Bài tập cá nhân môn kế toán tài chính tình huống công ty eurodoor

Bi tp cỏ nhõn mụn K Toỏn Ti Chớnh tỡnh hung cụng ty Eurodoor

Công ty EURODOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng
chống tiếng ồn rất tốt. Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dơng . Phòng nghiêm
cứu thị trờng của công ty sau một thời gian nghiên cứu có đa ra đề xuất với Giám
đốc về phơng án mở rộng hoạt động tại thị trờng phía Bắc. Theo nghiên cứu của
phòng này, thị trờng phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này.

Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ
đông. Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi là 1,23 tỷ
đồng. Năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng. Khoản lỗ này của công ty
một phần rất lớn là do thị trờng bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của
thị trờng sản phẩm công ty giảm hẳn. Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào
để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nớc tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng
này. Ngoài ra, công ty còn có một lợng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách
hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên cha ký hợp đồng chính thức. Công ty
APPA là khách hàng thờng xuyên của công ty EURODOOR. Giám đốc của APPA
đã gọi điện trực tiếp cho Giám đốc của EURODOOR và hứa là sẽ mua hàng của
công ty ngay khi huy động đợc vốn. Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452
triệu đồng. Công ty còn có một lợng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho
công ty Nam Phơng đang bị trả lại nhng hàng cha về nhập kho. Hiện nay, công ty
EURODOOR đang áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Nhập
sau Xuất trớc. Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin
cho cổ đông, có một vụ hoả hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dơng.


Yêu cầu:

1. Công ty EURODOOR sẽ có xu hớng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng
hay giảm nợ phải trả, Tại sao?

2. Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt đợc số liệu kế toán phù hợp
với việc huy động vốn. Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả
định cần thiết.

3. Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán
theo hớng có lợi cho doanh nghiệp ( yêu cầu 1 và yêu cầu 2). Anh /Chị hãy phân tích
những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc
chuẩn bị báo cáo (nếu có).

Bài làm

Trớc tiên chúng ta nghiên cứu một số khái niệm về Doanh thu, cách ghi nhận
doanh thu, Chi phí và các nguyên tắc ghi nhận chi phí, Nợ phải trả, hàng tồn kho, các
phơng pháp xác định hàng tồn kho.. để làm cơ sở cho việc phân tích quá trình lập
báo cáo tài chính của công ty EURODOOR nh đề bài yêu cầu.

2


Doanh thu là dòng tài sản đi vào doanh nghiệp( hoặc giảm nợ phải trả) trong
việc trao đổi hay cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng.

Đặc điểm của doanh thu: là phản ánh dòng tiền vào thực tế hoặc dự tính,
phản ánh sự tăng lên của tài sản của doanh nghiệp hoặc sự thanh toán nợ của doanh
nghiệp, doanh thu phản ánh giá cả hàng hóa/ dịch vụ bán ra/ cung cấp trong kỳ báo
cáo nhất định.
Ghi nhận doanh thu: đợc ghi nhận trong báo cáo tài chính khi(ISA18,
objective) có thể chắc chắn là lợi ích kinh tế trong tơng lai sẽ chuyển vào doanh
nghiệp và lợi ích kinh tế đó có thể đo lờng đợc một cách tin cậy.

Chi phí theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: Là tổng giá trị các khoản làm giảm
lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu
trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao
gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.

Đặc điểm của chi phí: Phản ánh dòng tiền ra thực tế hay dự tính, phát sinh dới
hình thức dòng ra của tài sản hoặc tài sản đợc sử dụng, hoặc nợ phát sinh trong quá
trình tạo thu nhập, phản ánh giá trị hàng hóa dịch vụ đợc sử dụng trong kỳ nhằm tạo
ra doanh thu( thu nhập).

Ghi nhận chi phí: Chi phí đợc ghi nhận khi sự giảm sút của lợi ích kinh tế
trong tơng lai, gắn liền với sự giảm sút tài sản hoặc sự tăng lên của nợ đã diễn ra và
có thể đo lờng đợc một cách đáng tin cậy.

3


Nợ phải trả: Nợ phải trả là những nghĩa vụ ở hiện tại của doanh nghiệp,
chúng là những lợi ích kinh tế có thể bị mất đi trong tơng lai( thờng là tiền mặt) và là
kết quả của những sự kiện hay những nghiệp vụ đã xảy ra trong quá khứ .

Hàng tồn kho: Hàng tồn kho là những tài sản đợc giữ để bán trong kỳ sản
xuất, kinh doanh bình thờng, đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang, các
nguyên liệu, vật liệu, công cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc
cung cấp dịch vụ.

Các phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho: bao gồm các phơng pháp xác
định đích danh, các phơng pháp dựa trên giả định về lu chuyển của tồn kho bao gồm:
Phơng pháp giá bình quân, phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; phơng pháp nhập sau,
xuất trớc.

Từ các khái niệm trên chúng ta phân tích các tình huống và giả định về báo
cáo tài chính của công ty EURODOOR theo các yêu cầu nh sau :

*Yêu cầu 1:
Công ty EURODOOR sẽ có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả,
Bởi vì:

Đứng trên góc độ của nhà quản lý, mục đích của báo cáo tài chính trong giai
đoạn này là huy động thêm vốn từ các cổ đông (tức là các nhà đầu t) để mở rộng sản
xuất. Mà mục tiêu của các nhà đầu t là tài sản đem đi đầu t phải có khả năng sinh lời.
Công ty sẽ có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả trả để thoả nãm sự kỳ
vọng của các nhà đầu t khi đầu t vào công ty.
4


Mặt khác mỗi cổ đông không thể trực tiếp tham gia quản lý công ty, các cổ
đông không đợc phép tiếp cận quá nhiều với các thông tin của công ty. Các cổ đông
uỷ quyền hầu hết các quyết định sản xuất kinh doanh cho hội đồng quản trị, lãnh đạo
công ty và các nhân viên trong công ty. Do vậy công ty có thể sẽ không cung cấp
đầy đủ tất cả các thông tin cho các cổ đông hiện tại và các cổ đông tiềm năng về tình
hình hoạt đông sản xuất kinh doanh của mình mà chỉ cung cấp một số thông tin có
lợi phù hợp với mục tiêu huy động vốn của nhà quản lý.

Báo cáo tài chính cung cấp những thông tin về lợi nhuận trong quá khứ (năm
2007 và năm 2008) nó cho thấy sự thành công của doanh nghiệp trong sự tạo ra
doanh thu và kiểm soát chi phí. Điều này trong năm 2007 công ty đã đạt đợc thành
tựu đáng kể ( lãi sau thuế đạt 1,23 tỷ đồng). Sang năm 2008, trong xu thế suy giảm
kinh tế toàn cầu , công ty đang có số lỗ là 203,5 triệu đồng. Công ty có thể thuyết
phục đợc các nhà đầu t là số lỗ đó không phải là lớn hoặc công ty có thể xử lý kế

toán để số lỗ đó không còn tồn tại trên báo cáo tài chính. Bên cạnh đó công ty còn có
một số tài sản đảm bảo đó là một số lợng lớn hàng tồn kho dự kiến sẽ đợc tiêu thụ
ngay trong thời gian tới( khi công ty APPA ký hợp đồng chính thức). Công ty đang
áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp nhập sau xuất trớc
(LIFO) Do đó giá trị tồn hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán gần với giá trị hiện
tại. Số hàng tồn kho này giá trị thuần có thể thực hiện đợc có nhiều khả năng sẽ
không bị giảm so với giá gốc. ( Nhu cầu thị trờng còn rất cao nhất là thị trờng phía
Bắc).

Công ty có thể sẽ cung cấp thông tin về thiệt hại bất thờng (hoả hoạn khu nhà
máy ở Bình Dơng) hoặc là có cung cấp thông tin nhng thiệt hại không thuộc phần
công ty phải gánh chịu, tức là không ảnh hởng đến chi phí của Công ty.( thiệt hại này
có thể đợc công ty Bảo hiểm bồi thờng hoặc bồi thờng từ các đối tợng khác).
5


Nh vậy, công ty EURODOOR sẽ có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm chi
phí( giảm nợ phải trả) để thực hiện đợc mục tiêu huy động vốn của các nhà đầu t, bất
chấp các nguyên tắc kế toán bị vi phạm vì các nhà đầu t đa số sẽ ngần ngại khi lựa
chọn các công ty đang làm ăn thua lỗ. Các Nhà đầu t này có thể sẽ dự đoán đợc xu
thế phát triển hoặc dấu hiệu phục hồi của nền kinh tế khi các gói kích cầu của nớc ta
và các nớc phát huy tác dụng, thị trờng bất động sản sẽ tan băng và đang có dấu
hiệu phục hồi song số đó có thể sẽ không chiếm đa số.

* Yêu cầu 2:
Những xử lý cụ thể của kế toán để có thể đạt đợc số liệu kế toán phù hợp với
mục tiêu huy động vốn của công ty, sự kỳ vọng của các nhà đầu t :

*Phơng án 1: Giả định công ty dự kiến khai tăng doanh thu, tăng lợi
nhuận, giảm nợ phải trả :

*Ghi tăng doanh thu bán hàng với công ty APPA.
Với những yếu tố công ty không thể ghi nhận khoản doanh thu bán hàng này
vì APPA đang gặp khó khăn về mặt tài chính nên cha ký hợp đồng chính thức.
Những yếu tố trên cha thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu của IAS số
18( Hàng hóa cha đợc chuyển giao quyền sở hữu, cha có cam kết chắc chắn sẽ mua
hàng, lợi ích kinh tế cha đợc đo lờng một cách tin cậy). Tuy nhiờn Giỏm c ca
APPA ó gi in trc tip cho giỏm c ca EURODOOR và hứa sẽ mua hàng của
công ty ngay sau khi huy động đợc vốn, vì vậy công ty EURODOOR có thể tiến
hành thơng thảo với công ty APPA để ký hợp đồng mua bán hàng hóa, tiến hành các
thủ tục giao nhận hàng hóa, xuất hóa đơn, ghi nhậ doanh thu, nợ phải thu, thuế
GTGT phải nộp ( nếu có) và đối chiếu nợ phải thu với công tyAPPA trong năm 2008.
6


* Công ty áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Nhập
sau Xuất trớc nên giả sử :

+Giá vốn hàng bán xác định là: 276.000.000
+Lợi nhuận tạm thời đợc xác định là:
452.000.000- 276.000.000 =176.000.000 đồng
Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp:
176.000.000x28% = 49.280.000. đồng
Lợi nhuận sau thuế: 176.000.000 - 49.280.000 = 126.720.đồng
Trớc khi phát sinh nghiệp vụ này công ty có số lỗ là 203,5 triệu đồng, sau
nghiệp vụ này số lỗ của công ty chỉ còn :
203.500.000 - 126.720.000 = 76.780.000đồng

- Bút toán điều chỉnh:
+ Ghi tăng khoản nợ phải thu, tăng doanh thu:

Nợ TK 131 (APPA)

452.000.000

Có TK 511

452.000.000

+ Ghi tăng lợi nhuận:
a/

Nợ TK 511
Có TK 911

b/

452.000.000
452.000.000

Nợ TK 911

76.780.000

Có TK 421

76.780.000

7

*Phơng án 2: Giả định Công ty dự kiến ghi giảm chi phí:
- Khi công ty Phơng Nam trả lại hàng:
Kế toán ghi tăng giá trị hàng tồn kho, ghi giảm giá vốn hàng bán:
Nợ TK 157

276.000.000

Có TK 632

276.000.000

Do chi phí giảm nên lợi nhuận sẽ tăng lên 276.000.000đồng.
Số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp là:
276.000.000 x 28% = 77.200.000đồng
Lợi nhuận sau thuế: 276.000.000 77.200.000 = 198.720.000đồng
- Khi đó số lỗ của công ty năm 2008 sẽ còn:
203.500.000 198.720.000 = 4.780.000đồng.

*Phơng án 3: Giả định công ty dự kiến ghi tăng doanh thu, giảm chi phí, giảm
nợ phải trả. Nhng không thông tin rõ là lợi nhuận trớc thuế hoặc sau thuế, mà chỉ
phản ánh là lợi nhuận (thực chất là lợi nhuận trớc thuế), đồng thời không thông tin về
thiệt hại về vụ hoả hoạn nhà máy ở Bình Dơng (hoặc thiệt hại công ty không phải
gánh chịu) thì lợi nhuận của công ty sẽ là:
176.000.000 + 276.000.000 = 452.000.000 đồng
Lợi nhuận cả năm 2008 sẽ là:
452.000.000 203.500.000 = 248.500.000đồng (số lãi)

* Yêu cầu 3:
Giả thiết là các nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hớng có lợi cho doanh nghiệp. Những chuẩn mực kế toán có liên quan gồm có:
8

- Chuẩn mực số 02 : - Hàng tồn kho
- huẩn mực số 14: - Doanh thu và thu nhập khác
* Những vi phạm trong báo cáo tài chính theo yêu cầu của nhà quản lý:
- Đoạn 18 trong chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho, giá trị thuần có thể thực
hiện đợc đối với đơn hàng của công ty Nam Phơng trả lại có thể không còn là 276
triệu đồng. Vì cha rõ lý do hàng trả lại do kém phẩm chất hay lý do khác. Ngoài ra
những chi phí phát sinh khi hàng bị trả lại về đến kho của doanh nghiệp cha thấy nói
đến ( vì hiện hàng cha về nhập kho). Nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lu kho, lu
bãi..v.v..thực tế có thể phát sinh. Do đó lợi nhuận cha phải nh con số đã dự tính.

- Đoạn 12 trong chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khác. Trờng hợp
doanh nghiệp vẫn còn chịu những phần lớn rủi do và gắn liền với quyền sở hữu hàng
hoá thì giao dịch không đợc coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không đợc ghi
nhận. Nh vậy khoản doanh thu 452 triệu đồng thu đơn đặt hàng của công ty APPA
không đợc phép ghi nhận. Kế toán tài chính không phản ánh Sự hứa hẹn thực hiện
các hợp đồng vì tiêu chuẩn Sự kiện trong quá khứ. Mặc dù công ty APPA là
khách hàng thờng xuyên của doanh nghiệp và lời hứa có thể có sự tin tởng nhng
khoản doanh thu 452 triệu đồng đợc ghi sổ là trái với chuẩn mực kế toán. Vì thực tế
giao dịch bán hàng cha thực sự xảy ra và hàng hoá vẫn do công ty sở hữu.

- Đoạn 15 trong chuẩn mực 14 - Doanh thu và thu nhập khác thì doanh thu và
chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc
phù hợp. Do đó khi ghi công ty Nam Phơng trả lại hàng hoá đã tiêu thụ doanh nghiệp
đồng thời phải hạch toán giảm chi phí và tăng doanh thu của hàng bán bị trả lại cũng
nh ghi tăng nợ phải trả cho công ty Nam phơng chứ không phải ghi giảm chi phí để
tăng lợi nhuận.

9

Doanh nghiệp có thể lý luận rằng vì hàng trả lại cha nhập kho của doanh
nghiệp lên giao dịch này coi nh cha xảy ra trong kỳ kế toán nhng nh vậy sẽ vi phạm
yêu cầu kịp thời, đầy đủ khách quan của kế toán.

Ngoi ra Cụng ty cú th khụng cụng b y v thit hi về vụ hoả hoạn nhà
máy ở Bình Dơng hoc cụng b Cụng ty cú mua bo him về tài sản v s ti sn b
chỏy giỏ tr cũn li trờn s k toỏn cũn li là không lớn thỡ Cụng ty cú th giải thích
v s tin Cụng ty bo him s phi tr ln hn s tin b thit hi. Tuy nhiờn lm
nh vy thỡ Cụng ty ó vi phm v nguyên tắc công khai thông tin cho các nhà đầu
t khi họ cân nhắc các quyết định của mình.

*Tài liệu tham khảo:

1. Giáo trình kế toán tài chính - Chơng trình đào tạo Thạc sỹ quản trị kinh
doanh quốc tế;
2. Các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, các chuẩn mực kế toán Việt nam;

10