B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP.H CHÍ MINH
TRN TH THANH TIN
HOÀN THIN K TOÁN QUN TR TI
CÔNG TY C PHN BAO BÌ NHA TÂN TIN
LUN VN THC S KINH T
TP.H CHÍ MINH - NM 2013
B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP.H CHÍ MINH
TRN TH THANH TIN
HOÀN THIN K TOÁN QUN TR TI
CÔNG TY C PHN BAO BÌ NHA TÂN TIN
Chuyên ngành: K toán
Mã s: 60340301
LUN VN THC S KINH T
Ngi hng dn khoa hc
PGS.TS Phm Vn Dc
TP.H CHÍ MINH - NM 2013
LI CAM OAN
Tôi xin cam đoan lun vn “Hoàn thin k toán qun tr ti công ty c phn bao bì
nha Tân Tin” là công trình nghiên cu ca riêng tôi, các s liu trong lun vn đc s
dng trung thc. Kt qu nghiên cu trong lun vn này cha đc công b ti bt k
công trình nào. Ni dung ca lun vn có tham kho và s dng các tài liu trong danh
mc tài liu tham kho.
Tác gi lun vn
Trn Th Thanh Tin
Mc lc
Trang
ph
bìa
L
i cam đoan
M
c l
c
Danh m
c các ký hi
u vi
t t
t
Danh m
c b
ng bi
u
Danh m
c s đ
L
i m
đ
u
1
CHNG 1: C S
LÝ LU
N V
K
TOÁN QU
N TR
C
A DOANH
NGHIP SN XUT
5
1.1 T
ng quan v
k
toán qu
n tr
5
1.1.1
nh ngh
a
5
1.1.2 V
ai trò c
a k
toán qu
n tr
6
1.1.3
c đi
m c
a k
toán qu
n tr
7
1.2 K
toán qu
n tr
đ
i v
i doanh nghi
p s
n xu
t
8
1.2.1 Khái quát doanh nghi
p s
n xu
t
8
1.2.2
i
u ki
n đ
th
c hi
n k
toán qu
n tr
t
i
DNSX
10
1.2.2.1
Nh
n di
n và p
hân lo
i chi phí theo cách
ng x
trong DNSX
10
1.2.
2.2
Chi phí theo cách
ng x
và báo cáo k
t qu
ho
t đ
ng kinh doanh
11
1.2.3
N
i dung k
toán qu
n tr
trong DNSX
11
1.
2.3.1 D
toán
ngân sách
11
1.
2.3.2 H
th
ng k
toán chi phí và giá thành s
n ph
m
13
1.
2.3.3 K
toán trách nhi
m
14
1.
2.3.4 Thi
t l
p thông tin thích h
p cho vi
c ra quy
t đ
nh
16
K
t lu
n chng 1
18
CHNG 2: TH
C TR
NG K
TOÁN
QU
N TR
T
I CÔNG TY C
PH
N
BAO BÌ NHA TÂN TIN
19
2.1 Gi
i thi
u v
công ty c
ph
n bao bì nh
a Tân Ti
n
19
2.1.1 L
ch s
hình thành và phát tri
n
19
2.1.2 Ch
c nng, quy tr
ình s
n xu
t
20
2.1.3 C c
u t
ch
c
21
2.1.4
T
ch
c công tác k
toán t
i công ty
22
2.2 N
i dung
k
toán qu
n tr
t
i công ty
25
2.2.1 D
toán ngân sách
25
2.2.2
H
th
ng k
toán chi phí và giá thành s
n ph
m
26
2.2.3 K
toán trách nhi
m
29
2.2.4
Thông tin thích h
p cho vi
c ra quy
t đ
nh
33
2.3 ánh giá th
c tr
ng k
toán qu
n tr
t
i công ty
35
2.3.1 Nh
ng h
n ch
v
k
toán qu
n tr
t
i công ty
35
2.3.2 Nguyên nhân v
nh
ng h
n ch
trong vi
c v
n d
ng KTQT
38
2.3.2.1 Nguyên nhân ch
quan
38
2.3.2.2 Nguyên nhân khách quan
39
K
t lu
n chng 2
40
CHNG 3: HOÀN THI
N
K
TOÁN QU
N TR
T
I CÔNG TY
CP BAO BÌ
NHA TÂN TIN
41
3.1 Quan đi
m, quy trình hòan thi
n k
toán
qu
n tr
t
i công ty
41
3.1.1 Quan đi
m hoàn thi
n
k
toán qu
n tr
41
3.1.2
Quy trình hoàn thi
n
k
toán qu
n tr
t
i công ty
42
3.2 Gi
i pháp hoàn thi
n
k
toán qu
n tr
t
i công ty
43
3.2.1
Gi
i pháp v
t
ch
c b
máy k
toán
43
3.2.2 Gi
i pháp v
phân lo
i chi phí
45
3.2.3
Gi
i pháp hoàn thi
n
n
i dung k
toán qu
n tr
t
i công ty
47
3.2.3.1 D
toán ngân sách
47
3.2.3.2
H
th
ng k
toán chi phí và giá thành s
n ph
m
60
3.2.3.3 K
toán trách nhi
m
64
3.2.3.4
Thông tin thích h
p cho vi
c ra quy
t đ
nh
72
3.3 M
t s
ki
n ngh
đ
hoàn thi
n k
toán qu
n tr
t
i công ty
.
79
3.3.1 Nâng cao nh
n th
c c
a các c
p đ
qu
n tr
trong vi
c
ng d
ng KTQT
7
9
3.3.2 C
u trúc b
máy theo h
ng t
o đi
u ki
n v
n d
ng KTQT vào công ty
79
3.3.3
Nâng cao nng l
c nhân viên k
toán qu
n tr
80
3.3.4
ng d
ng ph
n m
m k
toán
80
K
t lu
n chng 3
82
K
t lu
n chung
83
Danh m
c tài li
u
tham kh
o
Ph
l
c
Ph
l
c 1: Quy trình s
n xu
t c
a công ty Tân Ti
n
Ph
l
c 2 : H
th
ng tài kho
n chi phí
Ph
l
c 3: H
th
ng ch
ng t
c
a các trung tâm trách nhi
m
Ph
l
c 4: H
th
ng báo cáo c
a các trung tâm trách nhi
m
Ph
l
c 5: H
th
ng s
sách c
a các trung tâm trách nhi
m
Ph
l
c 6: D
toán ngân sách
DANH MC CÁC T VIT TT
CP SXC: chi phí sn xut chung
CP: C phn
DN: doanh nghip
DNSX: doanh nghip sn xut
VT: đn v tính
KTQT: k toán qun tr
KTTC: k toán tài chính
NCTT: nhân công trc tip
NVLTT: nguyên vt liu trc tip
TNDN: thu nhp doanh nghip
DANH MC CÁC BNG
B
ng 2.1
: Báo cáo k
t qu
th
c hi
n doanh thu bán hàng 2012
31
B
ng 2.2
: Báo cáo tình hình kinh doanh 2012
33
B
ng 2.3
: Báo cáo tình hình tài chính 2012
34
B
ng 2.4
: M
t s
ch
tiêu tài chính c b
n
35
B
ng 3.1: B
ng h
th
ng tài kho
n chi phí
46
B
ng 3.2
:
nh m
c giá NVL s
n xu
t 1m
2
bao bì s
n ph
m cà phê
49
B
ng 3.3
:
nh m
c l
ng NVL s
n xu
t 1 m
2
bao bì cà phê
49
B
ng 3.4
:
nh m
c chi phí NVL s
n xu
t 1m
2
bao bì cà phê
50
B
ng 3.
5
:
nh m
c chi phí nhân công tr
c ti
p s
n xu
t 1m
2
bao bì s
n ph
m
51
B
ng 3.6
: t
p h
p chi phí theo các nhóm ho
t đ
ng
62
B
ng 3.7
: S đ
trung tâm trách nhi
m c
a công ty
66
B
ng 3.8
: Mã hóa tên ngành hàng
67
B
ng 3.9
: Danh m
c tài kho
n k
toán qu
n tr
.
68
B
ng 3.10: Phi
u đ
nh giá bán s
n ph
m
73
DANH MC CÁC S
S đ
2.1: B
máy qu
n lý c
a công ty
21
S đ
2.2: S đ
t
ch
c b
máy k
toán t
i công ty
24
S đ
2.3: Trình t
ghi s
k
toán t
i công ty
24
S đ
2.4: s đ
t
ch
c công ty d
ng thu g
n
30
S đ
3.1: B
máy k
toán
44
S đ
3.2
: Mô hình l
p d
toán
53
S đ
3.3
:M
i quan h
gi
a các d
toán b
ph
n trong h
th
ng d
toán ngân sách
54
S đ
3.4
: H
th
ng các trung tâm trách nhi
m
.
64
1
Li m đu
1. Tính cp thit ca đ tài
Ngày nay, các doanh nghip luôn phi đi mt vi nhng vn đ cnh tranh
gay gt. Nhng thông tin mà nhà qun tr mong mun t k toán không ch là nhng
d liu trong quá kh mà là nhng d báo trong tng lai. Nhng thông tin này đòi
hi phi nhanh chóng, kp thi, hu ích cho nhà qun tr. Do đó, k toán qun tr đã
ra đi và ngày càng hoàn thin đ có th đáp ng nhng nhu cu đt ra.
Ngoài nhng áp lc cnh tranh nói chung mà doanh nghip nào cng phi
đi mt, công ty c phn bao bì nha Tân Tin (tên còn gi là Tapack) luôn đng
trc nhng thách thc đ tn ti và phát trin khi mà:
Ngành nha hin nay là mt trong nhng ngành đã và đang thu hút nhiu
doanh nghip gia nhp, chu áp lc cnh tranh không nhng trong nc mà c
nhng doanh nghip nc ngoài. Hin nay, phn ln nguyên vt liu ca các doanh
nghip nha phi nhp khu t nc ngoài. Doanh nghip nha khó ch đng đu
vào nu không d toán đc s lng nguyên vt liu cn thit và tìm nhng nhà
cung cp uy tín có giá bán hp lý, thu nhp khu và chi phí vn chuyn thp.
Doanh nghip nha phi đu t máy móc thit b hin đi, kp thi đ đáp ng nng
sut và cht lng sn phm, tng tính t đng hóa trong dây chuyn sn xut. Sn
phm to ra phi đa dng, phong phú mu mã t đn gin đn phc tp. Khi vn đ
an toàn thc phm đc đt ra thì các bao bì sn phm dùng cho thc phm, m
phm yêu cu phi đc sn xut trong môi trng cách ly, đm bo tiêu chun v
sinh an toàn thc phm.
Hot đng sn xut kinh doanh trong ngành bao bì nha liên quan trc tip
đn vn đ môi trng và sc khe cng đng. Do đó, môt s thay đi v chính
sách ca chính ph có th nh hng đn công tác qun tr và hiu qu hot đng
sn xut kinh doanh ca công ty. Có hiu lc t ngày 01/01/2012, lut thu bo v
môi trng tác đng trc tip ti hot đng sn xut kinh doanh ca ngành nha khi
2
mà giá thành sn phm ca doanh nghip nha trong nc tng cao, khách hàng tìm
đn nhng ngun nhp khu giá r, không b đánh thu này, làm hn ch nng lc
cnh tranh ca các doanh nghip trong nc.
Tân Tin là doanh nghip hot đng trong lnh vc gia công bán thành sn
phm làm t liu sn xut cho các doanh nghip sn xut khác nên kt qu hot
đng sn xut kinh doanh ca Tân Tin ph thuc hoàn toàn vào hiu qu kinh
doanh ca các doanh nghip này. ng thi s phát trin ca các doanh nghip này
li ph thuc rt nhiu vào s phát trin ca nn kinh t, do đó s tng trng ca
nn kinh t s gây nh hng gián tip đn hiu qu hot đng sn xut kinh doanh
ca công ty.
Trong khi doanh nghip trong nc lao đao thì h thng siêu th bán buôn,
bán l nc ngoài không ngng m rng, bành trng khp ni: công ty Lotte Mart
đã tng vn đu t vào Vit Nam vi s vn lên đn 50 triu USD. Còn t đu nm
2012 đn nay, Metro Cash&Carry m thêm 7 trung tâm phân phi ti Vit Nam.
Gn đây nht ngày 4/10/2012 đã khai trng thêm trung tâm th 18 ti Rch Giá,
Kiên Giang. Còn Parkson m thêm 5 trung tâm mua sm trong nm 2012. Big C m
thêm 13 trong s 18 đi siêu th d kin s đa vào hot đng…Ngoài ra, còn có rt
nhiu tp đoàn bán l xâm nhp th trng bán l xâm nhp Vit Nam nh
Takashimaya-tp đoàn bán l hàng đu Hàn Quc, tp đoàn bán l Aeon (Nht
Bn), iu đáng nói là các tp đoàn bán l nc ngoài m kênh phân phi ti Vit
Nam nhng hu nh các sn phm đóng gói bày bán trong h thng siêu th đu
đc nhp t nc ngoài v, điu này làm cho t l tiêu th sn phm có s dng
bao bì đóng gói ti Vit Nam (các nhà sn xut sn phm tiêu dùng ti Vit Nam) s
gim do s chia s th phn vô hình chung s nh hng ln đn các nhà sn xut
bao bì trong đó có Tân Tin.
ng trc nhng thách thc đt ra, đ tn ti và phát trin công ty cn có
mt b máy k toán qun tr chuyên trách đáp ng nhu cu thong tin nhanh chóng,
kp thi cho nhà qun tr, h tr cho nhà qun tr trong công tác hoch đnh, điu
3
hành và kim soát cng nh đa ra nhng quyt đnh đúng đn, phù hp vi mc
tiêu công ty đt ra. giái quyt vn đ này, tác gi chn đ tài: “Hoàn thin k
toán qun tr ti công ty c phn bao bì nha Tân Tin” làm lun vn thc s kinh t.
Bên cnh nhng công trình nghiên cu v k toán qun tr trên th gii,
Vit Nam có nhng công trình nghiên cu mang tính ng dng cao, t tng quát
(Phng hng xây dng ni dung t chc vn dng k toán qun tr vào các doanh
nghip Vit Nam - 1997 ca PGS.TS Phm Vn Dc, Xây dng k toán qun tr
trong doanh nghip sn xut Vit Nam -2008 ca TS.Hunh Li, Xây dng ni
dung và t chc k toán qun tr cho các doanh nghip nh và va Vit Nam -
2010 ca TS.Phm Ngc Toàn,…) cho tng ngành, lnh vc (Vn dng k toán
qun tr trong các doanh nghip sn xut gch ngói tnh Bình Dng-2011 ca Ths.
H Nam Phng,…) đn c th ti công ty (Xây dng h thng k toán qun tr ti
công ty Samyang Vit Nam -2005 ca Ths.Hunh Tn Dng, Hoàn thin h thng
k toán qun tr ti công ty c phn ng Tâm-2011 ca Ths.Trn Tun Phong,…)
phù hp vi môi trng pháp lý cng nh môi trng kinh doanh trong nc.
tài: “Hoàn thin k toán qun tr ti công ty c phn bao bì nha Tân
Tin” k tha nhng thành tu nghiên cu ca các tác gi đ có cái nhìn tng quát
khi tin hành thc hin đ tài và áp dng lý thuyt, kt qu đt đc vào thc t ca
công ty mt cách phù hp.
2. Ni dung nghiên cu
H thng hóa c s lý lun v k toán qun tr
Tìm hiu công tác t chc k toán qun tr ti công ty
Nhn din đc nhng hn ch và hoàn thin k toán qun tr ti công ty
3. Phm vi nghiên cu
tài tp trung tìm hiu thc trng ni dung, quy trình k toán qun tr và công
tác k toán ti công ty c phn bao bì nha Tân Tin trong nm 2012.
4. Phng pháp nghiên cu
4
Tác gi ch yu s dng phng pháp đnh tính đ h tr quá trình thc hin đ
tài. C th tác gi s dng:
Phng pháp duy vt bin chng khi xem xét hot đng ca công ty trong trng
thái đng, không ngng phát trin.
Phng pháp thu thp, nghiên cu, phân tích tài liu đ h thng hóa nhng ni
dung v k toán qun tr nói chung và k toán qun tr đi vi doanh nghip sn xut
nói riêng phù hp vi đ tài làm c s lý lun.
Phng pháp kho sát, tìm hiu thc t công ty khi tìm hiu thc t hot đng ti
công ty nói chung và thc trng công tác k toán qun tr ti công ty.
Phng pháp phân tích, x lý s liu, so sánh, đánh giá đ x lý kt qu thu thp
đc, đa ra quan đim, đánh giá tình hình thc t ti công ty và phng pháp đ xut
đa ra các gii pháp, kin ngh hoàn thin công tác t chc k toán qun tr.
5. Kt cu đ tài gm:
Ngoài phn m đu và kt lun, lun vn gm ba chng và sáu ph lc:
Chng 1: C s lý lun v k toán qun tr ca doanh nghip sn xut
Chng 2: Thc trng k toán qun tr ti công ty C Phn Bao Bì Nha Tân
Tin
Chng 3: Hoàn thin k toán qun tr ti công ty C Phn Bao Bì Nha Tân
Tin.
5
CHNG 1
C S LÝ LUN V K TOÁN
QUN TR CA DOANH NGHIP SN XUT
1.1 TNG QUAN V K TOÁN QUN TR
1.1.1 nh ngha
Theo Lut k toán Vit nam đc Quc hi khóa 11 thông qua ngày 17
tháng 06 nm 2003: “K toán qun tr là vic thu thp, x lý, phân tích và cung cp
thông tin kinh t, tài chính theo yêu cu qun tr và quyt đnh kinh t, tài chính
trong ni b đn v k toán”.
Theo đnh ngha ca Vin k toán viên qun tr Hoa K thì KTQT “là quá
trình nhn din, đo lng, phân tích, din gii và truyn đt thông tin trong quá
trình thc hin các mc đích ca t chc. K toán qun tr là mt b phn thng
nht trong quá trình qun lý, và nhân viên k toán qun tr là nhng đi tác chin
lc quan trng trong đi ng qun lý ca t chc”. (Charles T.Horngren et
al.,2002)
Nhn din: là s ghi nhn và đánh giá các nghip v kinh t phát sinh nhm
có hành đng k toán thích hp.
o lng: là s đnh lng, gm c c tính, các nghip v kinh t đã xy ra
hoc d báo các s kin kinh t có th xy ra.
Phân tích: là s xác đnh nguyên nhân ca các kt qu trên báo cáo và mi
quan h ca các nguyên nhân đó vi các s kin kinh t.
Din gii: là s liên kt các s liu k toán hay s liu k hoch nhm trình
bày thông tin mt cách hp lý, đng thi đa ra các kt lun rút ra t các s liu đó.
6
Truyn đt: là s báo cáo các thông tin thích hp cho nhà qun tr và nhng
ngi khác trong t chc.
1.1.2 Vai trò ca k toán qun tr
K toán qun tr ra đi, phát trin nhm đáp ng yêu cu thông tin đ nhà
qun tr thc hin toàn din nhng chc nng ca nhà qun tr. Do đó, vai trò ca k
toán qun tr là cung cp thông tin hu ích liên quan đn vic hoch đnh; t chc,
điu hành hot đng; kim tra và ra quyt đnh ca nhà qun tr.
Vai trò ca k toán qun tr phc v chc nng hoch đnh:
Nhm cung cp thông tin v tình hình tài chính, tình hình hot đng ca đn
v, ca đi th cnh tranh, điu kin th trng, th hiu khách hàng và sáng kin k
thut… Thông tin do k toán qun tr cung cp rt quan trng trong vic truyn đt
và hng dn nhà qun tr xây dng k hoch ngn hn và dài hn.
Vai trò ca k toán qun tr phc v chc nng t chc điu hành:
K toán qun tr cung cp thông tin cho vic xây dng và phát trin mt c
cu ngun lc hp lý trong doanh nghip và nhng thông tin phát sinh hàng ngày
trong doanh nghip. Thông tin do k toán qun tr cung cp phi có tác dng phn
hi v hiu qu và cht lng ca các hot đn đã và đang thc hin đ giúp nhà
qun tr có th kp thi điu chnh và t chc li hot đng ca doanh nghip.
Vai trò ca k toán qun tr phc v chc nng kim soát:
thc hin vai trò này, k toán qun tr cung cp thông tin v tình hình
thc t, thông tin chênh lch gia thc t và d toán ca tng b phn trong doanh
nghip, giúp cho nhà qun tr kim soát đc vic thc hin các ch tiêu d toán và
đa ra các bin pháp nhm nâng cao hiu qu hot đng trong tng lai.
Vai trò ca k toán qun tr phc v chc nng ra quyt đnh:
K toán qun tr thu thp, x lý và cung cp các thông tin liên quan đn các
phng án kinh doanh nhm giúp cho nhà qun tr la chn phng án ti u nht.
i vi các quyt đnh có tính chin lc, thông tin do k toán qun tr cung cp
phi h tr cho nhà qun tr xác đnh các mc tiêu ca t chc và đánh giá các mc
7
tiêu đó có th thc hin trên thc t hay không. i vi các quyt đnh tác nghip,
k toán qun tr cung cp nhng thông tin đ giúp nhà qun tr ra quyt đnh v s
dng các ngun lc ca t chc và giám sát các ngun lc đó đã và đang đc s
dng nh th nào.
Vai trò ca k toán qun tr đc th hin khác nhau mi cp đ qun tr
trong t chc:
i vi cp qun tr cp c s, k toán qun tr cung cp thông tin phc v
cho nhà qun tr cp c s kim soát và ci tin hot đng ti b phn do h qun lý.
i vi cp qun tr cp trung gian, k toán qun tr cung cp thông tin phc
v cho nhà qun tr cp trung gian giám sát và đa ra quyt đnh v các ngun lc
nh nguyên vt liu, vn đu t, sn phm, dch v và khách hàng…
i vi cp qun tr cp cao, k toán qun tr cung cp thông tin đã đc
tng hp t các nghip v, s kin đã xy ra theo tng ngi điu hành, tng khách
hàng và tng b phn phc v cho nhà qun tr cp cao đ h tr cho h đa ra các
quyt đnh trong ngn hn và dài hn.
1.1.3 c đim k toán qun tr
K toán qun tr có nhng đc đim chung ca k toán, to nên s khác bit
gia k toán qun tr vi các chuyên ngành kinh t khác, nh cùng s dng thông
tin đu vào t h thng thông tin ban đu trên chng t k toán; gn lin vi nhng
quan h kinh t, tài chính, trách nhim trong hot đng sn xut kinh doanh ca
doanh nghip; tuân th nhng quy chun trong phn nh và cung cp thông tin kinh
t, tài chính hot đng sn xut kinh doanh ca doanh nghip.
Bên cnh nhng đc đim chung, k toán qun tr có nhng đc đim riêng
hình thành theo đnh hng cung cp thông tin qun tr cho nhng nhà qun tr
trong ni b doanh nghip nh:
8
- Thông tin th hin các vn đ kinh t, tài chính quá kh, hin ti, tng lai
nhng thng hng đn tng lai; đc đo lng bng bt k đn v nào và
thông tin phi linh hot, kp thi, phù hp theo yêu cu qun tr.
- Báo cáo th hin thông tin kinh t, tài chính theo quy chun ni b, không
nht thit phi tuân th nhng nguyên tc, chun mc, quy đnh ca chính
sách k toán nói chung.
- Quy trình x lý thông tin linh hot theo đc đim k thut-kinh t-qun lý
riêng ca tng hot đng, tng doanh nghip.
- cao tính trách nhim, h thng trách nhim trong t chc, qun tr ni b
doanh nghip.
1.2 K TOÁN QUN TR I VI DOANH NGHIP SN XUT
K toán qun tr có ngun gc t doanh nghip sn xut và doanh nghip sn
xut chi phi quyt đnh đn s hình thành, phát trin k toán qun tr, th hin toàn
din k toán qun tr. Quá kh đã chng minh k toán qun tr hình thành, phát trin
t doanh nghip sn xut sau đó nh hng sâu rng đn các loi hình doanh nghip
khác, các t chc khác.
1.2.1 Khái quát doanh nghip sn xut
Theo chng 1, điu 4 ca Lut Doanh nghip đc Quc hi nc Cng
hòa Xã hi Ch ngha Vit Nam thông qua ngày 29/11/2005, “Doanh nghip là t
chc kinh t có tên riêng, có tài sn, có tr s giao dch n đnh, đc đng ký kinh
doanh theo quy đnh ca pháp lut nhm mc đích thc hin các hot đng kinh
doanh. Hot đng kinh doanh là vic thc hin liên tc mt, mt s hoc tt c các
công đon ca quá trình đu t, t sn xut đn tiêu th sn phm hoc cung ng
dch v trên th trng vi mc đích sinh li.”
Doanh nghip sn xut đc quyt đnh bi hot đng đc trng, sn xut, là
quy trình to giá tr thông qua bin đi hình thái vt cht, tính cht ca sn phm
9
đu vào thành mt sn phm mi vi hình thái vt cht, tính cht khác. Doanh
nghip sn xut tn ti di nhiu hình thc khác nhau trong xã hi nh công ty c
phn, công ty trách nhim hu hn, công ty hp danh, doanh nghip t nhân,… hot
đng trong các lnh vc sn xut công nghip, nông nghip, xây lp quy mô khác
nhau nh tp toàn kinh t đa quc gia, doanh nghip có quy mô ln, doanh nghip
nh và va.
Doanh nghip sn xut luôn gn lin vi nhng quan h vt cht – pháp lý –
trách nhim gia doanh nghip vi nhng cá nhân, t chc bên ngoài doanh nghip
nh Nhà nc, nhà đu t, khách hàng, công chúng và gia doanh nghip vi cá
nhân bên trong ni b ca doanh nghip nh nhà qun tr, ngi lao đng trong
doanh nghip. Quan h gia doanh nghip vi các cá nhân, t chc bên ngoài đt
nhà qun tr vào nhng quy phm pháp lut phi tuân th và v mt kinh t, hình
thành nên quan h vt cht – pháp lý. Vì vy, nhng vn đ quan trng trong mi
quan h gia doanh nghip vi các đi tng bên ngoài đc th hin qua nhng
quy đnh ca lut pháp mà doanh nghip phi đáp ng nhng quy đnh này, không
có s la chn, ngay c điu đó có khi không hp lý, gim li ích kinh t đi vi
doanh nghip do không đng nht gia li ích kinh t ca doanh nghip vi li ích
kinh t ca nhng đi tng bên ngoài, nht là khi môi trng sn xut kinh doanh
nhanh chóng thay đi, khi h thng lut pháp li thi. Quan h gia doanh nghip
vi các đi tng bên trong ni b doanh nghip, v mt kinh t, đt nhà qun tr
vào quan h vt cht - trách nhim, hình thành nên h thng trách nhim ni b v
các hot đng qun tr ca h. ó là trách nhim ca nhà qun tr v hot đng sn
xut kinh doanh ca doanh nghip. Quan h bên trong ni b doanh nghip to nên
đc đim qun tr, kim soát hot đng sn xut kinh doanh riêng ca mi doanh
nghip và nh hng quyt đnh đn k toán qun tr. Vì vy, khi đc đim qun tr,
kim soát hot đng sn xut kinh doanh ca doanh nghip và ni bt là quyn
quyt đnh, quyn kim soát, tính t ch kinh doanh, tính cnh tranh b hn ch, ch
còn là hình thc hoc nghiêm trng hn có th b trit tiêu dn đn k toán qun tr
10
ch còn là hình thc hay bin mt trong h thng k toán ca doanh nghip. (Hunh
Li, 2008)
1.2.2 iu kin đ thc hin k toán qun tr ti DNSX
1.2.2.1 Nhn din và phân loi chi phí theo cách ng x trong DNSX
Chi phí có th đc hiu là giá tr ca mt ngun lc b tiêu dùng trong hot
đng sn xut kinh doanh ca t chc đ đt đc mt mc đích nào đó. Bn cht
ca chi phí là phi mt đi đ đi ly mt kt qu. Kt qu có th di dng vt cht
nh: sn phm, tin, nhà xng…hoc không có dng vt cht nh kin thc, dch
v đc phc v…
Da trên cách ng x ca chi phí đi vi s thay đi ca mc đ hot đng
có th chia toàn b chi phí thành ba loi: bin phí, đnh phí, chi phí hn hp.
Bin phí là nhng chi phí mà giá tr ca nó s tng, gim theo s tng gim
v mc đ hot đng tng. Tng s ca bin phí s tng khi mc đ hot đng tng
và ngc li. Tuy nhiên nu tính trên mt đn v ca mc đ hot đng thì bin phí
li không đi trong phm vi phù hp. Bin phí ch phát sinh khi có hot đng. Bin
phí có th chia thành ba loi: bin phí tuyn tính, bin phí cp bc, bin phí phi
tuyn.
nh phí là nhng chi phí mà tng s ca nó không thay đi khi mc đ hot
đng thay đi. Vì tng đnh phí không thay đi nên khi mc đ hot đng tng thì
phn đnh phí tính trên mt đn v hot đng s gim đi và ngc li. nh phí có
th chia thành hai loi: đnh phí bt buc, đnh phí không bt buc.
Chi phí hn hp là chi phí mà thành phn ca nó bao gm c yu t bt bin
và yu t kh bin. mc đ hot đng cn bn, chi phí hn hp thng th hin
các đc đim ca đnh phí, mc đ hot đng vt quá mc cn bn, nó thng
th hin các đc đim ca bin phí. S pha trn gia phn bt bin và kh bin có
th theo nhng t l nht đnh.
11
1.2.2.2 Chi phí theo cách ng x và báo cáo kt qu hot đng kinh
doanh
Mt khi chi phí sn xut kinh doanh đc chia thành yu t kh bin và bt
bin, nhà qun tr s vn dng cách phân loi này đ lp ra mt báo cáo kt qu
hot đng kinh doanh và chính dng báo cáo này s đc s dng rng rãi nh mt
công c phc v cho quá trình phân tích đ ra quyt đnh. Báo cáo kt qu hot
đng kinh doanh đc lp theo mc đích trên đc gi là báo cáo kt qu hot đng
kinh doanh lp theo phng pháp trc tip.
Lp báo cáo kt qu hot đng kinh doanh theo phng pháp trc tip rt cn
thit đi vi doanh nghip sn xut, đem li thông tin hu ích, kp thi cho nhà
qun tr:
Cung cp trc tip d liu phc v cho vic phân tích mi quan h chi phí-
khi lng-li nhun (C-V-P). Cung cp thông tin v bin phí, đnh phí thích hp
cho vic kim soát chi phí thông qua h thng chi phí đnh mc, d toán linh hot.
S liu li nhun t báo cáo gn vi s bin đng ca dòng tin.
Trong điu kin s lng sn phm tiêu th, giá bán, chi phí, kt cu hàng
bán gia các k không đi, li nhun trên báo cáo không b nh hng bi s thay
đi ca lng hàng tn kho gia các k lp báo cáo và li nhun gia các k lp
báo cáo s bng nhau.
1.2.3 Ni dung k toán qun tr trong DNSX
1.2.3.1 D toán ngân sách
Mc đích c bn ca d toán ngân sách là phc v cho chc nng hoch đnh
và kim soát hot đng kinh doanh ca nhà qun tr. Thông qua hai chc nng này
mà nhà qun tr đt đc mc tiêu ca doanh nghip là ti đa hóa li nhun.
Các mô hình d toán:
12
Mô hình n đnh thông tin t trên xung:
Các ch tiêu d toán đc đnh ra t ban qun lý cp cao ca t chc, sau đó
truyn xung cho qun lý cp trung gian, sau khi qun lý cp trung gian xem xét s
chuyn xung cho qun lý cp c s làm mc tiêu, k hoch trong vic t chc hot
đng ti tng b phn trong doanh nghip.
Lp d toán theo mô hình này mang nng tính áp đt t qun lý cp cao
xung nên rt d làm cho cp di không thc hin đc, to ra s bt bình. Khi áp
dng mô hình này đòi hi các nhà qun lý cp cao phi xem xét kh nng thc hin,
nng lc ca các b phn so vi ch tiêu do áp đt xung nhm tng tính thc tin.
Mô hình thông tin phn hi:
Mô hình thông tin phn hi khác mô hình n đnh thông tin t trên xung
ch nhà qun lý cp trung gian và nhà qun tr cp c s sau khi nhn đc ch tiêu
d toán t cp qun lý cao hn s cn c vào nng lc thc t ti b phn mình đ
xác đnh li ch tiêu d toán và bo v d toán vi cp trên. Sau khi d toán đc
duyt s tr thành d toán chính thc, đc s dng nh đnh hng hot đng ca
k k hoch.
Mô hình thông tin t di lên:
Các ch tiêu d toán ban đu đc lp bi b phn cp thp nht da trên kh
nng, nng lc hin có ca b phn. Qun lý cp trung gian tng hp s liu ca cp
c s và cn c vào nng lc và tính thc tin ca b phn mình đ tin hành lp d
toán và trình lên qun lý cp cao. Qun lý cp cao s tng hp s liu ca qun lý
cp trung gian và kt hp vi tính kh thi, mc tiêu ca t chc đ xét duyt và đa
ra d toán chính thc làm cn c thc hin k hoch trong k.
H thng d toán ngân sách hot đng hng nm ca doanh nghip bao gm các
b phn d toán nh sau:
- D toán tiêu th và lch thu tin
13
- D toán sn xut
- D toán nguyên vt liu trc tip và lch thanh toán tin
- D toán chi phí nhân công trc tip
- D toán chi phí bán hàng
- D toán chi phí qun lý doanh nghip
- D toán kt qu kinh doanh
- D toán thu, chi tin mt
- D toán bng cân đi k toán
1.2.3.2 H thng k toán chi phí và giá thành sn phm
Chi phí sn xut là biu hin bng tin toàn b các hao phí phát sinh trong
khâu sn xut. Chi phí sn xut gn lin vi mt kt qu hoàn thành nht đnh là giá
thành sn xut. Mc đích ca k toán chi phí và giá thành sn xut là phn ánh chi
phí sn xut thc t phát sinh cng nh tính đúng tính đ giá thành sn xut sn
phm, dch v hoàn thành đng thi phân tích các sai bit v chi phí đ kp thi
chn chnh.
Chi phí đc tp hp theo mt trong hai phng pháp: phng pháp trc tip
và phng pháp phân b. Trong đó, phng pháp trc tip đc áp dng cho trng
hp chi phí phát sinh ch liên quan đn mt đi tng chu chi phí.; phng pháp
phân b: Áp dng cho trng hp chi phí phát sinh liên quan đn nhiu đi tng
chu chi phí.
Mô hình k toán chi phí sn xut và giá thành sn phm gm mô hình k
toán chi phí sn xut và tính giá thành sn phm theo chi phí thc t, mô hình k
toán chi phí sn xut và tính giá thành sn phm theo chi phí thc t kt hp vi chi
phí c tính và mô hình k toán chi phí sn xut và tính giá thành sn phm theo chi
phí đnh mc. Mi mô hình k toán chi phí sn xut và tính giá thành s có nhng
phm vi, tác dng nht đnh. ng dng mô hình k toán chi phí sn xut và tính giá
thành nào là tùy thuc vào đc đim kinh t k thut, yêu cu qun lý, yêu cu v
14
thông tin chi phí giá thành cng nh trình đ và phng tin x lý thông tin mi
doanh nghip.
1.2.3.3 K toán trách nhim
K toán trách nhim là h thng k toán tp hp kt qu theo tng lnh vc
thuc trách nhim cá nhân nhm giám sát và đánh giá kt qu ca tng b phn
trong t chc.
Mc tiêu ca h thng k toán trách nhim là nhm đm bo s dng hu
hiu và hiu qu các ngun lc ca t chc. Tính hu hiu bao gm vic hoàn thành
nhng gì t chc mun làm. Tính hiu qu bao gm vic hoàn thành các mc tiêu
ca t chc vi chi phí thp, th hin bng lng đu ra đt đc trên mt đn v
đu vào. Tính hiu qu đc đo lng mà không tính ti vic đu ra có phù hp vi
mc tiêu.
Các loi trung tâm trách nhim
Trung tâm trách nhim là mt chc nng hay mt b phn trong t chc, đt
di s lãnh đo ca mt nhà qun tr chu trách nhim trc tip vi kt qu ca
chc nng đó hay b phn đó. Có ba loi trung tâm trách nhimtrung tâm chi phí,
trung tâm li nhun và trung tâm đu t.
Trung tâm chi phí
Trung tâm chi phí là trung tâm trách nhim mà ngi qun lý ch chu trách
nhim hoc ch có quyn kim soát đi vi chi phí phát sinh trung tâm, không có
quyn hn đi vi vic tiêu th và đu t vn. c xp vào loi trung tâm chi phí
là các phân xng sn xut, các phòng ban chc nng.
Trung tâm chi phí là phm vi c bn ca h thng xác đnh chi phí, là đim
xut phát ca các hot đng:
Phân loi chi phí thc t phát sinh
15
Lp d toán chi phí
So sánh chi phí thc t vi đnh mc chi phí tiêu chun
Trung tâm chi phí đc chia thành 2 nhóm: trung tâm chi phí tiêu chun,
trung tâm chi phí d toán.
Trung tâm li nhun
Trung tâm li nhun là trung tâm trách nhim mà nhà qun tr phi chu trách
nhim vi kt qu sn xut và tiêu th ca trung tâm. Do vy, nhà qun tr đc
quyn quyt đnh v nhng vn đ nh đnh giá, marketing, sn lng sn xut,
ngun cung cp, c cu bán hàng,…Nhà qun lý trung tâm li nhun còn đc giao
qun lý và s dng mt s vn ca t chc cùng vi nhim v to ra li nhun t
vic s dng hiu qu ngun vn đó. Mi s đu t thêm vn cho trung tâm đu
nm ngoài phm vi quyn hn và trách nhim ca nhà qun lý trung tâm li nhun.
c xp vào loi trung tâm li nhun là các đn v kinh doanh trong t chc nh
các công ty ph thuc, các chi nhánh,…
Trung tâm đu t
Trung tâm đu t là trung tâm trách nhim mà nhà qun tr ngoài vic phi
chu trách nhim vi chi phí, doanh thu, li nhun ca trung tâm còn phi chu trách
nhim vi vn đu t và kh nng huy đng các ngun tài tr. Do vy, nhà qun tr
trung tâm đu t đc quyn ra quyt đnh v đu t vn và s dng vn lu đng.
c xp vào loi trung tâm đu t là Hi đng qun tr, các công ty con đc lp…
Vic la chn mt trung tâm thích hp nht cho mt đn v trong t chc là
điu không d dàng. C s đ xác đnh mt b phn trong t chc là trung tâm gì là
cn c trên loi ngun lc hoc trách nhim mà nhà qun lý trung tâm trách nhim
đó đc giao. Trên thc t vic phân bit rõ ràng loi trung tâm trách nhim cho các
b phn, đn v trong mt t chc ch mang tính tng đi và ph thuc vào quan
đim ca nhà qun tr cp cao nht. phân bit các b phn, đn v trong t chc
16
vào các loi trung tâm trách nhim hp lý nht thì nên cn c vào nhim v chính
ca b phn, đn v đó.
1.2.3.4 Thit lp thông tin thích hp cho vic ra quyt đnh
Nhn din, phân tích thông tin thích hp ca quyt đnh ngn hn, dài hn.
Tiêu chun chn quyt đnh ngn hn đn gin là chn hành đng đc d
tính là s mang li thu nhp cao nht (hoc có chi phí thp nht) cho doanh nghip.
Vic vn dng nguyên tc này đ chn quyt đnh đúng đn không phi lúc nào
cng đn gin nên còn có 2 nguyên tc b sung đ chn các khon thu và chi thích
hp cho quá trình ra quyt đnh. Mt s ng dng khái nim thông tin thích hp đ
ra quyt đnh kinh doanh: quyt đnh loi b hoc tip tc kinh doanh mt b phn;
quyt đnh nên làm hay nên mua; quyt đnh nên bán ngay bán thành phm hay nên
tip tc sn xut thành thành phm ri mi bán; quyt đnh trong điu kin nng lc
sn xut có gii hn.
Ngi ta thng s dng 5 phng pháp đ phân tích vn đu t dài hn. Nm
phng pháp này đc chia làm hai nhóm:
Nhóm không s dng hin giá ca dòng tin gm: phng pháp t sut thu bình
quân, phng pháp k hoàn vn. Nhóm phng pháp này b qua các k thut tính
toán chit khu các dòng tin qua các thi gian đu t, là các phng pháp c đin.
Trong đó phng pháp t sut thu bình quân ch quan tâm đn tin li thu đc so
vi vn đu t bình quân hàng nm mà không quan tâm đn thi gian bao lâu mi
thu đ. Còn phng pháp k hoàn vn, là thi gian d kin bt đu t ngày đu t
đn ngày hoàn tr toàn b vn là bao lâu, phng pháp này ch quan tâm đn thi
gian thu hi vn đu t, mà không quan tâm đn li tc ca vn sinh li là bao
nhiêu. Hai phng pháp này đc đa ra đ sàng lc các phng án v tính tha
mãn t sut sinh li và thi gian d án ca nhà đu t.