Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 7 - ĐH Ngân Hàng TP.HCM

✆

☛

☛
✡

✡

☛

☞
✡

✡

☞☞

☞☛

✟✠

✟✠
✟✠

✟✠
✂
✞

✞
✞ ✂

✞ ✂

✂

✆
✝

✝
✝

✝

✂

✂

✄☎

✄☎
✂

✂

✄☎

✄☎

 ✁

 ✁
 ✁

 ✁

✆

✆

06-Jul-19

Ch ng 7 s giúp ng i h c:
Hi u quy trình th c hi n nghi p v bán hàng th c t
Nh n bi t các lo i doanh thu và chi phí phát sinh t
ho t ng bán hàng, ho t ng tài chính và ho t ng
khác
Ghi nh n và theo dõi các lo i doanh thu và chi phí phát
sinh t i doanh nghi p s n xu t
Bi t ph ng pháp k toán KQKD c a DN s n xu t
Trình bày thông tin v KQKD trên BCTC

&+űŢ1* 

✒

✒
✒

✒
✓

✓
✓

✓

✑✞

✑✞

 

 

✑✞

✑✞

✏

✏

 

 

✏

✏

✄✞

✄✞
✄✞

✄✞

✎

✎
✎

✌

✌
✌

✌

✎
✝

✝
✝

✝

✍☎

✍☎

☎

☎

✍☎

✍☎

✄

✄

☎

☎

✄

✄

2

Lu t k toán s 03/2003/QH11.
M t s chu n m c k toán Vi t Nam (Chu n
m c s 14, 17).
Thông t 200/2014/TT-BTC
Giáo trình K Toán tài chính tr ng
ih c
Ngân Hàng.

Giáo trình K Toán tài chính tr ng
ih c
Kinh t TP.HCM – PGS.TS Bùi V n D ng.
Báo cáo tài chính c a các DN niêm y t.
3

N I DUNG CH

NG 7

1. QUY TRÌNH TH C HI N NGHI P V
HÀNG

BÁN

2. K TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG
C P D CH V
3. K TOÁN GIÁ V N HÀNG BÁN
4. K TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ
QU N LÝ DOANH NGHI P

4

1


06-Jul-19

N I DUNG CH

NG 7

5. K TOÁN DOANH THU HO T
CHÍNH, CHI PHÍ TÀI CHÍNH

1. QUY TRÌNH TH C HI N NGHI P V

BÁN HÀNG

!NG TÀI

6. K TOÁN THU NH"P KHÁC, CHI PHÍ KHÁC
7. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HI N HÀNH
8. K TOÁN K T QU KINH DOANH
9. TRÌNH BÀY THÔNG TIN V# K T QU KINH
DOANH LÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
5

1. QUY TRÌNH TH C HI N NGHI P V

CÁC PH

6

BÁN HÀNG

NG TH C BÁN HÀNG:
Tiêu th tr c ti p

Tiêu th chuy n hàng ch ch p nh n

Bán hàng

2. K TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CCDV

2.1 NH$NG V N # CHUNG
2.2 CH%NG T& K TOÁN
2.3 TÀI KHO N K TOÁN
2.4 PH' ( NG PHÁP K TOÁN M!T S
NGHI P V CH) Y U

i lý, ký g i

Bán hàng tr góp

7

8

2


06-Jul-19

2.1 NH NG V N

CHUNG

2.1.1 M!T S KHÁI NI M
2.1.2 NGUYÊN T*C K TOÁN DOANH THU
2.1.3 I#U KI N GHI NH"N DOANH THU

2.1.1 M T S

DOANH
THU

KHÁI NI M

•Là t+ng giá tr, các l-i ích kinh t DN thu
-c trong k. KT, phát sinh t các H SXKD
thông th ng c a DN, góp ph/n làm t ng
VCSH

DOANH • Là giá tr, s n ph m hàng hoá d,ch v
THU BH
mà DN ã bán, ã cung c p cho khách
và
hàng -c xác ,nh là tiêu th
CCDV

CHI T • Là kho n ti n ng i bán gi m tr cho
KH U
ng i mua, do ng i mua thanh toán
THANH
ti n mua hàng tr 0c th i h n h-p 1ng
TOÁN
9

2.1.1 M T S

KHÁI NI M

CÁC KHO N GI M TR& DOANH THU
(Revenue Reductions)
• Chi t kh u th ng m i (Sale Discount/
Trade discount)
• Hàng bán b, tr l i ( Sales Returns)
• Gi m giá hàng bán (Sales Rebates/
Devaluation of sales/ Sale allowances)
11

10

2.1.2 NGUYÊN T C K TOÁN DOANH THU

+ Doanh thu
-c ghi nh n t i th i i m
phát sinh giao d,ch
+ Khi ch2c ch2n thu -c l-i ích kinh t
+ Xác ,nh b3ng giá tr, h-p lý các kho n
-c quy n nh n
+ Không phân bi t ã thu hay s thu ti n

m b o nguyên t2c phù h-p gi4a doanh thu
và chi phí t o ra doanh thu ó
12

3

06-Jul-19

2.1.2 NGUYÊN T C K TOÁN DOANH THU
Doanh thu không bao g1m các kho n thu h
bên th5 ba: Các lo i thu gián thu ph i n p:
thu GTGT, thu XK, thu TT B, thu BV môi
tr ng …
DT -c coi là ch a th c hi n n u:
+ DN còn có trách nhi m th c hi n các ngh6a
v trong t ng lai (tr b o hành thông
th ng)
+ Và ch a ch2c ch2n thu -c l-i ích kinh t
+ Không ph thu c ã phát sinh dòng ti n
hay ch a.
13

2.2 CH NG T

K TOÁN

Hóa n bán hàng
Hóa n GTGT (B TC phát hành ho7c DN t
in)
Hoá n kiêm phi u xu t kho
Phi u xu t kho
B ng thanh toán hàng i lý, hàng ký g8i

15

2.1.3 I U KI N GHI NH N DOANH THU

ã chuy n giao ph/n l0n r i ro và l-i ích liên
quan n hàng cho khách hàng
ã chuy n giao quy n qu n lý hàng cho khách
hàng
S ti n xác ,nh
-c 1 cách áng tin c y
ã ho7c s thu l-i ích kinh t t giao d,ch bán
hàng
Xác ,nh
-c chi phí liên quan n giao d,ch
bán hàng
(VAS 14)
14

2.3 TÀI KHO N K TOÁN
TK 511 – Doanh thu bán hàng và CCDV
TK 521 – Các kho n gi m tr doanh thu:
+ TK 5211 – Chi t kh u th ng m i
+ TK 5212 – Hàng bán b, tr l i
+ TK 5213 – Gi m giá hàng bán
TK 3387 – Doanh thu ch a th c hi n
TK 333 – Thu và các kho n ph i n p NN
TK 131 – Ph i thu khách hàng

16

4


06-Jul-19

2.4 PH
M TS

2.3 ACCOUNTS
TK 511 – Sales of Goods and Rendering of
Services
TK 521 – Sale deductions:
+ TK 5211 – Trade discount
+ TK 5212 – Sales Returns
+ TK 5213 – Sales Allowances
TK 3387 – Unearned Revenue
TK 333 – Taxes and other payables to the
State Budget
TK 131 – Accounts Receivable

BÁN HÀNG TRONG N
C: (Domestic Sales)
VAT KH U TR , VAT TR C TI P:
TK 511

TK 3331

18

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

BÁN HÀNG TRONG N
C:

VAT TR C TI P: TH không tách
kh i doanh thu ngay

c thu GTGT ra

TK 11-,131

TK 511

Giá bán HH
ã BG VAT

nh k , KT th c hi n xác
gi m doanh thu:
TK 3331

TK 11-, 131

Giá bán
ch a BG
VAT

17

2.4 PH
M TS

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

nh thu GTGT phái n p, ghi

2.4 PH
NG PHÁP K TOÁN
M T S NGHI P V CH Y U

BÁN HÀNG TRONG N' 9 C
DN xu t kho 1.000 SP-A cho c:a hàng,
n giá
bán: 60/SP-A ch a bao g1m 10% thu GTGT,
khách hàng H ch p nh n thanh toán sau 30
ngày.
BÀI GI I

TK 511
ST VAT
19

20

5


06-Jul-19

2.4 PH
M TS

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

XU T KH U SP, HH (Exports of goods)
TK 511

TK 111,112,131

TK 3333

2.4 PH
M TS

(1) 15-3-N
Xu t kh u 50.000SP-A
Giá hoá
n theo FOB: 12 USD/SP
Th i h n thanh toán 30 ngày
T; giá: 20.130 - 20.230 /USD
Thu xu t kh u: 8%
Hàng ã giao cho KH

22

21

2.4 PH
M TS

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

BÀI GI I

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

2.4 PH
M TS

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

(2). 15-4-N
Nhà nh p kh u NN thanh toán toàn b ti n
hàng mua ngày 15-3-N
NH ã báo Có tài kho n ti n g:i USD c a DN
T; giá mua: 20.050 /USD, T; giá bán:
20.150 /USD
(3). N P THU XK (NH Ã BÁO N )

23

24

6


06-Jul-19

2.4 PH
M TS

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

2.4 PH
M TS

BÀI GI I:
2.

BÁN HÀNG TR

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U
GÓP (Installment Sales)

GB
TR
NGAY

(1b) ST TR
NGAY

(1a)
GT H P

NG

TK 3331

3.

TK TI N

TK 131

TK 511

(2a) THU G C + LÃI
( nh k )

VAT

TK 515

TK 3387
LÃI

(2b)Ghi nh n lãi tr góp
( nh k )

25

2.4 PH
M TS

26

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

BÁN HÀNG TR
( Deferred Sales)

2.4 PH
M TS

CH M (TH CÓ TÍNH LÃI TR

TK 511

TK 131

CH M)

TK 111, 112

GB
TK 3331

GB + VAT + LÃI

THU G C, LÃI
(khi n h n)

VAT

TK 515

TK 3387

Ghi nh n DT TC

LÃI
27

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

BÁN HÀNG TR GÓP
THÁNG 6
Bán tr góp 500 SP-A, thu su t GTGT 10%
Th i gian tr góp 10 tháng, tr
u hàng tháng
Gía bán tr góp 7.230/sp ( ã bao g m VAT)
KH –X tr ngay 20% GT h p
ng b ng TM
GB tr ngay ch a có VAT 6.300/sp
THÁNG 7:
KH-X chuy n kho n tr góp k th! 1 (NH ã báo
có)
Phân b" DT ch a th#c hi$n vào DT H TC
28

7


06-Jul-19

2.4 PH

M TS

2.4 PH
M TS

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

BÁN HÀNG TR
THÁNG 6

GÓP

NG PHÁP K TOÁN
NGHI P V CH Y U

KT CÁC KHO N GI M TR

CHO KHÁCH HÀNG

TK 521

TK 111, 112
CK GI M TR
KH

TK 511

IV I

K/C CK GI M TR CHO KH
TK 131

THÁNG 7:

TK 3331

29

30

2.4 PH
NG PHÁP K TOÁN
M T S NGHI P V CH Y U

KT CÁC KHO N GI M TR& CHO KH

2.4 PH
NG PHÁP K TOÁN
M T S NGHI P V CH Y U

KT CÁC KHO N GI M TR& CHO KH
Bài gi i

1/5/N: Giao 1.000 SP-A cho KH-M tr, giá bán:
55.000 ( ã b/g 10% thu GTGT) thu b3ng
TGNH
ngh,
10/5/N: KH-M báo có 30 SP-A b, lgi m giá 10%, DN 1ng ý, hoàn t t th t c

gi m giá và chi ti n m7t chi khách hàng.

31

32

8


06-Jul-19

S

K TOÁN T NG H P DOANH THU
TK 511

TK 111, 112

TK 911
K/C DTT

DT BH TH C
HI N

TK 131

TK 333
THU XK, TT B, GTGT (tt)

3. K TOÁN GIÁ V N HÀNG BÁN

3.1 NH$NG V N # CHUNG
3.2 CH%NG T& K TOÁN
3.3 TÀI KHO N K TOÁN
3.4 PH' ( NG PHÁP K TOÁN M!T S
NGHI P V CH) Y U

DT BÁN CH!U

N u có
TK 521

K/C CK gi m tr
T"NG DT

3.1 NH NG V N

33

CHUNG

Khái ni m
Giá v n hàng bán (Cost of good sold): là giá
thành s n xu t th c t c a thành ph m, d,ch
v ã tiêu th
Ngoài ra, GVHB còn bao g1m: CP NVL tr c ti p,
CP NC tr c ti p trên m5c bình th ng; DPGG
HTK…

35

34

3.1 NH NG V N

CHUNG

NGUYÊN T*C K TOÁN:
DN l a ch n ph ng pháp k toán hàng t1n kho:
KKTX (perpetual inventory system), KK K
(periodic inventory system)
DN l a ch n cách tính giá xu t kho thành ph m:
FIFO (First in – First out) , BQGQ (weighted
average) liên hoàn, BQGQ CK, giá th c t ích
danh ( Specific identification).

36

9


06-Jul-19

3.2 CH NG T

K TOÁN

3.3 TÀI KHO N K TOÁN

Phi u xu t kho

Biên b n ki m nghi m v t t , công c , s n
ph m, hàng hóa
Biên b n ki m kê v t t công c , s n ph m
hàng hóa
Th= kho

37

3.4 PH

HÀNG G$I

BÁN

I

TK 632

HÀNG G$I BÁN

TK 911

à TTH%

BH TR C TI P

TK 632 – GIÁ V N HÀNG BÁN (Cost of Goods
Sold)

4. K TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG

CHI PHÍ QU N LÝ DOANH NGHI P

HÀNG Ã BÁN B! TR
L&I

TK 155(SP-…) TK 157(SP-…)

TK157 – HÀNG G?I I BÁN (Goods in transit
for sale)

38

NG PHÁP K TOÁN M T S
NGHI P V CH Y U

HÀNG G$I BÁN B! TR L&I

TK 155 – THÀNH PH>M ( Finished Goods)

4.1 KHÁI NI M
4.2 N!I DUNG
4.3 CH%NG T& K TOÁN
4.4 TÀI KHO N K TOÁN
4.5 PH' ( NG PHÁP K TOÁN M!T S
NGHI P V CH) Y U

CU I K# K/C GVHB

39

40

10


06-Jul-19

4.1 KHÁI NI M

4.2 N I DUNG

Chi phí bán hàng ( Selling Expenses)

• Là nh4ng chi phí phát sinh trong quá
trình tiêu th hàng hóa, thành ph m
hay cung c p d,ch v cho khách
hàng
Chi phí qu n lý doanh nghi$p ( General and
Administration Expenses)

• là nh4ng chi phí có tính ch t chung
toàn DN, nh CP qu n lý kinh
doanh, chi phí qu n lý hành chính …
41

4.3 CH NG T

K TOÁN

Hóa n GTGT

Phi u chi
Gi y báo NB ng kê thanh toán t m 5ng
B ng tính kh u hao TSC
B ng tính l ng ph i tr NL

43

CHI PHÍ BÁN HÀNG
• Chi phí nhân viên
• Chi phí v t li u, bao bì
• Chi phí d ng c , 1
dùng
• Kh u hao TSC
• Chi phí b o hành
• Chi phí d,ch v mua
ngoài
• Chi phí qu ng cáo …

CHI PHÍ QU N LÝ DN
• Chi phí nhân viên
• Chi phí v t li u qu n lý
• Chi phí 1 dùng v n
phòng
• Kh u hao TSC
• Thu , phí, l phí
• Chi phí d phòng
• Chi phí d,ch v thuê
ngoài
• Chi phí h i ngh,, ti p
khách …

42

4.4 TÀI KHO N K TOÁN
TK 641 – Chi phí bán hàng (Selling Expenses)
TK 642 – Chi phí qu n lý doanh nghi p
(General and Administration Expenses)

44

11


06-Jul-19

4.5 PH

NG PHÁP K TOÁN M T S
NGHI P V CH Y U

TK 334, 338

5. K TOÁN DOANH THU HO%T
NG TÀI CHÍNH
VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH

TK 641, 642

B NG PB TL

TK 911

TK 152, 153, 242

5.1 TÀI KHO N S? D NG
5.2 K TOÁN DOANH THU HO T
CHÍNH
5.3 K TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

!NG TÀI

CK: KC CPBH,
CPQLDN

B NG PB VL

TK 214
B NG TÍNH KH

TK 331, 335, 111…
CÁC CP KHÁC
45

5.1 TÀI KHO N S& D NG
TK 515 – DOANH THU HO T !NG TÀI CHÍNH
(Financial Income)
TK 635 – CHI PHÍ TÀI CHÍNH (Financial
Expenses)

46

5.2 K TOÁN DOANH THU HO%T

NG TÀI CHÍNH

TK 515

TK 111, 112

NH'N LÃI TP,C" T(C

TK 911
CK: KC DT H TC

LN

C CHIA

TK 112

CL GIÁ CP (GB-GV)>0
LÃI TGH

TK 111, 112
CHI T KH U TT
C H )NG
…………
47

48

12


06-Jul-19

5.3 K TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

6. K TOÁN THU NH P KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC

TK 635

TK 112
L* TGH

TK 911

TK 111, 112

6.1 TÀI KHO N S? D NG
6.2 K TOÁN THU NH"P KHÁC
6.3 K TOÁN CHI PHÍ KHÁC

CK: KC CPTC

CHI CHI T KH U
TT CHO KH

TK 112
TR LÃI TI N VAY

TK 229
DP GG TTC
49

50

6.1 TÀI KHO N S& D NG

6.2 K TOÁN THU NH P KHÁC
TK 711

TK 711 – THU NH"P KHÁC (Other Income)
TK 811 – CHI PHÍ KHÁC (Other expenses)

TK 111, 112

THU TI N PH&T, B I

TK 911
CK: KC TN KHÁC

TH +NG H P

NG
TK 111, 112

THU THANH LÝ TSC
THU N

KHÓ ÒI

TK 222

51

CL GIÁ TR! GVLD >
GIÁ TR! S" SÁCH C,A
TAC , NVL
…………
52

13


06-Jul-19

6.3 K TOÁN CHI PHÍ KHÁC

7. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HI N HÀNH

TK 811

TK 112, 111

TK 911

CHI TI N PH&T,
B I TH +NG

TK 111, 112
CHI PHÍ THANH

LÝ TSC

CK: KC CP KHÁC

7.1 KHÁI NI M
7.2 CH%NG T& K TOÁN
7.3 TÀI KHO N K TOÁN
7.4 PH' ( NG PHÁP K TOÁN CP THU TNDN
HI N HÀNH

TK 211
GTCL C,A TSC
THANH LÝ

TK …

…
53

7.1 KHÁI NI M

54

7.2 CH NG T

Chi phí thu TNDN hi n hành (Current Business
Income tax expense): là s thu TNDN ph i
n p tính trên thu nh p ch,u thu trong n m và
thu su t thu TNDN hi n hành
L u ý: thu nh p ch,u thu (taxable profit) không

ph i là l-i nhu n k toán tr 0c thu
(Accounting Profit before income tax)

55

K TOÁN

T khai thu TNDN
Biên lai n p thu
Quy t toán thu thu nh p doanh nghi p.
7.3 TÀI KHO N K TOÁN

TK 8211 – Chi phí thu TNDN hi n hành

56

14


06-Jul-19

7.4 PH

NG PHÁP K TOÁN CP THU TNDNHH

- Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành:
c n c5 theo lu t thu TNDN
N- TK 8211: Chi phí thu TNDN hi n hành
Có TK 3334: thu ph i n p NN
Thu

TNDN
ph i n p
NN

=

T+ng thu
nh p ch,u
thu

x

8. K TOÁN K T QU

KINH DOANH

8.1 KHÁI NI M
8.2 PH' ( NG PHÁP XÁC NH KQKD
8.3 TÀI KHO N S? D NG
8.4 PH' ( NG PHÁP K TOÁN X KQKD

S' li$u
c
trình
Thu su t (%)
bày
thu TNDN
trên t
khai
thu

TNDN
57

58

8.1 KHÁI NI M

8.2 PH

Ho t ng kinh doanh c a DN s n xu t bao g1m:
1. Ho t ng kinh doanh và tài chính
2. Ho t ng khác:

DT THU-N V BH VÀ CCDV
GVHB, CP BH, CP QLDN

Sau m t k., k toán th c hi n xác ,nh KQKD v0i
yêu c/u chính xác, k,p th i, m b o nguyên t2c
PHÙ H@P

NG PHÁP XÁC (NH KQKD

LN THU-N T

DT H TC
CP TC

TN KHÁC
CP KHÁC

H KD

LN KHÁC

T"NG L I NHU'N K TOÁN TR

C THU

L I NHU'N SAU THU TNDN

59

60

15


06-Jul-19

8.3 TÀI KHO N S& D NG

8.4 PH

TK 911 – X KQKD
TK 632, 635
TK 641, 642
TK 811, 821
TK 511, 512, 515
TK 711
TK 421

NG PHÁP K TOÁN X

KQKD

911

63-63
K/C GV HB, CP TC

51-51
K/C DTT, DT TC

64-64
K/C CPBH, CP QLDN

711

8- 421

K/C CP KHÁC
K/C CP KHÁC, CP
THU TNDN

K/C LNKTST CPP
61

9. TRÌNH BÀY THÔNG TIN V
K T QU KINH DOANH LÊN BCTC

BÁO CÁO K T QU HO T !NG KINH
DOANH
THUY T MINH BCTC
Xem file BC KQKD và TM BCTC c a công ty
niêm y t

63

62

THUY T MINH BCTC
THUY T MINH BCTC S : IV. Các chính sách k toán
áp d)ng (trong tr ng h p doanh nghi$p áp !ng
gi *nh ho+t ,ng liên t)c)
19. Nguyên t2c và ph ng pháp ghi nh n doanh thu:
- Doanh thu bán hàng;
- Doanh thu cung c p d,ch v ;
- Doanh thu ho t ng tài chính;
- Doanh thu h-p 1ng xây d ng.
- Thu nh p khác
20 Nguyên t2c k toán các kho n gi m tr doanh thu

64

16


06-Jul-19

THUY T MINH BCTC

THUY T MINH BCTC

THUY T MINH BCTC S : IV. Các chính sách k toán
áp d)ng (trong tr ng h p doanh nghi$p áp !ng
gi *nh ho+t ,ng liên t)c)
21. Nguyên t2c k toán giá v n hàng bán.
22. Nguyên t2c k toán chi phí tài chính.
23. Nguyên t2c k toán chi phí bán hàng, chi phí qu n
lý doanh nghi p.
24. Nguyên t2c và ph ng pháp ghi nh n chi phí thu
thu nh p doanh nghi p hi n hành, chi phí thu thu
nh p doanh nghi p hoãn l i.

65

THUY T MINH BCTC S : VII. Thông tin b" sung cho
các kho n m)c trình bày trong Báo cáo k t qu ho+t
,ng kinh doanh:
1. T ng doanh thu bán hàng và cung c p d ch v
2. Các kho n gi m tr doanh thu
3. Giá v n hàng bán
4. Doanh thu ho t ng tài chính
5. Chi phí tài chính
6. Thu nh p khác
7. Chi phí khác
8. Chi phí bán hàng và chi phí qu n lý doanh nghi p
9. Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành
10. Chi phí thu thu nh p doanh
nghi p hoãn l i

66

THUY T MINH BCTC
Ý NGHAA C)A THÔNG TIN:
Quy mô kinh doanh
Kh n ng sinh l i c a ngành ngh /s n ph m,
tình hình c nh tranh và chính sách giá
Kh n ng qu n lý và ki m soát chi phí

67

17