mục đích ban hành, nội dung quy định pháp luật trong hoàn thuế giá trị gia tăng cho cá nhân có hàng hóa mang theo khi xuất khẩu – những khó khan trong

Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

MỞ ĐẦU
Năm 2007 , nước ta chính thức trở thành viên của tổ chức thương mại thế giới (WTO).
Với sự tác động của nền kinh tế thế giới, nền kinh tế nước ta đã có nhiểu thay đổi, cùng với
đó là yêu cầu đòi hỏi các quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng phải thay đổi để đáp ứng yêu
cầu của việc điều chỉnh các quan hệ xã hội mới phát sinh.
Hoàn thuế giá trị gia tăng là một trong những nội dung quan trọng, thể hiện tính hiện
đại của thuế giá trị gia tăng. Cơ chế hoàn thuế đã thúc đẩy sản xuất kinh doanh trong nước
đồng thời khuyến khích xuất khẩu, giải quyết vấn đề vốn cho doanh nghiệp trong sản xuất
kinh doanh. Để chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng có thể phát huy hết tác dụng, yếu tố quản
lí nhà nước đối với chế độ hoàn thuế phải được đặt lên hàng đầu.
Để làm rõ những nhận định trên, nhóm em chọn đề bài: “Làm rõ mục đích ban
hành, nội dung quy định pháp luật trong hoàn thuế giá trị gia tăng cho cá nhân có hàng
hóa mang theo khi xuất khẩu – những khó khan trong quá trình thực thi trong năm
2012 và đề xuất pháp lí của nhóm nhằm khắc phục khó khăn đó”.
Do thời gian và kiến thức còn hạn chế nên bài viết của nhóm em còn nhiều thiếu sót,
mong thầy cô bổ sung góp ý để nhóm hoàn thiện bài viết của mình hơn.

Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

1


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

NỘI DUNG

I. Khái quát chung về hoàn thuế giá trị gia tăng cho cá nhân có hàng hóa mang theo khi
xuất khẩu.
1. Khái niệm hoàn thuế giá trị gia tăng
Hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một trong những cơ chế vận hành của thuế
GTGT và được nghiên cứu dưới nhiều gốc độ khác nhau. Xét ở gốc độ kinh tế, tài chính, hoàn
thuế GTGT là việc Nhà nước trả lại số thuế giá trị gia tăng mà đối tượng nộp thuế đã nộp cho
ngân sách nhà nước trong một số trường hợp nhất định. Xét ở gốc độ pháp lí, hoàn thuế
GTGT là quyền của đối tượng nộp thuế được Nhà nước trả lại một khoản tiền nhất định khi có
đầy đủ các yếu tố cấu thành do luật định. Theo từ điển luật học, hoàn thuế được hiểu là “trả
lại số tiền thuế thu quá, thu sai quy định của pháp luật”. Việc hoàn thuế áp dụng trong các
trường hợp như: đối tượng nộp thuế tạm nộp thuế nhưng sau khi cơ quan thuế quyết toán thì
có số thuế nộp thừa; quyết toán thuế giá trị gia tăng theo định kì quy định mà số thuế đầu vào
lớn hơn số thuế đầu ra, áp dụng sai quy định về đối tượng nộp thuế, mức thuế suất, về miễn ,
giảm thuế . Khi phát sinh việc hoàn thuếm cơ quan tài chính ra lệnh hoàn thuế, kho bạc nhà
nước thực hiện thủ tục và trực tiếp hoàn trả cho đối tượng nộp.
Như vậy, một cách chung nhất có thể hiểu hoàn thuế GTGT là việc ngân sách nhà
nước trả lại cho đối tượng nộp thuế số tiền thuế GTGTg đã nộp vượt quá nghĩa vụ phải thực
hiện theo quy định của pháp luật. Số tiền thuế GTGT nộp vượt quá phát sinh khi có sự thay
đổi giá trị của hàng hóa , dịch vụ hoặc thay đổi về mức độ điều tiết thuế qua các khâu lưu
thông. Khi đó, số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra làm cho kết quả khấu trừ
thuế đạt giá trị âm.
Căn cứ để xét hoàn thuế: là sự thay đổi giá trị của hàng hóa dịch vụ hoặc thay đổi về
mức độ điều tiết thuế (thuế suất) qua các khâu lưu thong. Căn cứ này là kết quả có được khi
so sánh và xác định sự chênh lệch giữa thuế GTGT đầu vào và đầu ra, nói cách khác là khi
khấu trừ thuế.
Khấu trừ thuế có liên quan chặt chẽ đến hoàn thuế GTGT trong giai đoạn chủ thể đang
tiến hành hoạt động kinh doanh. Đó là phương pháp tính thuế đặc trưng của chính sách thuế
GTGT.
2. Cơ sở quy định pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho cá nhân có hàng hóa mang
theo khi xuất khẩu

Theo thống kê, hàng năm có 6 triệu khách du lịch nước ngoài đến Việt Nam, mỗi
người chỉ tiêu 200 USD tiền hàng, thì khoản thu tổng cộng là 1,2 tỷ USD (hoàn thuế 10%
thuế giá trị gia tăng thu được 120 triệu USD).
Hoàn thuế GTGT hiện nay pháp luật Việt Nam mới chỉ quy định thí điểm đối với cá
nhân là người nước ngoài mua hàng hoá tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh qua cửa khẩu
sân bay quốc tế Nội Bài và sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất qua 2 văn bản đó là :
- Quyết định số 05/2012/QĐ-TTg ngày 19/1/2012 của Thủ tướng Chính phủ : Về việc
thí điểm hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá của người nước ngoài mua tại Việt Nam mang
theo khi xuất cảnh qua cửa khẩu sân bay quốc tế Nội Bài và sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất.
- Thông tư số 58/2012/TT-BTC hướng dẫn thực hiện quyết định số 05/2012/QĐ-TTg
về việc thí điểm hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá của người nước ngoài mua tại Việt Nam
Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

2


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

mang theo khi xuất cảnh qua cửa khẩu sân bay quốc tế Nội Bài và sân bay quốc tế Tân Sơn
Nhất.
Theo đó, đối tượng được hoàn thuế bao gồm: người nước ngoài, người Việt Nam định
cư ở nước ngoài trừ thành viên của Tổ bay theo quy định của pháp luật về hàng không mang
hộ chiếu hoặc giấy tờ xuất nhập cảnh do nước ngoài cấp còn giá trị và sử dụng giấy tờ đó để
xuất nhập cảnh Việt Nam, mua hàng hoá tại Việt Nam và mang theo hàng hoá đó qua cửa
khẩu sân bay quốc tế Nội Bài và sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất (theo Điều 3 quyết định
05/2012/QĐ-TTg và Điều 1 thông tư số 58/2012/TT-BTC).
Như tinh thần của quy định thì khi người nước ngoài mua hàng hoá đã chịu thuế
GTGT thì khi ra sân bay quốc tế Nội Bài và Tân Sơn Nhất thì họ sẽ được hoàn trả lại thuế

GTGT đó. Tuy nhiên hiện nay pháp luật nước ta chỉ quy định hàng hoá đúng tiêu chuẩn và
mua tại địa lý thí điểm mà thôi.
- Đại lý thí điểm sẽ làm theo thủ tục hướng dẫn của Thông tư 58 của Bộ tài chính để
đấu thầu thực hiện hoạt động này, và quyền hạn trách nhiệm đúng quy định pháp luật.
- Hàng hoá được hoàn thuế phải đáp ứng các điều kiện sau :
Một là, hàng hoá không thuộc Danh mục hàng hoá cấm xuất khẩu; Danh mục hàng
hoá xuất khẩu theo giấy phép của Bộ Công thương hoặc Danh mục hành hoá xuất khẩu thuộc
diện quản lý chuyên ngành thực hiện theo quy định tại Nghị định 12/2006/NĐ-CP của Chính
phủ và các văn bản hướng dẫn Nghị định này.
Hai là, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT được quy định tại Điều 3 Luật thuế
giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 và các văn bản hướng dẫn.
Ba là, hàng hoá không thuộc hàng hoá không được đem theo lên tàu bay quy định tại
Điều 12 Luật Hàng không dân dụng Việt Nam ngày 29/6/2006 và các văn bản hướng dẫn thực
hiện.
Bốn là, hàng hoá mua tại Việt Nam có hoá đơn kiêm tờ khai thuế được phát hành trong
thời gian 30 ngày kể từ ngày người nước ngoài xuất cảnh trở về nước.
Năm là, giá trị hàng hoá mua tại 1 cửa hàng trong một ngày ghi trên hoá đơn (hoặc
cộng gộp các hoá đơn mua hàng trong cùng 1 ngày tại của hàng đó) tối thiều phải từ 2 triệu
đồng trở lên.
Địa điểm kiểm tra hàng hoá, hoá đơn kiêm tờ khai thuế được đặt tại khu vực làm thủ
tục gửi hành lý và thẻ lên tàu bay của 2 sân bay thí điểm. Địa điểm này phải đáp ứng đúng
điều kiện do pháp luật quy định tại Điều 5 QĐ 05/2012/QĐ-TTg.
Địa điểm hoàn trả tiền thuế được đặt ở khu vực cách lý sân bay quốc tế có quầy hoặc
kiốt riêng bảo đảm các điều kiên về quản lý tiền, chứng từ kế toán theo quy định của pháp
luật. Thuế GTGT được hoàn ngay sau khi người nước ngoài hoàn thành thủ tục kiểm tra hoá
đơn kiêm tờ khai hoàn thuế và trước giờ lên tài bay người nước ngoài xuất cảnh.
Giao dịch hoàn thuế sẽ do ngân hàng thương mại được lựa chọn làm thí điểm thực
hiện theo quy định của pháp luật. Theo đó thì: ngân hàng sẽ được hưởng 15% trên tổng số tiền
thuế GTGT được hoàn, người nước ngoài nhận lại 85% tổng số tiền thuế GTGT được hoàn,
đồng tiền hoàn thuế là đồng Việt Nam.

Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

3


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

II. Mục đích ban hành, nội dung quy định pháp luật trong hoàn thuế giá trị gia tăng cho
cá nhân có hang hóa mang theo khi xuất khẩu.
1. Mục đích ban hành quy định pháp luật trong hoàn thuế giá trị gia tăng cho cá nhân
có hang hóa mang theo khi xuất khẩu
Như chúng ta thấy, Nhà nước khi ban hành bất kì một chính sách, chủ trương nào cũng
đều hướng tới những mục đích cụ thể nhằm phát triển kinh tế, xã hội cuả đất nước. Khi ban
hành các quy định pháp luật trong hoàn thuế GTGT cho cá nhân có hàng hóa mang theo khi
xuất khẩu, Nhà nước cũng hướng tới những mục tiêu nhất định:
Thứ nhất, mục tiêu lớn nhất mà Nhà nước hướng tới đó là thực hiện chiến lược du
lịch, phát triển kinh tế của đất nước, đảm bảo hài hòa lợi ích doanh nghiệp, người lao động
cũng như Nhà nước khi hoàn thuế cho người nước ngoài. Chúng ta thực hiện hoàn thuế cho
người nước ngoài sẽ góp phần làm cho tính cạnh tranh hàng hóa Việt Nam tăng lên, thu hút du
lịch đến cũng như tăng được kim ngạch xuất khẩu hàng hóa và góp phần giải quyết công ăn
việc làm cho nền kinh tế nói chung.
Về phía doanh nghiệp, khi khách nước ngoài hoàn thuế GTGT sẽ kích thích doanh
nghiệp tiêu thụ nhiều hàng hóa hơn. Bởi giống như là một sự cắt giảm chi phí, người nước
ngoài sẽ có hứng thú với hàng hóa của Việt Nam hơn. Không những vậy mà hoàn thuế GTGT
còn là một cách ngành thuế, hải quan, tài chính nói chung giúp các doanh nghiệp quảng bá
sản phẩm, chi phí tiếp thị…. Việc tham gia bán hàng thí điểm hoàn thuế GTGT cho người
nước ngoài sẽ mang lại những lợi ích cho doanh nghiệp như: cơ hội tăng doanh thu do bán

được nhiều hàng hoá cho du khách nước ngoài; cơ hội quảng bá, giới thiệu rộng rãi hàng hoá
của doanh nghiệp mình ra các nước; áp dụng các hình thức tuyên truyền, quảng cáo, trưng
biển thông báo cơ sở bán hàng thí điểm; cơ quan thuế, cơ quan hải quan trợ giúp trong việc
thực hiện thí điểm bán hàng hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài; được cơ quan thuế, cơ
quan hải quan quảng bá, đăng tải tên và địa chỉ của doanh nghiệp tham gia bán hàng thí điểm
hoàn thuế giá trị gia tăng trên các trang thông tin điện tử của ngành Tài chính.
Thứ hai, các quy định này góp phần hoàn thiện chính sách thuế GTGT, nâng cao năng
lực, hiệu quả công tác quản lý thuế; đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính theo hướng đơn
giản, rõ ràng, minh bạch, dễ thực hiện; xác định rõ quyền, nghĩa vụ của người nước ngoài,
trách nhiệm, quyền hạn của cơ quan quản lý thuế, doanh nghiệp bán hàng thí điểm, ngân hàng
thương mại là đại lý thí điểm, kho bạc Nhà nước, tổ chức và cá nhân khác có liên quan; thận
trọng, có bước đi, lộ trình thích hợp, phù hợp với điều kiện hoàn cảnh của Việt Nam.
Thứ ba, thông qua việc hoàn thuế, sẽ thấy được thủ tục hành chính của các cơ quan
Việt Nam trong vấn đề thực thi các quy định đối với người dân và doanh nghiệp. Việc thí
điểm hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa của người nước ngoài mua tại Việt Nam mang theo
khi xuất cảnh qua cửa khẩu sân bay quốc tế Nội Bài (Hà Nội) và Tân Sơn Nhất (Thành phố
Hồ Chí Minh) không chỉ là hoàn thiện về chính sách thuế GTGT mà quan trọng hơn nữa là sự
thể chế hóa đường lối lãnh đạo nhất quán của Đảng và Nhà nước về hội nhập quốc tế nhằm
thu hút nguồn lực từ nước ngoài.
2. Nội dung quy định pháp luật trong hoàn thuế giá trị gia tăng cho cá nhân có hàng hóa
mang theo khi xuất khẩu
Hoàn thuế GTGT cho cá nhân có hàng hóa mang theo khi xuất khẩu là quy định mới
của pháp luật về hoàn thuế GTGT, mở rộng thêm đối tượng, trường hợp được hoàn thuế
GTGT. Nội dung quy định của pháp luật trong hoàn thuế GTGT cho các cá nhân có hàng hóa
Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

4


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

mang theo khi xuất khẩu được quy định rất cụ thể, đầy đủ trong Quyết định 05/2012/QĐ-TTg
của Thủ tướng Chính phủ về thí điểm hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa của người nước
ngoài mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh qua của khẩu sân bay quốc tế Nội Bài và sân
bay quốc tế Tân Sơn Nhất và thông tư 58/2012/TT-BTC hướng dẫn chi tiết Quyết định số
05/2012/QĐ-TTg.
2.1 Chủ thể tham gia
a. Đối tượng được hoàn thuế GTGT có hàng hóa mang theo khi xuất khẩu:
Theo quy định tại điểm a khoản 2 Điều 1 Thông tư số 58/2012/TT-BTC, đối tượng
được hoàn thuế GTGT trong trường hợp này là: Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở
nước ngoài, trừ thành viên của Tổ bay theo quy định của pháp luật về hàng không (sau đây
gọi tắt là người nước ngoài) mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập xuất cảnh do nước ngoài cấp
còn giá trị và sử dụng giấy tờ đó để nhập xuất cảnh Việt Nam, mua hàng hóa tại Việt Nam và
mang theo hàng hoá đó qua cửa khẩu sân bay quốc tế Nội Bài và sân bay quốc tế Tân Sơn
Nhất.
Theo quy định pháp luật trong hoàn thuế GTGT cho cá nhân có hang hóa mang theo
khi xuất khẩu thì hàng hóa được hoàn thuế GTGT phải đáp ứng các điều kiện sau:
- Là hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT được quy định tại Điều 3 Luật thuế giá
trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3 tháng 6 năm 2008 và các văn bản hướng dẫn thực hiện,
chưa qua sử dụng và được phép mang lên tàu bay theo quy định của pháp luật về an ninh, an
toàn hàng không.
- Hàng hóa không nằm trong danh mục hàng hóa cấm xuất khẩu hoặc danh mục hàng
hóa hạn chế xuất khẩu. Hàng hóa không thuộc Danh mục hàng hóa cấm xuất khẩu; Danh mục
hàng hóa xuất khẩu theo giấy phép của Bộ Thương mại (nay là Bộ Công thương) hoặc Danh
mục hàng hoá xuất khẩu thuộc diện quản lý chuyên ngành thực hiện theo quy định tại Nghị
định số 12/2006/NĐ-CP ngày 23/1/2006 của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn Nghị định
này.
- Hàng hóa mua tại Việt Nam, có hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế được phát hành

trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày xuất cảnh trở về nước.
- Trị giá hàng hóa trên hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế mua tại 1 của hàng trong 1
ngày (kể cả cộng gộp nhiều hóa đơn mua hàng trong cùng một ngày tại 1 cửa hàng) tối thiểu
từ 2 triệu đồng trở lên.
- Hàng hoá không thuộc hàng hóa không được đem theo lên tàu bay quy định tại Điều
12 Luật Hàng không dân dụng Việt Nam ngày 29 tháng 6 năm 2006 và các văn bản hướng
dẫn thực hiện.
b. Cơ quan quản lý, hoàn thuế GTGT cho cá nhân có hàng hóa mang theo khi xuất khẩu
- Cơ quan hải quan, công chức hải quan, cơ quan thuế, công chức thuế có liên quan
đến việc thực hiện thí điểm hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài;
- Doanh nghiệp được lựa chọn bán hàng thí điểm hoàn thuế GTGT cho người nước
ngoài xuất cảnh, bao gồm: doanh nghiệp, cửa hàng của doanh nghiệp, cửa hàng bán hàng đại
lý cho doanh nghiệp (sau đây gọi tắt là doanh nghiệp bán hàng thí điểm). Điều kiện lựa chọn
doanh nghiệp bán hàng thí điểm là:
Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

5


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

+ Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam,
kinh doanh các mặt hàng được hoàn thuế theo quy định tại khoản 2 Điều 3 Quyết định
05/2012/QĐ-TTg; có địa điểm kinh doanh ở thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh hoặc
ở các trung tâm làng nghề thủ công mỹ nghệ trong điểm đến của các tuyến lữ hành du lịch;
+ Thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật; kê khai,
nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Cơ sở kinh doanh có đủ các điều kiện trên đăng ký và được Bộ Tài chính xem xét,

quyết định lựa chọn tham gia thực hiện Quyết định này.
- Ngân hàng thương mại được lựa chọn là đại lý thí điểm hoàn thuế GTGT cho người
nước ngoài (sau đây gọi tắt là ngân hàng thương mại) là ngân hàng thương mại thành lập và
hoạt động theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng. Ngân hàng này phải đáp ứng điều
kiện: Là ngân hàng thương mại được hoạt động ngoại hối và cung ứng dịch vụ ngoại hối theo
quy định của pháp luật về ngoại hối. Được Bộ Tài chính phối hợp với Ngân hàng Nhà nước
Việt Nam lựa chọn làm đại lý hoàn thuế để thực hiện Quyết định 05/2012/QĐ - TTg.
Số lượng ngân hàng thương mại làm đại lý thí điểm hoàn thuế gồm hai ngân hàng,
trong đó: một Ngân hàng thương mại làm đại lý thí điểm hoàn thuế tại sân bay quốc tế Tân
Sơn Nhất, một Ngân hàng thương mại làm đại lý thí điểm hoàn thuế tại sân bay quốc tế Nội
Bài.
2.2 Cách xác định tiền thuế được hoàn để trả cho người nước ngoài
Theo quy định, du khách là người nước ngoài khi mua hàng hóa với trị giá tối thiểu là
2 triệu đồng trở lên trong một ngày (kể cả cộng gộp nhiều hóa đơn) sẽ được hoàn thuế GTGT
khi mang theo hàng đó qua cửa khẩu sân bay quốc tế Nội Bài và Tân Sơn Nhất. Điều 7 Quyết
định số 05/2012/QĐ-TTg quy định cách tính số tiền thuế được hoàn cho người nước ngoài
như sau: số tiền thuế được hoàn để trả cho người nước ngoài = Tổng số tiền thuế GTGT phải
hoàn trừ (-) phí dịch vụ hoàn thuế. Trong đó:
- Tổng số thuế GTGT phải hoàn là số thuế GTGT ghi trên hóa đơn kiêm tờ khai hoàn
thuế của hàng hóa thực tế người nước ngoài mang theo khi xuất cảnh đã được cơ quan hải
quan kiểm tra, xác nhận;
- Phí dịch vụ hoàn thuế tối đa không quá 15% trên tổng số tiền thuế GTGT phải hoàn,
do ngân hàng thương mại được lựa chọn làm đại lý hoàn thuế thu để trang trải các chi phí
phục vụ việc hoàn trả tiền thuế. Bộ Tài chính quy định cụ thể mức phí dịch vụ, các chi phí
phục vụ việc hoàn trả tiền thuế tại khoản này.
Khi trả tiền hoàn thuế, ngân hàng thương mại được lựa chọn làm đại lý hoàn thuế có
trách nhiệm ứng vốn của mình để thanh toán tiền hoàn thuế cho người nước ngoài. Tiền hoàn
thuế được trả bằng tiền mặt, đồng tiền hoàn thuế là đồng Việt Nam. Trường hợp người nước
ngoài yêu cầu trả bằng ngoại tệ thì tính quy đổi tiền hoàn thuế từ đồng Việt Nam sang ngoại tệ
theo tỷ giá giao dịch của ngân hàng thương mại được lựa chọn làm đại lý hoàn thuế niêm yết

tại thời điểm trả tiền hoàn thuế.
Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm chuyển cho ngân hàng thương mại số tiền thuế
GTGT ngân hàng thương mại đã ứng trước và tiền phí dịch vụ hoàn thuế ngân hàng thương
mại được hưởng.

Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

6


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

2.3 Trình tự, thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng
Theo quy định của pháp luật hiện hành, trình tự thủ tục hoàn thuế GTGT cho người
nước ngoài mang hàng hóa khi xuất khẩu gồm các bước sau:
Thứ nhất, kiểm tra hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế và hàng hoá.
Căn cứ theo khoản 1 Điều 5 Quyết định 05/2012/QĐ-TTg, địa điểm kiểm tra hàng
hóa, kiểm tra hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế được quy định:
“Địa điểm kiểm tra hàng hóa, kiểm tra hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế được đặt ở
khu vực làm thủ tục gửi hành lý và thẻ lên tàu bay của sân bay quốc tế Nội Bài, sân bay quốc
tế Tân Sơn Nhất và đảm bảo các điều kiện sau:
a) Có đủ diện tích mặt bằng cần thiết để sắp xếp, kiểm tra hàng hóa, kiểm tra hóa đơn
kiêm tờ khai hoàn thuế;
b) Có quầy (hoặc kiốt) riêng, đáp ứng các yêu cầu về an toàn, trật tự”.
Trước khi làm thủ tục gửi hàng và lấy thẻ lên tàu bay, người nước ngoài xuất trình cho
cơ quan hải quan tại quầy kiểm tra hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế, hàng hóa, các giấy tờ sau
đây:
- Hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập xuất cảnh;

- Hoá đơn kiêm tờ khai hoàn thuế;
- Hàng hoá.
Cơ quan hải quan kiểm tra thực tế hàng hóa tại quầy kiểm tra hóa đơn kiêm tờ khai
hoàn thuế, hàng hóa. Sau khi tiến hành kiểm tra, Cơ quan hải quan phải ghi kết quả kiểm tra;
xác định mặt hàng, tính số tiền thuế GTGT người nước ngoài thực tế được hoàn; ký, đóng dấu
xác nhận đã kiểm tra vào hoá đơn kiêm tờ khai hoàn thuế.
Thứ hai, hoàn trả tiền thuế cho người nước ngoài
Người nước ngoài có trách nhiệm xuất trình cho ngân hàng thương mại tại quầy hoàn
thuế: thẻ lên tàu bay; hoá đơn kiêm tờ khai hoàn thuế đã được cơ quan hải quan kiểm tra xác
định mặt hàng, tính số tiền hoàn thuế GTGT người nước ngoài được hoàn và đóng dấu xác
nhận (bản chính).
Ngân hàng thương mại thực hiện: Kiểm tra các giấy tờ trên, ghi số hiệu, ngày tháng
chuyến bay vào hoá đơn kiêm tờ khai hoàn thuế và trả tiền hoàn thuế cho người nước ngoài
theo số tiền thuế GTGT người nước ngoài thực tế được hoàn do cơ quan hải quan tính ghi trên
hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế, đồng thời ký tên, đóng dấu xác nhận đã thanh toán tiền hoàn
thuế cho người nước ngoài lên hoá đơn kiêm tờ khai hoàn thuế.
Thời điểm hoàn thuế cho người nước ngoài mang hàng hóa khi xuất cảnh được thực
hiện ngay sau khi người nước ngoài hoàn thành thủ tục kiểm tra hóa đơn kiêm tờ khai hoàn
thuế và trước giờ lên tàu bay của chuyến bay người nước ngoài xuất cảnh tại sân bay quốc tế
Nội Bài hoặc sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất.
Địa điểm trả tiền hoàn thuế giá trị gia tăng được đặt ở khu vực cách ly sân bay quốc tế
Nội Bài, sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất; có quầy (hoặc kiốt) riêng, đảm bảo các điều kiện về
quản lý tiền, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật.
Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

7


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

2.4 Xử lý vi phạm
- Đối với tổ chức, cá nhân có hành vi khai sai làm tăng số thuế được hoàn hoặc có
hành vi gian lận, trốn thuế thì tùy theo mức độ, hành vi vi phạm sẽ bị xử lý theo quy định của
pháp luật quản lý thuế (khoản 1 Điều 9 Quyết định số 05/2012/QĐ-TTg).
- Tổ chức, cá nhân làm thiệt hại đến số tiền được hoàn thuế của người nước ngoài theo
quy định tại Quyết định này thì phải bồi thường toàn bộ thiệt hại do mình gây ra và tùy theo
mức độ, hành vi vi phạm sẽ bị xử lý theo quy định của pháp luật (khoản 2 Điều 9 Quyết định
05/2012/QĐ-TTg).
Việc xử phạt các vi phạm nêu trên sẽ được tiến hành theo quy định tại Nghị định số
97/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 được sửa đổi bổ sung theo Nghị định số 18/2009/NĐ-CP ngày
18/2/2009 của Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành
quyết định hành chính trong lĩnh vực hải quan, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007
được sửa đổi, bổ sung theo Nghị định số 13/2009/NĐ-CP ngày 13/2/2009 của Chính phủ quy
định về việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính
thuế và các văn bản hướng dẫn thực hiện các Nghị định này.
III. Thực tiễn và những khó khăn trong quá trình thực thi quy định của pháp luật về
hoàn thuế giá trị gia tăng cho cá nhân có hàng hóa mang theo khi xuất khẩu trong năm
2012.
1. Thực tiễn
- Hệ thống văn bản làm cơ sở pháp lý thực hiện thí điểm thủ tục hoàn thuế GTGT cho
khách nước ngoài xuất cảnh (trong đó có thủ tục hải quan) : cơ bản đã hoàn chỉnh, sau thời
điểm khai trương đến nay các cơ quan hữu quan cũng đã có nhiều văn bản bổ sung để chỉ đạo,
hướng dẫn thêm.
- Về cơ sở vật chất : Chi cục đã được bố trí các quầy thực hiện thủ tục hoàn thuế tại
khu vực làm thủ tục ký gửi và trong khu vực cách ly với đầy đủ trang thiết bị hỗ trợ như máy
tính, máy fax, máy in, đèn để bàn, kết nối internet, màn hình hiển thị slide các thông tin cần
biết về hoàn thuế GTGT...
- Đảm bảo bố trí công chức có trình độ nghiệp vụ, thông thạo ngoại ngữ (thực tế hiện

nay công chức không chỉ đơn thuần giải quyết về thủ tục mà còn phải kiên trì hướng dẫn, giải
thích cho các trường hợp chưa đủ điều kiện để hoàn thuế) trực 24/24 giờ tại mỗi vị trí, mỗi ca
trực đều có 01 Phó Đội trưởng phụ trách theo dõi việc thực hiện hoàn thuế GTGT cho người
người nước ngoài nhằm đảm bảo giải quyết vướng mắc, hướng dẫn thủ tục, chính sách kịp
thời, nhanh chóng.
- Ở những nơi thí điểm thực hiện đều nhận được sự phối hợp, hỗ trợ của các cơ quan
liên quan như Thuế, Ngân hàng, Hàng không…
Chương trình bắt đầu được thí điểm từ ngày 01/07/2012 đã đạt được một số thành tựu
thực tế như sau:
Du khách quốc tế đánh giá cao:
Theo Tổng cục Thống kê, khách quốc tế đến Việt Nam trong 5 tháng đầu năm với mục
đích du lịch, nghỉ dưỡng đạt 1,8 triệu lượt người, tăng 0,1% so với cùng kỳ năm 2012; khách
đến vì công việc 500,5 nghìn lượt người, giảm 1,6%; thăm thân nhân đạt 494,3 nghìn lượt
người, giảm 5,4%.
Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

8


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

Nhiều ý kiến cho rằng, lượng khách quốc tế đến Việt Nam tiếp tục tăng trong thời gian
qua một phần nhờ chính sách hoàn thuế GTGT. Quả thực, sau thời gian triển khai, nhiều du
khách quốc tế đã đánh giá rất cao những lợi ích mà chính sách này đem lại cho họ.
Ông Frank, một khách du lịch Anh đến Hà Nội cho biết: “Tôi chỉ mới đến Việt Nam
và biết được chính sách này qua lời một người bạn đã từng được thực hiện hoàn thuế trước
đây. Tôi nghĩ cũng sẽ tận dụng những lợi ích của chính sách này trước khi trở về nước. Tôi
đánh giá cao chính sách này bởi nó đã tạo một tâm lý thoải mái cho khách du lịch, giúp

chúng tôi tiết kiệm được chi phí mua hàng, cũng như khuyến khích chúng tôi tiêu thụ nhiều
hàng hóa do Việt Nam sản xuất. Điều tôi cũng như nhiều du khách quốc tế khác quan tâm là
quy trình, thủ tục thực hiện phải đơn giản, thuận tiện”.
Số lượng người nước ngoài được hoàn thuế tăng lên mỗi ngày:
Tại 2 điểm hoàn thuế là Nội Bài và Tân Sơn Nhất, trong 3 tháng đầu tiên triển khai, số
lượng khách đến hoàn thuế còn ít. Theo đó, tính đến cuối tháng 12/2012 có hơn 1,5 nghìn lượt
người nước ngoài được hoàn thuế với tổng trị giá hàng được hoàn thuế là 56,091 tỷ đồng,
tổng số tiền thuế GTGT đã hoàn là 4,365 tỷ đồng.
Tuy nhiên, tính đến cuối tháng 5/2013 đã có hơn 3,7 nghìn lượt khách xuất cảnh được
hoàn thuế GTGT với trị giá hàng được hoàn thuế là hơn 153,7 tỷ đồng, tương đương với số
tiền thuế GTGT đã hoàn là gần 12 tỷ đồng… Cụ thể:
- Tại sân bay Tân Sơn Nhất: Trong tháng đầu tiên triển khai (tháng 7-2012) mới chỉ có
38 khách nước ngoài được hoàn thuế GTGT, với số tiền trên 74 triệu đồng, nhưng hiện nay,
trung bình mỗi tháng, Chi cục Hải quan cửa khẩu sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất làm thủ tục
hoàn thuế GTGT cho khoảng 400 trường hợp, với số thuế được hoàn trên 1 tỷ đồng. Sau 11
tháng triển khai chương trình thí điểm hoàn thuế, đã có khoảng 3,4 nghìn lượt người được
hoàn thuế với tổng số thuế là trên 10,4 tỷ đồng, trị giá hàng hoàn thuế hơn 136 tỷ đồng, với
các mặt hàng chủ yếu là điện tử, quần áo, giày dép…
- Trong khi đó, tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Nội Bài, đã có hơn 368 lượt
khách nước ngoài với tổng số tiền thuế được hoàn thuế hơn 1,37 tỷ đồng, trị giá hàng hoàn
thuế hơn 17,63 tỷ đồng với mặt hàng hoàn thuế chủ yếu là máy móc, túi, ví, đồ trang sức,
hàng điện tử, đồ gốm sứ…
Mặc dù số lượng người nước ngoài được hoàn thuế so với khối lượng người nước
ngoài làm thủ tục xuất nhập cảnh qua cửa khẩu sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất còn hạn chế,
song kết quả này cũng thể hiện chính sách khuyến khích nhu cầu mua sắm đối với người nước
ngoài khi xuất cảnh, đặc biệt là khách du lịch đã phát huy hiệu quả.
Đây là tín hiệu tích cực cho thấy chính sách hoàn thuế GTGT đã đi vào cuộc sống, phù
hợp với thông lệ quốc tế, điều kiện và hoàn cảnh tại Việt Nam. Việc thí điểm này là động lực
tích cực thúc đẩy người nước ngoài tăng chi tiêu mua hàng hóa tại Việt Nam, góp phần thúc
đẩy phát triển du lịch, quảng bá hàng hóa của Việt Nam, đẩy mạnh xuất khẩu hàng hóa tại

chỗ…
Với các ngân hàng thương mại:
Thời gian qua đã có 4 ngân hàng thương mại tham gia thí điểm hoàn thuế, gồm:
Vietcombank, BIDV, Maritimebank và ViettinBank. Với xu hướng số lượng khách được hoàn
thuế tăng lên trong thời gian gần đây, số tiền thuế đã hoàn tăng và số tiền dịch vụ các ngân
hàng thương mại được hưởng cũng tăng.
Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

9


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

Góp phần cải cách, hệ thống thuế:
Với nỗ lực của Bộ Tài chính, Tổng cục Hải quan, Ngân hàng Nhà nước và các doanh
nghiệp, ngân hàng, sau gần 1 năm triển khai đã đạt được những kết quả tích cực và cho thấy
nỗ lực của Chính phủ Việt Nam trong tiến trình cải cách hệ thống thuế.
Nhiều chuyên gia kinh tế khẳng định, việc thí điểm hoàn thuế GTGT đã góp phần
nâng cao năng lực, hiệu quả công tác quản lý thuế; đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính theo
hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, dễ thực hiện.
Bên cạnh đó, việc này cũng cho thấy nỗ lực của Việt nam trong việc hoàn thiện chính
sách thuế GTGT và phù hợp với thông lệ quốc tế, qua đó góp phần đưa chính sách pháp luật
thuế của Việt Nam ngày càng “hội nhập” với thế giới.
2. Khó khăn
Trong quá trình thực hiện việc thí điểm hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa của người
nước ngoài mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh qua cửa khẩu sân bay quốc tế Nội Bài
và sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất gặp một số khó khăn sau đây:
- Việc quảng bá hoạt động hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài chưa thực sự sâu

rộng.
+ Theo quy định khách mua hàng muốn mua hàng phải xuất trình hộ chiếu nhưng do
có nhiều khách nước ngoài không biết đến quy định trên nên họ không mang hộ chiếu khi đi
mua hàng nên không có hóa đơn đẻ làm căn cứ hoàn thuế. Điều này rất khó cho doanh nghiệp
và người mua hàng khi cấp hóa đơn cho họ.
+ Hiện nay, thủ tục vẫn sử dụng phương pháp thủ công truyền thống, chưa có sự hỗ trợ
của công nghệ thông tin (phần mềm quản lý, phần mềm tính thuế, cảnh báo các trường hợp
chưa đủ yêu cầu hoàn thuế theo quy định…)
+ Hoạt động của website của Tổng cục thuế: cung cấp danh sách doanh nghiệp được
công nhận bán hàng thí điểm và tuyền truyền, giải thích về thủ tục cho khách (kể cả khách
ngoại quốc) nhưng hiện nay đang trình bày bằng tiếng Việt, không có nhiều ngôn ngữ được áp
dụng do đó không phù hợp hay thuận lợi cho công tác tuyên truyền, giải thích cho người nước
ngoài.
Website hoạt động chưa ổn định, danh sách doanh nghiệp chưa mang tinh liên tục, đầy
đủ (sau khi cập nhật lại danh sách sẽ xóa bỏ danh sách doanh nghiệp trước đó – có thể do lỗi
kỹ thuật), vấn đề này tạo khó khăn cho việc cập nhật, tra cứu khi thực hiện hoàn thuế,
+ Công tác tuyên truyền : có thể chương trình hoàn thuế còn mới và đôi khi cũng còn
có một số nguyên nhân khách quan và chủ quan từ công tác thông tin, tuyên tuyền như : Tờ
rơi chưa đầy đủ các tiêu chí, điều kiện về hàng hóa được hoàn (hàng chưa qua sử dụng…);
cần phát hành song ngữ hoặc bằng nhiều thứ tiếng như tiếng Nga, Pháp, Nhật, Hàn Quốc,
Trung Quốc…để tăng thêm hiệu quả cho công tác thông tin tuyên truyền.
- Sau một thời gian triển khai thực hiện Quyết định số 05/2012/QĐ-TTg và Thông tư
số 58/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính về thí điểm hoàn thuế GTGT, trên cả nước đã có 58
doanh nghiệp đăng ký bán hàng thí điểm với 220 cửa hàng. Trong đó, Hà Nội có 20 doanh
nghiệp, TP Hồ Chí Minh 37 doanh nghiệp, Bình Dương 1 doanh nghiệp. Tổng số thuế đã
hoàn trả cho du khách là 4,1 tỷ đồng (bao gồm cả phí dịch vụ trả cho đại lý). Tuy nhiên, theo
phản ánh của các ngân hàng thương mại (NHTM), doanh thu từ phí ngân hàng đại lý hoàn
Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

10

Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

thuế GTGT thu được còn thấp, chỉ đủ bù đắp một phần chi phí đầu tư, thuê mặt bằng và nhân
sự, đặc biệt là các NHTM đặt quầy hoàn thuế tại sân bay Nội Bài. Tại NHTM Hàng hải, sau 5
tháng triển khai mới thu được hơn 5 triệu đồng phí dịch vụ... Với mức doanh thu này sẽ khó
có thể khuyến khích được các ngân hàng khác tiếp tục đăng ký tham gia làm đại lý khi
chương trình được mở rộng trên địa bàn toàn quốc.
Việc hoàn thuế đạt hiệu quả thấp một phần là do có sự chênh lệch giữa lượng khách
hàng đến giao dịch tại các quầy hoàn thuế giữa sân bay Nội Bài và Tân Sơn Nhất. Theo thống
kê, có tới 1.433 lượt khách được hoàn thuế tại Tân Sơn Nhất, trong khi chỉ có 116 lượt khách
được hoàn thuế tại Nội Bài. Mức phí thuê mặt bằng phải trả tại 2 sân bay còn cao cũng khiến
các NHTM không mặn mà. Thêm vào đó, quầy hoàn thuế tại sân bay được bố trí ở những vị
trí khá thấp, bảng hiệu chỉ dẫn đến quầy ít và không nổi bật. Nhiều trường hợp khách sau khi
hoàn tất gửi hành lý mới mang hóa đơn vào bên trong khu cách ly và yêu cầu được hoàn thuế.
- Việc xem xét hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa mua tại Việt Nam được thực hiện tại
Cửa khẩu sân bay quốc tế Nội Bài và sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất. Vậy tại những cửa khẩu
quốc tế khác như: Đà Nẵng, Cát Bi… thì hàng hóa của người nước ngoài mua tại Việt Nam
mang theo khi xuất cảnh qua các cửa khẩu này không được xem xét hoàn thuế GTGT, chính
vì thế, việc áp dụng nghị quyết này không đồng đều tại các cửa khẩu sân bay quốc tế trên cả
nước.
- Số lượng doanh nghiệp được cơ quan thuế công nhận tham gia bán hàng miễn thuế
chưa nhiều do Nhà nước chưa thực hiện nhiều chính sách vận động với các doanh nghiệp.
Tiêu chuẩn đặt ra với các doanh nghiệp để thực hiện thí điểm còn cao nên nhiều doanh nghiệp
muốn tham gia nhưng không đủ điều kiện.
Do đây mới chỉ là hoạt động thí điểm, mới đưa vào thực thi cho nên có nhiều chi phí
sẽ phát sinh trong quá trình thực hiện thí điểm như không thể tính toán được lượng hóa đơn

cần in. Nếu in quá nhiều thì nguy cơ lãng phí rất lớn trong khi nếu quá ít thì các nhà in sẽ
không kí hợp đồng.
- Chất lượng hàng hóa ở Việt Nam chưa được đánh giá cao, không thu hút được du
khách. Cho dù có chính sách hoàn thuế làm giảm tiền mua hàng cho du khách nhưng hàng
hóa không đáp ứng được nhu cầu thì du khách cũng không muốn mua hàng.
- Địa điểm trả tiền hoàn thuế GTGT được đặt trong khu vực cách ly Cửa khẩu sân bay
quốc tế Nội Bài và sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất: còn chưa quy định cụ thể cách hướng dẫn
người nước ngoài về địa điểm được trả tiền hoàn thuế.
- Thủ tục hoàn thuế thuế còn phức tạp, mất thời gian nên một số đối tượng ngại làm
thủ tục và không lấy tiền hoàn thuế
- Khi mua hàng: một số cơ sở bán hàng không cấp hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế
phải ghi đầy đủ các nội dung phải thể hiện trên hóa đơn theo quy định của Bộ Tài chính đối
với hàng hóa dự kiến mang theo khi xuất cảnh.
- Cơ quan nào thực hiện hoàn trả tiền thuế GTGT cho người nước ngoài là Ngân hàng
thương mại được lựa chọn làm đại lý hoàn thuế trả tiền hoàn thuế GTGT cho người nước
ngoài: quy định quá hẹp cơ quan thực hiện trả tiền thuế GTGT cho người nước ngoài trong
trường hợp này.

Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

11


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

IV. Giải pháp nhằm khắc phục những khó khăn trong các quy định về hoàn thuế giá trị
gia tăng cho cá nhân có hàng hóa mang theo khi xuất khẩu.
Thứ nhất, đơn giản hóa các mức thuế suất thuế GTGT:

Chúng ta nên chỉ áp dụng 2 mức thuế suất 0% và một loại khác. 0% áp dụng cho bất
kể loại hàng hóa nào xuất khẩu kể cả xuất khẩu tại chỗ. Vì như vậy không chỉ thể hiện được
sự đối xử công bằng giữa hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu mà còn có tác dụng kích thích, thúc
đẩy ngành du lịch phát triển. Thuế GTGT chỉ nên có một thuế suất đơn nhất cho các loại hàng
hóa, dịch vụ còn lại. Có thể khẳng định như vậy vì thuế GTGT là thuế đánh vào mức tiêu
dùng chứ không phải căn cứ vào loại hàng hóa, dich vụ để phân chia theo mức thuế xuất khác
nhau.
Hơn nữa, nước ta chưa có nhiều kinh nghiệm về thu thuế GTGT, nên cơ cấu thuế càng
đơn giản thì công tác quản lí thu nộp thuế càng đỡ phức tạp. Ngoài ra điều này cũng không
tạo ra sự chênh lệch về thuế suất để kẻ xấu có thể lợi dụng kê khai không trung thực nhằm rút
tiền hoàn thuế bất hợp pháp.
Thứ hai, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến Quyết định số 05/2012/QĐ-TTg
và Thông tư số 58/2012/TT-BTC nêu trên:
- Rà soát, đánh giá các doanh nghiệp tiềm năng có thể có khả năng bán hàng cho
khách nước ngoài nhất là các doanh nghiệp bán hàng tại các trung tâm mua sắm, các điểm đến
của các đoàn khách du lịch lữ hành, doanh nghiệp bán những mặt hàng thường được khách
nước ngoài quan tâm mua sắm; phân công cán bộ đến các doanh nghiệp này để phổ biến
chính sách, vận động doanh nghiệp đăng ký bán hàng hoàn thuế giá trị gia tăng cho khách
nước ngoài, tư vấn hỗ trợ doanh nghiệp các thủ tục cần thiết để sớm triển khai việc bán hàng.
- Thống kê những nhóm mặt hàng, mặt hàng mà người nước ngoài hay mua mang theo
khi xuất cảnh tại các trung tâm mua sắm lớn như: Trung tâm Nguyễn Kim, Vincom, Parkson,
Samsung… để có hướng vận động phối hợp hiệu quả.
Thứ ba, đề nghị Cục Thuế nắm tình hình và định kỳ báo cáo kết quả việc triển khai
thực hiện Quyết định số 05/2012/QĐ-TTg và Thông tư số 58/2012/TT-BTC nêu trên, cụ thể:
- Cập nhật trong kỳ, lũy kế số doanh nghiệp, cửa hàng bán hàng thí điểm hoàn thuế đã
được chấp nhận.
- Tình hình in, phát hành hóa đơn của doanh nghiệp: Số lượng hóa đơn đã in, số lượng
hóa đơn đã sử dụng bán hàng cho khách nước ngoài xuất cảnh.
- Tình hình bán hàng hoàn thuế ở một số doanh nghiệp, cửa hàng lớn (Cục Thuế TP
Hà Nội khoảng 5 doanh nghiệp, cửa hàng; Cục Thuế TP Hồ Chí Minh khoảng 10 doanh

nghiệp, cửa hàng).
- Những vướng mắc, đề xuất (nếu có).
Thứ tư, các Cục Thuế phối hợp với Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh và Cục Hải
quan thành phố Hà Nội để nắm tình hình kiểm tra hóa đơn giá trị gia tăng kiêm tờ khai hải
quan của khách nước ngoài xuất cảnh qua Sân bay quốc tế Nội bài và Tân Sơn Nhất, trên cơ
sở đó kiểm tra các doanh nghiệp sử dụng hóa đơn không đúng, các doanh nghiệp không thuộc
doanh nghiệp bán hàng thí điểm.

Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

12


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

Thứ năm, khi ra thông báo công nhận doanh nghiệp bán hàng thí điểm hoàn thuế
GTGT, ngoài việc thực hiện báo cáo theo quy trình lựa chọn doanh nghiệp bán hàng thí điểm
hoàn thuế GTGT ban hành kèm theo Quyết định 783/QĐ-TCT ngày 20/6/2012, đề nghị các
Cục Thuế đăng tải ngay khi ký công văn chấp thuận danh sách doanh nghiệp đủ điều kiện bán
hàng thí điểm hoàn thuế GTGT lên trang thông tin điện tử của Cục Thuế, đồng thời gửi file
danh sách về Tổng cục Thuế qua đường thư điện tử để Vụ Tuyên truyền Hỗ trợ đăng tải kịp
thời lên trang thông tin điện tử của ngành thuế làm cơ sở cho cơ quan Hải quan đối chiếu
trước khi làm thủ tục hoàn trả tiền thuế cho người nước ngoài.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế thành phố Hà Nội, Cục Thuế thành phố Hồ Chí
Minh biết, thực hiện. Trong quá trình triển khai, nếu có vướng mắc các Cục Thuế phản ánh
ngay về Tổng cục để có hướng tháo gỡ kịp thời.
Thứ sáu, cần tiếp tục hoàn thiện về chính sách thuế, đẩy mạnh ứng dụng công nghệ
thông tin vào phục vụ du khách. Trong thời gian qua, do chưa có quy định cụ thể giới hạn thời

gian hành khách thực hiện thủ tục hoàn thuế nên trên thực tế đã phát sinh trường hợp hành
khách dù đến trễ giờ hoặc quá giờ lên máy bay vẫn đến làm thủ tục hoàn thuế, nên đã có
những phản ứng tiêu cực khi không kịp thời gian làm thủ tục. Do vậy, nhiều ý kiến cho rằng
cần điều chỉnh về thời gian làm thủ tục hoàn thuế trước giờ lên máy bay để người nước ngoài
biết, bố trí thời gian để làm thủ tục phù hợp.
Bên cạnh đó, đối với phần mềm hoàn thuế, cần nhanh chóng xây dựng phần mềm
hoàn thuế trên toàn quốc, kết nối phần mềm giữa các doanh nghiệp bán hàng với cơ quan Hải
quan, Ngân hàng, Thuế, Kho bạc Nhà nước nhằm tạo sự đồng bộ về cơ sở dữ liệu, áp dụng
công nghệ tiên tiến scan, mã vạch... khi nhập dữ liệu, tránh các sai sót nhầm lẫn do thao tác
thủ công, rút ngắn thời gian làm thủ tục hoàn thuế cho người nước ngoài, tạo thuận lợi cho
công tác hoàn thuế của ngân hàng thương mại và công tác quản lí của cơ quan Hải quan.
Ngoài ra, hiện mỗi quầy thực hiện thủ tục hoàn thuế GTGT đều có bố trí từ 1 đến 2 công chức
trực 24/24 giờ, làm việc theo ca. Tuy nhiên, về lâu dài khi lượng khách hàng tăng lên nhanh
thì vấn đề nhân sự đủ cả về lượng lẫn chất cũng cần phải bổ sung phù hợp.
Thứ bảy, cần sự chung tay và vào cuộc của toàn xã hội. Có thể khẳng định, để chính
sách hoàn thuế GTGT cho khách quốc tế đạt hiệu quả không phải là nhiệm vụ riêng của một
cơ quan hay DN nào, mà là nhiệm vụ chung của toàn xã hội. Phó Tổng cục trưởng Tổng cục
Hải quan Hoàng Việt Cường cho biết, để việc thực hiện hoàn thuế GTGT đạt hiệu quả, từ phía
các cơ quan hải quan, thuế, ngân hàng, ngoại giao, du lịch cho đến DN phải thể hiện được tinh
thần phục phong cách phục vụ nhanh chóng, tận tình và chuyên nghiệp.
Ngoài ra, nhiều ý kiến đồng thuận rằng, tất cả người dân cũng phải thể hiện trách
nhiệm của mình trong việc quảng bá sản phẩm du lịch, thủ công mỹ nghệ và giới thiệu tính ưu
việt của chính sách hoàn thuế GTGT, từ đó góp phần nâng cao hình ảnh Việt Nam trong mắt
bạn bè quốc tế, thu hút ngày càng nhiều du khách đến Việt Nam. Ngược lại, chính người dân
cũng sẽ được thụ hưởng nhiều lợi ích từ việc lượng khách quốc tế và lượng hàng hóa hoàn
thuế tăng.
Như vậy, cần có những quy định cụ thể để thực hiện những biện pháp nhằm nâng cao
việc hoàn thuế cho cá nhân có hàng hóa mang theo khi xuất khẩu, điều này sẽ góp phần quan
trọng trong việc phát triển nền kinh tế - xã hội của toàn đất nước.

Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

13


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

KẾT LUẬN
Thuế GTGT trong thời gian vừa qua đã có những ảnh hưởng sâu sắc đến nền kinh tế,
xã hội nước ta. Luật thuế GTGT về cơ bản đã đạt được những mục đích do Đảng và nhà nước
đề ra, đó là ổn định mức thu và khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh.
Chính sách hoàn thuế GTGT cũng có những đóng góp đáng kể như: khuyến khích đầu
tư, thúc đẩy việc lưu giữ sổ sách kế toán, sử dụng hóa đơn chứng từ và đặc biệt là khuyến
khích hoạt động sản xuất. Tuy nhiên, thực trạng đáng báo động trong hoàn thuế GTGT cho
thấy công tác quản lí hoàn thuế bộc lộ nhiều thiếu sót, trật tự quản lí nhà nước trong lĩnh vực
hoàn thuế chưa được thiết lập ổn định. Vấn đề này đặt ra yêu cầu phải hoàn thiện và nâng cao
tính hiệu quả của các biện pháp quản lí chế độ hoàn thuế GTGT. Công tác quản lí hoàn thuế
GTGT phải được thực hiện bởi những biện pháp quản lí chặt chẽ và hữu hiệu hơn.

Bài viết của nhóm em đến đây là kết thúc !
Nhóm em xin chân thành cảm ơn !

Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

14


Bài tập nhóm tháng 2 môn Luật tài chính

Đề số: 11

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB. Công an nhân dân,

Hà Nội, 2011.
2. Đại học Quốc gia Hà Nội, Giáo trình luật tài chính, Hà Nội, 2007.
3. Luật thuế GTGT năm 2008.
4. NĐ 158/ND-CP của Chính phủ ngày 16/12/2003 quy định chi tiết thi hành Luật thuế

GTGT và Luật sửa đổi bổ sung một số điều Luật thuế GTGT.
5. Nguyễn Thị Thương Huyền, “Những vấn đề về việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam”,

Luận án tiến sĩ, 2003.
6. Võ Hồng Cơ, “Kiến nghị nhằm quản lí chặt việc hoàn thuế GTGT”, Thời báo tài

chính Việt Nam, số 134/2000.
7. Trần Minh Hiền, “Pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam và phương hướng hoàn thiện”,

Luận văn thạc sĩ, 2006.
8. Phạm Thị Giang Thu, “Một số ý kiến trao đổi về Dự thảo Luật thuế GTGT và Luật

thuế”, Tạp chí luật học, số 4/2008.
9.
10. http://www,thuvienphapluat.com

Lớp N06.TL4 – Nhóm :02

15