Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 9 - ĐH Ngân Hàng TP.HCM

06-Jul-19

Giúp ng

ih cn m

Nh ng quy

c:

nh chung v h th ng báo cáo tài chính

M c ích, n i dung c a t ng báo cáo tài chính
Nguyên t c, c

s

và ph

ng pháp l p báo cáo tài

chính.

3
Lu t K toán

1. T4NG QUAN V5 BÁO CÁO TÀI CHÍNH

VAS 01, VAS 21
!
,- (,.

"#!

-$ % & '

()

*

+

/p

2. PH67NG PHÁP L8P VÀ TRÌNH BÀY BÁO
CÁO TÀI CHÍNH

Giáo trình K toán tài chính, 0HNH, TS. Lê Th Thanh
Hà – ThS. Nguy1n Qu2nh Hoa
Giáo trình K

toán tài chính, tr

ng 0H Kinh t

TP.HCM, B môn k toán tài chính
BCTC các công ty niêm y t

1

06-Jul-19

4

0

5

9

1.1. M C 0ÍCH C9A BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1. M C 0ÍCH

1.2. H TH:NG BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Báo cáo tài chính (Financial statements) là các báo cáo

1.3. CÁC 0;C 0I<M CH=T L6>NG C9A BÁO CÁO

k

tình hình kinh doanh và các luBng ti n c a m t doanh

TÀI CHÍNH
1.4. YÊU C?U VÀ NGUYÊN T@C L8P BÁO CÁO
TÀI CHÍNH

0

toán cung cAp các thông tin v tình hình tài chính,

9

nghi p áp Cng các nhu cDu cho nh ng ng
chúng trong vi c

0

a ra các quy t

i sE d ng

nh kinh t .

9

1.1.1. M C 0ÍCH

- N phFi trF (Liabilities)

Báo cáo tài chính (Financial statements) là các báo cáo

- V n ch s h u (Equity/ Owners’ Equity)

k

- Doanh thu, thu nh p khác, chi phí, lãi/lG (Revenue,

toán cung cAp các thông tin v tình hình tài chính,

tình hình kinh doanh và các luBng ti n c a m t doanh
nghi p áp Cng các nhu cDu cho nh ng ng
chúng trong vi c

a ra các quy t

i sE d ng

other incomes, expenses, gains/losses)
- Các luBng ti n (cash flows)

nh kinh t .

Báo cáo tài chính cung cAp nh ng thông tin c a doanh
nghi p v :
- Tài sFn (Assets)

2


06-Jul-19

0

9

1.1.2. 0:I T6>NG L8P VÀ TRÌNH BÀY BCTC

0 it

ng l p BCTC nHm: tAt các các doanh nghi p và

phFi l p theo dIng Dy
0 it

c) Ch

s

Dy

0

9

h u

n v quy t

hoJc tóm l

c

(BCTC quý và BCTC

lu t mà

n v thu c

DN cAp trên có các

bán niên):
h u 100% v n

h u cK phDn chi ph i,

i v'i BCTC gi a niên

n v mình n u không trái v'i quy

.

ng l p BCTC gi a niên

a) DN do Nhà n 'c s

nh vi c lMa ch n dIng

i u l hoJc s

n v có l i ích công chúng.

b) Các DN khác không thu c

it

it

ng b

c a

nh c a pháp

i u chNnh.

n v trMc thu c không có t

cách pháp nhân phFi l p BCTC riêng c a mình và
BCTC tKng h p.

ng tIi iLm a nêu

trên khuy n khích (nh ng không b t bu c).

0

9

0

1.1.3. TRÁCH NHI M L8P VÀ TRÌNH BÀY BCTC

TKng giám

c (hoJc ng

i

Cng

Du) doanh nghi p

ch u trách nhi m v l p và trình bày BCTC.

9

1.1.4. KO L8P BÁO CÁO TÀI CHÍNH

K2 l p BCTC nHm: nHm d
K2 l p BCTC gi a niên

ng l ch hoJc 12 tháng tròn
: BCTC quý (bao gBm cF quý

IV) và BCTC bán niên
0 n v phFi l p BCTC tIi th i

iLm chia, tách, h p

nhAt, sáp nh p, chuyLn Ki hình thCc s
chAm dCt hoIt

h u, giFi thL,

ng, phá sFn.

3

06-Jul-19

:
o BFng cân

0; 0 <
i k

toán – Báo cáo tình hình tài chính

(Statement of Financial Position/ Balance Sheet)
o Báo cáo k t quF hoIt

ng kinh doanh (Statement of

Comprehensive Income/ Income Statement)

Các Jc iLm chAt l

Các Jc iLm chAt l

6>

giá các s

tr ng y u c a thông tin.

ng c a BCTC gBm:

-

Phù h p (Relevant)

-

0áng tin c y ( Reliable)

-

So sánh

-

D1 hiLu (Understandable)

c (Comparable)

0; 0 <

i sE d ng ánh
ng lai hoJc

xác nh n/ i u chNnh nh ng ánh giá tr 'c ây c a h .

m c

nh c a

=

6>

9

1.3.2. 0ÁNG TIN C8Y (RELIABLE)

ki n trong quá kh , hi n tIi và t

Tính phù h p c a thông tin liên quan

a ra quy t

nên

i s d ng).

9

1.3.1. PHÙ H>P (RELEVANT)
Thông tin phù h p khi nó giúp cho ng

ng c a BCTC (The characteristics

h u ích (thích h p v i nhu c u

o Thuy t minh báo cáo tài chính (Notes to The Financial

=

9

các thông tin cung cAp trong báo cáo tài chính tr
ng

0; 0 <

6>

of The Financial Statements) là nh ng Jc iLm làm cho

o Báo cáo l u chuyLn ti n t (Statement of Cash Flows)

Statements)

=

n n i dung và

Thông tin

áng tin c y không có sai sót tr ng y u và

phi n di n. Nó ph thu c vào:
- Trình bày trung thMc
- Coi tr ng n i dung h n hình thCc
- Khách quan
- Th n tr ng
- 0Dy

4


06-Jul-19

0; 0 <

=

6>

9

0; 0 <

=

6>

9

1.3.3. SO SÁNH 06>C (COMPATIBLE)

1.3.4. DP HI
Thông tin trên các BCTC cDn

Thông tin trên các BCTC chN h u ích khi ng

c trình bày th ng nhAt

gi a các th i k2 và gi a các doanh nghi p L giúp cho
ng

i sE d ng có thL so sánh

c nhi u khía cInh.

có thL hiLu
Ng

i sE d ng

c nó

i sE d ng BCTC

ki n thCc nhAt

c giF thi t là nh ng ng

i có

nh v kinh doanh, kinh t và k toán và

s n sàng nghiên c u thông tin m t cách khá nghiêm túc.

?

@

8

?

1.4.1. YÊU C?U
BCTC phFi

c trình bày m t cách trung th c và h p lý

HoIt

chuQn mMc k toán, ch

s

tuân th

k toán và các quy

s

giF

nh là doanh nghi p

ng liên t c và sR ti p t c hoIt

Fm bFo yêu cDu trung thMc và h p lý, các BCTC
c l p và trình bày trên c

ng liên t c (Going concern): BCTC phFi

l p trên c

kinh doanh và các luBng ti n c a doanh nghi p.

phFi

8

1.4.2. NGUYÊN T@C C7 B N 0< L8P BCTC:

(true and fair) v tình hình tài chính, tình hình và k t quF

0L

@

các

nh liên

tr

ng trong t
nh c ng nh

ng lai gDn, tr

ang hoIt

ngkinh doanh bình

khi doanh nghi p có ý

bu c ph i ng ng ho t

thu h p áng k quy mô ho t

c

ng, ho c ph i

ng c a mình.

quan hi n hành.

5


06-Jul-19

?
C

s

@

8

?

dBn tích (Accrual basis): DN phFi l p BCTC

theo c

k toán dBn tích, ngo i tr

s

liên quan
Theo c

các thông tin

n các lu ng ti n.
s

c

8

NhAt quán (Consistency): Vi c trình bày và phân loIi
các khoFn m c trong BCTC phFi nhAt quán (gi ng
nhau t

dBn tích, các giao d ch và sM ki n

@

niên

a) Có sM thay

này sang niên
Ki

khác, tr

khi:

áng kL v bFn chAt các hoIt

ng

ghi nh n vào th i i m phát sinh, không cHn cC vào

c a DN hoJc khi xem xét lIi vi c trình bày BCTC cho

th i

thAy rSng cDn phFi thay Ki

iLm thMc thu, thMc chi ti n và

vào sK k

c ghi nh n

toán và báo cáo tài chính c a các k2 k

toán liên quan.

L có thL trình bày m t

cách h p lý h n các giao d ch và các sM ki n; hoJc
b) M t chuQn mMc k toán khác yêu cDu có sM thay Ki
trong vi c trình bày.

?

@

8

?

Tr ng y u và t p h p (Materiality and aggregation):

Bù tr

T ng khoFn m c tr ng y u phFi

tr

c trình bày riêng

bi ttrong BCTC. Các khoFn m c không tr ng y u

c t p h p vào nh ng khoFn m c có cùng tính

@

8

(Offsetting): Các khoFn m c Tài s n và N ph i

trình bày trên BCTC không

m t chuQn mMc k toán khác quy

c bù tr , tr

khi

nh hoJc cho phép

bù tr .

chAt hoJc chCc nHng.
M t thông tin

c coi là tr ng y u n u không trình

bày ho c trình bày thi u chính xác thông tin ó có th
làm sai l ch áng k BCTC, làm nh h
nh kinh t c a ng

ng

n quy t

i s d ng BCTC.

6


06-Jul-19

?

@

8

67

8

Thông tin có thL so sánh (Comparative information):

2.1. B NG CÂN 0:I KT TOÁN – BÁO CÁO TÌNH HÌNH

Các thông tin bSng s

TÀI CHÍNH

gi a các k2 k

li u trong BCTC

c trình bày t

toán phFi

v i các thông tin b ng s
tr

L so sánh
ng

ng

li u trong BCTC c a k

c.

2.2. BÁO CÁO KTT QU KINH DOANH
2.3. BÁO CÁO L6U CHUY2.4. B N THUYTT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Các thông tin so sánh cDn phFi bao gBm cF các thông
tin di1n giFi bSng l i n u
cho nh ng ng

i u này là cDn thi t giúp

i sE d ng hiLu rõ

c BCTC c a

k2 hi n tIi.

0:

T

T

KhF nHng thanh toán

NguBn
lMc kinh
t

N> NG@N HUN
TÀI S N NG@N
HUN
N> DÀI HUN
TÀI S N DÀI
HUN

C cAu
tài
chính

V:N CH9 SV
HWU

0

Doanh thu

DT H0 tài chính

TN khác

Chi phí

CP H0 tài chính

CP khác

L i nhu n thuDn t

H0KD

L i nhu n khác

TKng l i nhu n k toán tr 'c thu
L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p

Tham kh o M u bi u B ng Cân i k toán (M u B01) – Báo cáo
tình hình tài chính theo M u bi u B01a-DNN và M u B01b-DNN

7


06-Jul-19

6
L u chuyLn ti n t

<
hoIt

<

hoIt

ng Du t

( Cash flows from investing activities)
L u chuyLn ti n t

hoIt

SXKD

ng tài chính

( Cash flows from financing activities)
Báo cáo l u chuy n ti n t cho th y kh n!ng t o ra
ti n và tình hình s d ng ti n c a doanh nghi p.

T

0Du t

<

<

Ti n vào

Ti n ra

Bán hàng
hóa và d ch
v cho KH

Mua HH và
d ch v cho
SXKD

ng kinh doanh

( Cash flows from operating activities)
L u chuyLn ti n t

6

Thanh lý
TSC0

Phát hành
Tài chính trái phi u và
cK phi u

$$$

Mua s m
TSC0
Chia cK tCc
và giFm n
hay VCSH

T
Ví d : BCTC công ty niêm y t
C s l p và chính
sách k toán

Bài t p: 66 trang 405

Thông tin bK sung
Công n dM ki n
SM ki n sau ngày k t
thúc niên
Nghi p v quan
tr ng liên quan n
các bên h u quan

8