Bàn về chế độ hạch toán khấu hao tài sản cố định

Website: Email : Tel : 0918.775.368
MỤC LỤC
Ơ
LỜI NÓI ĐẦU
Tài sản cố định (TSCĐ) là cơ sở vật chất không thể thiếu trong mỗi
doanh nghiệp, kế toán TSCĐ là một phần hành đóng vai trò quan trọng trong
các phần hành kế toán. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh
doanh, do chịu tác động của nhiều nguyên nhân nên TSCĐ bị hao mòn dần.
Do vậy, để thu hồi lại giá trị của TSCĐ do sự hao mòn trên cần phải tiến hành
trích khấu hao. Tuy nhiên, do tính chất TSCĐ khác nhau, do việc hạch toán kế
toán TSCĐ trong mỗi doanh nghiệp là khác nhau, do đó mỗi doanh nghiệp sử
dụng một phương pháp tính khấu hao thích hợp tùy thuộc vào đặc điểm của
doanh nghiệp mình. Khấu hao TSCĐ là một khoản chi phí cần thiết trong hoạt
động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc tính đúng, đủ số khấu hao
TSCĐ vào chi phí kinh doanh tạo điều kiện cho các doanh nghiệp có khả
năng bảo toàn vốn, đổi mới máy móc thiết bị theo hướng áp dụng công nghệ
tiên tiến, kỹ thuật hiện đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh và sự phát triển
của nền kinh tế.
Qua đề tài “Bàn về chế độ hạch toán khấu hao tài sản cố định” em xin
đưa ra một số ý kiến và giải pháp nhằm hoàn thiện chế độ kế toán hiện hành.
Nội dung của đề án môn học gồm 2 phần:
Phần1: Chế độ kế toán hiện hành về khấu hao tài sản cố định
Phần 2: Hoàn thiện chế độ kế toán khấu hao tài sản cố định trong doanh
nghiệp.
Mặc dù đã rất cố gắng trong việc nghiên cứu, tìm hiểu đề tài nhưng do
còn nhiều hạn chế nên đề án của em không tránh khỏi những khiếm khuyết.
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Em rất mong thầy và các bạn góp ý kiến để đề án của em được hoàn thiện tốt
hơn.
Phần 1: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KHẤU HAO

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHẤU HAO TÁI SẢN CỐ ĐỊNH
1.1. Khái niệm về hao mòn và khấu hao tài sản cố định:
1.1.1. Hao mòn tài sản cố định.
Hao mòn TSCĐ là một phạm trù mang tính khách quan, muốn xác định
giá trị hao mòn của một TSCĐ nào đó thì cơ sở có tính khách quan nhất là
thông qua giá cả thị trường, tức là phải so sánh giá cả của tài sản cũ với
TSCĐ mới cùng loại. Tuy nhiên, TSCĐ được mua sắm là để sử dụng cho quá
trình sản xuất, kinh doanh , do vậy các doanh nghiệp không thể xác định giá
trị hao mòn TSCĐ theo phương pháp trên. Nhận thức được sự hao mòn TSCĐ
có tính khách quan nên khi sử dụng TSCĐ , các doanh nghiệp phải tính toán
và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất
kinh doanh trong từng kì hạch toán.
Trong quá trình sản xuất, tài sản cố định của doanh nghiệp bị hao mòn
hữu hình và vô hình và dịch chuyển dần giá trị của nó vào sản phẩm hoàn
thành.
Khấu hao: là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của
TSCĐ hữu hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.
Giá trị phải khấu hao: là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo
tài chính, trừ giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó.
Thời gian sử dụng hữu ích: là thời gian mà TSCĐ phát huy được tác
dụng cho sản xuất kinh doanh được tính bằng:
- Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc:
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
- Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp
dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản.
Hao mòn hữu hình: là sự giảm dần về giá trị sử dụng do tác động về mặt
lý, hoá, khi sử dụng tài sản cố định bị hao mòn, do ma sát, va chạm...Mức độ
hao mòn hữu hình tỷ lệ thuận với thời gian và cường độ sử dụng TSCĐ.

Hao mòn vô hình: là sự giảm dần về giá trị của tài sản. Yếu tố tác động
đến hao mòn này là sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật. Bởi sau một thời gian
máy móc cũ được thay thế bằng một máy móc thiết bị mới với nhiều ưu điểm
về tính năng kỹ thuật, công suất cao hơn, nhưng chi phí về giá thành sản
phẩm mới có thể thấp hơn hoặc bằng so với máy cũ. Như vậy hao mòn vô
hình không phụ thuộc vào việc sử dụng tài sản lâu hay mau, cường độ nhanh
hay chậm, mà phụ thuộc vào tốc độ của sự tiến bộ khoa học kỹ thuật.
Như vậy, hao mòn tài sản cố định là sự giảm dần giá trị và giá trị sử
dụng của tài sản do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn
của tự nhiên, do tiến bộ của khoa học kỹ thuật...trong quá trình hoạt động của
TSCĐ. Lợi ích kinh tế do TSCĐ hữu hình đem lại được doanh nghiệp khai
thác dần bằng cách sử dụng những tài sản đó. Tuy nhiên, các nhân tố khác
như sự lạc hậu về kỹ thuật, sự hao mòn về tài sản do chúng không được sử
dụng thường dẫn đến sự suy giảm về lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính
các tài sản đó sẽ đem lại. Do đó, khi xác đinh thời gian sử dụng hữu ích của
TSCĐ hữu hình phải xem xét các yếu tố sau:
- Mức độ sử dụng ước tính của doanh nghiệp đối với tài sản đó. Mức
độ sử dụng được đánh giá thông qua công suất hoặc sản lượng dự tính;
- Mức độ hao mòn phụ thuộc vào các nhân tố liên quan trong quá trình
sử dụng tài sản như: số ca làm việc, việc sửa chữa và bảo dưỡng của doanh
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
nghiệp đối với tài sản, cũng như việc bảo quản chúng trong thời kỳ không
hoạt động;
- Hao mòn vô hình phát sinh do việc thay đổi hay cải tiến dây truyền
công nghệ hay do sự thay đổi nhu cầu của thị trường về sản phẩm hoặc dịch
vụ do tài sản đó sản xuất ra;
- Giới hạn có tính pháp lý trong việc sử dụng tài sản, như ngày hết hạn
hợp đồng của tài sản thuê tài chính.
1.1.2. Khấu hao tài sản cố định.

Để tính toán hao mòn của TSCĐ trong quá trình sản xuất kinh doanh
nhằm thu hồi lại giá trị mà TSCĐ đã dịch chuyển vào sản phẩm, phần giá trị
TSCĐ bị hao mòn khi sử dụng được chuyển dịch vào giá trị sản phẩm mới
được tạo ra được gọi là khấu hao TSCĐ. Sau khi sản phẩm được tiêu thụ, số
tiền khấu hao được trích để bù đắp lại dần dần và tích luỹ thành quỹ khấu hao
TSCĐ. Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tuỳ theo mức độ hao mòn tài sản
mà người ta vừa phải đổi mới toàn bộ vừa phải đổi mới từng bộ phận.
Khấu hao TSCĐ thông thường đựơc chia làm hai loại: Khấu hao cơ bản
và khấu hao sửa chữa lớn. Quỹ khấu hao cũng được chia thành quỹ khấu hao
cơ bản và quỹ khấu hao sửa chữa lớn.
Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống
nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong thời gian sử dụng của tài
sản cố định. Qua đó việc hao mòn TSCĐ mang tính tất yếu trong quá trình
tham gia vào sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, còn việc khấu hao TSCĐ
do nhận thức của con người qua công việc tính toán sự hao mòn đó theo các
phương pháp sao cho số tiền khấu hao phù hợp với sự hao mòn của tài sản cố
định, tức là khi TSCĐ đã hết hạn sử dụng thì số tiền trích khấu hao đủ để tái
tạo TSCĐ đó. Trong thực tế, việc tính toán của con người thường mang tính
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
chủ quan, do đó thường xảy ra tình trạng là số tiền khấu hao không tương
thích với giá trị hao mòn của TSCĐ, nên dẫn đến việc có những TSCĐ đã hết
thời gian sử dụng nhưng số tiền trích khấu hao không đủ với nguyên giá và
ngược lại, số tiền khấu hao đã đủ theo nguyên giá nhưng TSCĐ vẫn còn tiếp
tục được sử dụng trong một thời gian nữa.
Việc tính toán khấu hao TSCĐ là một yếu tố chi phí sản xuất cấu thành
vào giá thành sản phẩm. Nên có nhiều phương pháp tính khấu hao để thực
hiện ý đồ kinh doanh của doanh nghiệp.
Như vậy, mục đích của việc trích khấu hao TSCĐ là giúp cho các doanh
nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ và thu hồi vốn đầu tư để tái

tạo TSCĐ khi chúng bị hư hỏng hoặc thời gian kiểm soát hết hiệu lực. Khấu
hao TSCĐ là một hoạt động có tính chủ quan, là con số giả định về sự hao
mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng. Về phương diện kế toán, giá trị hao
mòn của TSCĐ được tính bằng số khấu hao lũy kế đến thời điểm xác định.
1.2. Vai trò của khấu hao
Khấu hao TSCĐ phản ánh phần giá trị đã hao mòn của TSCĐ. Việc tính
toán số lập trích qũy khấu hao có ý nghĩa rất quan trọng . Trong thực tế có
những TSCĐ chỉ trích khấu hao cơ bản, có những TSCĐ chỉ trích khấu hao
sửa chữa lớn. Bởi vậy việc tính toán xác định số khấu hao sẽ làm cho việc
tính toán giá thành, chi phí lưu thông và tích lũy tiền tệ ở các doanh nghiệp
được chính xác.
Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được giá trị thực của tài sản
(giá trị còn lại).
Khấu hao sẽ làm giá trị của tài sản nhưng lại làm tăng giá trị của những
tài sản tương ứng như tiền…điều này cho phép doanh nghiệp đầu tư mua sắm
TSCĐ mới. Quỹ khấu hao TSCĐ được dùng làm nguồn vốn để tái sản xuất
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
TSCĐ. Do vậy, việc tính toán số khấu hao còn là một đảm bảo để tiến hành
tái sản xuất giản đơn từng bộ phận và toàn bộ TSCĐ, không những thế trong
điều kiện kỹ thuật sản xuất và năng suất xã hội được nâng cao, lao động hao
phí để sản xuất các loại TSCĐ có thể giảm bớt, số tiền khấu hao được tích lũy
lại trong nhiều trường hợp có thể dùng để mua sắm TSCĐ nhiều hơn hoặc
mua TSCĐ có công suất cao hơn TSCĐ cũ. Do đó, tính toán chính xác số tiền
trích khấu hao không những chỉ có tác động đảm bảo tái sản xuất giản đơn
TSCĐ mà còn có tác dụng đảm bảo tái sản xuất mở rộng TSCĐ.
Khấu hao TSCĐ là yếu tố cấu thành chi phí sản xuất chung, do vậy nó
ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản xuất sản phẩm. Hạch toán đúng chi phí
khấu hao sẽ giúp doanh nghiệp tính toán đúng giá thành sản phẩm, đảm bảo
nguyện tắc giữa doanh thu và chi phí.

Khấu hao là một khoản chi phí, được trừ vào lợi nhuận trước thuế để tính
ra số lợi nhuận sau thuế, do đó khấu hao TSCĐ ảnh hưởng trực tiếp đến chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Do vậy, hạch toán khấu hao TSCĐ là công tác cần được các doanh
nghiệp đặc biệt quan tâm nhằm tăng cường công tác quản lý, sử dụng TSCĐ
có hiệu quả, trích khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp đảm bảo hạch toán
đúng chi phí sử dụng TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trích khấu hao
TSCĐ phù hợp sẽ giúp doanh nghiệp có những kế hoạch trong việc sửa chữa,
nâng cấp, thay thế TSCĐ khi có hư hỏng, lạc hậu, giúp doanh nghiệp nhanh
chóng đổi mới máy móc thiết bị kĩ thuật hiện đại phù hợp với sự tiến bộ của
khoa học kĩ thuật và nhu cầu của thị trường.
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
2. Phương pháp hạch toán.
2.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định.
Bên Nợ:
Giá trị hao mòn tài sản cố định, bất động sản đầu tư giảm do TSCĐ, bất
động sản đầu tư thanh lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn
liên doanh...
Bên Có:
Giá trị hao mòn TSCĐ, bất động sản đầu tư tăng do trích khấu hao
TSCĐ, bất động sản đầu tư.
Số dư bên Có:
Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ, bất động sản đầu tư hiện có ở đơn vị.
Tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2141 – Hao mòn tái sản cố định hữu hình: phản ánh giá trị
hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao
TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình.
- Tài khoản 2142 – Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính: phản ánh

giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính trong quá trình sử dụng do trích khấu
hao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của
TSCĐ thuê tài chính.
- Tài khoản 2143 – Hao mòn tài sản cố định vô hình: phản ánh giá trị
hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ
vô hình và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô hình.
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
- Tài khoản 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư: tài khoản này phản
ánh giá trị hao mòn bất động sản đầu tư trong quá trình nắm giữ chờ tăng giá,
cho thuê hoạt động các bất động sản đầu tư của doanh nghiệp.
2.2. Phương pháp hạch toán kế toán
Theo chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành theo Quyết định số
15/2006/QĐ- BTC, ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, quy định:
- Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh,
chi phí khác:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 811 – Chi phí khác
Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định
- Tài sản cố định đã sử dụng, nhận được do điều chuyển nội bộ Tổng
công ty, công ty:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá)
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị còn lại)
Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn)
- Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp,dự án, khi tính hao mòn
vào thời điểm cuối năm tài chính:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định

Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định
- Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi, khi tính hao
mòn vào thời điểm cuối năm tài chính:
Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định
Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định.
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
- Định kỳ tính, trích khấu hao bất động sản đầu tư đang nắm giữ chờ
tăng giá, đang cho thuê hoạt động:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 214 (2147) – Hao mòn tài sản cố đinh.
Trường hợp giảm TSCĐ, bất động sản đầu tư thì đồng thời với việc ghi
giảm nguyên giá TSCĐ phải ghi giảm giá trị đã hao mòn của TSCĐ, bất động
sản đầu tư.
- Trường hợp vào cuối năm tài chính doanh nghiệp xem xét lại thời
gian trích khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ, nếu có sự thay đổi mức
khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi trên sổ kế toán:
+ Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian trích khấu hao
TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ định tăng lên so với số đã trích trong năm, số
chênh lệch khấu hao tăng:
Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao tăng )
Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định.
+ Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian trích khấu
hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm so với số đã trích trong năm, số
chênh lệch khấu hao giảm, ghi:
Nợ TK 214 – Hao mòn tài sản cố định
Có TK 623, 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao giảm).
3. Các phương pháp tính khấu hao.
Giá trị phải khấu hao của TSCĐ được phân bổ một cách có hệ thống
trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng. Phương pháp khấu hao phải phù

hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp. Số khấu hao của
từng kỳ được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Việc lựa
chọn phương pháp tính khấu hao thích hợp với từng doanh nghiệp là biện
pháp quan trọng để khắc phục hao mòn vô hình còn là căn cứ quan trọng để
Website: Email : Tel : 0918.775.368