghiệp Nhà nước, các
công ty cổ phần, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các dự
án do quốc tế tài trợ. Với dịch vụ này, công ty đã tạo dựng được lòng tin
với nhiều khách hàng lớn. Khách hàng tiêu biểu như Bưu điện thành phố

Hồ Chí Minh, Tổng công ty XDCT Giao thông 8(CIENCO 8), Tổng
công Chè Việt Nam, Tổng công ty Đường sắt Việt Nam… đối với nhóm
doanh nghiệp Nhà nước hay CTCP Hàng không Jetstar Pacific Airlines,
CTCP Tập đoàn Hòa Phát… đối với loại hình doanh nghiệp là các công
ty cổ phẩn, hoặc Công ty liên doanh Fuji – Alpha, Công ty liên doanh
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
5
Báo cáo thực tập tổng hợp
Chè Phú Đa, Công ty phân phối toàn cầu Abacus…với loại hình doanh
nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các nhóm dự án được tài trợ bởi
Vương quốc Đan Mạch, World Bank…
Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp và xác định giá trị doanh
nghiệp được cung cấp cho mọi loại hình doanh nghiệp, chủ yếu là các
doanh nghiệp vừa và nhỏ, hoặc doanh nghiệp trong giai đoạn tái cơ cấu,
mua bán, sáp nhập hoặc cổ phần hóa… Khách hàng tiêu biểu trong lĩnh
vực dịch vụ này của Công ty cần kể đến Công ty Điện tử và Tin học Việt
Nam, Công ty Điện lực I, CTCP Dịch vụ suất ăn Nội Bài…
Cuối cùng là dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư. Dịch vụ
này được cung cấp cho đối tượng khách hàng chính là các ban quản lý
dự án; tiêu biểu có Dự án cấp nước và vệ sinh môi trường Trà Vinh, Dự
án đầu tư 5 máy bay A321 của Tổng công ty Hàng không Việt Nam….
Có thể nhận thấy dịch vụ mà UHY Ltd cung cấp đa dạng và
phong phú cũng vì thế có thể phục vụ cho nhiều đối tượng khách hàng
và có khả năng cung cấp dịch vụ cho khách hàng một cách toàn diện.
Chất lượng dịch vụ được cam kết đảm bảo bằng sự hợp tác và chia
sẻ nguồn lực thường xuyên của Uhy Ltd với các hãng thành viên của Hãng
UHY quốc tế, đặc biệt là các chuyên gia cao cấp và chuỗi hệ thốg tiêu chuẩn
quốc tế. Sự tham gia của các chuyên gia hàng đầu của Hãng từ văn phòng
UHY Mỹ, Anh, Australia, Singapo và Malaysia vào các hợp đồng dịch vụ
tại Việt Nam đã tạo được ưu thế về chất lượng dịch vụ và nhân viên.

Công ty đã tiến hành và triển khai chiến lược đa dạng hóa loại
hình khách hàng gồm các tổng công ty, doanh nghiệp cổ phần hóa, công
ty tư nhân, doanh nghiệp FDI, dự án quốc tế tài trợ… Bên cạnh đó vẫn
duy trì thế mạnh trong các ngành chú chốt của nền kinh tế như: Giao
thông, Điện lực, Công nghiệp và dịch vụ.
Theo số lượng tại bảng dưới, có thể nhận thấy khách hàng của
công ty tăng mạnh không chỉ về số lượng, loại hình khách hàng mà còn
về các loại hình dịch vụ được lựa chọn sử dụng. Trong đó: khách hàng
kiểm toán Báo cáo tài chính chiếm tỷ lệ lớn, mang lại 75% doanh thu
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
6
Báo cáo thực tập tổng hợp
cho Công ty;số lượng khách hàng sử dụng dịch vụ thuế, tài chính của
Công ty tăng 50% so với năm trước.
Ban Giám đốc đánh giá cao và khuyến khích các nỗ lực tiếp cận,
tìm kiếm khách hàng của các phòng và từng nhân viên, đồng thời
nghiêm túc tìm hiểu nguyên nhân không ký tiếp được hợp đồng của một
số khách hàng cũ để có biện pháp khắc phục.
Bảng 2.2: Tổng kết tình hình phát triểnkhách hàng
F(+012 8*9:(&-;1-
<=99->&
?@ABA @@C
8*9:(&-;1-
<=99->&
?@ABA @@D
Tổng số khách hàng GB B
Khách hàng kiểm toán H@ C@
Khách hàng tư vấn kế toán, thuế B D
Khách hàng dịch vụ khác @ I
(Nguồn: Báo cáo tổng kết năm 2008 – Công ty UHY Ltd)

? JKL$MNOP
? Q&-R&SF*ET
Công ty tổ chức bộ máy theo mô hình trực tuyến chức năng, tiêu
thức phân chia là các lĩnh vực chuyên môn. Sơ đồ 3.1 thể hiện bộ máy tổ
chức của công ty UHY.
Bộ máy tổ chức của Công ty có chức năng nhiệm vụ cụ thể như sau:
Tổng giám đốc là người đại diện trước pháp luật của Công ty,trực
tiếp điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty và chịu trách nhiệm trước
Hội đồng thành viên và trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty.
Các Phó Tổng giám đốc là thành viên Ban giám đốc, chịu trách
nhiệm điều hành từng mảng công việc theo sự phân công và ủy quyền
của Tổng Giám đốc công ty. Có thể nhân danh Công ty ký kết các hợp
đồng cung cấp dịch vụ trong phạm vi được phân công hoặc ủy
quyền,thay mặt Công ty xử lý các công việc thuộc thẩm quyền đối với
khách hàng và đối tác. Chịu trách nhiệm trước Công ty và pháp luật
trong các quyết định của mình.
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
7
Q12(E*'U&
E&-V!
-/9WE&-<()*95E1
E&(E*'U&
<()*95E1
-X122-(Y4./
-X122-(Y4./
-X122-(Y4./?
-X12()*95E1
96(-(1-E1-
Z-;(1-
-V!

-/9WE&-[.31
E&(E*'U&
[.31
[.31M0\19W,9:(
&-;1-+5]1-12-(Y4
!,1-2(E^&Q4-_1
-V]^9E(&`&30^*0]
SE1aE91-b4
-X12[.319:(
&-;1--(-E1-
Z-;(1-
-V!-/
9WE&-[.31-0=
[.31-0=-0
1-b4+5]1-12-(Y4
[.31-0=-0
1-b4&E1-c1
[.31&E&d56(
9-0=<-E&
-X12[.319-0=96(
-(1-E1-Z-;
(1-
-X12:1-&-;1-
-c1ae
-X12:(&-;1-^
=95E1
Wfdg.:9-[<g L]1!:5965^12-(h1&R0^4-E9
9W()1.:<()*a5E9&-39d[f12
-X12.:
]W<i9(12

-X12.:j0\1
9W,9-k129(11F(SF
-V!-/9WE&-
:1-&-;1--c1ae
Báo cáo thực tập tổng hợp
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của UHY Ltd
Các thành viên Ban giám đốc là người trực tiếp đánh giá rủi ro
kiểm toán, quyết định ký hợp đồng kiểm toán và thực hiện các bước
công việc soát xét cuối cùng sau mỗi cuộc kiểm toán; đại diện cho Công
ty ký, ban hành Báo cáo kiểm toán(BCKT) và thư quản lý tới khách hàng.
Tổ trợ lý và thư ký có nhiệm vụ trợ giúp Ban giám đốc Công ty
trong công tác điều hành và quản lý Công ty.
Ban đào tạo, nghiên cứu và kiểm soát chất lượng trực tiếp do
Tổng Giám đốc điều hành, phụ trách việc nghiên cứu chuyển giao công
nghệ và đào tạo cho các bộ phận nghiệp vụ trong công ty và ngoài công
ty; có thể tham gia trực tiếp vào việc cung cấp dịch vụ với vai trò chuyên
gia cao cấp, tổ chức soát xét chất lượng đối với dịch vụ đảm bảo: Kiểm
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
8
Báo cáo thực tập tổng hợp
toán báo cáo tài chính, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và các dịch vụ
công chứng khác…. Nếu cần thiết, Ban nghiên cứu, phát triển và kiểm
soát chất lượng có thể huy động thêm các chuyên gia từ các bộ phận
khác để thực hiện nhiệm vụ của mình.
Các giám đốc chuyên môn là Thành viên Ban giám đốc phụ trách
về chuyên môn trong từng lĩnh vực dịch vụ cụ thể của công ty như: Dịch vụ
kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn quản trị và dịch vụ đào tạo.
Các phòng nghiệp vụ kiểm toán(Phòng Nghiệp vụ 1, 2, 3) là các
bộ phận nhân viên chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán và các
dịch vụ đảm bảo khác. Trung bình mỗi phòng khoảng từ 20 – 30 nhân

viên theo các lĩnh vực chuyên môn như: Kiểm toán BCTC cho các doanh
nghiệp sản xuất; Kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp thương mại và dịch vụ;
Kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, xây lắp; Kiểm
toán BCTC cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, ngân hàng,
chứng khoán…; Kiểm toán hoạt động của dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ và
kiểm toán tuân thủ khác; Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư…
Các phòng tư vấn tài chính là các bộ phân nhân viên chuyên nghiệp
cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính cho khách hàng Dịch vụ này được
chia thành các mảng hoạt động cụ thể như sau:
Tư vấn quản trị tài chính doanh nghiệp, bao gồm: lập chiến lược
tài chính dài hạn, kế hoạch tài chính dài hạn, tư vấn đánh giá hiệu quả dự
án đầu tư, tư vấn các giải pháp huy động vốn cho các dự án, tư vấn quản
trị rủi ro doanh nghiệp và các dịch vụ quản trị tài chính khác.
Tư vấn định giá doanh nghiệp, định giá tài sản phục vụ cho việc
mua bán doanh nghiệp, xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ cổ phần
hóa các doanh nghiệp nhà nước, tư vấn tái cơ cấu doanh nghiệp cũng như
tư vấn hoạt động mua bán, sáp nhập doanh nghiệp…
Các phòng tư vấn thuế là bộ phận chuyên cung cấp dịch vụ tư
vấn thuế cho các khách hàng, chủ yếu là các sắc thuế phổ biến như:
Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, Thuế xuất nhập
khẩu và các loại thuế khác. Ngoải ra, bộ phận này còn tham gia soát xét
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
9
Báo cáo thực tập tổng hợp
hồ sơ kiểm toán đối với phần hành thuế.
Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh do một Phó Tổng giám đốc phụ
trách và điều hành. Tuy nhiên, cấu trúc tổ chức được xây dựng theo từng
lĩnh vực chuyên môn như : Bộ phận kiểm toán, bộ phận tư vấn tài chính và
bộ phận tư vấn thuế. Các bộ phận này chịu sự chỉ đạo chuyên môn trực tiếp
từ các thành v`iên Ban Giám Đốc phụ trách các lĩnh vực tương ứng.

3.2. !%&'()*.l9Q&-R&1-c1ae
Cũng như hầu hết các công ty kiểm toán, Uhy Ltd ưu tiên và chú
trọng phát triển nhân sự. Không chỉ phát triển mạnh về số lượng, cơ cấu mà
chất lượng nhân viên cũng ngày một được nâng cao, thu hút được nhiều
nhân viên được đào tạo tại nước ngoài( Úc, Hà Lan, Mỹ). Mức nhân viên
chuyên nghiệp tăng nhanh trên 50%. Tương đương với đó là tăng thành
viên ban giám đốc nhằm đáp ứng nhu cầu về kiểm soát quản lý quản lý chất
lượng dịch vụ khách hàng.
Bên cạnh đó việc tái cơ cấu nội bộ công ty giúp cho hoạt động của
toàn công ty hiệu quả hơn: sáp nhập các phòng nghiệp vụ nhằm hợp lý hóa
cơ cấu tổ chức; cơ cấu lại chi nhánh theo hướng chủ động hoàn toàn, tăng
cường cơ sở vật chất cũng như nguồn nhân lực.
Cùng với đó, các vấn đề về cơ sở vật chất cũng được chú trọng
tăng cường: trên 90% nhân viên chuyên nghiệp được trang bị máy tính
xách tay (năm 2007 – 60%); nâng cấp mạng LAN nội bộ, đảm bảo tra
cứu nhanh, lưu trữ thông tin an toàn, bảo mật số liệu ở mức cao nhất.
Bảng 3.2: Tổng hợp tình hình tổ chức nhân sự
Đơn vị : Người
-m9(h0 8*9:(&-;1-<=9
9->&?@ABA @@C
8*9:(&-;1-<=9
9->&?@ABA @@D
Tổng sổ nhân viên 70 100
Thành viên Ban giám đốc 3 6
Trưởng phó phòng 10 8
Nhân viên chuyên nghiệp 56 90
Nhân viên đào tạo nước ngoài 1 3
Thạc sĩ kinh tế 2 5
Số văn phòng 2 2
Số phòng ban bộ phận 6 4

Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
10
Báo cáo thực tập tổng hợp
Số kiểm toán viên hành nghề 15 15
Số nhân viên theo học ACCA 3 7
(Nguồn: Báo cáo tổng kết cuối năm 2008 – Công ty UHY)
H J  K         #      
N
4.1. Phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán
chung tại Công ty
4.1.1. Phương pháp tiếp cận kiểm toán
Phương pháp kiểm toán UHY (N0+(944W5]&-nN)
được xây dựng dựa trên các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam, và vận dụng chọn lọc các phương pháp kiểm toán
của các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới áp dụng tại Việt Nam. Hệ
thống phương pháp luận được xây dựng dựa trên sự hiểu biết sâu sắc của
chúng tôi về hoạt động kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của
khách hàng. UAA là phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro, cho phép
kiểm toán viên tập trung nhiều vào các vùng rủi ro hơn là các khoản mục
không trọng yếu. UAA hướng tới mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm
toán và tiết kiệm thời gian từ đó tăng cường hiệu quả của toàn bộ cuộc
kiểm toán. UAA hướng dẫn kiểm toán viên thực hiện các yêu cầu kiểm
tra trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính.
Đặc điểm của phương pháp kiểm toán này như sau:
Một là, Đáp ứng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và
các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế có liên quan, theo đó chúng
tôi cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao và hiệu quả dựa trên kỹ
thuật phân tích, đánh giá, kiểm soát rủi ro và tuân thủ các chuẩn mực quốc gia
và quốc tế.
Hai là, Tập trung vào các vấn đề quan trọng trong các quy trình

thử nghiệm cơ bản và các bước đánh giá rủi ro một cách hiệu quả, tăng
cường các thử nghiệm đối với hệ thống kiểm soát nội bộ: UAA tập trung
kiểm tra các khoản mục trên Báo cáo tài chính của khách hàng, xác định
rủi ro có thể ảnh hưởng tới các khoản mục trong Báo cáo tài chính và
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
11
Báo cáo thực tập tổng hợp
những thủ tục kiểm toán cần áp dụng để hạn chế các rủi ro này. Công ty
thực hiện đánh giá mức độ hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong
việc giảm thiểu các rủi ro được xác định trong cuộc kiểm toán, đánh giá
các giao dịch và số dư các tài khoản có được tính toán và ghi chép đúng
đắn không.
Ba là, Sử dụng các chuyên gia có đầy đủ kiến thức, kỹ năng và
kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng tham gia dịch vụ.
Khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao phụ thuộc vào sự
hiểu biết của nhóm nhân viên trực tiếp cung cấp dịch vụ cho khách hàng
về quy trình kinh doanh, chính sách kế toán, chính sách tài chính, hệ
thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề về Báo cáo tài chính đặc thù của
khách hàng. Ngoài ra, nhóm nhân viên chuyên nghiệp về thuế, công
nghệ thông tin, pháp lý, quản lý rủi ro và soát xét chất lượng sẽ hỗ trợ các
nhóm cung cấp dịch vụ trực tiếp.
Bốn là, Tạo cơ sở để Hãng UHY áp dụng thống nhất phương pháp
kiểm toán ở mọi nơi cung cấp dịch vụ, dễ dàng hợp tác với các hãng
quốc tế lớn, các tổ chức nghề nghiệp trong, ngoài nước trong việc nghiên
cứu, đào tạo và trao đổi thông tin nghề nghiệp. Điều đó có nghĩa là kỹ
năng và kỹ thuật kiểm toán thường xuyên được cập nhật theo xu hướng
phát triển của nghề kiểm toán và kế toán trên thế giới. Theo đó, ở bất kỳ
đâu và bất cứ lúc nào, dịch vụ của UHY LTD cung cấp cũng đảm bảo
chất lượng, thống nhất về quy trình và phương pháp luận, sử dụng công
nghệ tiên tiến, nhân viên của UHY LTD luôn là những nhân viên năng

động, được đào tạo bài bản và có phong cách làm việc chuyên nghiệp.
Cụ thể phương pháp tiếp cận kiểm toán UAA sẽ đặt ra các vấn đề
cần thực hiện sau:
Một là, Thực hiện các hoạt động trước kiểm toán.
Trong bước này, KTV sẽ thực hiện việc đánh giá và xử lý rủi ro
kiểm toán tùy theo 3 mức độ : trung bình, cao hơn trung bình, rất
cao.Trường hợp mức rủi ro được đánh giá là cao hơn trung bình hoặc rất
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
12
Báo cáo thực tập tổng hợp
cao thì các thủ tục xử lý rủi ro phải được xác định trước khi chấp nhận
hợp đồng kiểm toán và áp dụng các thủ tục này trong suốt quá trình lập
kế hoạch và thực hiện kiểm toán.
Thực chất trong bước này, Ban giám đốc là người đưa ra nhận
định và đánh giá tổng quan về rủi ro kiểm toán với đối tượng khách hàng
mới từ đó chấp nhận thực hiện hay không thực hiện hợp đồng kiểm toán.
Việc đánh giá và xử lý được thể hiện qua các “Bản phê duyệt thực hiện
kiểm toán” đối với khách hàng mới và “Bản phê duyệt tiếp tục thực hiện
kiểm toán” với khách hàng cũ đã được phê duyệt.
Tiếp theo đó, Ban giám đốc tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán
trong mối tương quan với hiểu biết kinh nghiệm của từng cá nhân để
đảm bảo được yêu cầu chất lượng dịch vụ ; thiết lập các điều khoản hợp
đồng và xác định các yêu cầu phục vụ khách hàng : phải xác định và
thống nhất được với khách hàng về các nội dung sau:mục đích, phạm vi
của cuộc kiểm toán; trách nhiệm của các bên; form báo cáo; các yêu cầu
cụ thể khác.
Hai là, Thực hiện lập kế hoạch sơ bộ
Trong bước này, KTV tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh
của khách hàng cũng như xác định các sự kiện, các nghiệp vụ kinh tế mà
theo xét đoán của kiểm toán viên có thể ảnh hưởng lớn tới báo cáo tài

chính hoặc cuộc kiểm toán. Kết quả cụ thể được thể hiện trên giấy tờ
làm việc có tên “Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát”, do
trưởng nhóm kiểm toán lập ngay sau khi ký kết hợp đồng và được cập
nhật liên tục trong quá trình kiểm toán. Phương pháp kỹ thuật được áp
dụng chủ yếu là phỏng vấn và thu thập tài liệu. Với khách hàng mới,
KTV thực hiện thu thập các tài liệu có liên quan đến ngành nghề hoạt
động kinh doanh cũng như thông qua phỏng vấn các nhân viên có liên
quan để xác định được quá trình hình thành phát triển, cơ cấu tổ chức
cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng và có
những nhận định ban đầu về rủi ro tiềm tàng trong ngành nghề kinh
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
13
Báo cáo thực tập tổng hợp
doanh của khách hàng. Với các khách hàng cũ, KTV tiến hành cập nhật
những thay đổi quan trọng về tổ chức quản lý, cơ cấu nhân sự, sản phẩm
chính sản xuất … và liên hệ tác động của những thay đổi này tới tình
hình kinh doanh hiện tại của công ty khách hàng.
Thường là các vấn đề sau của khách hàng sẽ được thu thập thông
tin: cơ cấu tổ chức và các quá trình lập kế hoạch giám sát, kiểm soát ;
phân loại các luồng nghiệp vụ và tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến
hoạt động kinh doanh của khách hàng; tìm hiểu hệ thống môi trường
kiểm soát nhằm đánh giá hiệu quả của HTKSNB, tìm hiểu hệ thống kế
toán tập trung vào các yếu tố sau: phân loại việc sử dụng máy tính của
khách hàng, xác định các chu trình kế toán chủ yếu, các hoạt động kinh
doanh cơ bản trong chu trình kế toán.
Tiếp theo, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo tài
chính (dự thảo của công ty khách hàng) nhằm phát hiện số dư bất thương
và mối quan tương quan để có thể chỉ ra các rủi ro với số dư tài khoản
đồng thời cũng xem xét rủi ro liên quan đến giả định hoạt động liên tục
của khách hàng trong lập BCTC. Tiến tới xác định mức trọng yếu cho

mục tiêu lập kế hoạch và mức độ sai sót trọng yếu dựa trên một trong
những chỉ tiêu: Lợi nhuận trước thuế, doanh thu, hoặc tổng tài sản.
Thông thường sẽ là 2% trên tổng tài sản đối với các doanh nghiệp không
phải công ty đại chúng. Mức trọng yếu được tính toán phù hợp và được
đánh giá lại sau khi thực hiện việc điều chỉnh một số chỉ tiêu, khoản mục
cần thiết theo kết quả cuộc kiểm toán. Trong quá trình này, kiểm toán
viên sử dụng các kỹ thuật phân thích để có được các nhận định ban đầu
về rủi ro kiểm toán, chủ yếu sử dụng phân tích dọc và phân tích ngang
trong mối liên hệ với những hiểu viết về tình hình kinh doanh của khách
hàng. Khi thiết lập được kế hoạch kiểm toán sơ bộ, công ty sẽ trao đổi kế
hoạch phục vụ khách hàng trong mối quan tâm đúng mức đến chất lượng
của cuộc kiểm toán và mong muốn của khách hàng.
Ba là, Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc sau:
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
14
Báo cáo thực tập tổng hợp
Một là, Đánh giá rủi ro đối với số dư tài khoản và mức độ sai sót
tiềm tàng trên cơ sở xem xét rủi ro xảy ra gian lận hoặc sai sót đối với
các số dư trọng yếu,rủi ro phát hiện ảnh hưởng đến các sai sót tiềm tàng
nào; xác định độ tin cậy tiềm tàng bằng 0 đối với các sai sót tiềm tàng
nếu có rủi ro phát hiện liên quan đến sai sót tiềm tàng đó(trường hợp
này phải kiểm toán gần như 100% - toàn diện).
Tiếp theo là, Lập kế hoạch tiếp cận kiểm toán theo 1 trong các phương
pháp sau: phương pháp tiếp cận dựa vào kiểm tra chi tiết; phương pháp tiếp
cận dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ; phương pháp tiếp cận dựa vào bảng
cân đối số phát sinh; phương pháp tiếp cận dựa vào rủi ro kiểm toán; phương
pháp tiếp cận dựa vào rủi ro kinh doanh của khách hàng.
Phương pháp tiếp cận dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ
được áp dụng khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được xác

định đạt mức độ tin cậy. Nhưng thông thường kiểm toán viên đều đánh
giá mức độ tin cậy này thấp và tăng cường thêm các thủ tục kiểm tra chi
tiết dù KTV tin rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đạt mức
tin cậy cao.
Phương pháp tiếp cận dựa vào rủi ro kiểm toán sẽ được tiến hành
theo cách thức là chỉ tập trung kiểm toán những khoản mục được đánh
giá là rủi ro, các khoản mục khác sẽ không tiến hành kiểm tra.
Phương pháp tiếp cận dựa vào rủi ro kinh doanh đưa ra một phạm
vi kiểm toán hẹp hơn nhưng đòi hỏi KTV phải nhận định chính xác rủi
ro tiềm tàng của khách hàng là gì, liên hệ được bản chất của các rủi ro
đó với các khoản mục cần xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể.
Tuy nhiên, trong một cuộc kiểm toán, phương pháp thường được
áp dụng sẽ tổng hợp các phương pháp trên tùy theo từng đối tượng
khách hàng và bản chất của khoản mục.
Cuối cùng là tổng hợp và trao đổi với khách hàng về kế hoạch
kiểm toán cũng như trao đối với nhóm kiểm toán thực hiện để đảm bảo
các yêu cầu về tiến độ cũng như chất lượng của cuộc kiểm toán.
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
15
Báo cáo thực tập tổng hợp
Bốn là, Thực hiện kiểm toán theo kế hoạch với các bước kiểm tra hệ
thống và đánh giá kết quả, kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả nhằm xác
định mức độ tin cậy kiểm soát và mức độ tin cậy chi tiết. Kết quả này ảnh
hưởng đến việc lựa chọn hình thức đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán.
Trong bước này, các nhận định về hệ thống kiểm soát nội bộ của
khách hàng liên quan chi tiết đến các chu trình kế toán chính được tìm hiểu
cụ thể và thể hiện trên các ghi chú về hệ thống trong hồ sơ kiểm
toán(XX30). Từ các nhận định cụ thể này mà KTV quyết định lựa chọn số
lượng mẫu chọn để kiểm tra chi tiết cũng như mở rộng hay thu hẹp phạm
vi cần đi sâu và các thủ tục kiểm toán cần tiến hành thêm trên cơ sở kết

hợp với giá trị trọng yếu được xác định tại bước lập kế hoạch.
Năm là, Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Sau khi soát xét báo cáo tài chính một lần nữa, KTV tổng hợp kết
quả kiểm toán, đưa ra kết luận phù hợp về rủi ro phát hiện, cũng như đánh
giá chung về rủi ro kiểm toán nhằm xác định có thể tiến hành kiểm toán
năm tiếp theo hay không. Cuối cùng, kiểm toán viên lập và phát hành báo
cáo kiểm toán sau khi đã thực hiện trao đổi với khách hàng.
Sáu là, Thực hiện các hoạt động sau kiểm toán nhằm đánh giá chất lượng
cuộc kiểm toán trên các mặt sau: chất lượng dịch vụ cung cấp, phản hồi của
khách hàng, mức độ đạt yêu cầu với các chỉ tiêu của cuộc kiểm toán.
4.1.2.Quy trình kiểm toán chung tại UHY Ltd
Tuy rằng Công ty không có phần mềm kiểm toán được thiết kế riêng nhưng
hệ thống thiết lập trên ứng dụng Excel nằm trong bộ ứng dụng MS Office để tính
toán mức trọng yếu và chọn mẫu được các nhân viên áp dụng hiệu quả và linh hoạt.
Sơ đồ dưới đây mô tả các bước thực hiện một cuộc kiểm toán thông
thường của UHY LTD:
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
16
b4<=-56&-
!E1-2(E-Y
9-U12L
?-e&-(Y1&E&
9-o12-(Y*
H5:19-:1-
<()*95E1
7*-()0-569'F12<(1-+5]1-.:&-;1-aE&-<=95E1E4+/12
(=1-:1-&E&9-p9/&'E1-2(EWp(W5.:qE&',1-Wp(W5
rE&',1-&-(=1d[f&<()*95E1.:&E&.31'l9Ws129c*
rE&',1-4-[`124-E4<()*95E1.:<=-56&-9Q&-R&<()*95E1
7*-()0-569'F12&p]-Y9-U12<=95E1

!E1-2(E-Y9-U12<()*a5E91F(SF^9-(=9<=&E&9-p9/&<()*9W]-Y
9-U12<()*a5E9
-e&-(Y1&E&9-o12-(Y*'U(.t(-Y9-U12<()*a5E9&-5&E&j0T9W71-
'[f&de]&-s1
!E1-2(EWp(W5<()*a5E9.:Wp(W5a](aV99Ws12T=0
b4<=-56&-.:&-[`129W71-&-(9(=9&-5&E&9-o12-(Y*&`S\1
(=1-:1-&E&9-o12-(Y*&`S\1
c11-u&9;1-'_T'p.:9-;&--f4&p]&E&Sv12&-R12<()*95E1
=9d0b1.l&E&.31'l<=95E1&-pT=0
(=1-:1-&E&9-p9/&-5:19-(Y1
-e&-(Y14-c19;&-SE5&E59:(&-;1-^'E1-2(E&E&<-5\1+e4-X12
!E1-2(E9Q12j0E9.lSE5&E59:(&-;1-a]0<()*95E1
e9-\5LE5&E5<()*95E1.:-[j0\1dg
-\5d0b1.:4-E9-:1-LE5&E5<()*95E1.:-[j0\1dg
1
2
2
1
Trong quá trình này, chúng tôi sẽ quyết định sơ bộ về việc sử dụng phương
pháp kiểm toán dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ (Phương pháp hệ thống)
hay phương pháp kiểm toán dựa trên các thử nghiệm cơ bản(Phương pháp
kiểm tra chi tiết) cho từng mục tiêu kiểm toán.
Trong quá trình này, chúng tôi sẽ khẳng định việc áp dụng Phương pháp hệ
thống hay Phương pháp kiểm tra chi tiết cho từng mục tiêu kiểm toán.
Báo cáo thực tập tổng hợp
Sơ đồ 4.1: Các bước thực hiện cuộc kiểm toán tại UHY Ltd
Để thực hiện các nội dung trên, kiểm toán viên tiến hành các công
việc sau:
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty sử dụng phương pháp đánh giá, kiểm soát rủi ro để tìm hiểu

khách hàng, môi trường hoạt động cũng như ngành nghề kinh doanh.
Nhóm kiểm toán sẽ xác định những bộ phận của Báo cáo tài chính có khả
năng hàm chứa các rủi ro cao về sai sót trọng yếu và sau đó chỉ ra những
bộ phận của Báo cáo tài chính chịu nhiều ảnh hưởng theo các ước tính và
xét đoán của Ban Lãnh đạo. Các công việc sẽ được thực hiện trong bước
này lần lượt là:
Đầu tiên, công ty tiến hành tổ chức các cuộc tiếp xúc với các thành
viên trong Ban Giám đốc của khách hàng; xác định phạm vi công việc; thu
thập các thông tin chung về khách hàng; tổ chức thảo luận sơ bộ với khách
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
17
Báo cáo thực tập tổng hợp
hàng; tiến hành soát xét sơ bộ các Báo cáo tài chính, ghi chép kế toán và tài
liệu của Công ty. Các thủ tục này nhằm tìm hiểu hoạt động kinh doanh của
khách hàng và đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách
hàng cũng như mức rủi ro kiểm toán ước tính.
Tiếp sau đó là các công việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể;thành
lập nhóm kiểm toán và phân công riêng công việc cho từng thành
viên;phác thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết;thảo luận kế hoạch kiểm toán
với Ban Giám đốc và giới thiệu nhóm kiểm toán với Ban Giám đốc khách
hàng.
Thông thường, nhóm kiểm toán của UHY LTD để phục vụ cho khách hàng
sẽ bao gồm các thành viên sau ( thể hiện trong sơ đồ ở trang sau):
Sơ đồ 4.2: Sơ đồ tổ chức nhóm kiểm toán
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
18
Nhóm chuyên gia tư
vấn thuế, pháp lý và hỗ
trợ công nghệ thông tin
Thành viên Ban giám đốc

phụ trách
Thành viên Ban giám đốc
kiểm soát chất lượng và
quản lý rủi ro
Chủ nhiệm kiểm toán
phụ trách trực tiếp
Kiểm toán viên chính
Trợ lý kiểm
toán viên 1
Trợ lý kiểm
toán viên 2
Trợ lý kiểm
toán viên 3
Báo cáo thực tập tổng hợp
Trong đó, thành viên ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán là các
giám đốc hoặc phó giám đốc có nhiệm vụ giao dịch, phê duyệt kế hoạch
nhân sự, kế hoạch kiểm toán, kế hoạch thời gian, soát xét kế hoạch kiểm
toán và soát xét cuối cùng đối với BCTC trước khi phát hành.
Thành viên BGĐ kiểm soát chất lượng và kiểm soát rủi ro là giám
đốc hoặc phó giám đốc điều hành không trực tiếp phụ trách nhóm kiểm
toán; có nhiệm vụ soát xét hồ sơ kiểm toán, soát xét báo cáo kiểm toán và
soát xét toàn bộ quá trình thực hiện cung cấp dịch vụ nhằm đảm bảo yêu
cầu chất lượng đã đề ra.
Chủ nhiệm kiểm toán có nhiệm vụ tổ chức thực hiện kiểm toán theo
kế hoạch kiểm toán.
Tùy thuộc vào quy mô và yêu cầu về tiến độ thời gian của khách hàng, UHY
LTD có thể có nhiều nhóm kiểm toán cùng thực hiện để đảm bảo tiến độ quyết
toán và công khai báo cáo của công ty khách hàng và các đơn vị trực thuộc.
Ban giám đốc sẽ tiến hành phân tích mức trọng yếu của các rủi ro đã
xác định được và đề ra những thủ tục phải tiến hành. Ma trận kế hoạch của

chúng tôi thể hiện mối liên hệ giữa rủi ro với những tài khoản trọng yếu và
cơ sở dẫn liệu liên quan của Báo cáo tài chính, và cách thức nhóm những
cơ sở dẫn liệu này vào mục tiêu kiểm toán. Cơ sở dẫn liệu này là những
vấn đề cơ bản bao gồm: Tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, sự ghi
nhận giá trị, quyền sở hữu và mức độ hợp lý trong việc trình bày báo cáo,
mức độ hợp lý của các thông tin công bố Đối với từng mục tiêu, nhóm
kiểm toán sẽ xác định mức độ rủi ro và quyết định sơ bộ xem nên tiến hành
kết hợp các thử nghiệm kiểm soát nội bộ, các thủ tục phân tích, các thử
nghiệm cơ bản đối với từng giao dịch và các số dư tài khoản như thế nào
để đạt hiệu quả cao.
Bước 2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
19
Báo cáo thực tập tổng hợp
UHY Ltd tiến hành đánh giá các thủ tục kiểm soát nội bộ để xác
định sai sót trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán theo phương pháp tiếp
cận có hệ thống.
Cho mỗi cuộc kiểm toán, Công ty thực hiện việc soát xét và đánh giá
môi trường kiểm soát nội bộ và thủ tục kiểm soát của khách hàng đối với
các giao dịch và số dư quan trọng. Thủ tục kiểm toán cho phép kiểm toán
viên tập trung công việc kiểm toán vào vùng rủi ro được đánh giá là cao.
Với mục tiêu kiểm toán đề ra, kiểm toán viên sẽ dựa vào hệ thống kiểm
soát nội bộ để thay đổi bản chất, thời gian và phạm vi tiến hành các thử
nghiệm cơ bản. Do đó, việc đánh giá kiểm soát của UHY Ltd không giới
hạn ở các thủ tục: đánh giá việc thiết kế và thực thi các thủ tục kiểm soát ở
từng bộ phận, từng hoạt động: soát xét các thủ tục kiểm soát khác, nếu
được đánh giá là cần thiết; kiểm tra tính tuân thủ hệ thống kiểm soát nội
bộ của khách hàng với Luật Doanh nghiệp, Luật Chứng khoán và các văn
bản quy phạm pháp luật hiện hành liên quan đến hoạt động của Công ty.
Bước 3: Sửa đổi chương trình kiểm toán và tiến hành thử

nghiệm cơ bản
Trong quá trình kiểm toán, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán chi
tiết gồm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và tiến hành kiểm tra cơ bản.
Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện tại văn phòng công ty khách hàng và các
đơn vị trực thuộc.
()*9W]&`S\1là việc dựa trên đánh giá về hệ thống kiểm soát nội
bộ của khách hàng, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản
mà không giới hạn vào các bước sau:
Một là, Soát xét việc ghi chép kế toán và sổ sách kế toán của khách
hàng và các đơn vị trực thuộc;
Hai là, Soát xét Báo cáo tài chính của công ty khác hàng và các đơn
vị trực thuộc;
Ba là, Phân tích tình hình biến động về vốn chủ sở hữu, quỹ và cổ
tức của công ty khác hàng và các đơn vị trực thuộc trong năm và các khoản
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
20
Báo cáo thực tập tổng hợp
nợ dài hạn;
Bốn là,Gửi thư xác nhận đối với các tài khoản ngân hàng, đầu tư,
phải thu và phải trả;
Năm là, Đối chiếu các khoản phải thu và phải trả nội bộ giữa các
đơn vị thành viên hoặc công ty mẹ hoặc các bên có liên quan (nếu có);
Sáu là, Quan sát thực tế đối với các tài sản cố định chủ yếu của công
ty khách hàng và các đơn vị trực thuộc và kiểm tra việc phản ánh các tài
sản đó tại ngày lập Bảng Cân đối Kế toán;
Bảy là, Chứng kiến kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho (nếu có), tài sản
cố định vào cuối năm tài chính. KTV cũng sẽ tiến hành đánh giá tính đúng
đắn của hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng và các đơn vị
trực thuộc trong việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho (nếu có), tài sản cố
định để khẳng định tính hiện hữu, sở hữu, và giá trị của tiền mặt, tài sản cố

định và hàng tồn kho tại ngày kết thúc năm tài chính;
Tám là, Phân tích các chỉ tiêu tài chính chủ yếu về khả năng sinh lời,
khả năng thanh toán, hiệu quả kinh doanh và khả năng tài chính của công
ty káhch hàng và các đơn vị trực thuộc;
Chín là, Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay
thế cần thiết trong từng trường hợp cụ thể.
KTV sẽ xem xét và đánh giá xem liệu các bằng chứng thu thập được
đã đầy đủ và thích hợp chưa và liệu có cần tiến hành thêm các thủ tục kiểm
tra bổ sung nữa không. Nếu thấy xuất hiện vấn đề ngoại lệ hoặc bằng
chứng không xác đáng, KTV sẽ thực hiện điều tra thêm, và cần thiết sẽ tiến
hành thêm một số thủ tục cần thiết khác. KTV sẽ đưa ra kết luận cho mỗi
mục tiêu kiểm toán.
L[t&Hn5:19-:1-w-0x1S,.:4-E9-:1-LE5&E5()*95E1
.:-[j0\1dg
KTV sẽ thực hiện các bước lập và phát hành báo cáo kiểm toán và thư
quản lý (nếu có) như sau:
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
21
Báo cáo thực tập tổng hợp
Đầu tiên là tổng hợp kết quả kiểm toán và giải quyết các vấn đề phát
sinh trong quá trình kiểm toán;
Tiếp theo là, chuẩn bị dự thảo Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý về
các vấn đề trọng yếu mà KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán;
Sau đó, gửi Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý dự thảo (nếu có) cho Ban
Giám đốc công ty khách hàng trong vòng 1 tuần sau khi hoàn thành kiểm toán
chi tiết;
Tiếp tục thảo luận kết quả kiểm toán và các phát hiện khác với Ban
Giám đốc công ty khách hàng;
Cuối cùng là hoàn chỉnh và phát hành chính thức Báo cáo Kiểm toán
và Thư quản lý (nếu có); cùng với việc thảo luận và tư vấn cho Ban Giám

đốc Công ty về những vấn đề được quan tâm.
Thông thường, công ty luôn có Thư quản lý cho khách hàng nhằm tư
vấn hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nói riêng và kiểm soát quản lý
nói chung.
Đánh giá các chênh lệch kiểm toán không điều chỉnh:Để đưa ra
các xét đoán về mức trọng yếu, KTV sẽ cân nhắc đến cả các yếu tố định
tính và định lượng cũng như kết quả đánh giá về rủi ro sai sót trọng yếu do
sai sót hoặc gian lận gây ra. Ngoài ra, KTV sẽ cân nhắc đến các yếu tố
như:mức trọng yếu của một khoản mục xét với toàn bộ Báo cáo tài chính
của một đơn vị; số lượng các số dư tài khoản của Báo cáo tài chính hoặc cơ
sở dẫn liệu bị ảnh hưởng.
Bản thân giá trị của khoản chênh lệch kiểm toán mà không tính đến
bản chất của sự chênh lệch cũng như các yếu tố ảnh hưởng thì chưa được
coi là một cơ sở đầy đủ cho việc đánh giá mức độ trọng yếu. Vì vậy, công
ty không có một công thức số học chung cho việc tính toán các yếu tố định
lượng của mức độ trọng yếu.
Khi đánh giá các yếu tố định tính, KTV cân nhắc đến kết quả của
việc đánh giá nguyên nhân và ảnh hưởng của các chênh lệch cùng với các
thông tin khác thu thập được trong quá trình kiểm toán. Khi đưa ra các
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
22
Báo cáo thực tập tổng hợp
đánh giá định tính, KTV thường cân nhắc đến yếu tố khách quan, xu hướng
hay tuân thủ.
Nếu sau khi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán mà KTV vẫn tin
tưởng rằng nếu không điều chỉnh thì các chênh lệch kiểm toán có thể dẫn
đến sự tồn tại một sai sót trọng yếu, KTV sẽ thảo luận vấn đề này với Ban
giám đốc và cân nhắc đến các ảnh hưởng có thể xảy ra đối với báo cáo
kiểm toán nếu như Ban lãnh đạo công ty khách hàng không phản ánh đầy
đủ vấn đề này trong báo cáo tài chính.

Các chênh lệch kiểm toán không điều chỉnh riêng rẽ thì không trọng
yếu nhưng nếu tổng hợp lại thì trở nên trọng yếu. Khi đó KTV sẽ cân nhắc
việc thực hiện thêm một số thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc buộc phải yêu
cầu khách hàng điều chỉnh các chênh lệch kiểm toán này.
Vì vậy, khi các sai lệch kiểm toán không điều chỉnh được coi là
trọng yếu, Công ty sẽ quan tâm đến việc giảm các rủi ro bằng cách thực
hiện các thủ tục kiểm toán phụ hoặc bằng việc yêu cầu ban lãnh đạo công
ty khách hàng điều chỉnh các báo cáo tài chính đối với các sai lệch này.
H  M0T9W71-<()*a5E9&-39d[f12&0F&<()*95E1
Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán luôn tồn tại và liên tục trong
tất cả các khâu, giai đoạn của một cuộc kiểm toán.
Để giảm thiểu rủi ro cũng như nâng cao chất lượng dịch vụ cung
cấp, ban giám đốc trực tiếp tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro
kiểm soát với từng khách hàng trên cơ sở đó đưa ra mức rủi ro kiểm toán
mong muốn cũng như mức rủi ro phát hiện mong muốn ngay trong khâu
tìm hiểu khách hàng trước kiểm toán.
Trong cuộc kiểm toán, các khâu kiểm soát được thể hiện qua các
bản phê duyệt thực hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng mới
hoặc tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng; các bản soát xét của chủ
nhiệm kiểm toán cũng như của ban giám đốc về việc thực hiện các bước
đã được đề ra theo kế hoạch kiểm toán; kiểm soát về trình bày cũng như
nội dung của một báo cáo kiểm toán trước khi phát hành.
Đặc biệt, việc kiểm soát chất lượng nhân sự của một cuộc kiểm
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
23
Báo cáo thực tập tổng hợp
toán rất quan trọng, là yếu tố quyết định chất lượng cuộc kiểm toán. Để
kiểm soát vấn đề này, các nhân viên được sàng lọc kỹ càng từ đầu vào qua
các kỳ tuyển dụng và được bồi dưỡng, nâng cao năng lực chuyên môn
cũng như kỹ năng nghề nghiệp qua các khóa đào tạo nội bộ do công ty

cũng như do Hãng UHY quốc tế tổ chức. Một yếu tố khác để kiểm soát
chất lượng của cuộc kiểm toán là mỗi kiểm toán viên khi tham gia vào
cuộc kiểtm toán đều phải ký vào Bản cam kết tính độc lập của kiểm toán
viên. Cũng như sự kiểm soát trực tiếp từ kiểm toán viên chính với các trợ
lý kiểm toán viên trong nhóm. Kiểm toán viên chính có quyền kiến nghị
với ban giám đốc về việc phân công công việc cũng như bố trí nhân sự
nhằm đạt tới các cuộc kiểm toán ngày càng hiệu quả hơn.
UHY Ltd, theo nguyên tắc chung của UAA còn tiến hành đánh giá
sau kiểm toán về các vấn đề như chất lượng cuộc kiểm toán, phản hồi của
khách hàng, cũng như đánh giá về tiến độ kế hoạch thực hiện để rút kinh
nghiệm và điều chỉnh cho phù hợp trong các cuộc kiểm toán sau.
H? Q&-R&-Y9-U12-Za`<()*95E196(k129T
Công ty theo dõi khách hàng trên các hồ sơ kiểm toán năm không có
hồ sơ kiểm toán chung. Các tài liệu liên quan đến tìm hiểu chung về hoạt
động kinh doanh của khách hàng được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán năm
đầu tiên. Các hồ sơ năm tiếp theo chỉ thực hiện bổ sung các thông tin mới
về khách hàng.
Hồ sơ kiểm toán của công ty được chia theo tiến độ thực hiện của
một cuộc kiểm toán, cụ thể theo các chỉ mục sau: Lập kế hoạch kiểm toán,
Chỉ mục quản lý cuộc kiểm toán, Chỉ mục lập báo cáo tài chính, Kiểm tra
chi tiết tài sản, kiểm tra chi tiết công nợ phải trả, kiểm tra chi tiết nguồn
vốn chủ sở hữu. Hồ sơ được đánh số tham chiếu từ 1000 đến 5000, các nội
dung tham chiếu bên trong được viết bằng bút đỏ. Bắt đầu từ bước thực
hiện kiểm toán, các chỉ mục được lưu theo trình tự diễn dịch: nêu kết quả
kiểm toán trước rồi đi vào chi tiết các công việc để đạt được kết quả này.
Cụ thể các chỉ mục được thiết kế như sau:
@@@w-m*/&b4<=-56&-<()*95E1wthể hiện các công việc
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
24
Báo cáo thực tập tổng hợp

trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Chỉ mục 1500 thường không được phản ánh trong hồ sơ kiểm toán,
hầu như chỉ thấy trong các hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên
khi việc ghi nhận của các chu trình kế toán có những đặc điểm riêng biệt
hoặc bất thường.
1100: Lập kế hoạch phục vụ khách hàng
1110(S): Dịch vụ khách hàng và mô tả nhu cầu của khách hàng
1120(S): Kế hoạch phục vụ khách hàng nội bộ
1130(S): Kế hoạch kiểm toán và danh mục tài liệu cần cung cấp
1140(S): Các tài liệu kiểm toán khác cần cung cấp
1200: Thư từ giao dịch với khách hàng
1210(S): Đánh giá rủi ro hợp đồng và môi trường kiểm soát
1220(S): Bản phê duyệt ký kết, tiếp tục thực hiện hợp đồng
1230: Thư tham vấn ý kiến công ty kiểm toán năm trước
1240: Các thông tin thu thập ban đầu về khách hàng
1300: Hợp đồng kiểm toán /dịch vụ
1310(S): Hợp đồng kiểm toán đã ký
13XX(S): Các tài liệu khác đã bổ sung nội dung dịch vụ đã cung cấp
1400: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
1410(S): Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
1500: Tìm hiểu các chu trình kế toán quan trọng
1510(S): Phân loại mức độ sử dụng công nghệ thông tin
1520(S): Tìm hiểu về môi trường sử dụng công nghệ thông tin
1531(S): Tìm hiểu hệ thống kế toán chu trình thu – chi tiền
1532(S): Tìm hiểu hệ thống kế toán chu trình bán hàng và phải thu
1533(S): Tìm hiểu hệ thống kế toán chu trình mua hàng và phải trả
1534(S): Tìm hiểu hệ thống kế toán chu trình mua hàng tồn kho và giá vốn
1535(S): Tìm hiểu hệ thống kế toán chu trình tiền lương và phải trả công nhân viên
1536(S): Tìm hiểu hệ thống kế toán chu trình TSCĐ và xây dựng cơ bản
1600: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

1610(S): Thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
1700: Xác định mức trọng yếu kế hoạch
1710(S): Xác định mức trọng yếu
1800: Đánh giá rủi ro kiểm toán và kế hoạch kiểm toán
1810(S): Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
1820(S): Kiểm tra tính đầy đủ của kế hoạch kiểm toán
1900: Hệ thống kiểm soát nội bộ
1910: Kết luận về việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
192X: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho các chu trình kinh doanh
1930: Đánh giá môi trường xử lý máy tính
Đào Thị Minh Huệ Kiểm toán 47A
25