CHUYÊN ĐỀ VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

TR

NG

I H C KINH T QU C DÂN

VI N K TOÁN ậ KI M TOÁN
-----------------

CHUYểN
TH C T P CHUYÊN NGÀNH
tài:
ắV N D NG CÁC K THU T THU TH P B NG CH NG
KI M TOÁN VÀO KI M TOÁN KHO N M C TÀI S N C
NH
TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH
HÃNG KI M TOÁN AASC TH C HI NẰ

H tên sinh viên:
L p:
MSV:
Giáo viên h

ng h n:

Hà N i ậ 2016


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

M CL C
DANH M C T

VI T T T

DANH M C B NG BI U
L I NịI

U ............................................................................................................1

CH NG 1:
C I M TÀI S N C
NH VÀ CÁC K THU T THU TH P
B NG CH NG KI M TOÁN TRONG KI M TOÁN KHO N M C TÀI S N
C
NH TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH
HÃNG KI M TOÁN AASC TH C HI N ...............................................................3
1.1. c đi m qu n lý tài s n c đ nh c a khách hàng có nh h ng đ n ki m
toán báo cáo tài chính ..............................................................................................3
1.1.1.

c đi m c a tài s n c đ nh ....................................................................3

1.1.2. Các kh n ng x y ra sai ph m th ng g p đ i v i kho n m c tài s n c
đ nh t i khách hàng c a Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC ......................5
1.2. M c tiêu ki m toán kho n m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo cáo tài
chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n ...................................7
1.2.1. M c tiêu ki m toán đ i v i nghi p v ......................................................7
1.2.2. M c tiêu ki m toán đ i v i s d .............................................................9

1.3. V n d ng các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán vào ki m toán kho n
m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng
ki m toán AASC th c hi n ...................................................................................12
1.3.1. V n d ng k thu t phân tích vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n ..12
1.3.2. V n d ng k thu t ph ng v n vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n ..14
1.3.3. V n d ng k thu t ki m kê vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n ..15
1.3.4. V n d ng k thu t xác minh tài li u vào ki m toán tài s n c đ nh trong
ki m toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c
hi n ....................................................................................................................16
1.3.5. V n d ng k thu t tính toán l i vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n ..17
1.3.6. V n d ng k thu t g i th xác nh n vào ki m toán tài s n c đ nh trong
ki m toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c
hi n ....................................................................................................................18

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ.


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

1.3.7. V n d ng k thu t quan sát vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n ..19
CH NG 2: TH C TR NG V N D NG CÁC K THU T THU TH P B NG
CH NG KI M TOÁN VÀO KI M TOÁN TÀI S N C

NH TRONG KI M
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KI M TOÁN
AASC TH C HI N T I KHÁCH HÀNG ..............................................................20
2.1. Khái quát v đ c đi m khách hàng c a Công ty TNHH Hãng ki m toán
AASC ....................................................................................................................20
2.2. Th c tr ng v n d ng các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán vào ki m
toán kho n m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo cáo tài chính do Công ty
TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n .............................................................22
2.2.1. Th c hi n k thu t phân tích ...................................................................22
2.2.2. Th c hi n k thu t ph ng v n.................................................................39
2.2.3. Th c hi n k thu t ki m kê .....................................................................44
2.2.4. Th c hi n k thu t xác minh tài li u.......................................................47
2.2.5. Th c hi n k thu t tính toán l i ..............................................................53
CH NG 3: NH N XÉT VÀ M T S GI I PHÁP HOÀN THI N V N D NG
CÁC K THU T THU TH P B NG CH NG KI M TOÁN VÀO KI M TOÁN
KHO N M C TÀI S N C
NH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KI M TOÁN
AASC TH C HI N .................................................................................................61
3.1. Nh n xét v th c tr ng v n d ng các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán
vào ki m toán kho n m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo cáo tài chính do
Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n................................................61
3.1.1. Nh ng u đi m........................................................................................61
3.1.2. Nh ng t n t i và nguyên nhân ................................................................62
3.2. Ph ng h ng và m t s gi i pháp hoàn thi n vi c v n d ng các k thu t thu
th p b ng ch ng ki m toán vào ki m toán kho n m c TSC trong ki m toán
BCTC do công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n ................................63
3.2.1. Ph

ng h

ng hoàn thi n .......................................................................63

3.2.2. M t s gi i pháp đ xu t .........................................................................64
K T LU N ...............................................................................................................66
DANH M C TÀI LI U THAM KH O
PH L C

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ.


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

DANH M C T
T vi t t t
AASC
WTO
TNHH
BCTC
KSNB
BCKT
XDCB
TSC
KTV

GVHD: …………………….

VI T T T
N i dung

Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC
T ch c th ng m i th gi i
Trách nhi m h u h n
Báo cáo tài chính
Ki m soát n i b
Báo cáo ki m toán
Xây d ng c b n
Tài s n c đ nh
Ki m toán viên

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ.


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

DANH M C B NG BI U
STT

Tên b ng bi u

Trang

1

B ng 2.1: B ng cơn đ i phát sinh TSC vƠ kh u hao công ty ABC

32

2

B ng 2.2: B ng kê TSC c a XYZ

38

3

Bi u 2.1: Chi n l

23

c và k ho ch ki m toán t ng th công ty

TNHH ABC
4

Bi u 2.2: So sánh bi n đ ng v t tr ng TSC c a công ty ABC

24

5

Bi u 2.3: Phân tích bi n đ ng t ng TSC k này so v i k tr

26

c

c a công ty ABC
6

Bi u 2.4: Phân tích tình hình bi n đ ng gi m TSC công ty ABC

28

7

Bi u 2.5: Phân tích bi n đ ng v chi phí kh u hao

30

8

Bi u 2.6: T ng h p s li u (Lead Schedules)

33

9

Bi u 2.7:

10

Bi u 2.8: Ph ng v n k toán vƠ đánh giá HTKSNB công ty

i chi u s li u TSC h u hình

35

40

ABC
11

Bi u 2.9: Ph ng v n Qu n đ c khách hàng ABC

42

12

Bi u 2.10: Ph ng v n k toán t i công ty XYZ

43

13

Bi u 2.11: Biên b n ki m kê ch n m u TSC t i công ty ABC

44

14

Bi u 2.12: Biên b n ki m kê TSC công ty XYZ

46

15

Bi u 2.13: Ki m tra s li u đ u k TSC

48

16

Bi u 2.14: Ki m tra chi ti t tài s n gi m t i khách hàng ABC

49

17

Bi u 2.15: Ki m tra nguyên giá TSC đ u k t i công ty XYZ

50

18

Bi u 2.16: Các v n đ phát sinh trong cu c ki m toán công ty XYZ

51

19

Bi u 2.17: Rà soát b ng tính kh u hao và khung kh u hao công ty

52

t i khách hàng ABC

XYZ

20

Bi u 2.18: K thu t tính toán l i đ i v i TSC mua m i và thanh

54

lý t i khách hàng ABC
21

Bi u 2.19: Tính toán l i chi phí kh u hao công ty ABC

56

22

Bi u 2.20: Tính toán l i chi phí kh u hao công ty XYZ

58

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ.


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

L I NịI

U

N n kinh t Vi t Nam đang trên đƠ h i nh p và phát tri n. Khi Vi t Nam gia nh p
các t ch c v kinh t nh : T ch c th
các hi p đ nh th
Thái Bình D

ng m i th gi i (WTO) n m 2007; Tham gia

ng m i t do (FTA); ký k t thành công Hi p đ nh đ i tác xuyên

ng (TPP) n m 2016; vƠ đ c bi t là gia nh p c ng đ ng kinh t ASEAN

n m 2015. i u này làm cho n n kinh t trong n

c ngày m t c nh tranh h n, trong

đó có c ngành ki m toán. Các công ty ki m toán trong n

c không ch c nh tranh

v i các công ty l n trên th gi i nh các công ty Big 4, mƠ còn ph i c nh tranh v i
các công ty ki m toán đ n t các n

c trong khu v c nh Thái Lan, Malaysia,

Singaporeầ i u này làm cho yêu c u v ch t l

ng ki m toán ngày m t nâng cao,

nh t là ki m toán BCTC. B i vì BCTC gi ng nh b c tranh ph n ánh toàn b tình

hình s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p trong m t n m tƠi chính.
M i cu c ki m toán đ u có nh ng k ho ch vƠ ch

ng trình ki m toán khác nhau b i

s đang d ng c a các khách hàng trong nhi u l nh v c, ngành ngh kinh doanh.
th c hi n thành công các cu c ki m toán, KTV c n ph i s d ng m t cách thành th o
các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán khác nhau. Ki m toán m i khách hàng là
m t tr i nghi m m i b i vi c áp d ng các k thu t thu th p b ng ch ng luôn luôn
ph i linh đ ng vƠ thay đ i tùy t ng khách hàng. M i kho n m c trên BCTC l i có
nh ng cách áp d ng không gi ng nhau và các k thu t thu th p b ng ch ng s giúp
cho KTV có th thu th p đ

c nh ng b ng ch ng ki m toán m t cách đ y đ và thích

h p nh t lƠm c s cho ý ki n ki m toán. Vì v y, n m v ng các k thu t thu th p
b ng ch ng ki m toán là chìa khóa d n đ n s thành công c a các cu c ki m toán.
Vi c ki m toán BCTC c n ph i đ
nh ng kho n m c đ

c th c hi n m t cách th n tr ng đ i v i t t c

c coi là có nh h

ng đ n ý ki n ki m toán c a KTV. Bên c nh

nh ng kho n m c mang tính tr ng y u cao nh doanh thu, giá v n, hàng t n khoầ
TSC lƠ m t trong nh ng kho n m c đóng vai trò tr ng y u đ n BCTC b i: T tr ng
c a TSC tr ng t ng tài s n th

ng cao, TSC tham gia vƠo quá trình ho t đ ng s n

xu t kinh doanh c a doanh nghi pầ Vi c gian l n ho c sai sót v TSC
h

ng r t l n t i các kho n m c khác nói riêng và nh h

s có nh

ng đ n tính tr ng y u c a
1

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

BCTC nói chung. Chính vì v y mà k t qu c a ki m toán kho n m c TSC
nh h

ng đáng k đ n k t lu n c a KTV v tính trung th c và h p lý c a BCTC.

Vì vai trò quan tr ng c a các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán c ng nh
h

s có

ng tr ng y u c a kho n m c TSC

nh

trong vi c đ a ra k t lu n ki m toán, cùng

v i mong mu n tìm hi u sơu h n c ng nh v n d ng nh ng ki n th c c a mình áp
d ng vào th c t đ trau d i kinh nghi m, sau th i gian th c t p t i công ty TNHH
Hãng ki m toán AASC, em quy t đ nh ch n đ tƠi: ắV n d ng các k thu t thu
th p b ng ch ng ki m toán vào ki m toán kho n m c tài s n c đ nh trong ki m
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi nẰ làm
chuyên đ th c t p c a mình.
Chuyên đ th c t p c a em bao g m ba ch
Ch

ng 1:

ng:

c đi m tài s n c đ nh và các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán

trong ki m toán kho n m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo cáo tài chính do Công
ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n.
Ch

ng 2: Th c tr ng v n d ng các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán vào ki m

toán kho n m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH
Hãng ki m toán AASC th c hi n t i khách hàng.
Ch

ng 3: Nh n xét và m t s gi i pháp hoàn thi n v n d ng các k thu t thu th p

b ng ch ng ki m toán vào ki m toán kho n m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo
cáo tài chính do công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
Do th i gian th c t p ng n, b n thân còn nhi u h n ch trong ki n th c, cùng v i vi c
thi u kinh nghi m làm vi c th c t , n i dung chuyên đ không tránh kh i nh ng thi u
sót. Kính mong nh n đ
c a em đ

c nh ng ý ki n đóng góp c a các th y cô đ bƠi chuyên đ

c hoàn thi n h n.

Em xin g i l i c m n sơu s c t i các anh ch trong phòngầầầầầ, Công ty
TNHH Hãng ki m toán AASC đư t o đi u ki n cho em đ

c hoƠn thƠnh đ t th c t p.

VƠ đ c bi t, em xin chân thành c m n ầầầầầầầ đư t n tình h

ng d n em

hoàn thành b n chuyên đ này!
Em xin chân thành c m n!
2
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ

Chuyên đ th c t p chuyên ngành
CH

NG 1:

GVHD: …………………….

C I M TÀI S N C

NH VÀ CÁC K THU T

THU TH P B NG CH NG KI M TOÁN TRONG KI M TOÁN
KHO N M C TÀI S N C

NH TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KI M TOÁN AASC
TH C HI N
1.1.

c đi m qu n lý tài s n c đ nh c a khách hàng có nh h

ng đ n ki m

toán báo cáo tài chính
1.1.1.

c đi m c a tài s n c đ nh

Tài s n c đ nh là nh ng tài s n có giá tr l n và th i gian s d ng lâu dài. Theo

Thông t s 45/2013/TT ậ BTC c a B Tài chính v h
trích kh u hao TSC , TSC đ

ng d n qu n lý, s d ng và

c hi u là nh ng t li u lao đ ng bao g m nh ng tài

s n h u hình có k t c u đ c l p, ho c là m t h th ng g m nhi u b ph n tài s n riêng
l liên k t v i nhau đ cùng th c hi n m t hay m t s ch c n ng nh t đ nh mà n u
thi u b t k m t b ph n nào thì c h th ng không th ho t đ ng đ

c, n u tho mãn

đ ng th i c ba tiêu chu n:
M t là, ch c ch n thu đ

c l i ích kinh t trong t

ng lai t vi c s d ng tài s n đó;

Hai là, có th i gian s d ng trên 1 n m tr lên;
Ba là, nguyên giá tài s n ph i đ

c xác đ nh m t cách tin c y và có giá tr t

30.000.000 đ ng tr lên.
N u thi u ít nh t m t trong ba đi u ki n trên, tài s n đó s không đ
lƠ TSC . Trên BCTC, TSC

đ

c th hi n d

c phép ghi nh n

i ba hình th c: TSC

h u hình,

TSC vô hình; TSC thuê tƠi chính.
TSC h u hình: Theo chu n m c k toán Vi t Nam s 03, TSC h u hình là nh ng
tài s n có hình thái v t ch t do doanh nghi p n m gi đ s d ng cho ho t đ ng s n
xu t, kinh doanh phù h p v i tiêu chu n ghi nh n TSC h u hình
TSC

vô hình: Theo chu n m c k toán Vi t Nam s 04, TSC

không có hình thái v t ch t nh ng xác đ nh đ

trên.
vô hình là tài s n

c giá tr và do doanh nghi p n m gi ,
3

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

s d ng trong s n xu t, kinh doanh, cung c p d ch v ho c cho các đ i t

ng khác

thuê phù h p v i tiêu chu n ghi nh n TSC vô hình.
TSC thuê tài chính: Theo chu n m c k toán Vi t Nam s 06, TSC thuê tài chính
là tài s n thuê mà bên cho thuê có s chuy n giao ph n l n r i ro và l i ích g n li n
v i quy n s h u tài s n cho bên thuê. Quy n s h u tài s n có th chuy n giao vào
cu i th i h n thuê. TSC

thuê tƠi chính có th bao g m c TSC

h u hình và c

TSC vô hình.
TSC

lƠ kho n m c chi m t tr ng l n trong t ng tài s n, đ c bi t là trong doanh

nghi p s n xu t, trong các d án đ u t , xơy d ng c b nầ Vì v y mà kho n m c
nƠy đ

c đánh giá lƠ tr ng y u khi KTV ti n hành ki m toán. Vi c ki m toán TSC

không t n nhi u th i gian nh nh ng ph n hành khác và tùy đ i v i t ng khách hàng
v is l

ng TSC

khác nhau, giá tr TSC

ch ng t , và nh ng bi n đ ng v TSC th

th

ng l n nh ng th

ng có đ y đ

ng ít và không quá ph c t p.

phí kh u hao, vi c trích và qu n lý kh u hao đư đ

i v i chi

c B TƠi chính quy đ nh rõ ràng

trong thông t s 45/2013/TT-BTC, vì v y mà vi c so sánh, đ i chi u v i các yêu
c u trong thông t không g p quá nhi u khó kh n do có tính đ ng nh t.
Khách hàng c a AASC đa d ng t m i ngành ngh kinh doanh, bao g m nh ng khách
hƠng kinh doanh trong các l nh v c: Doanh nghi p nhƠ n

c, Ngân hàng và các t

ch c tín d ng, các doanh nghi p niêm y t trên th tr

ng ch ng khoán, Các công

trình XDCB, Các d án đ u t có ngu n v n trong n

c, Các doanh nghi p và các

d án FDIầ M i khách hàng có cách qu n lý và s d ng TSC khác nhau, có doanh
nghi p ch s d ng TSC

h u hình, có doanh nghi p ch s d ng TSC

chính. C ng có nh ng doanh nghi p s d ng TSC

thuê tƠi

vô ho c có th k t h p nh ng

lo i tài s n đó s d ng cho doanh nghi p. Khách hàng ch y u c a AASC là các
doanh nghi p niêm y t, các t ch c tín d ng vƠ các công trình đ u t XDCB. Tuy
nhiên, vi c ki m toán các công trình đ u t XDCB có nh ng khác bi t r t nhi u, vì
v y trong chuyên đ này không nh c đ n.

4
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

1.1.2. Các kh n ng x y ra sai ph m th

GVHD: …………………….

ng g p đ i v i kho n m c tài s n c đ nh

t i khách hàng c a Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC
V gian l n
Th nh t, ghi t ng giá mua TSC so v i th c t
Giá mua TSC

t ng so v i th c t th

ng do l p hóa đ n gi v i giá mua cao h n

so v i th c t ; s a ch a ch ng t ho c làm ch ng t gi v chi phí thu mua đ làm
t ng nguyên giá TSC

v i m c đích bi n th công qu . Bên c nh đó, khi s a ch a

TSC , k toán có th ghi chi phí s a ch a cao h n so v i th c t nh m m c đích thu
l i t ph n t ng thêm.
Th hai, TSC đư kh u hao h t, đem thanh lý nh ng không h ch toán doanh thu.
Vi c không h ch toán doanh thu s gi m s thu ph i n p NhƠ n

c. Bên c nh đó,

vi c không h ch toán s làm gi m các kho n ph i n p lên c p trên và k toán có th
chi m đo t ph n thu này.
Th ba, khai kh ng chi phí mua s m TSC .
Vi c c tình ghi chép các nghi p v không có th t, khai t ng chi phí mua s m TSC
mƠ không có hóa đ n, ch ng t h p lý, h p l , nh t lƠ đ i v i TSC vô hình có th

làm cho nguyên giá TSC t ng lên vƠ k toán d dàng bi n th coog quý ph n chênh
l ch đó.
Th t , áp d ng sai ch đ k toán v TSC .
Vi c áp d ng sai ch đ k toán c ng nh các v n b n pháp lu t có liên quan c a Nhà
n

c th

ng lƠ hƠnh đ ng c ý h n lƠ nh ng sai sót. Vi c c ý áp d ng sai có th là

v i m c đích ghi t ng nguyên giá mƠ không ho c ch a đ

c phép, có th là liên quan

đ n vi c đi u ch nh ch tiêu lãi l thông qua vi c không trích kh u hao nh ng TSC
khi ch a hét th i gian s d ng mà v n đang ho t đ ng ho c ti p t c trích kh u hao
đ i v i nh ng TSC đư h t kh u hao nh ng v n còn s d ng ho c doanh nghi p ti n
hành trích kh u hao l n h n ho c nh h n so v i giá tr đ

c quy đ nhầ

V sai sót
5
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

Th nh t, do phân lo i sai d n đ n đ nh kho n sai vào các tài kho n.
Vi c phân lo i sai có th lƠ trong tr

ng h p s a ch a, nâng c p TSC . V i tr

h p s a ch a nh ho c s a ch a l n (trong tr
chi phí s a ch a c n ph i đ

ng h p chi phí trích tr

ng

c ch a đ ),

c đ a vƠo chi phí s n xu t kinh doanh trong k (Chi phí

s n xu t chung, Chi phí bán hàng, Chi phí qu n lý doanh nghi pầ), nh ng l i b k
toán đ a vƠo nguyên giá TSC . Trong tr

ng h p nâng c p, chi phí nâng c p có th

b k toán ghi m t ph n ho c toàn b vào chi phí s n xu t kinh doanh trong k mà
đáng l ra ph i cho vƠo t ng nguyên giá TSC .
Th hai, sai sót trong quá trình ghi s và chuy n s .
Vi c sai sót trong quá trình ghi s x y ra khá ph bi n do k toán s ý ghi s ti n sai
l ch ho c lôn s so v i s trên ch ng t . Hi n nay, đa s các doanh nghi p đ u s
d ng nh ng ph n m m k toán chuyên nghi p, vì v y, sai sót do chuy n s h n ch
h n, tuy nhiên, không ngo i tr s c đ i v i ph n m m mà vi c c p nh t và chuy n
s có th b l i.

Th ba, sai sót do ghi trùng l p các nghi p v .
Vi c trùng l p các nghi p v có th là do s b t c n và thi u kinh nghi p c a k toán
trong vi c l u tr s sách, ch ng t d n đ n vi c m t TSC có th b h ch toán hai
l n t i nh ng th i đi m khác nhau. Khi đó, nguyên giá TSC s b t ng lên. N u k
toán không th

ng xuyên theo dõi TSC vƠ đ i chi u thì s không phát hi n ra đ

c

v n đ này.
Th t , sai sót do s y u kém v trình đ c ng nh ki n th c chuyên môn c a k toán
Sai sót này có th liên quan đ n vi c áp d ng sai các thông t chu n m c ho c ch a
c p nh t các chính sách k toán m i. Ví d : Khi thông t s 45/2013/TT ậ BTC có
hi u l c, k toán v n ch a c p nh t mà v n phân lo i TSC

theo Thông t s

203/2009/TT ậ BTC (theo thông t s 45, giá tr TSC có nguyên giá trên 30.000.000
đ ng, còn thông t s 203 thì nguyên giá TSC ch đ
đ ng) ho c v n ch a chuy n đ i TSC

c quy đ nh là trên 10.000.000

theo thông t s 45. Ho c có th k toán

không tách b ch gi a TSC h u hình vƠ TSC vô hình mƠ g p chung l i làm m t.
6
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ

Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

1.2. M c tiêu ki m toán kho n m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo cáo tài
chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
1.2.1. M c tiêu ki m toán đ i v i nghi p v
M t là, m c tiêu hi u l c
i v i Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC, m c tiêu hi u l c đóng vai trò quan
tr ng đ i v i kho n m c TSC .

i v i m c tiêu hi u l c, s li u ph n ánh giá tr

TSC h u hình, vô hình và s kh u hao c a nh ng TSC lƠ có th t. Trong đó, quan
tr ng nh t c s d n li u tính hi n h u c a TSC ph i đ
TSC

c a doanh nghi p đ

c b o đ m, t c là nh ng

c ghi trên s sách ph i th c s t n t i. N u không có

TSC trong doanh nghi p thì không có gì đ ki m toán c .
đ tđ

c m c tiêu hi u l c, KTV c n ph i xem xét các ch ng t g c, S nh t ký

và S cái các tài kho n 211, 212, 213 đ i v i nh ng TSC có giá tr l n và phát sinh
không theo k ho ch c a đ n v . Ti n hƠnh đ i chi u các ch ng t g c và các s đó
k t h p v i đ i chi u gi a các s TSC v i các s k toán có liên quan.
Hai là, m c tiêu đ y đ
i v i nhi u khách hƠng, đ có th ch bi n chi phí, vi c ắquênẰ không phơn b chi
phí kh u hao ho c vi c thanh lý TSC nh ng không h ch toán trong k là hoàn toàn
có th x y ra. Vì v y mà KTV c n ph i đ m b o đ
kh u hao TSC

đ u ph i đ

c ghi s đ y đ .

c các nghi p v ghi t ng, gi m
đ m b o m c tiêu này, KTV c n

ph i đ i chi u các h p đ ng, biên b n và các ch ng t liên quan khác v i s nh t ký;
đ i chi u s nh t ký v i s cái TSC . Th

ng thì k toán s cung c p s nh t ký

ch ng t . T đó mƠ KTV s ph i ti n hành l c ra các tài kho n t

ng ng đ ti n

hành ki m tra.
Ba là, m c tiêu quy n và ngh a v
M t tình hu ng ít x y ra, tuy nhiên l i ti m n nhi u r i ro, đó lƠ vi c TSC không
thu c quy n s h u c a doanh nghi p nh ng v n đ

c h ch toán vƠo TSC

doanh nghi p (tr TSC thuê tƠi chính). Vì v y mà KTV c n ph i đ m b o đ
TSC ghi trên s ph i th c s thu c quy n s h u c a đ n v .

đ tđ

c a
c các

c m c tiêu
7

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

này, KTV c n ph i ki m tra các h p đ ng mua bán, biên b n bƠn giao đ a vƠo s
d ng. Nh t là biên b n bƠn giao đ a vƠo s d ng. Vi c nƠy liên quan đ n th i đi m
trích kh u hao, vì v y mà KTV c n xem xét k l

ng đ có th k t h p v i vi c ki m

tra kh u hao c a đ n v .
B n là, m c tiêu s phê chu n
TSC

đ

c ghi chép trên s k toán, tuy nhiên l i đ

c s d ng

các b ph n. Vì

v y mà vi c theo dõi không ph i lúc nƠo c ng có th trùng kh p do TSC có th b
đi u chuy n ho c thanh lý mà không có s báo cáo lên các phòng qu n lý. i u này
có th gây nh h

ng t i s qu n lý c ng nh nhu c u s d ng c a công ty khi c n

thi t. Bên c nh đó, có th lƠ do t l i cá nhơn, thanh lý TSC đư h t kh u hao đ t
l i mà không có s phê duy t c a c p trên c ng nh không thông báo cho c p trên.
N u nh vi c TSC
h

b thay đ i mà không có s giám sát t c p trên, có th

nh

ng r t l n t i quá trình s n xu t kinh doanh c a đ n v . Vì v y mà KTV c n đ m

b o vi c mua s m, đi u chuy n hay thanh lý TSC đ u ph i đ
trên.

c phê chu n t c p

đ t m c tiêu này, KTV c n xem xét k ho ch v TSC c a đ n v xem vi c

phê chu n đó có phù h p không, các phê chu n y có ph i t ng

i có đ th m quy n

khôngầ
N m là, m c tiêu chính xác
Hi n nay, đa s các đ n v đ u s d ng các ph n m m k toán, vi c tính toán và theo
dõi TSC

t

ng đ i chính xác ngo i tr vi c l i c a ph n m m. Vì v y, vi c các

nghi p v b ghi nh n không chính xác v s h c th

ng do k toán tính toán sai ho c

có sai sót trong quá trình vào s . Vì v y mà KTC c n ki m tra vi c ghi nh n nguyên
giá TSC , vi c trích kh u hao TSC đ u đ

c tính toán chính xác.

đ t m c tiêu chính xác, KTV c n xem xét các ch ng t g c liên quan đ n vi c
mua s m, nh

ng bánầ vƠ trích kh u hao TSC .

ng th i, KTV c n đ i chi u s

sách v i S cái tài kho n có liên quan.
Sáu là, m c tiêu đúng k (cut-off)
Trong ho t đ ng qu n lý TSC , có nh ng lúc TSC đ

c đ a vƠo s d ng, tuy nhiên
8

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành
l i không đ

GVHD: …………………….

c ghi nh n ngay và s sách đ ti n hành theo dõi và trích kh u hao. i u

này có th là do s ch m tr c a k toán, có th là do c tình c a doanh nghi p đ
gi m chi phí kh u hao. Vì v y mà KTV c n ph i đ m b o vi c ghi nh n các TSC
vào s sách k toán ph i đúng th i đi m, đúng k .

đ tđ

c m c tiêu đó, KTV

c n ph i so sánh h p đ ng, các ch ng t mua bán và nh t là biên b n bƠn giao đ a
vào s d ng v i ngày tháng ghi nghi p v vào s k toán.

B y là, m c tiêu phân lo i và trình bày
Vi c phân lo i vƠ trình bƠy chính xác TSC vào các lo i là m t công vi c khó có sai
sót. Tuy nhiên đôi lúc có nh ng sai sót do đánh giá c a k toán viên ho c do nh m
l n do k toán thi u kinh nghi mầ KTV c n ph i đ m b o r ng vi c phân lo i c a
k toán là h p lý. Bên c nh đó, KTV c n ph i đ a vƠo thuy t minh BCTC v vi c
phân lo i t ng kho n m c TSC
b ; Ph

nh : NhƠ c a, v t ch t, ki n trúc; Máy móc, thi t

ng ti n v n chuy n, truy n d n; Cơy lơu n m, xúc v tầ

đ tđ

cm c

tiêu đó, KTV c n xem xét vƠ đ i chi u các ch ng t g c v i s cái c a t ng TSC ,
Xem xét tính chính xác trong công vi c ghi s chi ti t, so sánh v i các s t ng h p.
H n n a, đ phân lo i đ

c chính xác, KTV c n xem xét k ho ch s d ng và b

ph n s d ng c a lo i tài s n đó đ có nh ng đánh giá đúng đ n và chính xác.
1.2.2. M c tiêu ki m toán đ i v i s d
M t là, m c tiêu h p lý chung
i v i m c tiêu này, KTV c n ph i đ m b o đ
n mđ uđ

c ghi chép m t cách h p lý.

c các nghi p v t ng TSC trong

rút ng n th i gian và ti t ki m chi phí

c a cu c ki m toán, KTC nên ti n hành th c hi n đ ng th i v i các th t c trong vi c
đ t m c tiêu v nghi p v .
đ tđ

c m c tiêu này, KTV c n ph i so sánh s phát sinh t ng TSC

s nguyên giá TSC t ng c a n m tr

c. Ki m tra xem các TSC

v i t ng

t ng nƠy có h p

lý v i công vi c kinh doanh c a đ n v không. N u vi c t ng TSC lƠ bi n đ ng b t
th

ng và không n m trong k ho ch, KTV c n ki m tra các bi n đ ng b t th

đó vƠ yêu c u k toán gi i thích nguyên nhơn. Trong tr

ng

ng h p đ u t , ti p nh n
9

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

TSC , c n ph i đánh giá s bi n đ ng v TSC xem có h p lý v i bi n đ ng v kinh
doanh vƠ các đi u kiên kinh t không, t đó gi i thích nguyên nhân.
Hai là, m c tiêu v tính giá
M i TSC đ u đ

c hình thành t nhi u chi phí khác nhau nh : giá mua, chi phí v n

chuy n, chi phí l p đ t ch y th ầ và có th còn ph c t p h n n u là các nghi p v
liên quan đ n ngo i t . Vi c tính toán sai có th x y ra. Vì v y, đ đ t m c tiêu v
tính giá, KTV c n ph i th c hi n các th t c ki m toán nh m đ m b o nguyên giá
đ

c tính toán và ghi s đúng đ n. Tr

c tiên, KTV c n ki m tra hóa đ n c a ng

i

bán và ch ng t g c có liên quan đ n t ng TSC nh biên b n giao nh n TSC , h p
đ ng kinh t ầ

i v i TSC

lƠ thuê tƠi chính, KTV c n ph i ki m tra các đi u

kho n trong h p đ ng thuê tài chính nh m xác đ nh chính xác nguyên giá c a tài s n
đi thuê. Cu i cùng lƠ đ i chi u t ng tr

ng h p t ng gi m TSC

v i s chi ti t

TSC .
Ba là, m c tiêu hi u l c
Vi c h ch toán kh ng t ng các TSC
KTV c n đ m b o đ

c các tr

v n x y ra đ i v i nhi u đ n v . Vì v y mà

ng h p t ng TSC

đ u có th c.

đ tđ

cm c

tiêu này, k t h p v i m c tiêu v tính giá, KTV c ng ti n hành ki m tra các hóa đ n
c a ng

i bán, các biên b n giao nh n TSC , biên b n bƠn giao đ a vƠo s d ng,

biên b n giao nh n v nầ Bên c nh ch ng t , công vi c luôn luôn ph i có là th c
hi n ki m kê (th

ng đ

c th c hi n vào ngày cu i n m tƠi chính) đ đ m b o TSC

đó th c s hi n h u t i đ n v . KTV c ng c n ki m tra quá trình mua s m đ xác đ nh
các lo i chi phí hình thƠnh nên nguyên giá TSC c ng ph i h p lý vƠ đúng đ n.
B n là, m c tiêu đ y đ
Bên c nh m c tiêu hi u l c, KTV c n ki m tra tính đ y đ c a vi c ghi nh n TSC .
đ tđ

c m c tiêu đóm KTV c n th c hi n ki m tra các hóa đ n c a ng

i bán,

các ch ng t t ng TSC , các chi phí s a ch a đ có th phát hi n ra nh ng sai sót
ho c gian l n (n u có) v vi c quên ghi s TSC ho c h ch toán TSC thƠnh chi phí
ho c h ch toán chi phí s a ch a vƠo nguyên giá TSC .

i v i các TSC

thuê tƠi
10

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ

Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

chính, c n ki m tra l i các h p đ ng thuê TSC , nh t lƠ các TSC chu n b h t th i
gi n ho c nh ng TSC m i thuê thêm.
N m là, m c tiêu quy n và ngh a v
Khi th c hi n các th t c ki m toán đ đ t m c tiêu hi u l c, m c tiêu tính giá, m c
tiêu đ y đ , KTV c n chú ý h n t i ngu n hình thƠnh TSC do đ n v b ti n ra hay
b chi phí ra đ mua TSC không. T đó, ki m tra thêm các hóa đ n c a ng
các ch ng t khác có liên quan đ có th đ m b o đ

c r ng các TSC đ

i bán,

c th hi n

trên BC KT đ u thu c s h u ho c thu c quy n ki m soát, s d ng lâu dài c a đ n
v.
Sáu là, m c tiêu tính chính xác
C ng gi ng nh m c tiêu v nghi p v , đ i v i s d c ng c n s chính xác.
đ

đ t

c m c tiêu này, KTV c n ti n hành t ng h p b ng li t kê mua s m (n u mua nhi u

TSC ), nh n đ u t ho c do đ

c c p phátầ Sau đó đ i chi u s t ng h p đ

cv i

s cái TSC . N u có chênh l ch, c n tìm hi u nguyê nhân sai l ch. Bên c nh đó,
KTV c ng c n tính toán l i đ đ m b o nguyên giá đ

c tính toán m t cách chính

xác.
B y là, m c tiêu phân lo i và trình bày
M c tiêu phân lo i và trình bày có th b vi ph m khi k toán sai sót trong vi c phân
lo i do n ng l c y u kém ho c do sai sót khi nh p vào ph n m m k toán. Vi c phân
lo i sai không ch

khâu phân lo i TSC lƠ h u hình, vô hình, thuê tài chính mà còn

phân theo b ph n s d ng (b ph n s n xu t, b ph n bán hàng, b ph n qu n lý)
ho c theo ch c n ng (nhƠ c a, v t ch t, ki n trúc; máy móc, thi t b ; Ph

ng ti n v n

t i, truy n d n, súc v tầ). Vi c phân lo i đúng khá quan tr ng vì đơy s là nh ng
thông tin đ

c đ a lên trong ph n thuy t minh báo cáo tài chính, m c TSC .

Tám là, m c tiêu đúng k

Vi c ki m tra tính đúng k khá quan tr ng b i vì vi c ghi nh n tr
sau ngày l p BCTC s

nh h

ng t i nh ng s li u đ

c ho c ghi nh n

c th hi n trên BC KT.

ki m tra tính đúng k , KTV c n ki m tra các nghi p v t ng gi m TSC

vƠo tr

c
11

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

và sau ngày l p BCTC đ đ m b o r ng ngày ghi s và ngày trên các ch ng t có
kh p v i nhau không, có đúng k không.
Các m c tiêu này là riêng l , tuy nhiên vi c th c hi n các th t c ki m toán l i có s
t

ng đ ng và h tr l n nhau. Vì v y mà c n có ch

ng trình ki m toán phù h p k t

h p các th t c ki m toán đ có th ti t ki m th i gian mà v n đ t đ

c hi u qu t t

nh t.
1.3. V n d ng các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán vào ki m toán kho n
m c tài s n c đ nh trong ki m toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng
ki m toán AASC th c hi n
T i Công ty AASC, KTV ti n hành ki m toán theo kho n m c, t c lƠ đ m b o các s
d cu i k , các s th hi n trên BCTC lƠ đúng.
s d cu i k này, KTV c n đ m b o đ
h p lý và h p l .

đ mb ođ

c s chính xác c a

c s đ u k và các s phát sinh trong k là

i v i nh ng khách hƠng c , s đ u k đ

c KTV m c đ nh lƠ đư

chính xác, vì v y mà KTV c n t p trung h n vƠo nh ng s phát sinh trong k .

i

v i nh ng khách hàng m i, KTV c n ph i thu th p thêm các b ng ch ng nh m đ m
b o r ng s đ u k lƠ đúng đ n.

đ tđ

c nh ng m c tiêu trên, KTV c n ph i k t

h p các k thu t thu th p b ng ch ng v i nhau nh m thu đ

c b ng ch ng đ y đ và

thích h p nh t.
1.3.1. V n d ng k thu t phân tích vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m toán
báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
1.3.1.1. Phân tích s b
Trong k thu t phơn tích s b , KTV s ti n hành tìm hi u quy trình ki m soát TSC
vƠ đánh giá hi u qu c a KSNB t i đ n v ; tìm hi u v đ c đi m c a TSC

t iđ n

v , đánh giá t tr ng TSC trên t ng tài s n. T đó, đ a ra nh ng đánh giá v KSNB
đ i v i TSC vƠ đ a ra đánh giá xem kho n m c TSC có tr ng y u hay không, có
ph i là kho n m c ti m n nhi u r i ro hay không, t đó thu th p các b ng ch ng phù
h p đ i v i kho n m c TSC .
Bên c nh đó, vi c xem xét l i báo cáo ki m toán và gi y t làm vi c c a n m tr

c
12

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

(đ i v i khách hƠng c ) s giúp cho KTV nh n đ nh nh ng v n đ th
v i đ n v , xem xét nh ng v n đ n m tr

c phát hi n vƠ đư gi i quy t đ đ nh h

n m nay có x y ra không; xem xét nh ng v n đ n m tr
gi i quy t đ
giá nh h

ng x y ra đ i
ng

c còn t n t i nh ng ch a

c đ chú ý h n vƠ đ ra nh ng gi i pháp đ x lý ho c có nh ng đánh

ng c a nh ng v n đ đó đ n k t qu c a cu c ki m toán đ có nh ng thái

đ phù h p trong vi c ki m toán nh ng v n đ đó.
1.3.1.2. Phân tích s d tài s n c đ nh
i v i ki m toán kho n m c, đi u quan tr ng nh t v n là s chính xác c a các s

d trên BCTC. Vi c phơn tích đ ki m tra s d TSC lƠ c n thi t đ có th đánh giá
chung nh t v nh ng bi n đ ng c a TSC , t đó, đ a ra nh ng k thu t phù h p
nh m nâng cao hi u qu thu th p b ng ch ng trong công tác ki m toán.
i v i phơn tích đ ki m tra s d TSC , KTV c n: Xem xét s h p lý và nh t quán
v i n m tr

c c a TSC

h u hình, TSC

thuê tƠi chính, TSC

và thu th p gi i trình cho các bi n đ ng b t th

vô hình. Tìm hi u

ng; Xem xét tính h p lý c a t l

TSC trên t ng tài s n. Tìm hi u và thu th p gi i trình cho các bi n đ ng b t th

ng;

Xem xét s phù h p c a vi c phân lo i TSC theo nhóm, theo ngu n v n, theo các
tiêu chí khác (n u có).
1.3.1.3. Phân tích đ ki m tra kh u hao tài s n c đ nh
Thông th

ng thì n u không có bi n đ ng TSC , kh u hao s không thay đ i nhi u.

Tuy nhiên có nh ng tr

ng h p thay đ i lƠ do TSC đư h t kh u hao trong n m, có

th là phát hi n TSC b m t, b h ng, và không th s d ng đ
c a KTV là ph i đ m b o nh ng v n đ nêu trên ph i đ

c n a. Trách nhi m

c sáng t . Vì v y mà KTV

c n so sánh chi phí kh u hao TSC n m nay/k này v i n m tr

c/k tr

c, v i k

ho ch, gi a các tháng (quý) trong n m/k . Tìm hi u và thu th p gi i trình cho các
bi n đ ng b t th

ng.

1.3.1.4. Phân tích đ ki m tra đ i ng b t th

ng

i v i TSC , thu th p và xem xét nh t ký chung, ki m tra s chi ti t tài kho n
TSC , s chi ti t kh u hao đ xem xét nh ng phát sinh ngoài d toán c a doanh
13
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ

Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

nghi p, nh ng phát sinh không có lý do gi i thích rõ ràng hay nh ng phát sinh b t
th

ng theo đánh giá c a KTV là không h p lýầ T đó, xác đ nh nh ng th t c c n

th c hi n, nh ng tài li u c n thu th p ph c v cho vi c ki m tra các đ i ng b t
th

ng sau này.

Cu i cùng, KTV c n xem xét nh h

ng c a các k t qu phơn tích đ n các th t c

ki m tra chi ti t vƠ xác đ nh các b ng ch ng c n thu th p đ

c. T đó, ti n hành các

k thu t thu th p b ng ch ng m t cách hi u qu h n.
1.3.2. V n d ng k thu t ph ng v n vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m toán
báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
Tr

c khi ti n hành các th t c ki m tra chi ti t, vi c đ u tiên mà KTV c n th c hi n

chính là ph ng v n k toán đ có th n m b t s qua v h th ng ki m soát n i b
c a đ n v , n m b t h th ng k toán và cách qu n lý các tài s n c a đ n v , n m b t
cách th c qu n lý, phân lo i, trích kh u hao và h ch toán c a đ n v , t đó d dàng
h n trong vi c thu th p các b ng ch ng ki m toán. Bên c nh ph ng v n k toán, KTV
có th ph ng v n c tr

ng các b ph n nh b ph n s n xu t, b ph n bán hàng, b

ph n qu n lýầ v vi c s d ng TSC . Ho c có th tr c ti p h i các nhân viên trong
t ng b ph n đó đ có th đánh giá đ

c vi c s d ng và x lý đ i v i TSC

c a

đ nv.
i v i TSC , c n n m rõ các ch đ , chính sách k toán mƠ đ n v s d ng (Ch
đ k toán đang đ

c s d ng t i đ n v là theo nh ng v n b n pháp lý gì; đ n v s

d ng các chính sách k toán gì? Th i gian s d ng đ i v i t ng lo i TSC , Cách tính
kh u hao c a đ n v ầ), c n n m rõ cách th c qu n lý, trách nhi m c a t ng thành
viên đ i v i các lo i TSC , cách th c l u chuy n TSC
lýầ T t c nh ng thông tin đó đ u ph i đ

c tìm hi u m t cách k cƠng tr

th c hi n các th t c ki m tra chi ti t đ tránh tr

nhi u l n gây nh h

t lúc mua đ n lúc thanh
c khi

ng h p ph i h i đi h i l i k toán

ng t i cu c ki m toán và phong cách làm vi c c a Công ty

trong lòng khách hàng.
i v i k thu t ph ng v n, đ tìm hi u v KSNB c a đ n v khách hƠng c ng nh
14
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

nh ng áp d ng cho riêng kho n m c TSC , KTV có gi y t làm vi c riêng cho ph n
ph ng v n này. B câu h i đ

c thi t k s n đ đ m b o các thông tin thu th p đ

lƠ đ y đ và b ng ch ng ki m toán thu th p đ

c

c có hi u l c. Bên c nh đó, tùy t ng

tình hình c th c a đ n v , KTV c n đi u tra thêm xem t i đ n v có nh ng th t c
hay quy trình gì đ c thù không, có nh ng chính sách gì không theo nh ng quy đ nh
chung không đ t đó, có nh ng nh n đ nh và v n d ng nh ng k thu t thu th p b ng
ch ng ki m toán phù h p nh t.
1.3.3. V n d ng k thu t ki m kê vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m toán
báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
ki m toán TSC

thì TSC

c n ph i hi n h u t i doanh nghi p ho c có b ng

ch ng ch ng minh TSC c a doanh nghi p đang đ n v khác. Vì v y mà KTV c n
ph i th c hi n k thu t ki m kê đ thu th p b ng ch ng ch ng t s hi n h u c a tài
s n t i doanh nghi p. Các th t c ki m kê th
n m tƠi chính (31/12) vƠ đ

ng đ

c di n ra vào các ngày cu i

c s th ng nh t c a đ n v và Công ty ki m toán.

i v i tài s n c đ nh, tùy vào quy mô và s l

ng c a đ n v mà KTV có th th c

hi n ki m kê toàn b ho c ki m kê ch n m u.

i v i ki m kê toàn b , KTV c n

ph i d a vào b ng kê TSC c a đ n v ho c b ng trích kh u hao đ ti n hành tham
gia ki m kê cùng ban ki m kê c a đ n v . Vi c ki m kê có th là ch ng ki n ki m kê
ho c tr c ti p ki m kê.

i v i ki m kê ch n m u, do s l

nhi u ho c đ n v có nhi u x

ng TSC c a đ n v quá

ng, nhi u chi nhánh và vi c ki m kê t n kém quá

nhi u th i gian, KTV có th d a vào b ng kê TSC vƠ nh n đ nh c a mình đ đánh
giá nh ng TSC

c n ph i ki m kê d a vào giá tr c a tài s n đó, ho c d a vào vai

trò quan tr ng c a tài s n đó trong doanh nghi pầ T đó, t ng h p ra m t biên b n
ki m kê ch n m u và ti n hành ki m kê theo m u. Vi c này có th ti t ki m th i gian
và chi phí cho cu c ki m toán mà v n đ m b o thu th p đ
đáng tin c y. Trong tr

c b ng ch ng ki m toán

ng h p KTV không th tham gia ki m kê vào ngày k t thúc

n m tƠi chính, KTV có th tr c ti p ki m kê ch n m u ho c ki m kê l i toàn b vào
ngày th c hi n ki m toán. Sau khi ki m kê, KTV c n thu th p đ y đ ch ký c a

nh ng thành viên trong ban ki m kê TSC vƠ có d u xác nh n c a đ n v đ

c ki m
15

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

toán. M t biên b n ki m kê ph i có đ y đ nh ng y u t trên m i đ

c coi là m t

b ng ch ng ki m toán đáng tin c y và có hi u l c. Khi đó, các th t c ki m kê m i
th c s thành công.
1.3.4. V n d ng k thu t xác minh tài li u vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
i v i k thu t xác minh tài li u, KTV c a Công ty AASC th c hi n xác minh t s
sách k toán xu ng ch ng t g c, đ ng th i đ i chi u v i các ch ng t liên quan.

i

v i kho n m c TSC ; KTV s đi t s nh t ký chung, đ i chi u v i s cái, s chi ti t
tài kho n, b ng phân b chi phí kh u hao. N u có s trùng kh p, KTV s ti n hành
xác minh các tài li u có liên quan. Nh đư nói trên, đ i v i kho n m c TSC , KTV
c nđ mb ođ

c s d đ u k và s phát sinh trong k lƠ hoƠn toƠn đáng tin c y.

i v i s d đ u k , KTV s ti n hành xem xét l i gi y t làm vi c và báo cáo ki m
toán n m tr

c (n u lƠ khách hƠng c ), ti n hành ki m tra l i tài li u đ i v i khách

hàng m i. Khách hàng m i có hai lo i: Khách hƠng đư ki m toán n m tr
công ty ki m toán khác và khách hàng l n đ u tiên ki m toán.
hƠng đư ki m toán n m tr

cb im t

i v i nh ng khách

c b i m t công ty ki m toán, KTV s đánh giá m c đ

tin c y đ i v i nh ng th t c mà h th c hi n, t đó đ a ra quy t có tin t
báo cáo đó không, tin t

ng vào

m c đ nh th nào. T đó, KTV s ti n hành ki m

ng

tra các tài li u c a vi c hình thành m t s TSC do KTV l a ch n d a trên đánh giá
v đ tin t

ng trên (Theo nguyên t c ch n m u n u có th tin t

ho c ki m tra l i toàn b n u không tin t
l n đ u, tùy vào quy mô và s l

ng).

c m t ph n,

i v i nh ng khách hàng ki m toán

ng TSC mƠ KTV l a ch n ki m tra toàn b ho c

ch n m u nh ng TSC có tính đ i di n, giá tr l n vƠ đ m b o đ
thu th p đ

ng đ

c các b ng ch ng

c lƠ đ y đ vƠ đáng tin c y. Các tài li u này bao g m h p đ ng mua bán,

Hóa đ n giá tr gia t ng, biên b n giao nh n TSC , biên b n bƠn giao đ a vƠo s
d ng, gi y t thanh toán và các chi phí liên quan đ n vi c hình thƠnh TSC
TSC

vƠ đ a

vƠo tr ng thái s n sàng s d ng ph i có hóa đ n GTGT vƠ các gi y t liên

quan đ n vi c thanh toán.

m b o r ng các ch ng t đó lƠ h p lý và h p l .

16
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

i v i s phát sinh t ng trong k , vi c ki m tra các TSC
đ i v i các TSC

nƠy c ng t

có s d đ u k . Tuy nhiên c n chú ý h n đ n biên b n bàn giao

đ a vƠo s d ng (vì có nh h

ng t i kh u hao trích trong k ) và k ho ch mua TSC

c a doanh nghi p (n u là mua m i), biên b n bƠn giao TSC
b n), biên b n giao nh n TSC (n u là nh n góp v n)ầ
TSC , th

ng t nh

ng là v i s l

(n u là xây d ng c

i v i các nghi p v t ng

ng ít. Vì v y mà KTV c n ph i ki m tra t t c các nghi p

v liên quan đ n t ng TSC .
i v i s phát sinh gi m trong k , c n thu th p các b ng ch ng phù h p đ gi i thích
nguyên nhân gi m lƠ do thanh lý, nh

ng bán hay do m t mát, đi u chuy nầ T đó,

ki m tra các tài li u có liên quan đ n vi c gi m TSC đó.
N u lƠ thanh lý, nh

ng bán, ti n hành ki m tra gi y t liên quan đ n nguyên giá,

hao mòn l y k (B ng phân b kh u hao) đ có th xác đ nh giá tr còn l i m t cách
đáng tin c y. Ti p đ n là thu th p quy t đ nh thanh lý, nh

ng bán c a đ n v đ i v i

TSC đó, thu th p biên b n thành l p h i đ ng đánh giá l i tài s n ph c v cho vi c
thanh lý, nh

ng bán; h p đ ng thanh lý nh

ng bán, hóa đ n giá tr gia t ng vƠ

ch ng t thanh toán liên quan đ n vi c bán tài s n.
i v i TSC b m t mát, thu th p biên b n x lý TSC b m t.

i v i đi u chuy n

TSC , thu th p biên b n đi u chuy n TSC , biên b n giao nh n TSC ầ
i v i chi phí kh u hao, KTV c n xem xét l i khung th i gian s d ng c a TSC
xem có b sai ho c b thay đ i không, ngƠy tháng đ a vƠo s d ng và ngày h t kh u
hao có b thay đ i khôngầ
KTV ph i đ m b o đ

c ch ng t thu th p đ

c ph i h p lý và h p l . Các s li u

trên ch ng t ph i kh p v i nhau và ph i kh p v i s sách k toán. N u có chênh
l ch ph i tìm hi u nguyên nhân và gi i thích.
1.3.5. V n d ng k thu t tính toán l i vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
Nguyên giá TSC có th b tính sai do k toán sai sót trong quá trình tính toán ho c
do s c ý khai t ng TSC . Vi c sai sót đó có th là do nh p s t hóa đ n vƠo máy
17
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

tính sai ho c do m t hóa đ n b nh p hai l n ho c do k toán áp d ng sai t giá đ i
v i các TSC

mua b ng ngo i t ầ Vi c gian l n có th là do k toán c tính khai

không hóa đ n, s d ng t giá sai ho c c tình nh p saiầ Vì v y mƠ đ đ t đ

c các

m c tiêu ki m toán, KTV c n ph i th c hi n m t công vi c quan tr ng, đó lƠ tính
toán l i. Vi c tính toán l i này bao g m c v nguyên giá và v kh u hao c a TSC .
ơy lƠ b ng ch ng thuy t ph c nh t b i vì do KTV tính toán l i theo tiêu th c và
ph

ng pháp c a đ n v .
i v i nguyên giá TSC , KTV c n thu th p và ki m tra t ng ch ng t có liên quan

đ n vi c hình thƠnh nguyên giá TSC .
l i; đ i v i nh ng TSC

i v i TSC

có nhi u hóa đ n, c n c ng

có giá hóa đ n lƠ ngo i t , tìm hi u t giá và tính toán l i

theo cách tính c a KTV.
i v i b ng phân b kh u hao, thu th p và tính toán l i kh u hao phân b trong n m
và kh u hao l y k tính đ n th i đi m cu i n m đ đ m b o vi c tính kh u hao trong

n m lƠ h p lý, vi c trích kh u hao các n m tr

c lƠ đúng vƠ không có s bi n đ ng

nhi u so v i n m nay. N u có chênh l ch, bi n đ ng b t th
nguyên nhân và gi i thích. Trong tr

ng h p TSC đ

ng thì ph i tìm hi u

c hình thành b i nh ng chi

phí, tuy nhiên không đ y đ ch ng t h p l , c n ph i chú ý l i và ph i tách nh ng
chi phí đó khi tính thu thu nh p doanh nghi p.
1.3.6. V n d ng k thu t g i th xác nh n vào ki m toán tài s n c đ nh trong
ki m toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
K thu t g i th xác nh n đ c th c hi n đ i v i các khách hàng có kho n m c
TSC thuê tƠi chính.
ki m toán kho n m c TSC thuê tƠi chính, ngoƠi vi c th c
hi n các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán gi ng nh TSC h u hình và vô
hình, KTV còn c n ph i ti n hành thu th p thêm các h p đ ng thuê tài chính, các
ch ng t thanh toán và quan tr ng nh t là g i th xác nh n v TSC thuê tƠi chính
đ i v i bên thuê. Ti n hành ki m tra các tài li u thu th p đ c đ đ m b o các h p
đ ng thuê tài chính là h p pháp, TSC cho thuê tƠi chính c a đ n v cho thuê là hoàn
toàn có th c và hi n h u t i bên đi thuê. Ti p đ n, KTV hoàn thi n gi y t làm vi c
nh m hoàn thi n các b ng ch ng ki m toán lƠm c n c cho vi c đ a ra ý ki n sau
này.

18

H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

GVHD: …………………….

1.3.7. V n d ng k thu t quan sát vào ki m toán tài s n c đ nh trong ki m toán
báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng ki m toán AASC th c hi n
i v i ki m toán TSC , k thu t quan sát đ c v n d ng m t cách tri t đ thông
qua vi c đi th sát đ n v đ c ki m toán đ có nh ng n t ng chung nh t v máy
móc thi t b c a đ n v , quan sát v tính c m i c ng nh s v n hành c a các máy
móc, thi t b đó. T đó đánh giá v th c t ho t đ ng c a đ n v c ng nh đ a ra
nh ng đánh giá v tài s n c đ nh hi n đang có m t t i đ n v , làm ti n đ cho vi c
ki m toán TSC .
B ng ch ng thu đ c c a k thu t nƠy đáng tin c y do chính KTV th c hi n. Tuy
nhiên, nh ng b ng ch ng đó l i ch a th hi n tính đ y đ và c n th c hi n cùng v i
các k thu t khác. K thu t nƠy c ng ch có th cung c p b ng ch ng v ph ng pháp
c ng nh quá trình th c hi n công vi c t i đ n v th i đi m quan sát, nh ng th i
đi m khác có th không di n ra nh v y. Vì v y mà KTV c n t có nh ng đánh giá
ch quan li u có s d ng đ c nh ng b ng ch ng đó đ a vƠo h s ki m toán đ làm
b ng ch ng ph c v cho vi c đ a ra ý ki n ki m toán hay không.

19
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ


Chuyên đ th c t p chuyên ngành

CH

GVHD: …………………….

NG 2: TH C TR NG V N D NG CÁC K THU T THU

TH P B NG CH NG KI M TOÁN VÀO KI M TOÁN TÀI S N C
NH TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
TNHH HÃNG KI M TOÁN AASC TH C HI N T I KHÁCH HÀNG
2.1. Khái quát v đ c đi m khách hàng c a Công ty TNHH Hãng ki m toán
AASC
Khách hàng c a Công ty thu c nhi u l nh v c và ngành ngh khác nhau. M i khách
hàng có m t đ c tr ng riêng. Hai khách hàng ABC và khách hàng XYZ là hai khách
hàng ho t đ ng trong hai l nh v c khác nhau: m t khách hàng ho t đ ng trong l nh
v c s n xu t kinh doanh (khách hàng ABC), m t khách hàng ho t đ ng trong l nh
v c d ch v (khách hàng XYZ).
Bên c nh đó, m t khách hƠng lƠ khách hƠng c c a Công ty (khách hàng ABC) và
m t khách hàng là khách hàng m i c a Công ty (Khách hàng XYZ). Chính b i nh ng
s khác nhau đó mƠ các TSC s d ng t i các khách hƠng c ng nh cách th c qu n
lý c ng khác nhau. Vì v y mà công tác ki m toán c ng có nh ng đi m khác nhau
gi a hai công ty đòi h i các KTV c n v n d ng linh ho t các k thu t thu th p b ng
ch ng ki m toán khác nhau.
Khách hàng ABC
Công ty TNHH ABC là công ty chuyên s n xu t giày xu t kh u, đ

c thành l p t

n m 2008. Ngu n v n đ u t c a công ty là 100% t Nh t. Công ty ABC là khách
hƠng c c a Công ty AASC t n m 2014, tr

c đó, ABC đ

c ki m toán b i công ty

PwC Vi t Nam. Quá trình kinh doanh c a công ty t khâu mua nguyên v t li u và
TSC đ u là nh p kh u t bên Nh t v . Các tài s n đó đ u m t chi phí mua theo hóa
đ n ( a s là ti n Yên Nh t), chi phí v n chuy n, b o hi m đ
VN

ng bi n (Ti n JPY,

ho c USD) trong khi đ n v ti n t s d ng t i công ty ABC là USD. Khi v

v i c ng c a Vi t Nam, các tài s n ph i làm th t c h i quan đ nh p kh u hàng lên
b . Nguyên v t li u s đ

c đ a vƠo s n xu t, t o thành giày và xu t kh u ra n

c

ngoài.
20
H và tên ậ L p
Mư sinh viên: ầầầầ