Hoàn thiện nghiệp vụ kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH xây dựng và thương mại minh thịnh
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (499.03 KB, 91 trang )
Chuyên đề tốt nghiệp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
LỜI CẢM ƠN
Trong suốt thời gian học tập tại trường Đại Học Công Nghiệp TP HCM, tuy thời
gian không được nhiều nhưng với sự chỉ bảo, giúp đỡ tận tình của thầy cô trong
trường, chúng em đã nắm được nhiều điều cơ bản mà một kế toán viên cần phải biết.
Học đi đôi với hành, việc áp dụng lý thuyết vào thực tế là cả một vấn đề.
Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và bộ phận kế toán của công ty TNHH
XD&TM Minh Thịnh đã tạo điều kiện cho em được làm việc và học hỏi trong thời
gian vừa qua. Đội ngũ nhân viên công ty đã giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình để em có
thể hoàn thành được công việc thực tập của mình một cách hoàn thiện.
Em xin cảm ơn sự cho phép từ phía Nhà trường, sự quan tâm giúp đỡ từ Khoa
Kinh Tế đã giúp em được thực tập, cọ xát thực tế, học hỏi thêm nhiều kiến thức và
kinh nghiệm quý báu qua thời gian thực tập vừa qua. Đặc biệt em xin chân thành cảm
ơn cô giáo Võ Thị Minh, người trực tiếp hướng dẫn em trong suốt quá trình thực tập
đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này.
Việc áp dụng kiến thức đã học vào thực tế khiến em không khỏi bỡ ngỡ nhưng
nhờ sự giúp đỡ tận tình của quý thầy cô và cô chú, anh, chị, em đã hoàn thành chuyên
đề tốt nghiệp của mình.
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang i
Chuyên đề tốt nghiệp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
NHẬN XÉT
(Của cơ quan thực tập)
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
………………………………………..Ngày tháng năm 2014
T.M ĐƠN VỊ
(Ký tên, đóng dấu)
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang ii
Chuyên đề tốt nghiệp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
NHẬN XÉT
(Của giảng viên hướng dẫn)
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
……………………………………Ngày tháng năm 2014
GIẢNG VIÊN
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang iii
Chuyên đề tốt nghiệp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
NHẬN XÉT
(Của giảng viên phản biện)
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
.............................................................................................................................................
…………………………………….Ngày tháng năm 2014
GIẢNG VIÊN
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang iv
Chuyên đề tốt nghiệp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN....................................................................................................................i
NHẬN XÉT......................................................................................................................ii
(Của cơ quan thực tập)......................................................................................................ii
NHẬN XÉT.....................................................................................................................iii
(Của giảng viên hướng dẫn)............................................................................................iii
NHẬN XÉT.....................................................................................................................iv
(Của giảng viên phản biện)..............................................................................................iv
MỤC LỤC.........................................................................................................................v
CHƯƠNG 1.......................................................................................................................1
TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU...................................................................1
1.1. Tính cấp thiết của đề tài.........................................................................................1
1.2. Mục tiêu nghiên cứu..............................................................................................1
1.4. Phạm vi nghiên cứu...............................................................................................2
1.5. Phương pháp nghiên cứu.......................................................................................2
1.6. Kết cấu chuyên đề..................................................................................................2
CHƯƠNG 2.......................................................................................................................3
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CÁC DOANH
NGHIỆP............................................................................................................................3
2.1. Khái niệm và đặc điểm..........................................................................................3
2.1.1. Khái niệm........................................................................................................3
2.1.2. Đặc điểm của thuế GTGT...............................................................................3
2.1.3. Vai trò của thuế GTGT...................................................................................4
2.1.4. Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế.......4
2.1.5. Thời điểm xác định thuế GTGT.....................................................................6
2.1.6. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT............................6
2.1.7. Căn cứ tính thuế GTGT..................................................................................9
2.1.8. Phương pháp xác định thuế GTGT trong doanh nghiệp................................9
2.2. Hạch toán thuế GTGT trong doanh nghiệp.........................................................11
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang v
Chuyên đề tốt nghiệp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
2.2.1. Hạch toán thuế GTGT đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ...................................................................................................................11
2.2.1.1. Hạch toán thuế GTGT đầu vào..............................................................11
2.2.1.2. Hạch toán thuế GTGT đầu ra................................................................13
2.2.1.3. Hạch toán thuế GTGT phải nộp............................................................15
2.2.2. Hạch toán thuế GTGT đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo
phương pháp trực tiếp trên GTGT và cơ cở kinh doanh không thuộc đối tượng
nộp thuế GTGT.......................................................................................................15
2.3 Khấu trừ thuế........................................................................................................15
2.3.1. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.......................................15
2.3.2 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào...........................................21
2.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế......................................25
2.3.1 Đăng ký nộp thuế:..........................................................................................25
2.3.2 Kê khai thuế...................................................................................................25
2.3.2.1 Chứng từ dùng để kê khai.......................................................................26
2.3.2.2 Phương pháp kê khai..............................................................................26
2.3.2.3 Cách mở tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT theo quý-theo tháng
trên phần mềm.....................................................................................................27
2.3.2.4. Hướng dẫn lập các bảng kê và tờ khai..................................................27
2.3.2.5 Kê khai bổ sung nếu có sai sót...............................................................32
2.3.2.6. Hướng dẫn kê khai bổ sung điều chỉnh thuế GTGT trên phần mềm hỗ
trợ kê khai 3.2.1..................................................................................................36
2.3.3 Nộp thuế.........................................................................................................38
2.3.4 Quyết toán thuế..............................................................................................41
2.3.5 Hoàn thuế.......................................................................................................42
2.3.6 Mức phạt chậm nộp tiền thuế GTGt và cách tính tiền phạt..........................44
CHƯƠNG 3.....................................................................................................................46
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY XD VÀ TM
MINH THỊNH.................................................................................................................46
3.1. Tổng quan về công ty:.........................................................................................46
3.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển:..................................................................46
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang vi
Chuyên đề tốt nghiệp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
3.1.2. Vốn điều lệ: 6.000.000.000 đồng VN..........................................................46
3.1.3. Quyết định thành lập:....................................................................................46
3.1.4. Ngành nghề kinh doanh:...............................................................................46
3.1.5. Quá trình phát triển của Công ty TNHH XD và TM Minh Thịnh:.............47
3.1.6. Tình hình tổ chức của công ty TNHHXD và TM Minh Thịnh....................48
3.1.6.1. Cơ cấu chung.........................................................................................48
3.1.6.2. Cơ cấu phòng kế toán:...........................................................................49
3.1.7. Chính sách kế toán áp dụng của công ty:.....................................................50
3.1.7.1 Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty:.................................................50
3.1.7.2. Phương pháp kế toán hàng tồn kho:......................................................51
3.1.8 Phương pháp nộp thuế GTGT:......................................................................52
3.1.8.1. Tổ chức báo cáo tài chính:.....................................................................52
3.1.8.2. Một số chế độ kế toán áp dụng tại công ty:...........................................52
3.2. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH XD&TM..............52
Minh Thịnh..................................................................................................................52
3.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào (TK133) tại công ty TNHH XD&TM Minh
Thịnh.......................................................................................................................53
3.2.1.1. Chứng từ kế toán thuế GTGT đầu vào..................................................53
3.2.1.2. Kế toán chi tiết thuế GTGT đầu vào.....................................................53
3.2.1.3. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và ghi sổ kế toán:.....................................54
3.2.1.4. Sổ kế toán sử dụng:................................................................................59
3.2.2. Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK3331)..........................................................62
3.2.2.1. Chứng từ thanh toán..............................................................................62
3.2.2.2. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và ghi sổ kế toán......................................62
3.2.3. Kê khai thuế GTGT......................................................................................69
3.2.4 Hướng dẫn kê khai bổ sung trong trường hợp cụ thể...................................69
3.2.5. Hạch toán thuế GTGT được khấu trừ, và thuế GTGT phải nộp..................70
CHƯƠNG 4.....................................................................................................................72
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY
TNHH XD&TM MINH THỊNH....................................................................................72
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang vii
Chuyên đề tốt nghiệp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
4.1 Đánh giá thực trạng về kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH XD&TM Minh
Thịnh...........................................................................................................................72
4.1.1 Ưu điểm..........................................................................................................72
4.1.2. Những hạn chế trong kế toán thuế GTGT tại Công ty.................................73
4.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty...........74
KẾT LUẬN.....................................................................................................................77
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang viii
Chương 1 : Tổng quan đề tài nghiên cứu
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
CHƯƠNG 1
TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
1.1. Tính cấp thiết của đề tài
Thuế là một phạm trù lịch sử, tồn tại và phát triển cùng với sự tồn tại và phát
triển của Nhà nước, nó là công cụ chủ yếu của nhà nước trong quản lý và điều tiết vĩ
mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hoá, nâng cao hiệu quả kinh
tế trong hoạt động của các doanh nghiệp nói riêng và toàn bộ nền kinh tế nói chung.
Đối với bất cứ quốc gia nào thì thuế cũng đóng một vai trò rất quan trọng và chiếm
phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước, thiết lập sự công bằng xã hội, bình đẳng
giữa các thành phần kinh tế và giữa các tầng lớp dân cư. Việc thực thi một chính sách
thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này, từ đó tạo điều kiện để mở
rộng sản xuất và phát triển kinh tế-xã hội đất nước.
Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh nước ta đang từng bước hội nhập với nền
kinh tế thế giới, Nhà nước ta cũng có những thay đổi về chính sách kinh tế vĩ mô như
chính sách về thuế, chế độ kế toán. Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệp
trong công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp những thông tin về hoạt động
kinh tế - tài chính của doanh nghiệp một cách đầy đủ kịp thời . Kế toán thuế là công cụ
quản lý và điều hành nền kinh tế, nó có vai trò hết sức quan trọng đối với Nhà nước
nói chung và doanh nghiệp nói riêng.
Do nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này em đã mạnh dạn chọn đề tài :
“Hoàn thiện nghiệp vụ kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH XD&TM
Minh Thịnh” cho chuyên đề của mình.
1.2. Mục tiêu nghiên cứu
- Nghiên cứu cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp nói
chung.
- Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH XD&TM
Minh Thịnh.
- Đế xuất giải pháp nhằm hoàn hiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty
TNHH XD&TM Minh Thịnh.
1.3. Đối tượng nghiên cứu
Công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 1
Chương 1 : Tổng quan đề tài nghiên cứu
1.4. Phạm vi nghiên cứu
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
- Không gian: Công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH xây dựng và
thương mại Minh Thịnh
- Thời gian: các số liệu khảo sát và thu thập năm 2012, và đề xuất giải pháp cho
các năm tiếp theo.
1.5. Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp.
- Phương pháp tổng hợp, thống kê….
- Phương pháp so sánh.
1.6. Kết cấu chuyên đề
Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu.
Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT.
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH xây
dựng và thương mại Minh Thịnh.
Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty
TNHH xây dựng và thương mại Minh Thịnh.
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 2
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
CHƯƠNG 2
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG
CÁC DOANH NGHIỆP
2.1. Khái niệm và đặc điểm
2.1.1. Khái niệm
Thuế giá trị gia tăng là một khoản thuế đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hoá
và dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Đây là loại
thuế dán thu do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc
tính nộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán ( Luật thuế GTGT số
31/2008/QH12 ngày 03/6/2008)
2.1.2. Đặc điểm của thuế GTGT
- Thuế GTGT là thuế gián thu đánh trực tiếp vào đối tượng tiêu dùng hàng hoá,
dịch vụ chịu thuê GTGT, là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ, là
khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp, hay nói cách khác giá cả
hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT.
- Thuế GTGT chỉ đánh trên phần tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ, ở các giai
đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đó. Tổng số thuế GTGT
thu được ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán cho người tiêu
dùng cuối cùng.
- Thuế GTGT là loại thuế có tính trung lập cao. Tính trung lập biểu hiện ở hai
khía cạnh:
+ Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người
nộp thuế, do người nộp thuế chỉ là người thay mặt người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế
này vào ngân sách nhà nước. Do vậy thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí sản
xuất mà đơn thuần là một khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp
+ Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia
quá trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế
tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạnnhiều hay ít.
- Về phạm vi tính thuế: thuế GTGt chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra
trong lãnh thổ, không đánh vào phạm vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ. Đặc điểm này tạo ra
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 3
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế đối với
hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu.
2.1.3. Vai trò của thuế GTGT
Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô
đối với nền kinh tế. Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị
trường có sự quản lý của Nhà nước, do đó thuế GTGT có vai trò rất quan trọng và
được thể hiện như sau:
- Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng
hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT
- Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của ngân sách nhà nước. Thuế GTGT tạo
được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước. Ở Việt Nam, thuế
GTGT hiện nay chiếm tỷ trọng khoản 20-23% trong tổng thu từ thuế, phí và lệ phí.
- Khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh
doanh, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, nâng cao hiệu quả kinh
tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường.
- Khuyến khích xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%,
doanh nghiệp xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ không những không phải chịu thuế GTGT ở
khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có
tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về hàng hoá,
dịch vụ xuất khẩu trên thị trường quốc tế.
- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán, sử dụng hoá đơn, chứng từ và
thanh toán qua ngân hàng vì việc tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào qui
định rõ phải căn cứ trên hoá đơn mua vào, bán ra, hàng hoá xuất khẩu mua bán phải
thanh toán qua ngân hàng.
2.1.4. Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế
Đối tượng nộp thuế: Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản
xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt
ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ
chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau
đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:
1. Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 4
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp
tác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác;
2. Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã
hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các
tổ chức khác;
3. Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp
tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổ
chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập
pháp nhân tại Việt Nam;
4. Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác
có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu;
5. Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả
trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở
thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam
thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải kê khai,
tính nộp thuế GTGT.
Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng không cư trú thực hiện theo pháp
luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về thuế thu nhập cá nhân.
6. Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán
hàng hoá và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hoá tại Việt Nam theo
quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế.
Đối tượng chịu thuế: là tất cả các loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản
xuất và tiêu dùng ở Việt nam( bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân
ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT.
Đối tượng không chịu thuế:
- Hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng
động, không mang tính chất kinh doanh như: dụng cụ y tế, văn hoá, giáo dục, vận
chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt….
- Hàng hoá, dịch vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân
đạo như: dịch vụ tang lễ, công viên cây xanh thành phố….
- Hàng hoá, dịch vụ của một số ngành sản xuất còn gặp nhiều khó khăn cần
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 5
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
khuyến khích phát triển như: sản xuất nông nghiệp, trồng trọt, chăn nuôi….
- Hàng hoá nhập khẩu nhưng thực chất không phục vụ cho hoạt động sản xuất
kinh doanh.
- Hàng hoá mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt của nhà nước hoặc cần bảo
mật.
- Hàng hoá, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp.
- Hàng hoá, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm, do đó xác định được thuế
GTGT.
- Hàng hoá, dịch vụ khác như: bảo hiểm nhân thọ…..
2.1.5. Thời điểm xác định thuế GTGT
1. Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử
dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được
tiền.
2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc
thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa
thu được tiền.
Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước
dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ
viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết
nối viễn thông.
3. Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu
thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền.
4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng
nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện
dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh
doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.
5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn
giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không
phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
6. Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
2.1.6. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 6
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền
bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà
nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và
các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ
nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập
chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để
lập chứng từ chi tiền.
Trường hợp bồi thường bằng hàng hoá, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hoá
đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hoá, dịch vụ; cơ sở nhận
bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ
cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai,
nộp thuế theo quy định.
4. Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã.
5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản
phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác
hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh
thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hoá đơn GTGT, ghi dòng
giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành các sản phẩm
khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh
doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức
thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.
Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác nộp
thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán sản phẩm trồng trọt,
chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc
chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính nộp thuế
GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 7
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
6. Tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển
theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn vị thành viên do
một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một cơ sở
kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng
hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì không phải lập hoá đơn và kê khai, nộp thuế GTGT.
Cơ sở kinh doanh có tài sản cố định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều
chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.
Trường hợp tài sản cố định khi điều chuyển đã thực hiện đánh giá lại giá trị tài
sản hoặc điều chuyển cho cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu
thuế GTGT thì phải lập hoá đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.
7. Các trường hợp khác:
Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau:
a) Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp. Tài sản góp vốn vào doanh
nghiệp phải có: biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết;
biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc
văn bản định giá của tổ chức có chức năng định giá theo quy định của pháp luật), kèm
theo bộ hồ sơ về nguồn gốc tài sản.
b) Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp;
điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh
nghiệp. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ
sở kinh doanh; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại
hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều
chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hoá đơn.
Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các
đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ
sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải xuất hoá đơn GTGT và kê khai, nộp thuế
GTGT theo quy định.
c) Thu đòi người thứ 3 của hoạt động bảo hiểm.
d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hoá, dịch vụ của cơ sở
kinh doanh.
e) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 8
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng
của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thuỷ;
đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp
dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.
f) Doanh thu hàng hoá, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ
hoạt động đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT.
2.1.7. Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ để tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.
- Giá tính thuế GTGT:
Giá tính thuế được quy định cụ thể cho từng hàng hoá, dịch vụ, hàng hoá nhập
khẩu, hàng hoá dùng để trao đổi và sử dụng nội bộ hay đối với hoạt động cho thuê tài
sản.
Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửu khẩu Việt Nam cộng với
thuế nhập khẩu.
Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra là giá bán chưa có
thuế GTGT.
Giá chưa có thuế GTGT=
Giá đã có thuế GTGT
1+ Thuế suất thuế GTGT
- Thuế suất có mức khác nhau: 0%, 5%, 10%,20%....
Thuế suất của hàng hoá, dịch vụ có 4 mức: 0%, 5%, 10%, 20%......nhưng chủ yếu
là 10%.
Mức 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu, việc quy định mức 0% chủ yếu
nhằm khuyến khích xuất khẩu.
Mức 5% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp cho sản
xuất và tiêu dùng như lương thực, thực phẩm, phân bón, dụng cụ y tế.
Mức 10% là mức thuế suất phổ biến, áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ thông
thường.
Mức 20% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không thiết yếu như vàng bạc đá
quý….khách sạn, xổ số kiến thiết…
2.1.8. Phương pháp xác định thuế GTGT trong doanh nghiệp
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 9
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
Có 2 phương pháp tính thuế:
Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Đối tượng áp dụng: là các đơn vị, tổ chức kinh doanh thuộc mọi thành phần
kinh tế (ngoại trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên
GTGT)
- Công thức tính thuế GTGT phải nộp:
Thuế GTGT phải nộp =
Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong đó:
Thuế GTGT đầu ra =
Giá tính thuế Thuế suất của hàng hoá, dịch vụ
×
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua
=
hàng hoá, dịch vụ
Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa
có thuế và tổng số tiền người mua phải thanh toán. Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá
thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá,
dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn
Thuế GTGT đầu vào của cơ sở kinh doanh được khấu trừ như sau:
+ Thuế GTGT được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản
xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT
+ Hàng hoá bị tổn thất do thiên tai, mất cắp…được xác định trách nhiệm bồi
thường phải bồi thường không được tính vào số thuế GTGT được khấu trừ khi kê khai
thuế GTGT phải nộp.
+ Hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu
vào của hàng hoá, dịch vụ cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
-
Đối tượng áp dụng:
+ Là các đơn vị, tổ chức chưa thực đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn,
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 10
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
chứng từ để tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
+ Các cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam, các tổ chức, cá nhân nước
ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
+ Các cơ sở kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ.
-
Công thức tính thuế GTGT phải nộp:
Thuế GTGT phải nộp =
Giá tính thuế ×
Thuế suất
Trong đó:
Giá tính thuế Giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ.
=
Phương pháp xác định GTGT làm căn cứ để tính thuế GTGT phải nộp với từng
cơ sở kinh doanh như sau:
+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua bán hàng hoá, dịch vụ
có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT được xác định căn cứ vào
giá mua, giá bán ghi trên chứng từ.
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh chỉ có hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ
mà không đầy đủ hoá đơn chứng từ mua hàng.
+ Đối với cá nhân, hộ kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoá
đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế sẽ căn cứ vào tính hình kinh
doanh của từng hộ mà ấn định mức doanh thu tính thuế.
2.2. Hạch toán thuế GTGT trong doanh nghiệp.
2.2.1. Hạch toán thuế GTGT đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ.
2.2.1.1. Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên tài khoản
133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ
1332 Thuế GTGt được khấu trừ của TSCĐ
Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và
còn được khấu trừ.
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 11
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
Chứng từ sử dụng:
-
Tờ khai thuế GTGT.
-
Hoá hơn thuế GTGT
Kết cấu và nội dung TK 133:
Bên nợ:
-
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Bên có:
-
Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
-
Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
-
Thuế GTGT dầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm
giá
-
Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại
Số dư bên nợ:
-
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được
hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
111,112,331…
152,153,156,211…
133
33311
(3)
(1)
111,112
33312
(4)
(2)
632,142,242
(5)
152,153,156,211
(6)
(7
Ghi chú:
(1): Khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ trong nước
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 12
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
(2): Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ
(3): Thuế GTGT đã được khấu trừ
(4): Thuế GTGT được hoàn
(5): Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
(6): Thuế GTGT của hàng mua trả lại, giảm giá, chiết khấu thương mại
(7): Hàng hoá trả lại, giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại
2.2.1.2. Hạch toán thuế GTGT đầu ra
Tài khoản sử dụng
Số hiệu
3331
33311
33312
Tên tài khoản
Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá nhập khẩu
Chứng từ sử dụng:
-
Các Tờ khai thuế (GTGT, TNDN, XNK…)
-
Thông báo nộp thuế
-
Biên lai nộp thuế
-
Giấy nộp tiền vào kho bạc.
Kết cấu và nội dung TK 3331
Bên nợ:
-
Số thuế GTGT đầu vào đa được khấu trừ
-
Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế phải nộp
-
Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách
-
Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
Bên có:
-
Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ
-
Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá dùng trao đổi, biếu tặng, tiêu
dùng nội bộ
Số dư có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ
Số dư nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách Nhà nước, hoặc có thể phản
ánh số thuế đã nộp được xét miễn hoặc giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc
thoái thu.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 13
Chương 2 : Cơ sở lý luận
133
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
333
111,112,131
(2)
511,515,711
(1)
152,153,156,211
111,112
(9)
(3)
154
511
(4)
(10)
642
(5)
821
(6)
334,154,642
(7)
112,112
(8)
Ghi chú:
(1): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
(2): Thuế GTGT phát sinh liên quan đến doanh thu và thu nhập khác
(3): Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB của hàng nhập khẩu phải nộp
(4): Thuế thu nhập, thuế sử dụng đất nhà nước phải nộp
(5): Thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp
(6): Thuế TNDN phải nộp
(7): Thuế TNCN phải nộp
(8): Khi nhận tiền trợ cấp, trợ giá của nhà nước
(9): Khi nộp thuế và các khoản khác
(10): Khi nhận quyết định trợ cấp, trợ giá của nhà nước
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 14
Chương 2 : Cơ sở lý luận
2.2.1.3. Hạch toán thuế GTGT phải nộp
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT được KT, số thuế GTGT phải nộp
- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ ghi:
Nợ TK 3331
Có TK 133
- Khoản chênh lệch khi nộp thuế ghi
Nợ TK 3331
Có TK 11,112
2.2.2. Hạch toán thuế GTGT đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo
phương pháp trực tiếp trên GTGT và cơ cở kinh doanh không thuộc đối
tượng nộp thuế GTGT
- Nguyên tắc chung là khi mua vật tư, hàng hoá dịch vụ dùng vào sản xuất kinh
doanh phản ánh vào TK 152,153,156… là giá mua bao gồm cả thuế GTGT đầu vào
Nợ TK 211,152,153,156,641,642 “Tổng giá thanh toán”
Có TK 111,112,131
- Khi bán hàng thì phản ánh doanh thu trên các TK 511,512..là doanh thu đã có
thuế GTGT, kế toán không tách thuế đầu ra để hạch toán vao TK 3331
- Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp:
Nợ Tk 642
Có TK 33311
- Các trường hợp dùng sản phẩm trao đổi, biếu tặng hay sử dụng nội bộ chỉ hạch
toán một bút toán doanh thu (có thuế GTGT) không hạch toán thuế riêng như phương
pháp khấu trừ.
2.3 Khấu trừ thuế.
2.3.1. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào
không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất.
Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu
vào gồm: thiên tai, hoả hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi
thường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ. Cơ sở kinh doanh
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 15
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi
thường để khấu trừ thuế.
Trường hợp hàng hoá có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận
chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào
của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo
quy định. Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá hao hụt vượt định mức không
được khấu trừ, hoàn thuế.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố định là nhà ăn
ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho
người lao động trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho công nhân
làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ.
Trường hợp nhà ở cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp do cơ sở
kinh doanh đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế và giá
cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT đối với khoản tiền thuê nhà
trong trường hợp này được khấu trừ theo quy định. Trường hợp cơ sở kinh doanh xây
dựng hoặc mua nhà ở ngoài khu công nghiệp phục vụ cho công nhân làm việc trong
các khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện theo quy định của pháp
luật về tiêu chuẩn thiết kế nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà
xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được khấu trừ toàn bộ.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công
tác, giữ các chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng
lao động ký với cơ sở kinh doanh tại Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không được khấu
trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này.
Trường hợp các chuyên gia nước ngoài vẫn là nhân viên của doanh nghiệp ở
nước ngoài, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở nước ngoài, được doanh nghiệp ở
nước ngoài trả lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước ngoài trong thời
gian sang Việt Nam công tác, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và cơ sở kinh doanh tại
Việt Nam có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải chịu các
chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam
thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại
Việt Nam do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam chi trả được khấu trừ.
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 16
Chương 2 : Cơ sở lý luận
GVHD: Th.S Võ Thị Minh
2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng
đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế
GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho
sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch
toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp
không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa
doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra không
hạch toán riêng được.
Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng
tháng tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được
khấu trừ trong tháng, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân
bổ khấu trừ theo tháng.
3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGT
đầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu
vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa trong các
trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định
hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn
bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài
phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín
dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng
khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử
dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch,
khách sạn.
Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào
kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá
vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng
với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ.
4. Khấu trừ thuế GTGT trong một số trường hợp cụ thể như sau:
a) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập
trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua các khâu để
SVTH : Phạm Thị Minh Thư
LỚP: DHKTTK6TH
Trang 17
