Bài giảng thuế chương 4 TS nguyễn văn nhơn

Chương 4: THUẾ
TIÊU THỤ ĐẶC
BiỆT


Cơ sở pháp lý
- Luật Thuế Tiêu thụ Đặc biệt số
27/2008/QH12 ngày 14/11/2008.
- NĐ số 26 ngày 16/03/2009 – Thông
tư số 64/2009 ngày 27/03/2009


1. Khái niệm:
-

-

Là loại thuế gián thu đánh vào những
hàng hóa dịch vụ không thiết yếu,
thậm chí là xa xỉ đối với đại bộ phận
dân cư.
Mục đích: Thay đổi tiêu dùng, sản
xuất, nhập khẩu; Điều tiết thu nhập;
Hướng dẫn tiêu dùng các hàng hóa
dịch vụ; Huy động nguồn thu cho
NSNN


2. Đối tượng chịu thuế:
- Có 11 loại hàng hóa, 6 loại dịch vụ.
- Việc xác định hàng hóa, dịch vụ chịu

thuế dựa trên 2 căn cứ:
Một là, đối tượng phải thuộc danh mục
chịu thuế TNĐB do nhà nước quy định.
Hai là, đối tượng đó phải được tiêu thụ
trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam.


3. Đối tượng không chịu thuế:
1) Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực
tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở
kinh doanh khác để xuất khẩu.
2) Hàng hóa nhập khẩu bao gồm:
- Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không
hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ
chức chính trị, tổ chức chính trị - xã
hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp,
tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề
nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu,
quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo
mức quy định của Chính phủ.


- Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn
đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam,
hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của
Chính phủ;
- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm
xuất khẩu, tái nhập khẩu không phải nộp
thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu trong thời
hạn theo quy định của pháp luật về thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
- Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài
theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng
mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý
miễn thuế; hàng nhập khẩu để bán miễn thuế
theo quy định của pháp luật;
3) Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích
kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành
khách, khách du lịch;


4) Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm
nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa
có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ
24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu
vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký
lưu hành và không tham gia giao thông.
5) Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu
phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào
khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu
phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa
các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô
chở người dưới 24 chỗ.


4. Người nộp thuế
- Là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập
khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ
thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt.

- Trường hợp mua mà không xuất, tổ
chức cá nhân đó là người nộp thuế
TTĐB


5. Căn cứ tính thuế
1) Đối với hàng hóa sản xuất trong
nước:
GTT = Giá bán ra chưa có VAT / (1+
thuế suất thuế TTĐB)
2) Đối với hàng hóa NK:
GTT = Giá nhập khẩu + Thuế nhập
khẩu
Trường hợp HHNK được miễn giảm
thuế NK thì giá tính thuế không bao
gồm số thuế NK được miễn giảm.


3) Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB:
GTT là giá chưa có thuế VAT và chưa có
thuế TTĐB và không loại trừ giá trị vỏ bao
bì.
4) Với hàng gia công là giá tính thuế của hàng
bán ra của cơ sở giao hàng gia công.
5) Với hàng hóa sản xuất dưới hình thức hợp
tác kinh doanh giữa cơ sở sản xuất và cơ sở
sở hữu thương hiệu ( nhãn hiệu ), công nghệ
SX là giá bán ra chưa có VAT và chưa có
thuế TTĐB của cơ sở sở hữu thương hiệu.
6) Với hàng bán theo phương thức trả góp trả

chậm là giá chưa có thuế VAT và chưa có
thuế TTĐB trả một lần không bao gồm lãi
trả góp trả chậm.


8) Với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua
hàng mà không xuất:
GTT = Giá bán ra trong nước của các
cơ sở XS chưa có VAT / ( 1+ thuế suất
TTĐB)
9) Với kinh doanh dịch vụ:
GTT = Giá dịch vụ chưa có VAT / ( 1+
Thuế suất thuế TTĐB )


Lưu ý:
+ Giá tính thuế TTĐB bao gồm cả khoản thu
thêm ngoài giá bán hàng hóa, dịch vụ ( nếu
có) mà cơ sở SXKD được hưởng.
+ Giá tính thuế bằng đồng VN, nếu có doanh
thu ngoại tệ thì chuyển theo tỷ giá giao dịch
bình quân trên thị trường liên ngân hàng.
+ Trường hợp cơ sở không thực hiện hoặc thực
hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn
chứng từ thì cơ quan tính thuế căn cứ vào
tình hình thực tế để ấn định doanh thu và
xác định số thuế TTĐB phải nộp


Thời điểm tính thuế:

+ Với hàng hóa: Là thời điểm chuyển giao
quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng
không phân biệt đã thu hay chưa thu
tiền.
+ Với dịch vụ: Là thời điểm hoàn thành
việc cung ứng hóa đơn lập hóa đơn.
+ Với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm
đăng ký tờ khai hải quan.


6. Thuế suất
ST
T

Hàng hoá, dịch vụ

I

Hàng hoá

1

Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác
từ cây thuốc lá

2

Rượu

Thuế suất

(%)

65

a) Rượu từ 20 độ trở lên
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết
ngày 31 tháng 12 năm 2012

45

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013

50

b) Rượu dưới 20 độ

25


3

4

Bia
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết
ngày 31 tháng 12 năm 2012

45

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013

50

Xe ô tô dưới 24 chỗ
a) Xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống,
trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g
Điều này
Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở
xuống

45


Loại có dung tích xi lanh trên 2.000
cm3 đến 3.000 cm3
Loại có dung tích xi lanh trên 3.000
cm3
b) Xe ô tô chở người từ 10 đến
dưới 16 chỗ, trừ loại quy định tại
điểm 4đ, 4e và 4g Điều này

50
60

30

c) Xe ô tô chở người từ 16 đến
dưới 24 chỗ, trừ loại quy định tại
điểm 4đ, 4e và 4g Điều này

15

d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở
hàng, trừ loại quy định tại điểm
4đ, 4e và 4g Điều này

15


Bằng 70% mức thuế suất áp
đ) Xe ô tô chạy bằng xăng
dụng cho xe cùng loại quy
kết hợp năng lượng
định tại điểm 4a, 4b, 4c và
điện, năng lượng sinh
4d Điều này
học, trong đó tỷ trọng
xăng sử dụng không quá
70% số năng lượng sử
dụng.
Bằng 50% mức thuế suất áp
dụng cho xe cùng loại quy
định tại điểm 4a, 4b, 4c và
4d Điều này
e) Xe ô tô chạy bằng năng
lượng sinh học


g) Xe ô tô chạy bằng điện

Loại chở người từ 9 chỗ trở xuống

25

Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ

15

Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ

10

Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng

10


5
6

Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có
dung tích xi lanh trên 125cm3
Tàu bay

20
30

7

Du thuyền

30

8

Xăng các loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp và
các chế phẩm khác để pha chế xăng

10

9

Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU
trở xuống

10 Bài lá
11

Vàng mã, hàng mã

10
40

70


II

Dịch vụ

1

Kinh doanh vũ trường

40

2

Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê

30

3

Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có
thưởng

30

4

Kinh doanh đặt cược

30

5

Kinh doanh gôn

20

6

Kinh doanh xổ số

15


Lưu ý:
- Trường hợp cơ sở SXKD nhiều hàng
hóa và dịch vụ chịu thuế TTĐB có các
mức thuế khác nhau thì phải kê nộp
theo từng mức thuế suất, nếu không
xác định được theo từng mức thuế
suất thì phải tính và nộp theo mức
thuế suất cao nhất.


7. Hoàn thuế, khấu trừ,
giảm thuế.
7.1 Hoàn thuế: Trong các trường hợp
sau:
1) Hàng tạm nhận tái xuất.
2) Hàng hóa là nguyên liệu nhập khẩu để
sản xuất, gia công hàng xuất khẩu
được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp
tương xứng với số nguyên liệu dùng
để sản xuất hàng hóa thực tế xuất
khẩu.

3) Cơ sở sản xuất kinh doanh quyết toán thuế
khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản,
chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán,
khoán, cho thuê DN nhà nước có số thuế
TTĐB nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ
quan thuế hoàn lại số thuế nộp thừa.
4) Hoàn thuế TTĐB trong các trường hợp:
+ Theo quyết định cơ quan có thẩm quyền.
+ Theo điều ước quốc tế.
+ Số thuế đã nộp > phải nộp.


6.2 Khấu trừ:
• Cơ sở SX hàng hóa thuộc đối tượng chịu
thuế TTĐB nguyên hiệu chịu thuế TTĐB thì
được khấu trừ số thuế đã nộp đối với nguyên
liệu khi xác định số thuế TNĐB phải nộp ở
khâu sản xuất tương ứng với số thuế TTĐB
của nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng
chịu thuế TTĐB xuất báo.
• Số thuế TTĐB còn phải nộp = Số thuế TTĐB
phải nộp của hàng xuất kho tiêu thụ trong
kỳ - Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên
liệu tương ứng với số hàng xuất khẩu kho
tiêu thụ.


6.3 Giảm thuế:
- Khi gặp khó khăn do thiên tai, tai nạn

bất ngờ.
- Mức giảm thuế được xác định trên cơ
sở tổn thất thực tế do thiên tai, tai
nạn bất ngờ gây ra nhưng không quá
30% số thuế phải nộp của năm xảy ra
thiệt hại và không vượt quá giá trị tài
sản bị thiệt hại sau khi được bồi
thường (nếu có).