CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (312.47 KB, 27 trang )
H140 1/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
* Đánh dấu vào ô thích hợp
Stt
Mô tả
H140*
Bảng tổng hợp số liệu
H140
Chương trình kiểm toán – Soát xét giao dịch với các bên liên quan và
thuyết minh
H141
Danh sách giao dịch và số dư với các bên liên quan
H142
Phản hồi xác nhận và yêu cầu xác nhận
H147
Mẫu thư xác nhận số liệu với thành viên chủ chốt
H148
Mẫu thư xác nhận với bên liên quan
I.
Có
Không
áp dụng
Không
MỤC TIÊU KIỂM TOÁN
Cơ sở dẫn liệu
1.
Đảm bảo các bên liên quan được xác định phù hợp, các giao dịch tương ứng
và số dư tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận đầy đủ và chính xác
trong sổ cái.
C, A, O/Tính đầy đủ, Tính chính
xác, Tính hiện hữu
2.
Đảm bảo tất cả các giao dịch với các bên liên quan đều được phân loại phù
hợp và ghi nhận đúng kỳ.
A, Classification, Cut-off/Tính
chính xác, Phân loại, Đúng kỳ
3.
Đảm bảo các giao dịch với các bên liên quan được thực hiện theo các điều
khoản tương đương với điều khoản áp dụng trong 1 giao dịch ngang giá.
4.
Đảm bảo các khoản vay/nợ với BGĐ được ghi nhận đầy đủ và chính xác tại
ngày kết thúc kỳ kế toán.
5. LẬPĐảm
bảo tất cả thuyết
minh cần
thiết liên quan
đến các giao dịch với bên liên
ĐỘC
- TRUNG
THỰC
- MINH
BẠCH
quan được lập chính xác và các thông tin được trình bày và mô tả phù hợp
trong BCTC.
II.
A/Tính chính xác
C, A, O/Tính đầy đủ, Tính chính
xác, Tính hiện hữu
P&D/Trình bày và thuyết minh
RỦI RO Ở CẤP ĐỘ CƠ SỞ DẪN LIỆU
Từ kết quả của phần lập kế hoạch [tham chiếu các giấy làm việc tại phần A800], xác định mức độ rủi ro theo từng cơ sở dẫn
liệu của khoản mục (chi tiết theo TK được kiểm tra của khoản mục) vào bảng dưới đây:
Cơ sở dẫn liệu
E/Tính
hiện
hữu
R&O/
Quyền
và nghĩa
vụ
C/Tính
đầy đủ
V/Đánh
giá
A/Tính
chính
xác
Cutoff/Đún
g kỳ
Classification
/Phân loại
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
P&D/Trình
bày và
thuyết
minh
H140 2/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Rủi ro ở cấp độ
cơ sở dẫn liệu
(Thấp/Trung
bình/Cao)
III.
XEM XÉT BIỆN PHÁP XỬ LÝ KIỂM TOÁN
III.1. Rủi ro có sai sót trọng yếu của khoản mục
Rủi ro có sai sót trọng yếu của khoản mục và biện pháp xử lý kiểm toán đề xuất được lấy từ các giấy làm việc tại phần
A800. Nếu phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu khác trong quá trình kiểm toán, KTV cần cập nhật các giấy làm việc tại
phần A800 và bảng này:
Các rủi ro có sai sót trọng yếu
Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng
Ghi thủ tục kiểm toán (*)
(*) Lưu ý: Đối với các rủi ro cụ thể như rủi ro đáng kể, rủi ro gian lận,… KTV phải thiết kế các thủ tục phù hợp để xử lý các
rủi ro cụ thể này bằng cách sửa đổi các thủ tục nêu tại mục III.2 hoặc bổ sung thủ tục ngoài các thủ tục nêu tại mục III.2
(KTV có thể tham khảo thư viện các thủ tục kiểm toán bổ sung trong CTKTM - BCTC 2019).
III.2. Thử nghiệm cơ bản (áp dụng cho tất cả các nhóm giao dịch, số dư TK và thông tin thuyết minh
trọng yếu)
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 3/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Lưu ý: Đối với thử nghiệm cơ bản, xem xét các câu hỏi gợi ý dưới đây (bao gồm nhưng không giới hạn) để thiết kế, lựa
chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp khi trả lời “Có”. Khi đó KTV sẽ xem xét lựa chọn, sửa đổi/bổ sung hoặc loại bỏ các
thủ tục kiểm toán tương ứng với bước đó tại CTKiT.
Có
1.
2.
4.
•
Số dư và giá trị giao dịch của khoản mục này có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện)
hoặc dự kiến là trọng yếu tại ngày kết thúc kỳ kế toán không?
•
Các nhà cung cấp và các khách hàng hiện tại có phải là các bên liên quan không?
•
Có các kiểm soát để đảm bảo các giao dịch với các bên liên quan quan trọng được người có thẩm quyền hoặc
BQT phê duyệt không?
•
Có bất kỳ giao dịch nào với các bên liên quan được ký kết trong kỳ hiện tại không?
Bước C
Có bất kỳ khoản vay hoặc nợ nào với BGĐ hoặc cổ đông không?
Bước D
•
Số dư của khoản mục này có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện) hoặc dự kiến là trọng
yếu tại ngày kết thúc kỳ kế toán không?
•
Có các giao dịch với các bên liên quan mà bản chất khác với hình thức không?
Bước E
•
Các giao dịch với các bên liên quan có nằm ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của đơn vị không?
•
Có các giao dịch với các bên liên quan mà bản chất khác với hình thức không?
Có dấu hiệu gian
lận từ các
giao dịch vớiBẠCH
các bên liên quan không?
ĐỘC LẬP•- TRUNG
THỰC
- MINH
5.
Bước F
•
6.
Ý kiến
Bước B
•
3.
Không
Các điều khoản với nhà cung cấp hoặc khách hàng hiện tại có bất thường không?
Bước G
•
Các điều khoản với nhà cung cấp hoặc khách hàng hiện tại có bất thường không?
•
Có bất kỳ sai sót nào được điều chỉnh hoặc không điều chỉnh trong kỳ trước không?
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 4/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Có
•
7.
IV.
Không
Ý kiến
Có dấu hiệu gian lận từ các giao dịch với các bên liên quan không?
Bước H
•
Có bất kỳ sự không tuân thủ nào khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng trong các kỳ trước không?
•
Có bất kỳ thay đổi nào trong các chính sách kế toán trong kỳ không?
•
Có bất kỳ khoản vay hoặc nợ nào với BGĐ hoặc cổ đông không?
•
Có bất kỳ giao dịch quan trọng nào với các bên liên quan mà đơn vị thực hiện trong kỳ không?
KẾT LUẬN LẬP KẾ HOẠCH
Theo ý kiến của tôi, từ các thủ tục được lập kế hoạch, các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp có thể được thu thập
để đạt được các mục tiêu kiểm toán.
Người lập:
Người soát xét 1:
Ngày:
Ngày:
Người soát xét 2:
Ngày:
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 5/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Thử nghiệm cơ bản (áp dụng cho tất cả các nhóm giao dịch, số dư TK và thông tin thuyết minh trọng yếu)
Ghi chú: Khi lựa chọn thực hiện các bước B, C, D, E, F, G, H nêu trên, KTV phải thực hiện các thủ tục cụ thể (nếu phù hợp) nêu
tại từng bước tương ứng của tờ CTKiT.
- Loại bỏ các thủ tục kiểm toán không cần thiết và bổ sung các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu thực tế của đơn vị được
kiểm toán để xử lý rủi ro cụ thể.
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
A.
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
Thủ tục chung
Thu thập phân loại các giao dịch với bên liên quan và đối chiếu
với sổ cái
1
Lập biểu tổng hợp số liệu dựa trên BCTC của kỳ hiện tại và số liệu đã
được kiểm toán của kỳ trước.
E, A
2
Thu thập bảng các giao dịch của các bên liên quan với thông tin chi
tiết theo tên của các bên liên quan và mối quan hệ của họ với đơn vị,
bản chất của các giao dịch, số lượng giao dịch và các chi tiết khác.
Đối chiếu tổng hợp chi tiết với bảng tổng hợp số liệu ở trên.
E, A
Thực hiện các thủ tục phân tích
3
Thực hiện các thủ tục phân tích sau:
(a)
C, E, A
So sánh các giao dịch với các bên liên quan của kỳ hiện tại với kỳ
trước và xác nhận các giải thích với sự hiểu biết của KTV về mô
hình kinh doanh của đơn vị. So sánh các giao dịch với các bên
liên quan, tiền lương và thù lao của thành viên quản lý chủ chốt
năm nay và năm trước; So sánh số dư nợ phải thu và nợ phải trả
với các bên liên quan cuối năm nay với cuối năm trước; và
(b) Soát xét các khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện,
hoặc các khoản mục bất thường; Tìm hiểu nguyên nhân và
thực hiện các thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần)
4
Xem xét liệu có các rủi ro cụ thể phát hiện từ thực hiện các thủ tục
phân tích dẫn đến các giao dịch với các bên liên quan chứa đựng sai
sót trọng yếu không.
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
B.
1
Xác định các bên liên quan
Soát xét thông tin được cung cấp bởi BQT và BGĐ và xác định tên
của tất cả các bên liên quan đã biết và thực hiện các thủ tục sau đối
với tính đầy đủ của thông tin này:
C, E, A
(a) Soát xét HSKiT chung và giấy làm việc của kỳ trước để biết tên
của các bên liên quan đã biết, trao đổi với KTV khác, KTV tiền
nhiệm, KTV nội bộ để thu thập thông tin về các bên liên quan;
(b) Thảo luận với BGĐ và các cấp quản lý và từ hiểu biết về đơn vị,
lập hoặc cập nhật danh sách các bên liên quan;
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 6/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
(c) Phỏng vấn và ghi chép về sự liên quan của các cán bộ, nhân
viên và BQT với các DN khác;
(d) Soát xét hồ sơ cổ đông để xác định tên của cổ đông chính hoặc,
nếu phù hợp, thu thập danh sách cổ đông chính từ sổ đăng ký cổ
đông;
(e)
Soát xét Biên bản họp của các cổ đông và BQT, BGĐ, BKS và
các hồ sơ pháp lý có liên quan khác như sổ đăng ký các lợi ích
của BGĐ;
(f)
Soát xét các tờ khai thuế của công ty và các thông tin khác cung
cấp cho cơ quan thuế, tờ khai thông tin về giao dịch liên kết;
(g) Soát xét các hóa đơn và phản hồi qua lại của các luật sư để tìm
ra dấu hiệu về sự tồn tại của các bên liên quan hoặc các giao
dịch với các bên liên quan;
(h) Phỏng vấn và lưu hồ sơ các loại của các loại trợ cấp và các loại
ủy thác khác được thiết lập cho lợi ích của nhân viên và tên của
nhân sự quản lý các nhân viên đó;
(i)
Soát xét các giao dịch lớn có các điều khoản thương mại bất
thường, ví dụ: giá bất thường, lãi suất, bảo lãnh, thời hạn trả nợ,
các điều kiện thanh toán bất thường;
(j)
Soát xét danh sách lợi ích của BGĐ và báo cáo của BGĐ. So
sánh các khách hàng và nhà cung cấp chính và xem xét liệu có
bất kỳ sự liên kết và điều khoản thương mại bất thường nào
không;
(k) Thu thập tên của các nhân sự quản lý chủ chốt. So sánh các
khách hàng và nhà cung cấp chính và xem xét liệu có bất kỳ sự
liên kết và các điều khoản thương mại bất thường nào không;
(l)
Soát xét các khách hàng và nhà cung cấp chính để biết tên và
địa chỉ của các bên liên lạc nhằm xem xét có bất kỳ kết nối nào
không. Nếu có, xem xét liệu có bất kỳ điều khoản thương mại bất
thường nào không;
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
(m) Xem xét liệu bản chất và mức độ giao dịch đầu tư có tạo ra các
bên liên quan, và nếu có, so sánh các bên liên quan mới đó với
các khách hàng và nhà cung cấp chính và xem xét liệu có các
điều khoản thương mại bất thường không;
(n) Xem xét bất kỳ giao dịch nào không được kế toán ghi nhận, ví
dụ: nhận hoặc cung cấp dịch vụ miễn phí;
(o) Xem xét bất kỳ khoản vay không lãi suất hoặc các khoản cho vay
đi lại giữa các bên trong kỳ. Nếu có, phỏng vấn để hiểu rõ bản
chất và xác định xem có các bên liên quan không.
2
Xem xét tính đầy đủ của các hoạt động kiểm soát đối với việc ủy
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 7/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
quyền và ghi chép các giao dịch với bên liên quan và các giao dịch
nằm ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của đơn vị.
3
Kiểm tra tất cả các thành viên của nhóm kiểm toán đã được lưu ý về
tất cả các bên liên quan đã được xác định và thông báo về tất cả các
bên liên quan mới đã được xác định.
C.
Số dư với các bên liên quan
C, E, A
1
Lập bảng biến động về số dư nợ của từng thành viên trong BGĐ và
người liên quan khác.
2
Đảm bảo về thông tin các khoản vay với BGĐ là đầy đủ, được cho
phép và được hạch toán phù hợp.
C, E, A
3
Phỏng vấn và ghi chép về lợi ích của BGĐ trong các công ty khác,
các quan hệ đối tác và kinh doanh không hợp nhất.
C, E, A
4
Thu thập xác nhận về số tiền và điều khoản trả nợ từ từng Thành viên
BGĐ/người liên quan.
C, E, A
Lưu ý: Nghị định 71/2017/NĐ-CP về quản trị công ty đại chúng cấm
các công ty cho vay cho các giám đốc trừ các trường hợp nhất định.
5
Phỏng vấn và lưu hồ sơ nếu có bất kỳ lợi ích nào của BGĐ trong các
giao dịch và các giao dịch quản lý giữa công ty và BGĐ và xem xét
liệu có phải được thuyết minh không.
C, E, A
6
Xem xét có tồn tại các số dư nợ phải thu với các bên liên quan không
thể thu hồi được không. Nếu có, kiểm tra xem đơn vị đã lập dự phòng
chưa.
C, E, A
7
Kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày kết thúc kỳ kế toán (nếu có).
Cut-off,
A
8
Gửi thư xác nhận:
E, A
-
Gửi thư xác nhận cho các bên liên quan đã được xác định (trên cơ
sở chọn mẫu) để xác nhận về số dư, các giao dịch đã thực hiện…
(kết hợp với các phần hành liên quan).
-
Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch giữa số liệu sổ kế toán và thư
xác nhận (nếu có).
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
9
Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ về việc ghi chép và trình
bày số dư và các giao dịch với các bên liên quan.
D.
1
R&O
Các giao dịch với các bên liên quan
Soát xét tài liệu kế toán và các ghi chép khác cho các giao dịch và
các số dư lớn hoặc bất thường, trong các giao dịch cụ thể được ghi
nhận vào cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ và cho những giao dịch nằm ngoài
hoạt động kinh doanh thông thường. Ví dụ:
C, E, A,
V, P&D
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 8/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
2
(a)
Các giao dịch với điều khoản bất thường;
(b)
Các giao dịch thiếu lý do kinh doanh hợp lý;
(c)
Các giao dịch có bản chất khác với hình thức;
(d)
Các giao dịch được xử lý hoặc phê duyệt không thường xuyên;
(e)
Các giao dịch lớn hoặc có số lượng lớn với một số khách hàng
hoặc nhà cung cấp nhất định so với các nhà cung cấp khác;
(f)
Các giao dịch không được ghi sổ như nhận hoặc cung cấp các
dịch vụ quản lý miễn phí;
(g)
Các giao dịch bán hàng với mức chiết khấu lớn bất thường;
(h)
Các giao dịch với thỏa thuận quay vòng – bán hàng với cam kết
mua lại;
(i)
Các giao dịch theo hợp đồng có các điều khoản thay đổi trước
khi hết hạn;
(j)
Xác nhận ngân hàng và các xác nhận pháp lý được thu thập như
là một phần của thủ tục kiểm toán;
(k)
Biên bản họp của các cổ đông và BQT; và
(l)
Các ghi chép hoặc tài liệu khác được xem là cần thiết trong các
hoàn cảnh của đơn vị.
Soát xét tất cả số dư trên sổ cái mua và bán hàng cuối hàng tháng để
xác định bất kỳ khoản mục nào có tên của các bên liên quan.
E, A, C
Thảo luận về tính chất, mục đích và các điều khoản của các giao dịch
bất thường với BGĐ và phỏng vấn liệu có sự tham gia của các bên
liên quan không.
E, A, C
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
3
E.
1
Các giao dịch lớn ngoài phạm vi hoạt động kinh doanh thông
thường
Thu thập bảng kê thu nhập và các giao dịch khác (tạm ứng, cho vay, đi
vay, mua, bán hàng hóa, tài sản…) với từng thành viên chủ chốt
(BQT/BGĐ,…) và các bên liên quan khác. Kiểm tra bất kỳ giao dịch bên
liên quan nào không được xác định trước đây nằm ngoài phạm vi hoạt
động kinh doanh thông thường được lưu hồ sơ trong đánh giá rủi ro ở
cấp độ cơ sở dẫn liệu cụ thể (A800).
E, A, C,
v
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 9/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
-
Kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của bảng kê này (đối chiếu với hợp
đồng lao động, Biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, BQT, BGĐ và
các chứng từ kế toán liên quan, …);
-
Kiểm tra chứng từ gốc các nghiệp vụ phát sinh trong năm/kỳ với
các bên liên quan (xem xét sự phê duyệt và tính tuân thủ các quy
định của đơn vị);
-
Kiểm tra các loại thuế phát sinh từ giao dịch với các bên liên quan
đã được kê khai và hạch toán đầy đủ chưa;
-
Kiểm tra thông tin DN tuân thủ việc kê khai các giao dịch với các
bên liên quan cho cơ quan thuế.
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
E, A, C,
V, P
Đối với công ty đại chúng, kiểm tra các khoản vay cho các bên liên
quan có được phê duyệt theo qui định về quản trị công ty áp dụng cho
các công ty đại chúng.
2
Kiểm tra các hợp đồng hoặc thỏa thuận cơ bản (nếu có), và đánh giá
liệu:
(a)
Có sự tham gia của các bên liên quan không;
(b)
Lý do kinh tế cho thấy họ tham gia vào gian lận trong việc lập
BCTC;
(c)
Các điều khoản giao dịch có phù hợp với các giải thích của BGĐ
không;
(d)
Các giao dịch đã được hạch toán và thuyết minh phù hợp không;
và
(e)
Các giao dịch đã được phê duyệt đúng đắn. Khi không có các
hình thức kiểm soát chính thức đó, thu thập các giải trình của
BGĐ về tính hợp lệ của các giao dịch và xem xét sự tham gia của
BGĐ trong các giao dịch.
F.
C, A
Giao dịch mua bán theo giá thị trường
hợp BCTCTHỰC
khẳng định/tuyên
bố giao
dịch với các bên liên
ĐỘC 1LẬPTrường
- TRUNG
- MINH
BẠCH
V, C, A
quan được thực hiện theo giá thị trường:
(a) Xem xét sự phù hợp của quy trình quản lý của BGĐ để hỗ trợ cơ
sở dẫn liệu này;
(b) Xác minh nguồn gốc và/hoặc dữ liệu bên ngoài hỗ trợ cơ sở dữ
liệu. Kiểm tra tính chính xác, tính đầy đủ và tính phù hợp; và
(c) Đánh giá tính phù hợp của các giả định được đưa ra.
G.
1
Các bên liên quan hoặc các giao dịch với các bên liên quan
quan trọng chưa được xác định hoặc thông báo trước đây
E, C
Trường hợp có các bên liên quan hoặc các giao dịch với các bên liên
quan mà chưa được BGĐ xác định hoặc công bố trước đó, xác định
liệu các tình huống cho thấy có sự tồn tại các mối quan hệ hay giao
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 10/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
dịch với các bên liên quan không.
2
Khi các xác nhận được thu thập:
C, E, A
(a) Kịp thời thông báo cho nhóm kiểm toán về các thông tin chi tiết;
(b) Yêu cầu BGĐ xác định tất cả các giao dịch với các bên liên quan
mới được xác định;
(c) Phỏng vấn và lưu hồ sơ lý do tại sao những thông tin này chưa
được xác định trước đây và tại sao các kiểm soát lại không thể
phát hiện hoặc thông báo về các mối quan hệ hoặc giao dịch đó;
(d) Soát xét các ghi chép kế toán cho các giao dịch tiếp theo với các
bên liên quan mới xác định này;
(e) Xác minh các điều khoản của các giao dịch và kiểm tra xem các
giao dịch này có được hạch toán và thuyết minh phù hợp không;
(f) Yêu cầu và lưu hồ sơ về bản chất của mối quan hệ;
(g) Phỏng vấn với BGĐ và lưu hồ sơ xem xét liệu còn có các bên
liên quan hoặc các giao dịch chưa được thuyết minh không; và
(h) Trong trường hợp BGĐ cố tình không thuyết minh các bên liên
quan và các giao dịch với bên liên quan quan trọng, xem xét có
cần thiết đánh giá lại độ tin cậy của các phản hồi của BGĐ
không.
3
Trao đổi với BQT đơn vị về các vấn đề sau (nếu có):
-
BGĐ đơn vị không thông báo cho KTV về các bên liên quan hoặc
các giao dịch quan trọng với bên liên quan;
-
Việc xác định các giao dịch quan trọng với các bên liên quan chưa
được cho phép và phê duyệt hợp lý có thể dẫn đến hành vi gian
lận đáng ngờ;
-
Bất đồng giữa KTV và BGĐ đơn vị về việc hạch toán và thuyết
minh các giao dịch quan trọng với các bên liên quan;
-
Hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan ngăn
cấm hoặc hạn chế một số loại giao dịch cụ thể với các bên liên
quan;
C, E, A
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Các khó khăn trong việc xác định bên nắm quyền kiểm soát cao nhất
đối với đơn vị được kiểm toán.
H.
Trình bày và thuyết minh
1
Xem xét sự cần thiết phải hoàn thành danh mục kiểm tra thuyết minh
BCTC về khoản mục này để đảm bảo việc trình bày và thuyết minh phù
hợp.
P&D
2
Đảm bảo các giao dịch với bên liên quan do BGĐ tổng hợp cho KTV
là đầy đủ.
P&D
3
Đảm bảo đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp trong
P&D
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 11/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
HSKiT để hỗ trợ cho việc thực hiện tất cả các thuyết minh.
I.
1
Giải trình của BGĐ
Đối với các giao dịch và các mối quan hệ với các bên liên quan, thu
thập giải trình bằng văn bản của BGĐ, liên quan đến:
R&O,
A, C
(a) Tính đầy đủ của thông tin được cung cấp;
(b) Sự phù hợp của việc xử lý kế toán; và
(c) Tính đầy đủ của việc thuyết minh thông tin trên BCTC.
2
Xem xét nếu có lý do nghi ngờ Thư giải trình của BGĐ và bất kỳ lý do
nào cho rằng các nhân sự quản lý và BGĐ có thể không nhận thức
được các giao dịch với các bên liên quan nhất định.
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 12/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
V.
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
KẾT LUẬN CUỐI CÙNG
Có
Không
Không áp
dụng
Ý kiến
1
Không có ngoại lệ nào trong việc xử lý các rủi ro được xác
định tại các giấy làm việc phần A800.
2
Công việc đã được thực hiện theo kế hoạch, các phát
hiện và kết quả được lưu đầy đủ trong hồ sơ.
3
Không có ý kiến bổ sung nào được đưa vào Thư giải trình
(B440) hoặc Thư quản lý (B210). Nếu áp dụng, mức độ
tin cậy vào KSNB đã được lập kế hoạch trong khu vực
này vẫn còn phù hợp.
4
Tất cả thông tin cần thiết đã được thu thập cho việc trình
bày và thuyết minh trong BCTC.
5
Các sai sót đã được xác định (ngoài các sai sót không
đáng kể) đã được ghi nhận tại giấy làm việc B360.
6
Đánh giá rủi ro ban đầu không cần thiết phải sửa đổi khi
xem xét các bằng chứng kiểm toán thu thập được.
Nếu chọn “Có”, trình
bày tại giấy làm việc
B410 và xem xét ảnh
hưởng đến các phần
công việc còn lại của
KTV và công việc được
thực hiện đến thời điểm
đưa ra kết luận.
7
Các bằng chứng được thu thập là đầy đủ và thích hợp
làm cơ sở đạt được các mục tiêu kiểm toán.
Nếu chọn “Không”,
trình bày tại giấy làm
việc B410 và xem xét
ảnh hưởng đến ý kiến
kiểm toán tại giấy làm
việc B140.
8
Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi ở kỳ kiểm toán tiếp theo.
Nếu chọn “Có”, trình
bày tại giấy làm việc
B410.
Nếu chọn “Có”, sửa đổi
giấy làm việc B440
hoặc B210.
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Người lập:
Người soát xét 1:
Ngày:
Ngày:
Người soát xét 2:
Ngày:
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 13/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
(Logo Công ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại VAS)…, Ngày… tháng… năm…
Kính gửi:
[Tên thành viên chủ chốt]
Chức danh:
Địa chỉ:
Fax:
Kính thưa Quý vị,
“Công ty TNHH Kiểm toán ABC” đang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính
kết thúc ngày 31/12/2019 của Công ty chúng tôi. Nhằm mục đích kiểm toán, mong Quý vị vui
lòng điền thông tin vào mẫu Thư xác nhận (đính kèm), ký tên và gửi trực tiếp cho kiểm toán
viên của chúng tôi trước ngày..... theo địa chỉ sau:
Công ty TNHH Kiểm toán ABC
Địa chỉ
:
Người nhận : Ông/Bà……………….- Kiểm toán viên
Điện thoại
:
Fax
:
Lưu ý: Tất cả các xác nhận qua fax phải có bản chính/hoặc xác nhận bản gốc được gửi
bằng đường bưu điện.
Quý Ông/Bà vui lòng đính kèm bản phản hồi thư xác nhận này bản sao giấy tờ tùy thân như chứng minh
nhân dân hoặc thẻ căn cước công dân,…
Thư xác nhận này được thiết kế nhằm cung cấp cho kiểm toán viên các thông tin về giao dịch và số dư với bên
liên quan của Công ty chúng tôi. Xin vui lòng cung cấp giải thích/thông tin chi tiết đối với tất cả các mục có thông
tin, hoặc gạch chéo đối với các mục không có.
Xin cảm ơn sự hợp tác của Quý vị.
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Kính thư,
(Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu)
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 14/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Kính gửi:
Địa chỉ
Người nhận
Điện thoại
Fax
: [Công ty TNHH Kiểm toán ABC]
:
: [Ông/Bà………..]- Kiểm toán viên
:
:
Công ty CP Sản xuất và Thương mại VAS
THƯ XÁC NHẬN CỦA THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT
Họ và tên thành
viên:....................................................................................................................................
Chức
danh: ..................................................................................................................................
................
Tôi xác nhận rằng tôi đã cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ thông tin chính xác về các
nội dung sau đây:
1. Thu nhập mà tôi đã/sẽ được nhận từ Công ty, các lợi ích trực tiếp/gián tiếp có được từ giao
dịch bán hàng, mua hàng, hợp đồng chuyển nhượng, hợp đồng thuê, cho vay, đi vay, hợp
đồng bảo lãnh hay giao dịch khác với [Công ty CP Sản xuất và Thương mại VAS] trong giai
đoạn từ ngày 01/01/2019 đến nay (xem Phụ lục - đính kèm).
2. Số dư nợ phải thu/phải trả của tôi với [Công ty CP Sản xuất và Thương mại VAS] tại ngày
31/12/2019 (xem Phụ lục - đính kèm).
3. Các giao dịch trong giai đoạn từ ngày 01/01/2019 đến nay và số dư nợ phải thu/phải trả tại
ngày 31/12/2019 giữa [Công ty CP Sản xuất và Thương mại VAS] với (a) các thành viên mật
thiết trong gia đình tôi; (b) các doanh nghiệp/tổ chức mà tôi hoặc các thành viên mật thiết
trong gia đình tôi trực tiếp/gián tiếp nắm quyền kiểm soát (xem Phụ lục - đính kèm).
ĐỘC Trân
LẬPtrọng,
- TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Ngày... tháng... năm ...
(Chữ ký, họ tên)
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 15/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
PHỤ LỤC
A – THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT
Số đã trả
trong năm
2019
Nội dung
Số còn phải
trả tại
31/12/2019
Ghi chú
1. Thu nhập
Lương, BHXH, BHYT và các khoản phụ cấp
Tiền thưởng, các khoản hoa hồng được nhận
Cổ tức/Lợi nhuận được chia
Trợ cấp khác (bao gồm: chi phí khám chữa
bệnh, thuê nhà, thuê xe, hàng hóa, dịch vụ
khác được Công ty thanh toán,…)
Quyền mua cổ phiếu của Công ty
2. Giao dịch khác
Tạm ứng
Cho Công ty vay
Vay của Công ty
Được Công ty bảo lãnh
Bảo lãnh cho Công ty
Các giao dịch khác (mô tả cụ thể……..)
B– BÊN LIÊN QUAN KHÁC CÓ MỐI QUAN HỆ VỚI THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT
ĐỘC
Tên của Bên liên
Mô tả giao
quan
và mối THỰC - MINH
LẬP
- TRUNG
dịch (1)
quan hệ
Giá trị giao
dịch trong
BẠCH
năm 2019
Số dư nợ
phải
thu/phải trả
tại
31/12/2019
Các điều
khoản/thỏa
thuận chính
(giá cả, lãi suất,
bảo lãnh, thanh
toán…)
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 16/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
(1) Bao gồm:
•
•
•
•
•
Mua/bán hàng (thành phẩm hay SPDD); Mua/bán TSCĐ và các tài sản khác;
Cung cấp hay nhận dịch vụ; Giao dịch đại lý; Giao dịch thuê tài sản;
Chuyển giao về nghiên cứu và phát triển; Thỏa thuận về giấy phép;
Các khoản tài trợ (bao gồm cho vay và góp vốn bằng tiền hoặc hiện vật);
Bảo lãnh và thế chấp; Các hợp đồng quản lý;...
(Logo Công ty Cổ phần Sản xuât và Thương mại VAS)
…..,Ngày…….tháng…….năm…….
THƯ XÁC NHẬN VỚI BÊN LIÊN QUAN
Kính gửi:
Địa chỉ:
Fax:
Kính thưa Quý vị,
Về việc: xác nhận số dư và các giao dịch với bên liên quan cho mục đích kiểm toán
“Công ty TNHH Kiểm toán ABC” đang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính
kết thúc ngày 31/12/2019 của Công ty chúng tôi. Báo cáo tài chính của chúng tôi đã phản ánh
số dư/các giao dịch liên quan đến tài khoản của Quý vị tại ngày 31/12/2019 như sau:
Số tiền Quý vị phải trả/phải thu chúng
tôi
Giao dịch phát sinh trong năm:
Cổ tức được nhận/đã chia
Bán hàng /Mua hàng
Mượn tiền/Cho mượn tiền
….…..
: ………………………… VND/USD (1)
:
:
:
:
………………………… VND/USD (1)
………………………… VND/USD (1)
………………………… VND/USD (1)
………………………… VND/USD (1)
Nhằm mục đích kiểm toán báo cáo tài chính của chúng tôi, rất mong Quý vị xác nhận tính đúng
ĐỘC đắn
LẬPcủa
- TRUNG
số dư/cácTHỰC
giao dịch- MINH
nêu trên BẠCH
và gửi thư xác nhận này trực tiếp đến kiểm toán viên
của chúng tôi trước ngày… theo địa chỉ sau:
CÔNG TY TNHH Kiểm toán ABC
Địa chỉ
:
Người nhận :
Điện thoại
:
Fax
:
Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết của sự khác biệt cho
kiểm toán viên của chúng tôi.
Lưu ý: Tất cả các xác nhận qua fax phải có bản chính/hoặc xác nhận bản gốc được gửi
bằng đường bưu điện.
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 17/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
Nếu bên phản hồi thư xác nhận là cá nhân, Quý Ông/Bà vui lòng đính kèm bản phản hồi thư xác nhận này
bản sao giấy tờ tùy thân như chứng minh nhân dân hoặc thẻ căn cước công dân,… (2)
Xin cảm ơn sự hợp tác của Quý vị.
Kính thư,
(Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu)
Xác nhận của ………………………………..
Chúng tôi xác nhận các số dư/các giao dịch nêu trên là
Đúng
Chúng tôi xác nhận các số dư/ các giao dịch nêu trên là
Không đúng
Chi tiết về các khoản chênh lệch như sau:
Chữ ký:
Đóng dấu(nếu có)
(đính kèm bảng chi tiết nếu không đủ chỗ trống để trình bày chi tiết):
Tên:
Chức vụ:
Lưu ý: (1) Tùy theo đặc điểm khách hàng và thực tế của cuộc kiểm toán, KTV cần thiết kế nội dung các thông tin cần xác nhận cho phù hợp và
hiệu quả.
(2) Tùy đối tượng phản hồi thư xác nhận là cá nhân hay tổ chức mà KTV xem xét để lưu ý này trong thư xác nhận cho phù hợp nhằm
tăng độ tin cậy của phản hồi thư xác nhận.
VI. MỤC TIÊU KIỂM TOÁN
Cơ sở dẫn liệu
6.
Đảm bảo các bên liên quan được xác định phù hợp, các giao dịch tương ứng
và số dư tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận đầy đủ và chính xác
trong sổ cái.
C, A, O/Tính đầy đủ, Tính chính
xác, Tính hiện hữu
7.
Đảm bảo tất cả các giao dịch với các bên liên quan đều được phân loại phù
hợp và ghi nhận đúng kỳ.
A, Classification, Cut-off/Tính
chính xác, Phân loại, Đúng kỳ
8.
Đảm bảo các giao dịch với các bên liên quan được thực hiện theo các điều
khoản tương đương với điều khoản áp dụng trong 1 giao dịch ngang giá.
9. LẬPĐảm
bảo các khoản
vay/nợ với
BGĐ được BẠCH
ghi nhận đầy đủ và chính xác tại
ĐỘC
- TRUNG
THỰC
- MINH
ngày kết thúc kỳ kế toán.
10.
Đảm bảo tất cả thuyết minh cần thiết liên quan đến các giao dịch với bên liên
quan được lập chính xác và các thông tin được trình bày và mô tả phù hợp
trong BCTC.
VII.
A/Tính chính xác
C, A, O/Tính đầy đủ, Tính chính
xác, Tính hiện hữu
P&D/Trình bày và thuyết minh
RỦI RO Ở CẤP ĐỘ CƠ SỞ DẪN LIỆU
Từ kết quả của phần lập kế hoạch [tham chiếu các giấy làm việc tại phần A800], xác định mức độ rủi ro theo từng cơ sở dẫn
liệu của khoản mục (chi tiết theo TK được kiểm tra của khoản mục) vào bảng dưới đây:
Cơ sở dẫn liệu
E/Tính
hiện
R&O/
Quyền
C/Tính
đầy đủ
V/Đánh
giá
A/Tính
chính
Cutoff/Đún
Classification
/Phân loại
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
P&D/Trình
bày và
H140 18/27
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung:
SOÁT XÉT GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ THUYẾT MINH
hữu
và nghĩa
vụ
xác
g kỳ
thuyết
minh
Rủi ro ở cấp độ
cơ sở dẫn liệu
(Thấp/Trung
bình/Cao)
VIII.
XEM XÉT BIỆN PHÁP XỬ LÝ KIỂM TOÁN
III.1. Rủi ro có sai sót trọng yếu của khoản mục
Rủi ro có sai sót trọng yếu của khoản mục và biện pháp xử lý kiểm toán đề xuất được lấy từ các giấy làm việc tại phần
A800. Nếu phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu khác trong quá trình kiểm toán, KTV cần cập nhật các giấy làm việc tại
phần A800 và bảng này:
Các rủi ro có sai sót trọng yếu
Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng
Ghi thủ tục kiểm toán (*)
(*) Lưu ý: Đối với các rủi ro cụ thể như rủi ro đáng kể, rủi ro gian lận,… KTV phải thiết kế các thủ tục phù hợp để xử lý các
rủi ro cụ thể này bằng cách sửa đổi các thủ tục nêu tại mục III.2 hoặc bổ sung thủ tục ngoài các thủ tục nêu tại mục III.2
(KTV có thể tham khảo thư viện các thủ tục kiểm toán bổ sung trong CTKTM - BCTC 2019).
III.2. Thử nghiệm cơ bản (áp dụng cho tất cả các nhóm giao dịch, số dư TK và thông tin thuyết minh
trọng yếu)
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 19/27
Lưu ý: Đối với thử nghiệm cơ bản, xem xét các câu hỏi gợi ý dưới đây (bao gồm nhưng không giới hạn) để thiết kế, lựa
chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp khi trả lời “Có”. Khi đó KTV sẽ xem xét lựa chọn, sửa đổi/bổ sung hoặc loại bỏ các
thủ tục kiểm toán tương ứng với bước đó tại CTKiT.
Có
8.
9.
11.
12.
Ý kiến
Bước B
•
Số dư và giá trị giao dịch của khoản mục này có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện)
hoặc dự kiến là trọng yếu tại ngày kết thúc kỳ kế toán không?
•
Các nhà cung cấp và các khách hàng hiện tại có phải là các bên liên quan không?
•
Có các kiểm soát để đảm bảo các giao dịch với các bên liên quan quan trọng được người có thẩm quyền hoặc
BQT phê duyệt không?
•
Có bất kỳ giao dịch nào với các bên liên quan được ký kết trong kỳ hiện tại không?
Bước C
•
10.
Không
Có bất kỳ khoản vay hoặc nợ nào với BGĐ hoặc cổ đông không?
Bước D
•
Số dư của khoản mục này có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện) hoặc dự kiến là trọng
yếu tại ngày kết thúc kỳ kế toán không?
•
Có các giao dịch với các bên liên quan mà bản chất khác với hình thức không?
Bước E
•
Các giao dịch với các bên liên quan có nằm ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của đơn vị không?
•
Có các giao dịch với các bên liên quan mà bản chất khác với hình thức không?
•
Có dấu hiệu gian lận từ các giao dịch với các bên liên quan không?
Bước F
Các điều khoản với nhà cung cấp hoặc khách hàng hiện tại có bất thường không?
ĐỘC LẬP•- TRUNG
THỰC - MINH BẠCH
13.
14.
Bước G
•
Các điều khoản với nhà cung cấp hoặc khách hàng hiện tại có bất thường không?
•
Có bất kỳ sai sót nào được điều chỉnh hoặc không điều chỉnh trong kỳ trước không?
•
Có dấu hiệu gian lận từ các giao dịch với các bên liên quan không?
Bước H
•
Có bất kỳ sự không tuân thủ nào khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng trong các kỳ trước không?
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 20/27
Có
Không
•
Có bất kỳ thay đổi nào trong các chính sách kế toán trong kỳ không?
•
Có bất kỳ khoản vay hoặc nợ nào với BGĐ hoặc cổ đông không?
•
Có bất kỳ giao dịch quan trọng nào với các bên liên quan mà đơn vị thực hiện trong kỳ không?
Ý kiến
IX. KẾT LUẬN LẬP KẾ HOẠCH
Theo ý kiến của tôi, từ các thủ tục được lập kế hoạch, các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp có thể được thu thập
để đạt được các mục tiêu kiểm toán.
Người lập:
Người soát xét 1:
Ngày:
Ngày:
Người soát xét 2:
Ngày:
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
H140 21/27
Thử nghiệm cơ bản (áp dụng cho tất cả các nhóm giao dịch, số dư TK và thông tin thuyết minh trọng yếu)
Ghi chú: Khi lựa chọn thực hiện các bước B, C, D, E, F, G, H nêu trên, KTV phải thực hiện các thủ tục cụ thể (nếu phù hợp) nêu
tại từng bước tương ứng của tờ CTKiT.
- Loại bỏ các thủ tục kiểm toán không cần thiết và bổ sung các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu thực tế của đơn vị được
kiểm toán để xử lý rủi ro cụ thể.
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
J.
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
Thủ tục chung
Thu thập phân loại các giao dịch với bên liên quan và đối chiếu
với sổ cái
1
Lập biểu tổng hợp số liệu dựa trên BCTC của kỳ hiện tại và số liệu đã
được kiểm toán của kỳ trước.
E, A
2
Thu thập bảng các giao dịch của các bên liên quan với thông tin chi
tiết theo tên của các bên liên quan và mối quan hệ của họ với đơn vị,
bản chất của các giao dịch, số lượng giao dịch và các chi tiết khác.
Đối chiếu tổng hợp chi tiết với bảng tổng hợp số liệu ở trên.
E, A
Thực hiện các thủ tục phân tích
3
Thực hiện các thủ tục phân tích sau:
(c)
C, E, A
So sánh các giao dịch với các bên liên quan của kỳ hiện tại với kỳ
trước và xác nhận các giải thích với sự hiểu biết của KTV về mô
hình kinh doanh của đơn vị. So sánh các giao dịch với các bên
liên quan, tiền lương và thù lao của thành viên quản lý chủ chốt
năm nay và năm trước; So sánh số dư nợ phải thu và nợ phải trả
với các bên liên quan cuối năm nay với cuối năm trước; và
(d) Soát xét các khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện,
hoặc các khoản mục bất thường; Tìm hiểu nguyên nhân và
thực hiện các thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần)
4
Xem xét liệu có các rủi ro cụ thể phát hiện từ thực hiện các thủ tục
phân tích dẫn đến các giao dịch với các bên liên quan chứa đựng sai
sót trọng yếu không.
K.
1
Xác định các bên liên quan
Soát xét thông tin được cung cấp bởi BQT và BGĐ và xác định tên
của tất cả các bên liên quan đã biết và thực hiện các thủ tục sau đối
với tính đầy đủ của thông tin này:
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
C, E, A
(p) Soát xét HSKiT chung và giấy làm việc của kỳ trước để biết tên
của các bên liên quan đã biết, trao đổi với KTV khác, KTV tiền
nhiệm, KTV nội bộ để thu thập thông tin về các bên liên quan;
(q) Thảo luận với BGĐ và các cấp quản lý và từ hiểu biết về đơn vị,
lập hoặc cập nhật danh sách các bên liên quan;
(r)
Phỏng vấn và ghi chép về sự liên quan của các cán bộ, nhân
viên và BQT với các DN khác;
(s)
Soát xét hồ sơ cổ đông để xác định tên của cổ đông chính hoặc,
nếu phù hợp, thu thập danh sách cổ đông chính từ sổ đăng ký cổ
đông;
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 22/27
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
(t)
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
Soát xét Biên bản họp của các cổ đông và BQT, BGĐ, BKS và
các hồ sơ pháp lý có liên quan khác như sổ đăng ký các lợi ích
của BGĐ;
(u) Soát xét các tờ khai thuế của công ty và các thông tin khác cung
cấp cho cơ quan thuế, tờ khai thông tin về giao dịch liên kết;
(v) Soát xét các hóa đơn và phản hồi qua lại của các luật sư để tìm
ra dấu hiệu về sự tồn tại của các bên liên quan hoặc các giao
dịch với các bên liên quan;
(w) Phỏng vấn và lưu hồ sơ các loại của các loại trợ cấp và các loại
ủy thác khác được thiết lập cho lợi ích của nhân viên và tên của
nhân sự quản lý các nhân viên đó;
(x) Soát xét các giao dịch lớn có các điều khoản thương mại bất
thường, ví dụ: giá bất thường, lãi suất, bảo lãnh, thời hạn trả nợ,
các điều kiện thanh toán bất thường;
(y) Soát xét danh sách lợi ích của BGĐ và báo cáo của BGĐ. So
sánh các khách hàng và nhà cung cấp chính và xem xét liệu có
bất kỳ sự liên kết và điều khoản thương mại bất thường nào
không;
(z) Thu thập tên của các nhân sự quản lý chủ chốt. So sánh các
khách hàng và nhà cung cấp chính và xem xét liệu có bất kỳ sự
liên kết và các điều khoản thương mại bất thường nào không;
(aa) Soát xét các khách hàng và nhà cung cấp chính để biết tên và
địa chỉ của các bên liên lạc nhằm xem xét có bất kỳ kết nối nào
không. Nếu có, xem xét liệu có bất kỳ điều khoản thương mại bất
thường nào không;
(ab) Xem xét liệu bản chất và mức độ giao dịch đầu tư có tạo ra các
bên liên quan, và nếu có, so sánh các bên liên quan mới đó với
các khách hàng và nhà cung cấp chính và xem xét liệu có các
điều khoản thương mại bất thường không;
(ac) Xem xét bất kỳ giao dịch nào không được kế toán ghi nhận, ví
dụ: nhận hoặc cung cấp dịch vụ miễn phí;
(ad) Xem xét bất kỳ khoản vay không lãi suất hoặc các khoản cho vay
đi lại giữa các bên trong kỳ. Nếu có, phỏng vấn để hiểu rõ bản
chất và xác định xem có các bên liên quan không.
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
2
Xem xét tính đầy đủ của các hoạt động kiểm soát đối với việc ủy
quyền và ghi chép các giao dịch với bên liên quan và các giao dịch
nằm ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của đơn vị.
3
Kiểm tra tất cả các thành viên của nhóm kiểm toán đã được lưu ý về
tất cả các bên liên quan đã được xác định và thông báo về tất cả các
bên liên quan mới đã được xác định.
L.
1
Số dư với các bên liên quan
C, E, A
Lập bảng biến động về số dư nợ của từng thành viên trong BGĐ và
người liên quan khác.
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 23/27
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
2
Đảm bảo về thông tin các khoản vay với BGĐ là đầy đủ, được cho
phép và được hạch toán phù hợp.
C, E, A
3
Phỏng vấn và ghi chép về lợi ích của BGĐ trong các công ty khác,
các quan hệ đối tác và kinh doanh không hợp nhất.
C, E, A
4
Thu thập xác nhận về số tiền và điều khoản trả nợ từ từng Thành viên
BGĐ/người liên quan.
C, E, A
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
Lưu ý: Nghị định 71/2017/NĐ-CP về quản trị công ty đại chúng cấm
các công ty cho vay cho các giám đốc trừ các trường hợp nhất định.
5
Phỏng vấn và lưu hồ sơ nếu có bất kỳ lợi ích nào của BGĐ trong các
giao dịch và các giao dịch quản lý giữa công ty và BGĐ và xem xét
liệu có phải được thuyết minh không.
C, E, A
6
Xem xét có tồn tại các số dư nợ phải thu với các bên liên quan không
thể thu hồi được không. Nếu có, kiểm tra xem đơn vị đã lập dự phòng
chưa.
C, E, A
7
Kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày kết thúc kỳ kế toán (nếu có).
Cut-off,
A
8
Gửi thư xác nhận:
E, A
9
-
Gửi thư xác nhận cho các bên liên quan đã được xác định (trên cơ
sở chọn mẫu) để xác nhận về số dư, các giao dịch đã thực hiện…
(kết hợp với các phần hành liên quan).
-
Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch giữa số liệu sổ kế toán và thư
xác nhận (nếu có).
Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ về việc ghi chép và trình
bày số dư và các giao dịch với các bên liên quan.
M.
1
R&O
Các giao dịch với các bên liên quan
Soát xét tài liệu kế toán và các ghi chép khác cho các giao dịch và
các số dư lớn hoặc bất thường, trong các giao dịch cụ thể được ghi
nhận vào cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ và cho những giao dịch nằm ngoài
hoạt động kinh doanh thông thường. Ví dụ:
C, E, A,
V, P&D
(m) Các giao dịch với điều khoản bất thường;
Các giao dịch THỰC
thiếu lý do kinh
doanh hợpBẠCH
lý;
ĐỘC LẬP(n)- TRUNG
- MINH
(o)
Các giao dịch có bản chất khác với hình thức;
(p)
Các giao dịch được xử lý hoặc phê duyệt không thường xuyên;
(q)
Các giao dịch lớn hoặc có số lượng lớn với một số khách hàng
hoặc nhà cung cấp nhất định so với các nhà cung cấp khác;
(r)
Các giao dịch không được ghi sổ như nhận hoặc cung cấp các
dịch vụ quản lý miễn phí;
(s)
Các giao dịch bán hàng với mức chiết khấu lớn bất thường;
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 24/27
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
(t)
Các giao dịch với thỏa thuận quay vòng – bán hàng với cam kết
mua lại;
(u)
Các giao dịch theo hợp đồng có các điều khoản thay đổi trước
khi hết hạn;
(v)
Xác nhận ngân hàng và các xác nhận pháp lý được thu thập như
là một phần của thủ tục kiểm toán;
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
(w) Biên bản họp của các cổ đông và BQT; và
(x)
Các ghi chép hoặc tài liệu khác được xem là cần thiết trong các
hoàn cảnh của đơn vị.
2
Soát xét tất cả số dư trên sổ cái mua và bán hàng cuối hàng tháng để
xác định bất kỳ khoản mục nào có tên của các bên liên quan.
E, A, C
3
Thảo luận về tính chất, mục đích và các điều khoản của các giao dịch
bất thường với BGĐ và phỏng vấn liệu có sự tham gia của các bên
liên quan không.
E, A, C
N.
1
Các giao dịch lớn ngoài phạm vi hoạt động kinh doanh thông
thường
Thu thập bảng kê thu nhập và các giao dịch khác (tạm ứng, cho vay, đi
vay, mua, bán hàng hóa, tài sản…) với từng thành viên chủ chốt
(BQT/BGĐ,…) và các bên liên quan khác. Kiểm tra bất kỳ giao dịch bên
liên quan nào không được xác định trước đây nằm ngoài phạm vi hoạt
động kinh doanh thông thường được lưu hồ sơ trong đánh giá rủi ro ở
cấp độ cơ sở dẫn liệu cụ thể (A800).
E, A, C,
v
-
Kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của bảng kê này (đối chiếu với hợp
đồng lao động, Biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, BQT, BGĐ và
các chứng từ kế toán liên quan, …);
E, A, C,
V, P
-
Kiểm tra chứng từ gốc các nghiệp vụ phát sinh trong năm/kỳ với
các bên liên quan (xem xét sự phê duyệt và tính tuân thủ các quy
định của đơn vị);
-
Kiểm tra các loại thuế phát sinh từ giao dịch với các bên liên quan
đã được kê khai và hạch toán đầy đủ chưa;
ĐỘC LẬP- - TRUNG
- MINH
Kiểm tra thôngTHỰC
tin DN tuân
thủ việc kê BẠCH
khai các giao dịch với các
bên liên quan cho cơ quan thuế.
Đối với công ty đại chúng, kiểm tra các khoản vay cho các bên liên
quan có được phê duyệt theo qui định về quản trị công ty áp dụng cho
các công ty đại chúng.
2
Kiểm tra các hợp đồng hoặc thỏa thuận cơ bản (nếu có), và đánh giá
liệu:
(f)
Có sự tham gia của các bên liên quan không;
(g)
Lý do kinh tế cho thấy họ tham gia vào gian lận trong việc lập
BCTC;
(h)
Các điều khoản giao dịch có phù hợp với các giải thích của BGĐ
C, A
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
H140 25/27
Xử lý
cơ sở
dẫn
liệu
Tham
chiếu
giấy làm
việc
Có thỏa
mãn với
kết quả
không?
Có/Không
không;
(i)
Các giao dịch đã được hạch toán và thuyết minh phù hợp không;
và
(j)
Các giao dịch đã được phê duyệt đúng đắn. Khi không có các
hình thức kiểm soát chính thức đó, thu thập các giải trình của
BGĐ về tính hợp lệ của các giao dịch và xem xét sự tham gia của
BGĐ trong các giao dịch.
O.
1
Giao dịch mua bán theo giá thị trường
Trường hợp BCTC khẳng định/tuyên bố giao dịch với các bên liên
quan được thực hiện theo giá thị trường:
V, C, A
(d) Xem xét sự phù hợp của quy trình quản lý của BGĐ để hỗ trợ cơ
sở dẫn liệu này;
(e)
Xác minh nguồn gốc và/hoặc dữ liệu bên ngoài hỗ trợ cơ sở dữ
liệu. Kiểm tra tính chính xác, tính đầy đủ và tính phù hợp; và
(f)
Đánh giá tính phù hợp của các giả định được đưa ra.
P.
Các bên liên quan hoặc các giao dịch với các bên liên quan
quan trọng chưa được xác định hoặc thông báo trước đây
1
Trường hợp có các bên liên quan hoặc các giao dịch với các bên liên
quan mà chưa được BGĐ xác định hoặc công bố trước đó, xác định
liệu các tình huống cho thấy có sự tồn tại các mối quan hệ hay giao
dịch với các bên liên quan không.
2
Khi các xác nhận được thu thập:
(i)
Kịp thời thông báo cho nhóm kiểm toán về các thông tin chi tiết;
(j)
Yêu cầu BGĐ xác định tất cả các giao dịch với các bên liên quan
mới được xác định;
E, C
C, E, A
(k) Phỏng vấn và lưu hồ sơ lý do tại sao những thông tin này chưa
được xác định trước đây và tại sao các kiểm soát lại không thể
phát hiện hoặc thông báo về các mối quan hệ hoặc giao dịch đó;
(l)
Soát xét các ghi chép kế toán cho các giao dịch tiếp theo với các
bên liên quan mới xác định này;
(m) Xác minh các điều khoản của các giao dịch và kiểm tra xem các
giao dịch này có được hạch toán và thuyết minh phù hợp không;
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - MINH BẠCH
(n) Yêu cầu và lưu hồ sơ về bản chất của mối quan hệ;
(o) Phỏng vấn với BGĐ và lưu hồ sơ xem xét liệu còn có các bên
liên quan hoặc các giao dịch chưa được thuyết minh không; và
(p) Trong trường hợp BGĐ cố tình không thuyết minh các bên liên
quan và các giao dịch với bên liên quan quan trọng, xem xét có
cần thiết đánh giá lại độ tin cậy của các phản hồi của BGĐ
không.
3
Trao đổi với BQT đơn vị về các vấn đề sau (nếu có):
-
BGĐ đơn vị không thông báo cho KTV về các bên liên quan hoặc
các giao dịch quan trọng với bên liên quan;
-
Việc xác định các giao dịch quan trọng với các bên liên quan chưa
được cho phép và phê duyệt hợp lý có thể dẫn đến hành vi gian
C, E, A
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
Chữ ký
và
ngày
thực
hiện
