Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận tải Thương mại Hà Anh (Khóa luận tốt nghiệp)
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (2.33 MB, 101 trang )
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-------------------------------
ISO 9001:2008
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên
:Nguyễn Thị Thùy Linh
Giảng viên hƣớng dẫn: ThS. Nguyễn Thị Mai Linh
HẢI PHÒNG - 2016
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-----------------------------------
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH VẬN TẢI THƢƠNG MẠI HÀ ANH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY
NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên
:Nguyễn Thị Thùy Linh
Giảng viên hƣớng dẫn: ThS. Nguyễn Thị Mai Linh
HẢI PHÒNG - 2016
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
--------------------------------------
NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP
Sinh viên: Nguyễn Thị Thùy Linh
Mã SV:1513401033
Lớp: QTL901K
Ngành:Kế toán – Kiểm toán
Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận tải Thƣơng mại Hà Anh.
NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI
1. Nội dung và các yêu cầu cần giải quyết trong nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp
(về lý luận, thực tiễn, các số liệu cần tính toán và các bản vẽ)
- Hệ thống hóa lý luận chung về tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác
định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp.
- Mô tả thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả
kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh.
- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu,
chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải thƣơng mại
Hà Anh.
2. Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính toán.
Sử dụng số liệu kế toán của Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh
năm 2015.
3. Địa điểm thực tập tốt nghiệp
Công ty TNHH Vận tải thƣơng mại Hà Anh
CÁN BỘ HƢỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP
Ngƣời hƣớng dẫn thứ nhất:
Họ và tên: Nguyễn Thị Mai Linh
Học hàm, học vị: Thạc sỹ
Cơ quan công tác: Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
Nội dung hƣớng dẫn: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác
định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh
Ngƣời hƣớng dẫn thứ hai:
Họ và tên:…………………………………………………………………..
Học hàm, học vị:…………………………………………………………...
Cơ quan công tác:…………………………………………………………..
Nội dung hƣớng dẫn:……………………………………………………….
Đề tài tốt nghiệp đƣợc giao ngày ….. tháng …… năm 2016
Yêu cầu phải hoàn thành xong trƣớc ngày …… tháng …. năm 2016
Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN
Đã giao nhiệm vụ ĐTTN
Người hướng dẫn
Sinh viên
Nguyễn Thị Thùy Linh
ThS. Nguyễn Thị Mai Linh
Hải Phòng, ngày ...... tháng........năm 2016
Hiệu trƣởng
GS.TS.NGƢT Trần Hữu Nghị
PHẦN NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN
1. Tinh thần thái độ của sinh viên trong quá trình làm đề tài tốt nghiệp:
- Chăm chỉ học hỏi, chịu khó sƣu tầm số liệu, tài liệu phục vụ cho bài viết;
- Nghiêm túc, có ý thức tốt trong quá trình làm đề tài tốt nghiệp;
- Luôn thực hiện tốt mọi yêu cầu đƣợc giáo viên hƣớng dẫn giao.
2. Đánh giá chất lƣợng của khóa luận (so với nội dung yêu cầu đã đề ra trong
nhiệm vụ Đ.T.T.N trên các mặt lý luận, thực tiễn, tính toán số liệu...):
Kết cấu của khoá luận đƣợc tác giả sắp xếp tƣơng đối hợp lý, khoa học bao gồm 3
chƣơng:
Chƣơng 1, tác giả đã hệ thống hóa đƣợc những vấn đề lý luận cơ bản về công
tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
vừa và nhỏ.
Chƣơng 2, sau khi giới thiệu khái quát về công ty, tác giả đã đi sâu phân tích
thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại
Công ty TNHH Vận tải thƣơng mại Hà Anh, có số liệu minh hoạ cụ thể (năm
2015). Số liệu minh hoạ giữa chứng từ và sổ sách có tính logic và chính xác cao.
Chƣơng 3, sau khi đánh giá đƣợc những ƣu, nhƣợc điểm của công tác kế toán
doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận tải
thƣơng mại Hà Anh, trên cơ sở đó tác giả đã đƣa ra đƣợc một số giải pháp nhằm
hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty.
Các giải pháp đƣa ra có tính khả thi và tƣơng đối phù hợp với tình hình thực tế tại
công ty.
3. Cho điểm của cán bộ hƣớng dẫn (ghi bằng cả số và chữ):
Bằng số: ....................
Bằng chữ: ..........................................................................
Hải Phòng, ngày 28 tháng 12 năm 2016
Cán bộ hướng dẫn
Ths. Nguyễn Thị Mai Linh
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU ...........................................................................................................1
CHƢƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH
THU,CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH
NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ .........................................................................................2
1.1. NhỮng vẤn đỀ chung vỀ doanh thu, chi phí và xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh
trong doanh nghiỆp vỪa và nhỎ. ..............................................................................2
1.1.1. SỰ cẦn thiẾt phẢi tỔ chỨc công tác kẾ toán doanh thu, chi phí và xác đỊnh
kẾt quẢ kinh doanh trong doanh nghiỆp vỪa và nhỎ. .............................................2
1.1.2. NhiỆm vỤ cỦa kẾ toán doanh thu, chi phí và xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh.
....................................................................................................................................2
1.1.3. Các khái niỆm cơ bẢn. ....................................................................................2
1.1.3.1. Doanh thu. .....................................................................................................2
1.1.3.2. Chi phí. ..........................................................................................................4
1.1.3.3. Xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh. .....................................................................5
1.2. NỘi dung tỔ chỨc công tác kẾ toán doanh thu, chi phí và xác đỊnh kẾt quẢ
kinh doanh trong doanh nghiỆp .................................................................................6
1.2.1. KẾ toán doanh thu bán hàng và cung cẤp dỊch vỤ và các khoẢn giẢm trỪ
doanh thu. ...................................................................................................................6
1.2.1.1. ChỨng tỪ sỬ dỤng ......................................................................................6
1.2.1.2. Tài khoẢn sỬ dỤng ......................................................................................6
1.2.1.3. Phƣơng pháp hẠch toán ................................................................................7
1.2.2. KẾ toán giá vỐn hàng bán ...............................................................................9
1.2.2.1. ChỨng tỪ sỬ dỤng ......................................................................................9
1.2.2.2. Tài khoẢn sỬ dỤng ......................................................................................9
1.2.2.3. Các phƣơng pháp xác đỊnh giá vỐn hàng bán. .......................................... 10
1.2.2.4. Phƣơng pháp hẠch toán ............................................................................. 10
1.2.3. KẾ toán chi phí bán hàng và chi phí quẢn lý kinh doanh. ........................... 13
1.2.3.1. ChỨng tỪ sỬ dỤng ................................................................................... 13
1.2.3.2. Tài khoẢn sỬ dỤng ................................................................................... 13
1.2.3.3. Phƣơng pháp hẠch toán ............................................................................. 13
1.2.4. KẾ toán doanh thu hoẠt đỘng tài chính và chi phí tài chính ....................... 15
1.2.4.1. ChỨng tỪ sỬ dỤng ................................................................................... 15
1.2.4.2. Tài khoẢn sỬ dỤng ................................................................................... 15
1.2.4.3. Phƣơng pháp hẠch toán. ............................................................................ 16
1.2.5. KẾ toán thu nhẬp khác và chi phí khác. ...................................................... 18
1.2.5.1. ChỨng tỪ sỬ dỤng ................................................................................... 18
1.2.5.2. Tài khoẢn sỬ dỤng. .................................................................................. 18
1.2.5.3. Phƣơng pháp hẠch toán ............................................................................. 18
1.2.6. KẾ toán xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh. ........................................................ 20
1.2.6.1. ChỨng tỪ sỬ dỤng. .................................................................................. 20
1.2.6.2. Tài khoẢn sỬ dỤng ................................................................................... 20
1.2.6.3. Phƣơng pháp hẠch toán ............................................................................. 21
1.3. TỔ chỨc vẬn dỤng hỆ thỐng sỔ sách kẾ toán vào công tác kẾ toán doanh
thu, chi phí và xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh trong doanh nghiỆp. ....................... 23
CHƢƠNG 2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THEO CÁC
PHẦN HÀNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI THƢƠNG MẠI
HÀ ANH ................................................................................................................. 27
2.1. Khái quát chung vỀ công công ty tnhh vẬn tẢi thƣơng mẠi hà anh.............. 27
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triỂn cỦa công ty tnhh vẬn tẢi thƣơng mẠi hà
anh. .......................................................................................................................... 27
2.1.2. TỔ chỨc bỘ máy quẢn lý tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh 28
2.1.3. TỔ chỨc công tác kẾ toán tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh.
................................................................................................................................. 29
2.1.3.1. TỔ chỨc bỘ máy kẾ toán.......................................................................... 29
2.1.3.2 Chính sách và phƣơng pháp kẾ toán. ......................................................... 31
2.1.3.3TỔ chỨc hỆ thỐng sỔ kẾ toán. .................................................................. 31
2.1.3.4. TỔ chỨc hỆ thỐng báo cáo tài chính. ....................................................... 32
2.2. ThỰc trẠng công tác kẾ toán doanh thu, chi phí và xác đỊnh kẾt quẢ kinh
doanh tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh. ......................................... 32
2.2.1.1. NỘi dung doanh thu bán hàng và cung cẤp dỊch vỤ cỦa công ty. .......... 33
2.2.1.2. ChỨng tỪ sỬ dỤng. .................................................................................. 33
2.2.1.3. Tài khoẢn sỬ dỤng. .................................................................................. 33
2.2.1.4. Quy trình hẠch toán. .................................................................................. 33
2.2.1.5. Ví dỤ minh hỌa. ........................................................................................ 34
2.2.2. KẾ toán giá vỐn hàng bán tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh 40
2.2.2.1. NỘi dung giá vỐn hàng bán tẠi công ty. .................................................. 40
2.2.2.2. ChỨng tỪ sỬ dỤng. .................................................................................. 40
2.2.2.3. Tài khoẢn sỬ dỤng. .................................................................................. 40
2.2.2.4. Quy trình hẠch toán. .................................................................................. 40
2.2.2.5. Ví dỤ minh hỌa ......................................................................................... 40
2.2.3. KẾ toán chi phí quẢn lý kinh doanh tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại
Hà Anh . .................................................................................................................. 47
2.2.3.1. NỘi dung chi phí quẢn lý kinh doanh. ...................................................... 47
2.2.3.2. ChỨng tỪ sỬ dỤng. .................................................................................. 47
2.2.3.3. Tài khoẢn sỬ dỤng. .................................................................................. 47
2.2.3.4. Quy trình hẠch toán ................................................................................... 47
2.2.3.5. Ví dỤ minh hỌa. ........................................................................................ 48
2.2.4. KẾ toán doanh thu hoẠt đỘng tài chính và chi phí tài chính tẠi công ty tnhh
vẬn tẢi thƣơng mẠi hà anh ................................................................................... 52
2.2.4.1. NỘi dung doanh thu hoẠt đỘng tài chính và chi phí tài chính. ................ 52
2.2.4.2. ChỨng tỪ sỬ dỤng. .................................................................................. 52
2.2.4.2. Tài khoẢn sỬ dỤng. .................................................................................. 52
2.2.4.4. Quy trình hẠch toán. .................................................................................. 52
2.2.4.5. Ví dỤ minh hỌa. ........................................................................................ 53
2.2.5. KẾ toán thu nhẬp khác và chi phí khác. ...................................................... 59
2.2.6. KẾ toán xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng
mại Hà Anh . ........................................................................................................... 59
2.2.6.1. ChỨng tỪ sỬ dỤng ................................................................................... 59
2.2.6.2. Tài khoẢn sỬ dỤng ................................................................................... 59
2.2.6.4. Ví dỤ minh hỌa ......................................................................................... 59
CHƢƠNG 3 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI
THƢƠNG MẠI HÀ ANH..................................................................................... 69
3.1. Đánh giá chung vỀ công tác kẾ toán doanh thu, chi phí và xác đỊnh kẾtquẢ
kinh doanh tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh. ................................. 69
3.1.1. Ƣu điỂm. ....................................................................................................... 69
3.1.2. HẠn chẾ ........................................................................................................ 70
3.2. MỘt sỐ giẢi pháp nhẰm hoàn thiỆn công tác kẾ toán doanh thu, chi phí và
xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh. ... 71
3.2.1. Ý nghĩa cỦa viỆc hoàn thiỆn tỔ chỨc công tác kẾ toán doanh thu chi phí và
xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh. ................................................................................ 71
3.2.2. SỰ cẦn thiẾt phẢi hoàn thiỆn công tác kẾ toán doanh thu, chi phí và xác
đỊnh kẾt quẢ kinh doanh tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh. .......... 71
3.2.3. Nguyên tẮc hoàn thiỆn công tác kẾ toán doanh thu, chi phí và xác đỊnh kẾt
quẢ kinh doanh. ...................................................................................................... 71
3.2.4. MỘt sỐ giẢi pháp nhẰm hoàn thiỆn công tác kẾ toán doanh thu, chi phí và
xác đỊnh kẾt quẢ kinh doanh tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh. ... 72
3.2.4.1. Hoàn thiỆn hỆ thỐng sỔ sách tẠi Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà
Anh. ......................................................................................................................... 72
3.2.4.2. Hoàn thiỆn quá trình luân chuyỂn chỨng tỪ............................................ 78
3.2.4.3. HiỆn đẠi hóa công tác kẾ toán tẠi Công ty TNHH vẬn tẢi thƣơng mẠi
Hà Anh .................................................................................................................... 78
3.2.4.5. Hoàn thiỆn viỆc trích lẬp các khoẢn dỰ phòng phẢi thu khó đòi. ......... 82
KẾT LUẬN ............................................................................................................ 87
TÀI LIỆU THAM KHẢO .................................................................................... 88
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản
giảm trừ doanh thu. .................................................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng
xuyên. ......................................................................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ.
.................................................................................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý kinh doanh. ...... Error! Bookmark not
defined.
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ phƣơng pháp hạch toán doanh thu hoạt động tài chính ...... Error!
Bookmark not defined.
Sơ đồ 1.6: Phƣơng pháp hạch toán thu nhập khác và chi phí khác ................ Error!
Bookmark not defined.
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh..... Error! Bookmark not
defined.
Sơ đồ 1.8 : Quy trình ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh theo hình thức Nhật ký chung. .....................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 1.9 : Quy trình ghi sổ kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh
doanh theo hình thức chứng từ ghi sổ.....................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 1.10 : Quy trình ghi sổ kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh
doanh theo hình thức Nhật ký –sổ cái ....................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 1.11. Quy trình ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh theo hình thức Kế toán máy. ........................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà
Anh. .........................................................................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà
Anh ..........................................................................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung ................. Error!
Bookmark not defined.
Sơ đồ 2.4: Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng tại Công ty TNHH vận tải
thƣơng mại Hà Anh. ...............................................Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.1 (Trích hóa đơn số 0002341) ................Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.2 (Trích hóa đơn số 0002379) ................Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.3 (Trích Chi tiết giao dịch tài khoản khách hàng) ..................................37
Biểu số 2.4 (Trích sổ Nhật Ký Chung) ...................................................................38
Biểu số 2.5 (Trích sổ Cái TK 511) .........................................................................39
Sơ đồ 2.5: Quy trình hạch toán giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH vận tải
thƣơng mại Hà Anh. ...............................................................................................40
Biểu số 2.6 (Trích Phiếu xuất kho 2/12) .................Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.7 (Trích sổ Cái TK 154) .........................................................................43
Biểu số 2.8 (Trích Phiếu kế toán 01/12) .................Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.9 (Trích sổ Nhật Ký Chung) ...................Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.10 (Trích sổ Cái TK 632) .......................................................................46
Sơ đồ 2.6. Quy trình hạch toán chi phí quản lý kinh doanh của Công ty TNHH vận
tải thƣơng mại Hà Anh . .........................................................................................47
Biểu số 2.11 (Trích chi tiết giao dịch tài khoản khách hàng) ................................49
Biểu số 2.12 ( Trích sổ nhật ký chung)..................................................................50
Biểu số 2.13 (Trích sổ Cái TK 642) .......................Error! Bookmark not defined.
Sơ đồ 2.7. Quy trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài
chínhtại Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh ........... Error! Bookmark not
defined.
Biểu số 2.14 (Trích chi tiết giao dịch tài khoản khách hàng) ..... Error! Bookmark
not defined.
Biểu số 2.15 (Trích chi tiết giao dịch tài khoản khách hàng) ..... Error! Bookmark
not defined.
Biểu số 2.16 ( Trích sổ nhật ký chung)..................................................................57
Biểu số 2.17 (Trích sổ Cái TK 515) .......................................................................58
Biểu số 2.18 (Trích sổ Cái TK 635) .......................................................................58
Sơ đồ 2.10. Quy trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH
vận tải thƣơng mại Hà Anh ....................................................................................59
Sơ đồ 2.11. Sơ đồ các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí năm 2015 tại Công
ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh ....................Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.19 (Trích Phiếu kế toán PKT02/12) .......Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.20 (Trích Phiếu kế toán PKT03/12) .......Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.21 (Trích Phiếu kế toán PKT04/12) .......Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.22 (Trích Phiếu kế toán PKT05/12) .......Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.23(Trích Phiếu kế toán PKT06/12) ........Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.24 (Trích Phiếu kế toán PKT07/12) .......Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.25 (Trích Phiếu kế toán PKT08/12 .........Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.26 (Trích Phiếu kế toán PKT09/12) .......Error! Bookmark not defined.
Biểu số 2.27 ( Trích sổ nhật ký chung)..................................................................65
Biểu số 2.28 (Trích sổ Cái TK 911) .......................................................................66
Biểu số 2.29 (Trích sổ Cái TK 821) .......................................................................67
Biểu số 2.30 (Trích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2015) ................67
Biểu số 3.1. Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh ...Error! Bookmark not defined.
Biểu số 3.2. (Trích sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 154)..................................75
Biểu số 3.3. (Trích sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 6422)................................77
Biểu số 3.4. (Trích mẫu sổ giao nhận chứng từ) ....................................................78
Biểu số 3.5. (Trích Bảng kê công nợ tính đến ngày 31/12/2015) Error! Bookmark
not defined.
Biểu số 3.6. (Trích Bảng kê Trích lập dự phòng phải thu khó đòi)……………...
Error! Bookmark not defined.
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
LỜI MỞ ĐẦU
Nền kinh tế càng ngày càng phát triển đã mở ra vô vàn cơ hội lẫn thách thức
cho các doanh nghiệp. Để có thể tồn tại lâu dài và vƣơn lên thì các doanh nghiệp
cần chủ động trong sản xuất kinh doanh, nắm bắt các thông tin đặc biệt là các
thông tin kinh tế tài chính một cách nhanh chóng và chuẩn xác. Doanh thu, chi phí,
kết quả kinh doanh là những thông tin quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp
mà còn quan trọng đối với Nhà nƣớc, nhà đầu tƣ, nhà cung cấp, các tổ chức tài
chính…Các thông tin này đƣợc kế toán trong công ty tập hợp, phản ánh dƣới dạng
các con số và chỉ tiêu kinh tế tài chính. Nhà quản trị doanh nghiệp muốn có đƣợc
số liệu về doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh có độ tin cậy cao thì cần tổ chức
đội ngũ nhân viên và quy trình kế toán sao cho phù hợp với thực trạng đơn vị
mình, ít tốn kém và mang lại hiệu quả. Tuy nhiên đây không phải là nhiệm vụ dễ
dàng nhất là khi thực tế các hoạt động kinh tế diễn ra ngày càng phức tạp.
Nhận thức đƣợc tầm quan trọng của vấn đề trên, trong thời gian thực tập tại
Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề
tài: “Hoàn thiện công tác kế toán, doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh tại Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh”.
Kết cấu bài khóa luận gồm 3 chƣơng:
Chƣơng I : Lý luận chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
Chƣơng II : Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà Anh
Chƣơng III : Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu,
chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải thƣơng mại Hà
Anh
Trong quá trình thực tập, em đã đƣợc sự chỉ dẫn, giúp đỡ của các thầy cô bộ
môn kế toán, các cô các chú, các anh chị phòng kế toán và cô giáo – Thạc sỹ
Nguyễn Thị Mai Linh em đã hoàn thành bài khóa luận này. Hoàn thiện công tác kế
toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải
thƣơng mại Hà Anh.
Tuy nhiên, do vốn kiến thức còn hạn chế cùng với thời gian thực tế còn chƣa
nhiều nên khóa luận của em khó tránh khỏi những thiếu sót. Em kính mong nhận
đƣợc sự chỉ bảo, giúp đỡ của các thầy cô giáo để khóa luận của em đƣợc hoàn
thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
1
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
CHƢƠNG 1
LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU,CHI PHÍ VÀ
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
VỪA VÀ NHỎ
1.1. Những vấn đề chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ.
1.1.1. Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác
định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là điều kiện cần
thiết để đánh giá kết quả sản xuất của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất
định, là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và
ảnh hƣởng đến sự sống còn của doanh nghiệp.Quản lý tốt chi phí, tăng doanh thu,
xác định kết quả kinh doanh chính xác giúp doanh nghiệp hiểu rõ các nhân tố ảnh
hƣởng đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp, tạo điều kiện thúc đẩy giúp
doanh nghiệp đạt đƣợc hiệu quả trong kinh doanh. Vậy nên, tổ chức kế toán doanh
thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc tập
hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đó cung cấp
đƣợc thông tin, số liệu cần thiết cho chủ doanh nghiệp và giám đốc điều hành có
thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phƣơng án kinh doanh, chiến lƣợc giải pháp
kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất. Ngoài ra doanh nghiệp còn căn cứ vào đó để
thực hiện các nghĩa vụ đói với Nhà nƣớc, thực hiện phân phối cũng nhƣ tái đầu tƣ
sản xuất kinh doanh.
1.1.2. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh.
+Xác định tất cả doanh thu và các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ,
phản ánh kịp thời các khoản giảm trừ doanh thu để xác định chính xác doanh thu
thuần.
+Theo dõi thuế GTGT đầu ra, tình hình sử dụng hóa đơn và theo dõi các
khoản phải thu khách hàng.
+Xác định đúng đối tƣợng tính giá thành và hạch toán chính xác giá vốn công
trình. Phản ánh vào nội dung chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp phải đảm bảo đúng nội dung theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
+Tính doanh thu, lợi nhuận và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho Ban
Giám đốc.
+Lập bảng so sánh tình hình hoạt động giữa các kỳ của công ty, đƣa ra những
ƣu điểm phát huy và nhƣợc điểm cần phải khắc phục.
1.1.3. Các khái niệm cơ bản.
1.1.3.1. Doanh thu.
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế
toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng của doanh
nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. ( Theo chuẩn mực kế toán số 14 – “
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
2
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
Doanh thu và thu nhập khác”, ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC
ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ tài chính ) Các loại doanh thu
~Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đƣợc hoặc sẽ
thu đƣợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nhƣ bán sản phẩm,
hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí
thu thêm ngoài giá bán ( nếu có)
Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa hoặc quyền kiểm
soát hàng hóa.
- Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán
hàng.
- Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu cung cấp dịch vụ đƣợc ghi nhận khi kết quả của giao dịch cung cấp
dịch vụ đƣợc xác định một cách đáng tin cậy. Trƣờng hợp giao dịch về cung cấp
dịch vụ liên quan đến nhiều ký kinh doanh thì doanh thu đƣợc ghi nhận trong kỳ
theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng Cân đối kế toán của
kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc xác định khi thỏa mãn tất cả 4
điều kiện sau:
- Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn.
- Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ hoạt động giao dịch cung cấp dịch
vụ đó.
- Xác định đƣợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế
toán.
- Xác định đƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao
dịch cung cấp dịch vụ đó.
~Các khoản giảm trừ doanh thu
- Chiết khấu thƣơng mại : là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho
khách mua hàng với số lƣợng lớn.
- Giảm giá hàng bán : là khoản giảm trừ cho ngƣời mua do hàng hóa kém
phẩm chất, sai quy cách, lạc hậu.
- Hàng bán bị trả lại : là giá trị khối lƣợng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị
khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
3
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
- Thuế giá trị gia tăng phải nộp( theo phƣơng pháp trực tiếp ) : Thuế GTGT là
một loại thuế gián thu, tính trên phần tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Đối với
doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT sẽ đƣợc
xác định bằng tỉ lệ phần trăm GTGT tính trên doanh thu.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt : là loại thuế đƣợc đánh vào doanh thu của các doanh
nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà nhà nƣớc không khuyến khích sản
xuất : rƣợu,bia, thuốc lá,vàng mã…
- Thuế xuất khẩu : là loại thuế thu vào các mặt hàng đƣợc phép xuất khẩu qua
cửa khẩu hoặc biên giới giữa các quốc gia
~Doanh thu thuần : là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu.
~Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các
khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu
hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính đƣợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều
kiện:
- Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.
- Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn.
~Thu nhập khác
Thu nhập khác là những khoản góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu từ
các hoạt động tạo ra doanh thu ( Chuẩn mực kế toán số 14)
Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:
Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định.
Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, tài sản cố định đƣa đi góp vốn
liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác.
-Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê tài sản
-Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
-Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
-Các khoản thuế Ngân sách Nhà nƣớc hoàn lại.
-Thu nhập từ biếu tặng bằng tiền, hiện vật …
-Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
1.1.3.2. Chi phí.
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong ký kế toán dƣới
hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các
khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
4
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
cổ đông hoặc chủ sở hữu ( Theo chuẩn mực kế toán số 01 – “ Chuẩn mực chung”,
ban hành theo QĐ số 165/2002/QĐ- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002)
Chi phí bao gồm:
- Giá vốn hàng bán: Là giá trị vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ,
xuất bán trong kỳ.
- Chi phí quản lý kinh doanh : là các khoản chi phí chung quản lý doanh
nghiệp gồm chi phí về lƣơng nhân viên, các khoản trích theo lƣơng, chi phí vật liệu
văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định,… Khoản chi phí phát sinh
thực tế trong quá trình bán hàng chi phí quảng cáo, giới thiệu …
- Chi phí tài chính : là những khoản chi phí hoạt động tài chính, bao gồm các
khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính,chi
phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh , liên kết, chi phí giao dịch
bán chứng khoán,…
- Chi phí khác: là những khoản chi phí ( lỗ) phát sinh do các sự kiện hay các
nghiệp vụ riêng khác với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp : là tổng chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành và thuế thu nhập doanh nghiệp bị hoãn lại khi xác định lợi nhuận
hoặc lỗ của 1 năm tài chính.
1.1.3.3. Xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động tiêu thụ hoàng hóa,
dịch vụ trong doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện sau một thời kỳ
bằng số tiền lãi hay lỗ. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp gồm :
*Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh : là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh.
Lợi nhuận thuần từHĐ SXKD= DT bán hàng và cung cấp DV+ Các khoản
giảm trừ doanh thu+ Giá vốn hàng bán+ CP quản lý KD
*Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài
chính và chi phí tài chính.
Lợi nhuận HĐ tài chính = DT hoạt động tài chính – Chi phí tài chính
*Kết quả hoạt động khác : Là chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các
khoản chi phí khác, chi phí thuế TNDN
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
*Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế : là tổng số của lợi nhuận thuần từ HĐ
SXKD, lợi nhuận tài chính và lợi nhuận khác.
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế= Lợi nhuận từ HĐ SXKD+ Lợi nhuận từ
hoạt động tài chính +Lợi nhuận khác
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
5
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
*Lợi nhuận sau thuế TNDN : là số lợi nhuận cuối cùng sau khi đã nộp thuế
TNDN.
Lợi nhuận sau = Tổng lợi nhuận kế toán Chi phí thuế TNDN
thuế TNDN
trƣớc thuế
1.2. Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm
trừ doanh thu.
1.2.1.1. Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thƣờng
+ Bảng thanh toán hàng đại ý, ký gửi.
+ Hợp đồng mua bán
+ Các chứng từ thanh toán nhƣ : Phiếu thu, giấy báo có…
+ Các chứng từ liên quan khác nhƣ : Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng bán
bị trả lại…
1.2.1.2. Tài khoản sử dụng
~Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của
doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh trong các
giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng. Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau:
* Bên Nợ:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán
hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã
đƣợc xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán.
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng
pháp trực tiếp.
- DTBH bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Khoản giảm giá hàng bán kết
chuyển cuối kỳ.
- Khoản chiết khấu thƣơng mại kết chuyển cuối kỳ. -Kết chuyển doanh thu
thuẩn vào TK 911.
* Bên Có:
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và cung cấp dịch vụ
của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
+ Tài khoản 511 không có số dƣ cuối kỳ.
+ Tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2:
TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 : Doanh thu bán thành phẩm
TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5118 : Doanh thu khác.
~Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản đƣợc điều chỉnh giảm trừ vào
doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thƣơng
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
6
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các
khoản thuế đƣợc giảm trừ vào doanh thu nhƣ thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo
phƣơng pháp trực tiếp.
* Bên Nợ:
- Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ
vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
* Bên Có:
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá
hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
+ Tài khoản 521 không có số dƣ cuối kỳ.
+ Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
TK 5211 : Chiết khấu thƣơng mại
TK 5212 : Hàng bán bị trả lại
TK 5213 : Giảm giá hàng bán
~Tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc.
Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa Doanh nghiệp với Nhà nƣớc về
các khoản thuế phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp còn phải nộp vào
ngân sách Nhà nƣớc trong kỳ kế toán năm.
+ Kết cấu của tài khoản này như sau:
* Bên Nợ: - Số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ trong kỳ.
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp đã nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
- Số thuế đƣợc giảm trừ vào số thuế phải nộp.
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
* Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp.
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc.
+ Tài khoản 333 có số dƣ bên Có hoặc bên Nợ ( nếu có)
+ Tài khoản 333 có 9 tài khoản cấp 2.
Tài khoản 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Tài khoản 3332 : Thuế tiêu thụ đặc biệt
Tài khoản 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu
Tài khoản 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 3335 : Thuế thu nhập cá nhân
Tài khoản 3336 : Thuế tài nguyên
Tài khoản 3337 : Thuế nhà đất, tiền thuê đất
Tài khoản 3338 : Các loại thuế khác
Tài khoản 3339 : Phí lệ phí và các khoản phải nộp khác
1.2.1.3. Phương pháp hạch toán
Phƣơng pháp hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản
giảm từ doanh thu đƣợc khái quát qua sơ đồ 1.1.
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
7
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
Khóa luận tốt nghiệp
Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các
khoản giảm trừ doanh thu.
TK 333
TK 511
Thuế XK, TTĐB phải nộp
NSNN, thuế GTGT phải nộp
( đơn vị nộp thuế GTGT
theo phƣơng pháp trực tiếp
TK 521
TK 111,112,131
Doanh thu
bán hàng
và cung
cấp dịch
vụ phát
sinh
Đơn vị nộp thuế
GTGT theo phƣơng pháp
trực tiếp
Kết chuyển chiết khấu thƣơng mại
Đơn vị nộp thuế
hàng bán bị trả lại, giảm giá
hàng bán
GTGT theo
phƣơng pháp
khấu trừ
TK 911
TK 333
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu
Thuế GTGT
đầu ra
Thuế GTGT
đầu ra
Chiết khấu thƣơng mại, hàng hóa bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
8
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
1.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.2.1. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho
- Các chứng từ khác có liên quan
1.2.2.2. Tài khoản sử dụng
*Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ,
bất động sản đầu tƣ, giá thành của sản phẩm xây lắp (đối với DN xây lắp) bán
trong kỳ. Ngoài ra tài khoản này dùng phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt
động kinh doanh bất động sản đầu tƣ.
+ Kết cấu TK 632 trong trƣờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng
pháp kê khai thƣờng xuyên
* Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí NVL, chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí sản
xuất chung cố định không phân bổ đƣợc tính vào giá vốn hàng bán.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thƣơng
do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính
vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
* Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang
TK “ Xác định kết quả kinh doanh”
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
+ Kết cấu TK 632 trong trƣờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng
pháp kiểm kê định kỳ.
* Bên Nợ:
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn
thành.
- Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
* Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhƣng chƣa đƣợc xác định là đã
tiêu thụ.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ TK 911 “ Xác
định kết quả kinh doanh”
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm cuối kỳ.
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
9
Khóa luận tốt nghiệp
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành đƣợc
xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911
+ TK 632 không có số dƣ cuối kỳ
~Ngoài ra nếu doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ thì còn sử
dụng TK 631 – “ giá thành sản xuất”
Tài khoản này phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm,
dịch vụ ở các đơn vị sản xuất công nghiệp, nông,lâm nghiệp và các đơn vị kinh
doanh dịch vụ vận tải, bƣu điện, du lịch, khách sạn… trong trƣờng hợp hạch toán
hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ.
+ Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau:
* Bên Nợ:
- Chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ.
- Chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.
* Bên Có:
- Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào TK 632
- Chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154
“Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
+ TK 631 không có số dƣ cuối kỳ.
1.2.2.3. Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán.
Theo chuẩn mực kế toán số 02 – “ Hàng tồn kho” ( Ban hành theo QĐ số
149/2001/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trƣởng BTC), thì việc tính
giá trị hàng tồn kho đƣợc áp dụng theo một trong các phƣơng pháp sau:
- Phƣơng pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại hàng tồn kho đƣợc
tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ và giá trị
từng loại hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. giá trị trung bình có thể
đƣợc tính theo từng thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập hàng về.
- Phƣơng pháp tính theo giá đích danh: đƣợc áp dụng đối với doanh nghiệp có
ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc.
- Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc: áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn
kho đƣợc mua trƣớc hoặc sản xuất trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc và hàng tồn kho còn lại
cuối kỳ là hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo
phƣơng pháp này thì giá xuất kho đƣợc tính theo giá của lần nhập kho ở thời điểm
đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập
kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ trƣớc còn tồn kho.
1.2.2.4. Phương pháp hạch toán
Phƣơng pháp hạch toán giá vốn hàng bán theo 2 phƣơng pháp kê khai thƣờng
xuyên và kiểm kê định kỳ đƣợc khái quát qua 2 sơ đồ 1.2 và 1.3.
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
10
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
Khóa luận tốt nghiệp
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kê khai
thƣờng xuyên.
TK 154
TK 632
Thành phẩm SX ra tiêu thụ
ngay
không nhập kho
TK 155,156
Thành phẩm, hàng hóa
đã bán bị trả lại
TK 157
Thành phẩm
sản xuất gửi
bán không
nhập kho
Hàng gửi đi
bán
xác định là tiêu
thụ
TK 155,156
Thành phẩm,
hàng hóa
TK 911
Cuối kỳ k/c giá vốn hàng bán
của hàng hóa, thành phẩm,
dịch vụ
xuất kho gửi
đi bán
TK 154
TK 1593
Hoàn nhập dự phòng
giảm giá hàng tồn kho
Cuối kỳ, k/c giá thành dịch vụ hoàn
thành tiêu thụ trong kỳ
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
11
Trƣờng Đại học Dân lập Hải Phòng
Khóa luận tốt nghiệp
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kiểm kê định
kỳ.
TK 155
TK 632
TK 155
Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn
Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn
của thành phẩm tồn kho đầu kỳ
của thành phẩm tồn kho cuối kỳ
TK 157
TK 157
Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn
của thành phẩm gửi bán chƣa xác
định là tiêu thụ đầu kỳ
Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn
của thành phẩm
đã gửi bán nhƣng chƣa xác
định là tiêu thụ trong kỳ
TK 911
TK 611
Cuối kỳ, xác định kết chuyển trị giá vốn
hàng hóa đã xuất bán đƣợc xác định
là tiêu thụ ( DN thƣơng mại)
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng
bán của thành phẩm, hàng hóa,
dịch vụ
TK 631
Cuối kỳ, xác định và k/c giá thành của
Phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành
dịch vụ đã hoàn thành
( doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh
dịch vụ)
Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh – lớp QTL901K
12
