Tiểu luận môn kế toán quốc tế phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC
KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN
----------

KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Bài nghiên cứu:

PHÂN TÍCH ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC BỎ ĐI
PHƯƠNG PHÁP LIFO TRONG HỆ THỐNG KẾ
TOÁN MỘT DOANH NGHIỆP
GVHD

:TS.Phạm Quang Huy

Thực hiện

:Huỳnh Cao Khải

Lớp

: K25KT1

Khóa

: K25

Hệ

: Cao Học

TP.Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016


MỤC LỤC


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

kho. Tùy thuộc vào bản chất của mỗi
1. TÓM TẮT

doanh nghiệp, sự lựa chọn này có thể có

Các nhà làm luật, nhân viên kế
toán và các doanh nhân đã tranh luận
về giá trị của phương pháp nhập sau –
xuất trước (LIFO) khi tính giá hàng
tồn kho trong nhiều thập kỷ qua. Theo
IFRS, LIFO không còn là một lựa
chọn cho mục đích kế toán tài chính.
Mặc dù có nhiều nhà nghiên cứu và
chuyên gia bày tỏ ý kiến về vấn đề
này, tuy nhiên chưa có một phân tích
toàn diện về những tác động của việc
bãi bỏ phương pháp LIFO đối với một
doanh nghiệp. Bài viết này tìm cách
tiến hành phân tích và xác định các
tác động tiềm năng của việc bãi bỏ
phương pháp LIFO thông qua việc

phân tích định tính về ưu và nhược
điểm của phương pháp này.

tác động lớn vào tình hình tài chính của
công ty.Theo US. GAAP, một công ty
có thể lựa chọn phương pháp tính giá
hàng tồn kho cho mình, bao gồm: nhập
trước – xuất trước (FIFO), nhập sau –
xuất trước (LIFO) và bình quân gia
quyền. Phương pháp LIFO (FIFO) giả
định rằng mặt hàng mua trễ nhất (sớm
nhất) là mặt hàng được xuất bán đầu
tiên. Vì vậy, theo LIFO , hàng tồn kho
cuối kỳ sẽ có giá cũ nhất và giá vốn
hàng bán sẽ có giá mới nhất. Khi giá của
hàng tồn kho tăng lên theo thời gian,
việc ghi nhận giá trị hàng tồn kho theo
giá cũ hơn sẽ làm sai lêch số dư hàng
tồn kho trên bảng cân đối kế toán. Mặt
khác, việc giá vốn hàng bán được định
giá cao hơn so với việc sử dụng phương
pháp tính giá hàng tồn kho khác đồng
nghĩa với việc thu nhập được ghi nhận

2. GIỚI THIỆU

thấp hơn, dẫn đến giảm khoản thuế phải

Một phần rất quan trọng trong hệ

nộp. Tuy nhiên công ty không hề phát

thống kế toán của một công ty là lựa

sinh một khoản chi phí nào khác so với

chọn phương pháp tính giá hàng tồn

một công ty áp dụng phương pháp
FIFO. Sự khác biệt này dẫn đến nhiều

Kế toán quốc tế

Page 3


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

người cho rằng LIFO là công cụ để các

Ông lần đầu tiên cung cấp một lịch sử

công ty giẩm khoản thuế phải nộp. Để

phát triển của phương pháp LIFO thông

ngăn chặn việc công ty

báo cáo thu

qua việc biên soạn từ các công trình

nhập theo LIFO để giảm nghĩa vụ về

khác bao gồm các tác phẩm của Lessard

thuế nhưng lại sử dụng FIFO trong báo

(2007): LIFO trở nên phổ biến trong

cáo gởi đến các cổ đông, chính phủ đã ra

thời đại của Tổng thống Roosevelt như

các quyết định nhằm đảm bảo nếu công

là một cách để giảm nghĩa vụ của công

ty sử dụng LIFO cho mục đích báo cáo

ty đối với một số loại thuế nhất định.

thuế thì cũng phải sử dụng LIFO cho

Các tập đoàn lớn liên kết với nhau, và

mục đích báo cáo tài chính. Điều này

đưa LIFO vào là một phần của Đạo luật

ngăn cản các doanh nghiệp sử dụng

doanh thu năm 1939.

LIFO vì họ phải đối mặt với hậu quả

Romeo đưa ra một loạt các đối số

tiêu cực khi báo cáo thu nhập thấp trên
bào cáo tài chính. Mặc dù vậy, vẫn còn
rất nhiều học giả, doanh nhân kêu gọi
bãi bỏ phương pháp LIFO.

về những ưu, khuyết điểm của LIFO từ
góc độ chất lượng. Sau đó ông phân tích
các tác động của LIFO lên báo cáo tài
chính trong vòng mười năm qua. Romeo
cho thấy việc định giá hàng tồn kho theo

3. TỔNG KẾT LÝ THUYẾT

phương pháp LIFO được sử dụng đáng

Romeo (2009) đã kiểm tra tác
động tài chính của việc bãi bỏ LIFO đến
nền kinh tế được viết trong: Honors
Scholar Thesis at the University of
Connecticut - Storrs. Mục tiêu của
Romeo (2009) là để kiểm tra và đánh giá
tác động của phương pháp LIFO đối với

báo cáo tài chính của các công ty Mỹ.
Kế toán quốc tế

kể bởi các doanh nghiệp mà đặc biệt là
các doanh nghiệp có sản phẩm chủ yếu
tăng giá theo thời gian. Trong lúc phản
bác các luận cứ ủng hộ LIFO, ông chỉ ra
rằng sự khác biệt giữa giá trị và thu nhập
ghi nhận sẽ không bao giờ được khắc
phục nếu không bãi bỏ phương pháp
LIFO. Sau đó ông xem xét tác động đến

Page 4


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

tình hình tài chính của việc bãi bỏ LIFO,

2007 lần lượt tăng 11,97% và 7,42% nếu

chẳng hạn liệu các doanh nghiệp có đủ

tính theo FIFO thay vì LIFO. Thay đổi

khả năng tài chính để chi trả các khoản

này làm tăng gánh nặng về thuế đối với

thuế khi chuyển sang phương pháp

các doanh nghiệp, đồng nghĩa với việc

FIFO. Ông kết luận rằng: các doanh

tăng lên khoản thu về Thuế của chính

nghiệp sẽ không sử dụng LIFO cho mục

phủ. Hơn nữa, dòng tiền của các công

đích kinh doanh mà chỉ để giảm gánh

ty cũng bị ảnh hưởng, trong một vài

nặng về thuế.

trường hợp, họ có thể bị buộc phải trả

Comiskey,

Mulford,

and

Thomason (2008) nghiên cứu tác động

Comiskey, et al. kết luận rằng việc bãi
bỏ LIFO không nên được thực hiện mà

của việc bãi bỏ phương pháp LIFO như
là một phần của việc chuyển

hàng tỷ USD thuế thu nhập bổ sung.

từ

US.GAAP sang IFRS. Họ tìm cách xác

không xem xét các tác động của tất cả
những thay đổi này.

định tác động đến sự thay đổi này thông

Một bài viết khác của Ayres,

qua một bộ dữ liệu ba mươi công ty

Bauman, Bauman, and Fan (2008) cũng

trong năm 2006 và 2007. Các thông tin

nghiên cứu tác động của việc bãi bỏ

tài chính của các công ty sử dụng

LIFO đến các chỉ tiêu tài chính thường

phương pháp LIFO trong những năm

được sử dụng bởi các công ty thuộc lĩnh

này được so sánh với dữ liệu giả định

vực công nghiệp và các nhà phân tích

việc công ty sử dụng phương pháp FIFO

chứng khoán sử dụng dữ liệu của năm

để chuẩn bị báo cáo tài chính. Các công

2006. Khi họ phân tích theo hướng

ty áp dụng LIFO và có tỷ lệ tài sản cao

ngành công nghiệp, các công ty thép,

là những công ty bị ảnh hưởng lớn nhất

bán buôn, dầu mỏ và 8 loại khí đốt tự

từ sự thay đổi này. Họ cung cấp một dữ

nhiên, hóa chất là những ngành có báo

liệu so sánh rõ ràng. Họ thấy rằng lợi

cáo tài chính bị ảnh hưởng lớn nhất từ

nhuận trước thuế và thu nhập thuần năm

việc bãi bỏ LIFO. Họ phân tích lợi

Kế toán quốc tế

Page 5


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

nhuận trên vốn chủ sở hữu, vòng quay

công trong việc hợp thức hóa phương

hàng tồn kho,..và tìm thấy rằng những

pháp. Hiểu được các cuộc tranh cãi này,

thay đổi đáng kể diễn ra ở rất nhiều công

cũng như nguồn gốc và mục đích của

ty. Họ đưa ra cảnh báo cho cán bộ tín

LIFO, sẽ hỗ trợ trong việc tìm hiểu tác
động của LIFO vào tình hình tài chính

dụng về những thay đổi, , cảnh báo họ
rằng thay đổi này không phải do công

việc hoạt động và quản lý của một công

doanh nghiệp cũng như nền kinh tế quốc
gia ngày nay.
Phương pháp LIFO bắt nguồn từ

ty.

phương pháp lượng tồn kho cơ sở, mà tiền
đề là một doanh nghiệp phải giữ mức tồn

4. LỊCH SỬ PHƯƠNG PHÁP
LIFO TRONG TÍNH GIÁ
HÀNG TỒN KHO

kho liên tục tối thiểu để hoạt động bình
thường. Mức tồn kho liên tục của công ty

Phương pháp LIFO được vây
quanh tranh cãi từ khi ra đời. Trải qua
gần 2 thập kỷ của những cuộc tranh cãi,
cân nhắc, nó được đưa vào luât thuế vào
năm 1938 và 1939. Như những phương
pháp kế toán khác, LIFO chưa là một
phương pháp nhằm phản ánh chi phí một
cách chính xác nhất. Mặc dù những
người ủng hộ LIFO cho rằng đây là
phương pháp tốt hơn về thu nhập so với
các phương pháp khác, một số quan
điểm khác thì cho rằng đây chỉ là một

cách để tránh thuế. Các cuộc tranh luận
đã giảm xuống và tùy thuộc vào tình
trạng của nền kinh tế quốc gia, nhưng
cuối cùng phương pháp LIFO cũng thành
Kế toán quốc tế

được tạo thành từ tổng số tồn kho của công
ty và tạo nên một tài sản “vĩnh cửu”giống
như một phần của thiết bị”. Tài sản này có
giá trị là giá gốc của nó. Hàng tồn kho mới
mua được ghi nhận với giá gốc theo
phương pháp tồn kho cơ sở, mà hàng tồn
kho trên mức cơ bản có giá trí thấp hơn giá
hoặc giá thị trường vì nó đã được sử dụng.
Điều này giống như LIFO trong đó mặt
hàng giá trị cả hai phương pháp bán theo
giá thay thế hiện tại của họ chứ không phải
là chi phí của họ khi mua. Cả hai phương
pháp biến động trơn tru trong lợi nhuận và
các khoản lỗ liên quan đến hàng tồn kho
bằng cách giảm lợi nhuận trong thời kỳ giá
cả tăng cao, giảm tổn thất trong thời điểm

Page 6


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

giá giảm. Điều này giúp các kết quả của các

của ngành công nghiệp, cho phép sử dụng

hoạt động hiện tại phản ánh gần như là điều

của nó là phân biệt đối xử chống lại FIFO –

có thể của thị trường hiện tại.Phương pháp

phương pháp đang được sử dụng đa số, và

tồn kho cơ sở đã được sử dụng vào đầu

rằng nó đã không mô tả chính xác thu nhập

năm 1903, và năm 1921, mười phần trăm

của người nộp thuế như lợi nhuận và tổn

của các tập đoàn của Hoa Kỳ được cho là

thất đã được hoãn lại đến năm, trong đó

sử dụng nó.The Wall Street Journal bắt đầu

hàng tồn kho cơ sở đã được thanh lý. Điều

sử dụng phương pháp này như phương tiện

này được thực hiện bằng tất cả các cách để

giúp các công ty này vượt qua khó khăn sau

các Tòa án tối cao, nơi có quyết định của

chiến tranh thế giới lần I và sự sụp đổ của

Hội đồng quản trị được tôn trọng và các

thị trường chứng khoán năm 1929.Những

phương pháp tồn kho cơ sở đã không được

người ủng hộ phương pháp LIFO công

phép sử dụng.

nhận rằng phương pháp này không thích

Nhìn thấy phương pháp LIFO không

hợp cho mọi doanh nghiệp, và nó chủ yếu
hữu ích trong việc lãi lỗ bị ảnh hưởng bởi
biến động giá nguyên liệu. Tuy nhiên, các
doanh nghiệp muốn sử dụng phương pháp
này đã gặp phải sự phản đối của Cục Doanh

được cho phép, những quan điểm ủng hộ
LIFO bỏ các tòa án và chuyển những nỗ lực
của họ để vận động hành lang và công khai.
Chiến dịch chậm lại trong thời kỳ Đại suy

thoái, FIFO được ưa chuộng do giá giảm,

thu nội bộ (IRB),các IRB cho rằng việc
người nộp thuế sử dụng phương pháp FIFO
là cần thiết. Doanh nghiệp sử dụng LIFO

và kết quả là quốc gia bắt đầu phục hồi.
Một lần nữa, tờ Wall Street Journal đã được
sử dụng như một nền tảng để đưa những

hoặc các phương pháp tồn kho cơ sở cho
việc lập báo cáo tài chính cần thiết có bộ hồ
sơ thứ hai bằng cách phương pháp FIFO
cho mục đích thuế. Một vụ kiện năm 1928,
đứng ra bảo vệ việc sử dụng các phương
pháp tồn kho cơ sở đã bị đánh bại bởi Ban
Kháng Cáo Thuế trên cơ sở là phương pháp

vấn đề cần được sự quan tâm của toàn thế
giới.Một nhà báo có tên Arundel Cotter đã
viết một loạt bài viết về cả phương pháp tồn
kho cơ sở và phương pháp LIFO để nói lên
nó đã giải quyết được vấn đề từ nhiều góc
độ và kêu gọi hợp pháp hóa các phương
pháp.Qua nhiều lần, bài thuyết phục kịp

này không phù hợp với các thông lệ tốt nhất
Kế toán quốc tế

Page 7

Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

thời của Cotter là quyết định cho cuộc tranh

phán quyết và khuyến nghị của giới luật sư.

luận.Vấn đề này trở nên đặc biệt có liên

Cục Tòa án tối cao trước Bất chấp sức ép

quan đến thuế đánh trên lợi nhuận chưa

ngày càng tăng từ các học viện và báo chí

phân

của

và ảnh hưởng ngày càng bất lợi của lợi

Roosevelt.Những người ủng hộ LIFO đã

nhuận chưa phân phối trước thuế vào các

gia nhập lực lượng với các đối thủ của thuế

ngành công nghiệp nhất định, Kho bạc sẽ

mới và vận động Quốc hội để ngăn chặn

không trở nên dịu dàng, và những người

nó. "Đối thủ của thuế chưa phân phối lợi

ủng hộ LIFO lại mất cuộc tranh luận trước

nhuận ủng hộ việc áp dụng các phương

Quốc hội.Được dẫn dắt bởi Maurice

pháp LIFO vì LIFO sẽ làm giảm lợi nhuận

Peloubet, một kế toán công nổi bật và vận

hàng tồn kho và do đó làm giảm bất kỳ

động hành lang, Quốc hội đã được trình

phân phối cần thiết cho các cổ đông. Đối

bày với lời khai của các công ty kế toán

với những người ủng hộ của LIFO, lợi

lớn, các hiệp hội ngành công nghiệp, các

nhuận chưa phân phối trước thuế cung cấp

học viện, và báo chí cho thấy rằng LIFO

thêm biện minh cho việc áp dụng các

được chấp nhận chung như một khuôn mẫu.

phương pháp kế toán hàng tồn kho phản

Đầu năm 1938 sửa đổi là giới thiệu với ủy

ánh chính xác hơn thu nhập và lợi nhuận. "

ban Thượng viện cho phép "bất kỳ người

thành viên của tổ chức kế toán chuyên

nộp thuế được sử dụng phương pháp LIFO

nghiệp, chẳng hạn như Hiệp hội Mỹ Kế

miễn là phương pháp đã thực hành kế toán

toán Công (AAPA) và người kế nhiệm của

tốt nhất trong thương mại, kinh doanh của

nó Mỹ Viện Kế toán (AIA), cùng với các

người nộp thuế.". Các Bộ Tài chính tiếp tục

nhà lãnh đạo ngành công nghiệp LIFO-sử

không chấp thuận, với lý do doanh thu thuế

dụng, tiếp tục vận động Quốc hội. Lợi

bị giảm do LIFO. Họ cũng quan ngại rằng

nhuận chưa phân phối trước thuế cuối cùng

các công ty sẽ liên tục chuyển đổi giữa

đã trôi qua, nhưng nó làm cho các cuộc

LIFO và FIFO để thao túngthu nhập phụ

tranh luận LIFO thậm chí quan trọng

thuộc vào môi trường kinh tế. Quốc hội trả

hơn.Quốc hội thông qua trách nhiệm về

lời phản đối của họ bằng cách thay đổi các

quyết định của Bộ Tài chính, nơi LIFO đã

sửa đổi để chỉ cho phép sử dụng LIFO cho

gặp phải sự phản đối mạnh mẽ dựa trên các

những ngành công nghiệp có hàng tồn kho

phối

dưới

Kế toán quốc tế

sự

quản

lý

Page 8


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

trong da da và kim loại màu, mà là hai

nhiều tranh cãi trong thế giới kế toán.Nếu

ngành công nghiệp đã vận động khó khăn

không phải cho những nỗ lực không mệt

nhất cho LIFO và đã nhận được sự thừa

mỏi của các thành viên khác nhau của cộng

nhận từ ngân quỹ của họ khó khăn theo

đồng kế toán và tương đối ít đối thủ thanh

FIFO. Sửa đổi này đã được đưa vào Luật

từ bên ngoài của chính phủ liên bang,

Doanh thu năm 1938, nhưng nó đã chỉ được

phương pháp có khả năng sẽ không được

thông qua khi thượng nghị sĩ đã yêu cầu

ngày hôm nay. LIFO được hợp thức hóa

các vấn đề LIFO được xem xét lại một lần

chủ yếu do tình trạng của môi trường kinh

nữa. Một loạt các cuộc hội thảo được tổ

tế và pháp lý trong những năm 1930. "Trận

chức bởi Bộ Tài chính trong mùa thu năm

chiến trên thuế chưa phân phối lợi nhuận

1938 để thảo luận về các phương pháp

hợp nhất doanh nghiệp lớn và làm suy yếu

LIFO, và các khách mời được yêu cầu

chính quyền Roosevelt, hậu quả mà có

thành lập một Ủy ban Kiểm kê để nghiên

những tác động tích cực cho các vấn đề

cứu các nguyên tắc kế toán khác nhau liên

LIFO."Sự sụp đổ kinh tế năm 2008 đã

quan đến Hàng Tồn Kho. Trong tháng ba

khiến nhiều người dân, công dân và chính

năm 1939, Ủy ban kết luận rằng LIFO là

trị gia ngờ vực doanh nghiệp lớn và các

một phương pháp lập định giá hàng tồn

ngành kế toán. Nó rất dễ dàng cho đối thủ

kho, và đề nghị pháp luật mà được thay đổi

của LIFO gọi sự chú ý đến tác dụng khử

để cho phép sử dụng LIFO trong tất cả các

của phương pháp trên hóa đơn thuế của một

ngành công nghiệp đã sử dụng hoặc sẽ áp

công ty, và phỉ báng những giám đốc điều

dụng phương pháp này.Với ít cuộc tranh

hành cho cố gắng để tránh việc nộp thuế

luận thêm tại Quốc hội, "việc cấp phép sử

doanh thu mà các quốc gia nên rất cần. Với

dụng phương pháp LIFO đã được mở rộng

môi trường này, các đối thủ của LIFO đang

đến tất cả các đối tượng nộp thuế với việc

bắt đầu đông hơn những người ủng hộ của

thông qua Đạo luật Doanh thu của năm

nó, như được giải thích dưới đây trong các

1939.Quốc hội cũng bãi bỏ thuế chưa phân

cuộc thảo luận của sự nổi bật LIFO của sự

phối lợi nhuận cao được ưa chuộng trong

kiện hiện tại.

các luật tương tự.Như được minh họa ở
trên, LIFO luôn luôn là một chủ đề rất
Kế toán quốc tế

Page 9


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

5. GIÁ TRỊ CỦA LIFO

so với các chí phí liên quan đến việc bán

Từ lịch sử của phương pháp
LIFO và những cuộc tranh luận vẫn
tiếp tục cho đến hôm nay cho thấy
LIFO đã là một phần của luật pháp
quốc gia. Các nỗ ủng hộ phương pháp
LIFO phải trải qua rất nhiều năm để
được thông qua, tuy nhiên nó chưa
bao giờ được chấp nhận một cách
hoàn toàn. Nó cũng cho thấy rằng,
không có một phương pháp tính giá

hàng tồn kho nào được quy định cho
tất cả các ngành. US. GAAP đòi hỏi
việc lựa chọn phương pháp phản ánh
chính xác nhất thu nhập trong hoàn
cảnh hiện tại của công ty. Với quyền
tùy chọn này, điều quan trọng là phải
biết lý do tại sao một công ty lại chọn
LIFO trước khi thảo luận về những
thiếu sót của phương pháp này.

hàng. Các công ty cho rằng việc sử dụng
giá mới nhất cho hàng tồn kho khi bán
sẽ là sự đại diện tốt hơn của chi phí giá
vốn so với việc sử dụng giá cũ nhất khi
áp dụng phương pháp FIFO. Đặc biệt,
trong thời kỳ lạm pháp, LIFO được cho
là đại diện chính xác nhất khi xác định
thu nhập so với tất cả các phương pháp
tính giá hàng tồn kho.Khi giá lên cao, sự
dụng hàng tồn kho vói giá cao hơn sẽ
phù hợp với giá bán hiện hành, kìm hãm
lợi ích tăng lên liên quan đến lạm phát.
Những người ủng hộ xem xét việc kìm
hảm việc gia tăng lợi ích chỉ là sự khác
biệt tạm thời giữa LIFO và FIFO, cũng
giống như sự khác biệt về thời gian
được tạo ra khi sử dụng các phương
pháp khấu hao khác nhau. Tuy nhiên,
không giống như sự khác biệt về thời
gian khấu hao, sự khác biệt được tạo ra

Về mặt lý thuyết, một công ty sử
dụng phương pháp LIFO để tính giá

bởi LIFO sẽ không dễ dàng giải quyết
theo thời gian.

hàng tồn kho vì họ tin rằng nó là đại
diện chính xác về giá trị hàng tồn kho
khi bán. Điều này cho phép công ty đảm
bảo sự phù hợp giữa doanh thu bán hàng
Kế toán quốc tế

Thể hiện một thu nhập thấp hơn
một cách hợp lý tạo ra một công ty ít nợ
thuế hơn so với khi nó sử dụng một

Page 10


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

phương pháp tính giá khác của kế toán

minh họa các ý kiến về việc không cho

hàng tồn kho. Mặc dừ bị cho rằng việc

phép sử dụng LIFO. Mục đầu tiên xem

sử dụng LIFO nhằm mục đích tránh

xét vấn đề nêu trên xoay quanh tác động

thuế, người sử dụng LIFO tự bảo vệ

ngược của LIFO. Theo phương pháp

mình bằng cách nói rằng họ không thể

LIFO, hàng tồn kho chưa bán của công

bổ sung hàng tồn kho từ số tiền hàng đã

ty thê hiện trên sổ sách theo giá lâu đời

bán nếu họ đã phải trả một khoản thuế

nhất. Nếu một công ty không quan tâm

cao hơn khi ghi nhận theo phương pháp

đến tác đông ngược của LIFO, tài khoản

FIFO. Nếu giá của mặt hàng tồn kho

hàng tồn kho trên bẳng cân đối kế toán

tăng, các công ty có thể không có đủ lợi

được báo cáo không đúng sự thật

nhuận từ việc bán để thay thế nó với giá

nghiêm trọng, bởi vì hàng tồn kho được

mới và nộp thuế về việc bán hàng trước

xác định trên giá cách hiện tại một

đây, đặc biệt là trong một doanh nghiệp

khoảng thời gian rất xa. Khi những hàng

nhỏ với đòn bẩy tài chính nhỏ. Những

tồn kho này được bán đi, lợi nhuận

cân nhắc khác nhau cùng nhau chiếm đa

mang lại sẽ vượt xa mức bình thường vì

số trong những lợi thế mà một công ty

giá vốn hàng bán thấp một cahcs bất

sẽ có được khi áp dụng LIFO. Tuy

thường.Mặc dù nó đòi hỏi rằng cần

nhiên, phần tiếp theo sẽ minh họa tại sao

thuyết minh tác động trên của LIFO khi

họ không có được sự hợp lệ về mặt

công bố báo tài chính, tuy nhiên các nhà

pháp lý khi sử dụng LIFO.

quản lý vẫn có thể sử dụng nó để thao
túng thu nhập. Các nhà phân tích có thê

6. NHỮNG MẶT HẠN CHẾ CỦA
LIFO
Mặc dù thảo luận ở phần trước thể
hiện ý kiến ủng hộ sử dụng LIFO trong
việc tính giá hàng tồn kho, phần này sẽ
Kế toán quốc tế

nhận ra sự gia tăng bất thường của thu
nhập thông qua việc phân tích báo cáo
tài chính của công ty, tuy nhiên các nhà
đầu tư trung bình không có kiến thức về
vấn đề này có thể cho rằng đó là một xu

Page 11


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

hướng giá tăng thu nhập mới thay vì cho

hơn theo LIFO sẽ làm giảm thu nhập

rằng nó là một sự gia tăng bất thường.

được ghi nhận, dẫn đến thuế thu nhập

Một vấn đề cố hữu trong LIFO
là thêm thời gian và tiền chi tiêu trong
tính toán dự phòng LIFO của công ty.
Dự phòng về LIFO là sự khác biệt
giữa giá trị hàng tồn kho theo phương
pháp LIFO và giá trị hiện tại của hàng
tồn kho – xấp xỉ bẳng giá trị hàng tồn
kho tính theo phương pháp FIFO.
Điều này tạo điều kiện cho việc so
sánh một công ty sử dụng LIFO và
một công ty sử dụng FIFO trong việc
tính giá hàng tồn kho. Khi yêu cầu
công bố thông tin là như nhau, việc
phải tính toán dự phòng LIFO tiêu thụ
thêm nguồn lực về tài chính về nhân
sự của công ty, cũng như của người
sử dụng báo cáo tài chính. Hơn nữa,
đối với các nhà đầu tư không có khả
năng áp dụng đúng cách dự phòng

phải nộp thấp hơn so với việc sử dụng

các phương pháp tính giá hàng tồn kho
khác.Trong môi trường kinh doanh hiện
nay, các hiệu ứng mong muốn của
LIFO đã trở thành một trong những lý
do chính dẫn đến sự chỉ trích phương
pháp này. Các chính trị gia đang đau
đầu vì nợ công tìm cách để gia tăng
thuế và xem LIFO như là một sự phá
vỡ những nổ lực này. Mạc dù các đề
xuất của Quốc hội là không qua rõ
ràng, nhưng những phát ngôn của họ ẩn
ý rằng: LIFO là một công cụ để tránh
thuế, chứ không hoàn toàn là một
phương pháp kế toán. Quan điểm này
được hổ trợ bởi những công dân ngày
càng nghi ngờ sự đáng tin cậy của các
doanh nghiệp lớn và cho rằng mọi hành
động của doanh nghiệp nhằm mục đích
lừa gạt và trốn thuế. Hơn nữa, các công

LIFO sẽ dễ dẫn đến bị lừa.

ty cạnh tranh cảm thấy rằng những
Các lập luận mạnh mẽ chống lại
LIFO liên quan đến sự ghi nhận thấp
hơn Thuế thu nhập. Như đã thảo luận ở
phần trước, việc giá vốn hàng bán cao
Kế toán quốc tế

người sử dụng LIFO nhận được một lợi

thế không công bằng từ việc giảm các
loại thuế vì họ sử dụng một phương
pháp tính giá hàng tồn kho khác. Dẫn

Page 12


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

đến có rất nhiều người muốn bãi bỏ

tế. Người sử dụng và người chuẩn bị báo

LIFO.

cáo tài chính phải tốn thêm thời gian và
nổ lực để tính toán khoản dự phòng

7. KẾT LUẬN

LIFO, đồng thời so sánh chuyển đổi

Việc bãi bỏ LIFO được coi là
một sự thay đổi tích cực trong chính
sách kế toán tại Hoa Kỳ. Môi trường
kinh tế và pháp lý đã thay đổi kể từ
khi LIFO

được thông qua trong

những năm trước đây, và rất nhiều các
lập luận đã giúp nó được thông qua đã
không còn giá trị.Sự sụp đổ kinh tế
năm 2008 đã khiến công chúng nói
chung được không tin tưởng cao của
các báo cáo tài chính của các công ty
Mỹ, và họ xem LIFO không khác gì

thông tin giữa giá trị tính theo LIFO và
FIFO. Điều quan trọng nhất là việc một
số công ty có lợi thế trông công bằng
khi họ giảm số thuế phải nộp so với các
công ty khác khi sử dụng LIFO. Những
người phân tích biết rằng các công ty sử
dụng LIFO không thực sự ít lợi nhuận
hơn các công ty sử dụng FIFO, họ chị
đcượ hưởng lợi thông qua sự gia tăng
chi phí giá vốn hàng bán thông qua
LIFO. Điều duy nhất khác biệt chính là
nghĩa vụ về thuế.

một công cụ với mục đích trốn thuế
của các doanh nghiệp. Một nền kinh
tế ngày càng toàn cầu đang đẩy đất
nước hướng tới việc áp dụng IFRS và
làm như vậy sẽ là sự kết thúc của
LIFO.
Mặc dù, trong một số trường hợp
LIFO phản ánh tốt hơn sự phù hợp giữ
doanh thu bán hàng và chi phí giá vốn,

tuy nhiên nó không phản ánh đúng thực
Kế toán quốc tế

Page 13


Phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

8. TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. "IFRS FAQs."AICPA IFRS

Resources.AICPA.Web..ifrs.com/ifrs_faqs.html>.
2. Ayres, Frances L., Christine C.

Bauman, Mark P. Bauman, and Yun
Fan."Inventory

Accounting

After LIFO." Commercial Lending
Review (September-October 2008):
17-24. Web.
3. Lessard, Stephen C. "Giving Life to

LIFO: Adoption of the LIFO Method
of

Inventory

Valuation

by the Income Tax Code." Tax
Lawyer 60.3 (Spring 2007): 781-806.
Business

Source

Complete.Web.
4. Romeo, Joseph L. "Analysis of the
LIFO inventory valuation method
during

the

onset

of

IFRS."

Thesis.University of Connecticut Storrs,

2009.

DigitalCommons@UConn. Web.

Kế toán quốc tế

Page 14