Luận văn thạc sĩ Hoàn thiện quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các Công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam

B GIÁO DO
I HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH









 
NH VÀ VA



LUC S KINH T




Tp. H Chí Minh- 


B GIÁO DO
I HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH





N THI

TI
NH VÀ V

Chuyên ngành: K toán
Mã s: 60340301

LUC S KINH T

NG DN KHOA HC
PGS.TS TRN TH GIANG TÂN

Tp. H Chí Minh- 


L

Tôi t qu nghiên cu ca riêng tôi, không sao chép ca
bt k ai. Ni dung ca luo và s dng các tài lic
i trên các tác phm, tp chí và các trang web theo danh mc tài liu ca lun



TP. H Chí Minh, tháng 10 





MC LC
TRANG PH BÌA
L
MC LC
DANH MC CÁC T VIT TT
DANH MC CÁC BNG BIU, 
PHN M U 1
NG QUAN V I PHÓ RI RO
TRONG KIM TOÁN BCTC 6
1.1 Tng quan v ri ro, ri ro trong kim toán 6
1.1.1 Khái nim v ri ro 6
i ro trong kim toán 7
1.1.3 Các b phn cu thành ri ro kim toán 9
1.1.3.1 Ri ro tim tàng 9
1.1.3.2 Ri ro kim soát 10
1.1.3.3 Ri ro phát hin 11
1.1.4 Mi quan h gia các loi ri ro 12
1.2 Tng quan v i ro và tip cn kim toán da trên ri ro 13
tip cn kim toán da trên ri ro 13
1.2.1.1 Khái nim v i ro 13

1.2.1.2 Tip cn kim toán da trên ri ro 14


1.2.1.3 Lch s phát trin ca mô hình ri ro 14
1.2.2 Các mô hình v i ro trong kim toán BCTC 15
 15
1.2.2.2 Mô hình ri ro kinh doanh 17
 17
1.3 i ro kim toán theo yêu cu chun mc kim toán quc t
(ISA 315) 18
1.3.1 Tìm hiu v  c king c 19
1.3.2 Tìm hiu v kim soát ni b c c kim toán 20
i ro có sai sót trng yu 20
1.4. Bii phó ri ro theo yêu cu ca chun mc kim toán quc t (ISA
330) 21
1.4.1 Bin pháp x lý tng th i vi các ri ro có sai sót trng y
c BCTC 21
1.4.2 Th tc kii vi ri ro có sai sót trng y c
 dn liu 21
1.4.2.1 Thit k ni dung, lch trình và phm vi ca các th tc kim toán tip theo 21
1.4.2.2 Th nghim kim soát 22
1.4.2.3 Th nghin 23
1.5 Bài hc kinh nghim cho Vii phó ri ro
trong kim toán BCTC 23
Kt lu 24


I PHÓ R
 VÀ VA T 25
2.1 Tng quan v hong kic lp  Vit Nam 25

2.1.1 Lch s m ca hong kim toán ti Vit Nam 25
m các Công ty kim toán hong ti Vit Nam 26
ng khách hàng 31
 32
 33
i phó ri ro theo chun mc kim
toán Vit Nam 33
i phó ri ro trong h thng chun mc
kim toán Vit Nam hin hành 34
i phó ri ro trong h thng chun mc
kim toán Vit Nam có hiu lc t 01/01/2014 37
2.3 Thc tri phó ri ro ti các công ty kim toán nh và
va  Vit Nam 38
m công ty kim toán nh và va  Vit Nam 38
2.3.2 iên cu 40
2.3.3 Thc trng v i phó ri ro trong kim toán BCTC ti các công ty
kic lp nh và va  Vit Nam 41
i ro chp nhn hng kim toán 41
2.3.3.2 Tìm hii ro kim toán 45
2.3.3.3 Bin pháp x i vi các r 52


ng ci phó ri ro 55
nh các nhân t n thit li phó ri
ro hu hiu 60
2.3.4 Nhn xét chung 63
2.3.4.1 Nhng kt qu i phó ri ro trong kim
toán BCTC 63
2.3.4.2 Nhng hn ch, tn ti phó ri ro trong kim
toán BCTC ca các công ty kim toán nh và va 64

Kt lu 67

I CÁC CÔNG
TY KIC LP NH VÀ VA  VIT NAM 68
3.1 Tm quan trng ca vic hoàn thii phó ri ro 68
3.2 Quan m v xác lp gii pháp 69
3.3 Gii pháp hoàn thii phó ri ro trong kim toán
BCTC ti các công ty kim toán nh và va  Vit Nam 70
i ro chp nhn hng kim toán 71
3.3.2 Tìm hing kinh doanh và vn dng mô hình ri ro kinh doanh trong
i ro 72
3.3.3 Cn chú tri ro kim soát và thc hin các th nghim
kim soát 74
3.3.4 Hoàn thin các bin pháp x lý ci vi các r 74
3.3.5 Mt s kin ngh trong vic nâng cao chng kim toán 76


3.3.5.1 Phát trin ngun nhân lc kim toán 76
3.3.5.2 Tham gia làm thành viên ca các hãng kim toán quc t 77
3.3.5.3 ng dng công ngh thông tin vào vii phó vi ri ro trong
kim toán BCTC 80
3.4 Các kin ngh  81
3.4.1 V c 81
3.4.1.1 Hoàn thin và cp nht h thn pháp lut v k toán và kim toán theo
kng quc t 81
3.4.1.2 Nâng cao trách nhim c 82
3.4.2 V phía hi KTV hành ngh (VACPA) 83
Kt lu 85
KT LUN 86
DANH MC TÀI LIU THAM KHO

PH LC





DANH MC CÁC T VIT TT
STT
Tên vit tt

1
AICPA
Hi kim toán viên Hoa K
2
AR
Ri ro kim toán
3
BCTC
Báo cáo tài chính
4
CR
Ri ro kim soát
5
DR
Ri ro phát hin
6
GAAS
Nguyên tc kic chp nhn
7
HTKSNB


8
IFAC
 toán quc t
9
IR
Ri ro tim tàng
10
ISA
Chun mc kim toán quc t
11

Kic lp
12
KTV

13
SAS
Báo cáo v chun mc kim toán (Statement of Audit Standard)
14
VACPA
Hi kim toán viên hành ngh Vit Nam
15
VSA
Chun mc kim toán Vit Nam




DANH MC CÁC BNG BI

Danh mc bng, biu
Bng s
Tên bng
Trang
Bng 2.1
Ch tiêu và m n
28
Bng 2.2
n theo tng ch tiêu
29
Bng 2.3
 và v
56/2009
38
Bng 2.4
Ch tiêu và m  và va
39
Bng 2.5
Kt qu khi ro chp nhn hp
ng kim toán
41
Bng 2.6
Kt qu kho sát cho tìm hii ro
kim toán
45
Bng 2.7
Kt qu kho sát ca bin pháp x i vi các r
giá
52
Bng 2.8

Xây da chn trong tng
câu hi kho sát
56
Bng 2.9
Tng hng ca kho sát
59
Bng 2.10
Kt qu  mt chng ca kho sát
60
Bng 2.11
Thng kê d liu kho sát
61


Bng s
Tên bng
Trang
Bng 2.12
Bng h s n
62

Danh m
 s

Trang
 1.1
Trình t i ro
16

1



PHN
1. S cn thit c tài



 

v q
 buc
hoàn thin 


n
(-
Athur Anderson.




Vic
i ro mt cách phù h t ng i phó vi ri
ro s giúp nâng cao tính hiu qu trong cuc kim toán.



2




  có mn nht.
và i phó 
nh và va 

 có quy mô nh và va

2. Tng quan v các nghiên cc
Trên th gi i phó ri ro trong kim toán BCTC là mt ch  c
khá nhiu nghiên cu thc hin. Có nhiu nghiên ct trong các giáo
i hc lS phát tri
ra Jeffrina Prinsloo (2008)  ra s hình thành và phát trin kim toán qua
n da trên  giá ri ro, Nghiên cng ci ro
n vic ra quynh lp k hoch kia Natalia Kotchetova, Ed
Webb (i hc Wateloo, i h
n via KTV, thông tin v
khách hàng, phân chia nhim v n các th tc kim toán. Nghiên c
các bng chng h tr khi KTV thc hin các th t i ro có
sai sót trng yu trên BCTC.
c các công ty kim toán ln trên th gic
gi là Big 4) nghiên cu và c th ng dn kim toán ti
u PWC Audit guide ca Công ty PriceWaterhouse Coopers, tài liu
KAM ca Công ty KPMG, c th hóa các công vic cn thc hi  giá ri ro
theo yêu cu ca chun mc kim toán quc t
3

Ti Vit Nam, cùng vi s phát trin ca kic lp, các nghiên cu v kim
u. V
mt lý lui trên th git
trong giáo trình kim toán ci hi hc kinh t HCM, Hc vin
i hc kinh t quc dân. Bên ct s công trình nghiên cu
ca các Lun án Ti Thn v :
Lun án tin s c ng yu và ri ro
kim toán nhm nâng cao chng hong trong các công ty kim toán ti Vit
Nam (2011) nghiên cu mi quan h ging yu, ri ro kim toán vi
vic nâng cao chng ki lý lun ca chun mc kim toán quc
t và chun mc kim toán Vit Nam hin hành và tin hành u tra, kho sát t
20 công ty kic lp  Vi c kim toán,
nghiên c     u ích nhm hoàn thi   
trng yu và ri ro ki ngày càng nâng cao chng dch v u
hi nhp vc trong khu vc và trên th gii, tng pháp lý cho hot
ng kim toán theo thông l quc t, tin hc hóa công tác k toán kim toán, m rng
ng khách hàng cho các công ty ki ci thi
kim toán, nâng cao chng.
Luc s ii pháp hoàn thii ro trong kim toán BCTC ti các
công ty kim toán Via Hoàng Th Thu Trang (n nghiên
cu các chun mc kim toán quc t i ro cc trên th
gii, tiêu biu là Hoa Kng bài hc kinh nghim cho Vi
thin hóa h i ro, áp dng mô hình ri ro kinh doanh trong tip cn ri ro.
Nhìn chung, các nghiên cc tình hình thc t trong vic vn dng các
chun mc kim toán trong công tác kim toán kim toán ti Vit Nam, tuy nhiên,
 i ro kim toán cùng vi s i phó
4

vi các ra, các công trình nghiên cc thc hin ch
y chun mc kim toán Vi
nên có nhip vi tình hình quc t hin mc
kim toán Vit Nam mc ban hành và s c áp dng trong thi gian ti.
3. 
nh và va hong  Vi
ch yu tp trung vào khu vc thành ph H Chí Minh
Phm vi nghiên ci ro trong kim toán BCTC ti các Công ty kim toán
c lp, không nghiên cu các ng c, kim toán ni
b.
4. Câu hi nghiên cu và mc tiêu nghiên cu
Câu hi nghiên cu:
- i phó ri ro ti các công ty kim toán nh và va  Vit
Nam c thc hi nào, có tuân th yêu cu ca chun mc kim toán
hin hành?
Mc tiêu nghiên cu:
- H thng hóa các nghiên c       i phó ri ro
trong kim toán
- H thng hóa yêu cu ca chun mc kim toán v i phó ri ro
trong kim toán BCTC
- và i phó 
nh và va 
-  nhm hoàn thii phó ri ro trong
kim toán BCTC cho các Công ty kim toán nh và va  Vit Nam.
5

5. u
 c nghiên cu bng kt hp vnh tính, trên c
vn dng các k thut u tra thng kê, phân tích thc tin, ng dng các mô hình
 x lý d liu.
D lic s dng trong Lum c d lip và d liu th cp. D
lic thu thp ch yu tra kt hp vi phng vn.
Hou tra c tin hành  nh là có quy mô
nh và va  Vi tp trung vào các công ty  khu vc Tp. H
Chí Minhng tr li là các cá nhân làm vic   và va
vi kinh nghi
V  u tra: i vit gi bng câu h n     thu thp
thông tin. Trong bng câu hi gm có nhng câu hi tr li s la
chn p nht. Ngoài ra, i vit thc hin phng vn các cá
nhân này mt s thông tin có liên quan n ni dung trong bng câu hi.
Bên cnh d lii vi dng ngun d liu th cpc thu thp
ch yu t các tài liu nghiên cc, các tài liu kim toán, các th
cn hong kic lp.
6. 
Ngoài phn m u và kt lu tài g
, và i phó ri roBCTC
và i phó ri ro 
nh và va ti
Gvà i phó 
 i vi các Công ty kic lp nh và va ti Vit Nam.
6



NG QUAN V I PHÓ RI RO

TRONG KIM TOÁN BCTC
1.1 Tng quan v ri ro, ri ro trong kim toán
1.1.1 Khái nim v ri ro
Ri ro, theo mt cách chung nhc hing s kin xy ra mà nm ngoài
ý mung mang li kt qu không có li cho ch th.
Có nhi       ri ro. Trong t n Oxford ca i hc
Cambrige  Ri ro là mt tình hun vic tip cn s
nguy hi. Mt s t n khác cho ri ro là kh c s a gây ra
thit hi, tm, mt mát, hoc bt k phát sinh tiêu cc khác xy ra
do các l hng bên ngoài hoc ni b, và có th ng
.
Ti ta cho rng ri ro là kh c thu hi tr li mt
khocó giá tr thi m k vng.
Trong sn xut kinh doanh, ri ro là nhng bt trc ngoài ý mun xy ra trong quá trình
sn xut kinh doanh ca doanh nghing xn s tn ti và phát trin ca
doanh nghip.
y, ta có th nhnh rng ri ro là mt hing luôn luôn xut hin trong
trong cuc sng, trong tc, các ngành ngh và trong mi hoàn cnh.
Tt c các hànng, cách ng x ci vi mt s vic luôn n cha
nht li v phía bn thân h. Chính vì nhng yu t không chc chn
ng hu qu mà ca nhng s vic này có th gây ra nhng nh
ng nghiêm trng. Do vy, nghiên cu v ri ro nhm qun tr c xã
hi quan tâm tìm hiu.
7



1.1.2 i ro trong kim toán
c kim toán là mi mt vi nhng ri ro. Ri ro kim toán là
hu qu ca nhiu loi ri ro, do vy, cn tìm hiu nhng nhân t cu thành chúng

nhm gim thiu ri ro cho ngh nghing dch v kim
toán. Ri ro kim toán b ng bi c nhng nhân t ni ti bên trong doanh nghip
kim toán, ln các nhân t bên ngoài, phát sinh do nhng s kin mà doanh nghip
kim toán không th ng th c.
KTV và công ty kim toán không th kic ri ro kim toán, mc dù h có
th có các th tc và bi c khi chp nhn hay t chi mt khách
hàng.
Chun mc kim toán quc t s 200- Mc tiêu tng th ca KTV c lp và thc
hin cuc kim toán theo CMKT quc t   ri ro kim toán
i ro kim toán là ri ro do KTV và công ty kin nhn
xét không thích hp khi BCTC c kim toán còn có nhng sai phm trng yu.
Ri ro kim toán là h qu ca ri ro có sai phm trng yu và ri ro phát hin.
Chun mnh ri ro kim ri ro mà KTV có
th n là BCTC có sai sót trng yc t BCTC không có sai sót
y. Rng không nghiêm tri ro kit
thut ng n quá trình kim toán, không bao hàm ri ro mà
KTV gp ph thua kin, làm mt uy tín, hoc các s kin
khác phát sinh trong mi liên h vi các cuc kim toán BCTC.
y, nguyên nhân chính dn ti ri ro kim toán là KTV n xét không
 các thông tin trên BCTC ca khách hàng, ví d, KTV có th n
chp nhn toàn phn v mt BCTC mà không bit rng BCTC này chng nhng
sai phm trng yu.
8



m này, SAS 107 do Hi KTV hành ngh M (AICPA) có hiu lc t
 ra rRi ro kim toán là ri ro mà KTV có th vô tình
tht bi trong vin phù hp v mt BCTC có sai phm trng y Các sai
phm này có th là kt qu ca sai sót và gian ln trong công tác k c b

sót các nghip v, trình bày phân loi không phù hp, thuyt minh không phù hp vi
nguyên tc k toán, hay b sót các thông tin cn công bc tính k
toán,v.v. Vit sai phm là trng yu dn n quynh
kinh t ci s dng, phi bao gm c vic xem xét nhc tính ci s
dng thông tin, chng hu bit v hong kinh doanh ca doanh nghip
c kim toán, hiu bit v BCTC, ra quynh d các thông tin trong
BCTC.
 hong kic thc hin mt cách hiu qu, phù hp vi tình hình c
th tng quc gia, mi quu xây dng h thng chun mc áp dng ti quc
gia   Vit Nam, hong kii mui th gii, vic ban
hành các chun mc kic da trên nn tng ca chun mc kim
toán quc t. Chun mc kim toán Vit Nam s 400- i ro và kim soát ni
b,  nh v i ro i ro kim toán là ri
ro do KTV và công ty kin nhn xét không thích hp khi BCTC 
c kim toán còn có nhng sai sót trng yu. Ri ro kim toán bao gm ba b phn:
ri ro tim tàng, ri ro kim soát và ri ro phát hi
Hin nay, tuy chun mc thay th bi chun mc VSA 200 và s có
hiu lc t ày không có s khác bit v mt
bn cht so v ri ro ki i ro kim
toán là ri ro do KTV n kim toán không phù hp khi BCTC c kim
toán còn chng sai sót trng yu. Ri ro kim toán là h qu ca ri ro có sai sót
trng yu (gm ri ro tim tàng, ri ro kim soát) và ri ro phát hi
9



Trong mi cuc kim toán, ri ro kim toán u luôn có kh y ra, do vic
ri ro kim toán b ng bi quy mô và m phc tp c
c kim ca KTV i vi hiu bit v  c kim
toán ng ca nó. Khi vic lp k hoch không tt và thiu thn trng

khi thc hin thì ri ro kim toán s  ngay c khi cuc kic lp
k hoc hin mt cách thn trng thì ri ro vn không bin mt hoàn
toàn. KTV có th kim soát ri ro kim toán thông qua vic thit k và thc hin các
th nghim kim toán.
1.1.3 Các b phn cu thành ri ro kim toán
i KTV hành ngh M (mô hình ri ro ki
qua vic ban hành chun mc kim toán (SAS) s 47- Ri ro kim toán và mc trng
yu trong thc hin kim toán trong khuôn kh ác chun mc kim toán chung
c chp nh M (US GAAS) và yêu cu KTV áp dng t . c khi
  i, nhiu KTV   dng mt vài nguyên tc ca mô hình trong thc
hành, mc ban hành mGAAS. Mô hình
này yêu cu KTV phi s dng nhc 
quynh nhng th tc cn thc hiu KTV phi có mt s
hiu bit v kim soát ni b c, và kim tra tính hu hiu ca các kim soát
nKTV k vng da vào chúng trong quá trình xem xét bn cht, thi gian và
phm vi các th nghim chi tic tin hành.
Theo chun mc kim toán quc t ISA 200, ri ro kic cu thành t 3 b
phn: ri ro tim tàng, ri ro kim soát và ri ro phát hin.
1.1.3.1 
10



i ro tim tàng là kh  dn liu ca mt nhóm giao dch, s n
hay nhng thông tin thuyt minh có th chng sai sót trng yu, khi xét riêng r
hay tng hp ln bt k kim soát nào có liên quan.
Ri ro tim tàng ch yn t các yu t ni ti ca doanh nghip, chng h
vic tính toán phc tp có th sai sót nhin, khon mc tin
ng gp ri ro mt cn mc khác, nhng tài khon bao gm các giá
tr phát sinh t c tính k toán s có ri ro sai php v thông

      n ri ro tim
tàng, ví d  phát trin v công ngh có th dn vic li thi ca mt s sn
phm c th, làm cho hàng tn kho có kh n khng trên BCTC ca doanh
nghip.
Tùy thuc vào bn cht ngành nghu kit s nhân t
n hong ca doanh nghip, mi doanh nghip s có nhng ri ro
tim tàng khác nhau. KTV ch có th h giá ch không th ng vào ri ro tim
tàng.
Ri ro tin lp k hoch và cp nht trong sut
quá trình kim toán.
1.1.3.2 
Ri ro kim soát là ri ro xy ra sai sót trng yu trong tng nghip v, khi xét riêng
l hay tng hp li v dn liu ca mt nhóm giao dch, s n hay
thông tin thuyt minh mà kim soát ni b c không th n hoc không
phát hin và sa cha kp th
y, ri ro kim soát th hin hiu qu ca vic thit k, vn hành và duy trì kim
soát ni b cc nhm gii quyt nhng rnh có th cn tr
vic hoàn thành các mc tiêu c n vic lp BCTC. Tuy nhiên, bt
11



k HTKSNB nhng hn ch tim tàng, chng hkh i
thc hin gây ra nhng nhm ln, sai sót, hoc mt s kim soát có th b vô hiu do có
s ng hay lm dng quyn ci quu này làm cho ri ro kim
soát luôn luôn tn t loi tr hoàn toàn ri ro có sai sót trng yu
trên BCTC.
i ro tim tàng, KTV không th can thip vào ri ro kim soát mà ch
có th  ng cn BCTC  t nh ni dung,
lch trình, phm vi ca các th nghin.

1.1.3.3 
Ri ro phát hin là ri ro mà các th tc mà KTV thc hin nhm làm gim ri ro
kim toán xung ti mc thp có th chp nhn không phát hic
ht các sai sót trng yu khi xét riêng hoc tng hp l. Vi mt mc ri ro kim
c, m ri ro phát hic chp nhn có quan h t l nghch
vi ri ro có sai sót trng y c  dn liu. Ví d u
KTV nh có ri ro sai sót trng yu  m càng cao thì ri ro phát hin có th
chp nhc càng thp, và cn thu thp nhiu bng chng kim toán có tính thuyt
ph
y, ri ro phát hin là s kt hp gia tính hiu qu ca các th tc kim toán và
vic KTV thc hin các th t. Do nhng hn ch vn có ca cuc kim toán, ri
ro phát hin ch có th c gim bt mà không th loi tr hoàn toàn.
Ri ro tim tàng và ri ro kim soát có s khác bit vi ri ro phát hin
tc lp vi cuc kim toán, trong khi ri ro phát hin ln các th tc
ca KTV và có th i theo s xem xét ca KTV. Ri ro phát hin có mi quan h
t l nghch vi ri ro tim tàng và ri ro kim soát. Ri ro tim tàng và ri ro kim
soát càng thp, ri ro phát hin có th chp nhc s c li, càng
12



nhiu ri ro tim tàng và ri ro kic KTV tin là có tn ti, thì ri ro phát
hin có th chp nhc là càng thp.
1.1.4 Mi quan h gia các loi ri ro
Mô hình ri ro kic thit lp lu tiên trong SAS 47 trong khuôn kh
Các nguyên tc kim c chp nhn (US GAAS) do Hi kim toán Hoa
K i quan h gia các loi ri ro:
AR = IR x CR x DR (1)
i ro kim toán
IR: Ri ro tim tàng

CR: Ri ro kim soát
DR: Ri ro phát hin
Vi 3 b phn ca ri ro kim toán: ri ro tim tàng, ri ro kim soát và ri ro phát
hin, mô hình ri ro kim toán có th chia ri ro kim toán thành 2 thành phn chính:
Mt phn ph thuc vào doanh nghip (ri ro tim tàng, ri ro kim soát), mt phn
ph thuc vào KTV (ri ro phát hin).
Tm quan trng ca vii ro tim tàng và ri ro kim c phn ánh
bng nhng ng cn ri ro phát hin. Nhng ng này có th
c mô t i hình thc toán hKTV gim thiu
m rng cách thit k và thc hin các th tc nhm phát hin
các sai phm trng yu. Ri ro tim tàng và ri ro kim soát càng ln, thì ri ro phát
hin càng nh, kt qu là KTV cn phi thc hin nhi tc kim toán, bao
gm c v ni dung, phm vi, lch trình ca các th t
Do ri ro tim tàng và ri ro kim soát không th b ng mà ch có th ,
chúng tn tc lp khách quan vi các th nghim kic li, KTV có
13



th gim thiu ri ro phát hin bu chnh ni dung, phm vi và thi gian ca
th nghim cn lp k hoch kim toán, KTV ng n
nh mc ri ro kim toán mong mung thi ro tim tàng và ri ro
kim soát da trên tình hình ca doanh nghi t nh ri ro phát hin, làm
 cho vic thit k các th nghim kic (1) có th c s
di dng:
DR =
AR
IR X CR
y, mô hình ri ro kim toán cho thy mi quan h cht ch gia các loi ri ro.
Trong mi quan h này, ri ro phát hin luôn có mi quan h t l nghch vi ri ro

tim tàng và ri ro kim soát.
1.2 Tng quan v i ro và tip cn kim toán da trên ri ro
1.2.1 tip cn kim toán da trên ri ro
1.2.1.1 Khái nim v  giá ri ro
Theo chun mc kim toán quc t ISA 315 v i ro có sai sót
trng yu thông qua hiu bit v  c king c thì
ánh giá ri ro là mt th tc kic thc hi tìm hiu v  c
king cm soát ni b, nhnh và
i ro có sai sót trng yu do gian ln hoc nhm ln  c BCTC hoc cp
  dn li
Ma vii ro kinh mc ri ro phát hi
cho vic thit k các th nghin.
i ro là mt quá trình tích hp bao gm vi
tng thành phn ca ri ro ki t t k các th nghin gm thi
14



gian, lch trình, phm vi phù hp nhm mc mc ri ro ki
vng.
1.2.1.2 Tip cn kim toán da trên ri ro
Tip cn kim toán là cách thc mà KTV  kim toán da trên các hiu bit
c c kim toán,  t t k m toán phù hp vi tng
hoàn cnh c th c m thu th các bng chng kim toán thích
hp nhm minh chng cho ý kin ca KTV.
  phát tri    tip cn kim toán da trên ri r a Jeffrina
i hc Free State- Hoa Km toán da trên ri
ro là mKTV thc hi nh các th tc kim toán cc thc
hin, d ri ro hong dn mà chúng cho thc có kh 
các nghip v, các nhóm nghip v, tài khon, s c các thuyt minh b khai

 các công ty kic mc tiêu kim toán ca h
1.2.1.3 Lch s phát trin ca mô hình ri ro i ro
Elliot và Rogers trong nghiên cu ca mình kim toán da trên
ri ro, c chun mc hóa trong SAS 39 ( do AICPA ban hành
1983, AICPA phát trin thêm trong SAS 47 vi tên g-
m toán da trên ri ro tinh cách tip cn này
trong s liên h vi mô hình ri ro kim toán (Ri ro kim toán = Ri ro tim tàng x
Ri ro kim soát x Ri ro phát hin). Sau s kin Enron, Worldcom ti M, hay
Parmalat ti châu Âu, ngh kim toán gp phi nhng ch trích gay gt và c
áp lc phi i cách tip cn kim toán. Kt qu là dn vic IAASB ban hành
các chun mc v i ro kim toán, c th là chun mc ISA 240, 315 và 330
vi hy vng rng các chun mc mi s nâng cao vic vn dm