Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trên cơ sở quản trị rủi ro tại công ty cổ phần chứng khoán phú hưng , luận văn thạc sĩ
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (1 MB, 126 trang )
B
TR
GIÁO D C VÀ ÀO T O
NG
I H C KINH T TP.HCM
THÁI LINH H ƠNG
HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B
TRÊN CƠ S
C
QU N TR R I RO T I CÔNG TY
PH N CH NG KHOÁN PHÚ H NG
Chuyên ngành: K Toán
Mã s : 60340301
LU N V N TH C S KINH T
Ng
ih
ng d n khoa h c: TS. TR N ANH HOA
TP.H Chí Minh – N m 2013
L I CAM OAN
“Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trên c s qu n tr! r"i ro t#i công ty
c$ ph%n ch&ng khoán Phú Hưng” là công trình nghiên c u
c l p c a tôi.
ây là
lu n v n th c s kinh t chuyên ngành k toán – ki m toán. Lu n v n này chưa ư c ai
công b dư i b t k hình th c nào. Các n i dung nghiên c u và k t qu trình bày trong
lu n v n là trung th c và rõ ràng.
Tác gi : Thái Linh Hương
M CL C
TRANG PH BÌA
L I CAM OAN
M CL C
DANH M C CÁC CH
VI T T T
DANH M C CÁC B NG BI U
DANH M C HÌNH
PH N M
U .............................................................................................................. 1
CH ƠNG I : T NG QUAN V( KI M SOÁT N I B
VÀ QU N TR R I RO
DOANH NGHI P ........................................................................................................... 3
1.1 T ng quan h th ng ki m soát n i b theo COSO 1992 ........................................ 3
1.1.1 S hình thành và phát tri n c a ki m soát n i b :........................................... 3
1.1.1.1 L ch s hình thành: ................................................................................... 3
1.1.1.2
nh ngh a ki m soát n i b : .................................................................... 5
1.1.2 Các y u t c a ki m soát n i b : ..................................................................... 7
1.1.2.1 Môi trư ng ki m soát: ............................................................................... 7
1.1.2.2 ánh giá r i ro: ......................................................................................... 9
1.1.2.3 Các ho t
ng ki m soát: ........................................................................ 10
1.1.2.4 Thông tin và truy!n thông: ...................................................................... 10
1.1.2.5 Giám sát: ................................................................................................. 10
1.1.3 Vai trò, trách nhi m c a các
i tư ng liên quan
n ki m soát n i bô: ...... 11
1.1.3.1
i tư ng bên trong ................................................................................ 11
1.1.3.2
i tư ng bên ngoài................................................................................ 12
1.1.4 H n ch c a ki m soát n i b : ....................................................................... 12
1.2 T ng quan h th ng ki m soát n i b theo COSO 2004 ...................................... 14
1.2.1 "c i m COSO 2004: .................................................................................. 14
1.2.2 Các y u t c u thành COSO 2004: ................................................................ 16
1.2.2.1 Sơ lư c các y u t : .................................................................................. 16
1.2.2.2 Các y u t c a COSO 2004 .................................................................... 17
1.2.2.2.1 Môi trư ng qu n lý:.......................................................................... 17
1.2.2.2.2 Thi t l p m#c tiêu:............................................................................ 18
1.2.2.2.3 Nh n d ng s ki n ti!m tàng: ........................................................... 20
1.2.2.2.4 ánh giá r i ro:................................................................................. 22
1.2.2.2.5 Ph n ng v i r i ro: .......................................................................... 24
1.2.2.2.6 Ho t
ng ki m soát ......................................................................... 25
1.2.2.2.7 Thông tin và truy!n thông: ............................................................... 25
1.2.2.2.8 Giám sát ............................................................................................ 26
1.2.3 H n ch c a qu n tr r i ro công ty: .............................................................. 26
1.3 "c i m ho t
ng c a công ty ch ng khoán tác
ng
n h th ng KSNB: ... 27
K T LU N CH ƠNG I .............................................................................................. 29
CH ƠNG II: TH)C TR NG V( KI M SOÁT N I B
V( QU N TR R I RO T I CÔNG TY C
VÀ NH*NG V+N
(
PH N CH NG KHOÁN PHÚ
H NG............................................................................................................................. 30
2.1 L ch s hình thành, phát tri n và tình hình ho t
ng công ty c ph$n ch ng
khoán Phú Hưng ......................................................................................................... 30
2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n: ................................................................... 30
2.1.2. Các d ch v# chính c a công ty: ..................................................................... 32
2.1.3 Cơ c u t ch c: .............................................................................................. 35
2.2 Nhìn nh n qu n tr r i ro t i công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng: .............. 36
2.2.1 Nhìn nh n c a công ty v! r i ro: ................................................................... 36
2.2.2 Phân lo i r i ro t i công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng ........................ 37
2.2.2.1 R i ro th trư ng: .................................................................................... 37
2.2.2.2 R i ro thanh toán: .................................................................................... 37
2.2.2.3 R i ro thanh kho n: ................................................................................. 37
2.2.2.4 R i ro ho t
ng:..................................................................................... 38
2.2.2.5 R i ro pháp lý:......................................................................................... 39
2.2.2.6 R i ro khác: ............................................................................................. 40
2.2.3 Qu n tr r i ro t i công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng .......................... 40
2.2.3.1 Phương pháp xác
nh, o lư ng r i ro và h n m c r i ro ..................... 40
2.2.3.2 ánh giá r i ro t i công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng .................. 41
2.2.3.2.1 T$n su t x y ra r i ro........................................................................ 41
2.2.3.2.2 M c
nh hư%ng c a r i ro ........................................................... 41
2.3 Th c tr ng v! ki m soát n i b t i công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng ..... 42
2.3.1 Mô t quá trình kh o sát: ............................................................................... 42
2.3.2 K t qu kh o sát: ........................................................................................... 43
2.3.2.1 Môi trư ng qu n lý: ................................................................................ 43
2.3.2.1.1 Tính chính tr c và các giá tr
o
c:............................................. 43
2.3.2.1.2 Chính sách nhân s và n ng l c nhân viên: ..................................... 44
2.3.2.1.3 Ban ki m soát: .................................................................................. 46
2.3.2.1.4 Tri t lý qu n lý và phong cách i!u hành: ....................................... 47
2.3.2.1.5 Cơ c u t ch c và phân chia quy!n h n, trách nhi m ...................... 48
2.3.2.2 ánh giá r i ro: ....................................................................................... 49
2.3.2.2.1 M#c tiêu công ty và t&ng b ph n: ................................................... 49
2.3.2.2.2 Nh n d ng r i ro:.............................................................................. 49
2.3.2.2.3 ánh giá r i ro:................................................................................. 50
2.3.2.3 Các ho t ông ki m soát: ........................................................................ 51
2.3.2.3.1 Ki m soát x lý thông tin và các nghi p v#: .................................... 51
2.3.2.3.2 Ki m tra
c l p, phân tích và soát xét l i: ...................................... 52
2.3.2.4 Thông tin và truy!n thông ....................................................................... 53
2.3.2.5 Giám sát: ................................................................................................. 53
2.4 Nguyên nhân e d'a
n s h(u hi u c a h th ng ki m soát n i b t i công ty
c ph$n ch ng khoán Phú Hưng: ............................................................................... 54
2.4.2 Nguyên nhân khách quan: ............................................................................. 54
2.4.2 Nguyên nhân ch quan: ................................................................................. 54
K T LU N CH ƠNG II............................................................................................. 56
CH ƠNG III:
B
TRÊN CƠ S
NH H ,NG HOÀN THI N H
TH NG KI M SOÁT N I
QU N TR R I RO T I CÔNG TY C
PH N CH NG
KHOÁN PHÚ H NG ................................................................................................... 57
3.1 Quan i m hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trên cơ s% qu n tr r i ro t i
công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng: .................................................................. 57
3.2 Gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trên cơ s% qu n tr r i ro t i công
ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng ............................................................................ 58
3.2.1 Gi i pháp hoàn thi n môi trư ng qu n lý: ..................................................... 58
3.2.1.1 C$n thay
i nh n th c v! r i ro theo hư ng t ng th và tích h p v i
KSNB: ................................................................................................................. 58
3.2.1.2 Phân chia quy!n h n trách nhi m và th c hi n thư ng xuyên luân
chuy n công vi c:................................................................................................ 59
3.2.1.3 a d ng hóa các lo i hình ào t o và thư ng xuyên hu n luy n nghi p
v# cho
i ng) nhân viên: ................................................................................... 62
3.2.2 Thi t l p các m#c tiêu c a công ty và chi n lư c th c hi n vào chu trình
KSNB ...................................................................................................................... 63
3.2.3 Nâng cao vi c nh n d ng các s ki n ti!m tàng ............................................ 64
3.2.3.1 Áp d#ng các k* thu t nh n d ng các s ki n ti!m tàng phù h p v i "c
thù c a công ty và chu trình nghi p v# c# th .................................................... 64
3.2.3.2 Áp d#ng các k* thu t
nh lư ng s tác
ng c a r i ro ................... 69
3.2.4 Nâng cao ch t lư ng ánh giá r i ro trong ho t
ng công ty ...................... 69
3.2.5 Các gi i ph i nâng cao ph n ng r i ro ......................................................... 70
3.3.6 Các gi i pháp hoàn thi n ho t
ng ki m soát .............................................. 71
3.2.7 Các gi i pháp nâng cao hi u qu c a thông tin và truy!n thông ................... 72
3.2.8 Các gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a ho t
ng giám sát ...................... 73
3.3 M t s ki n ngh : .................................................................................................. 74
3.4 M t s h n ch và hư ng nghiên c u ti p theo: .................................................. 76
K T LU N CH ƠNG III ........................................................................................... 77
K T LU N .................................................................................................................... 78
TÀI LI U THAM KH O
PH L C
DANH M C CÁC CH* VI T T-T
-
COSO : Committee of Sponsoring Organizations.
-
CRO : Trư%ng phòng qu n lý r i ro.
-
H QT: H i +ng qu n tr .
-
KSNB: Ki m soát n i b
-
NV: Nhân viên.
-
PHS: Công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng.
-
QTRR: Qu n tr r i ro
DANH M C CÁC B NG BI U
B ng 1.1 Các y u t c a h th ng ki m soát n i b ........................................................ 7
B ng 1.2 Các y u t c a qu n tr r i ro công ty............................................................. 16
B ng 1.3 Ví d# v! nh n d ng các s ki n ti!m tàng ...................................................... 21
B ng 1.4 Các k* thu t
nh lư ng
ánh giá r i ro .................................................... 23
B ng 2.1 B ng t ng h p ánh giá h th ng ki m soát n i b t i công ty c ph$n ch ng
khoán Phú Hưng ............................................................................................................. 55
B ng 3.1 Ví d# v! phân tích chu trình rút ti!n c a khách hàng s d#ng giao d ch ký
qu* ch ng khoán ............................................................................................................ 65
B ng 3.2 Ví d# v! s k t h p công c# hi n th v! các m c
c nh báo v! d ch v# ký
qu* ch ng khoán ............................................................................................................ 67
DANH M C HÌNH
Hình 1.1 Ví d# v! m i liên h gi(a s m ng, các m#c tiêu và r i ro có th ch p nh n
c a m t công ty .............................................................................................................. 19
1
PH N M
U
1. S. c%n thi t c"a / tài:
Trong giai o n hi n nay, tình hình kinh t
ang g"p khó kh n, kh ng ho ng
kinh t M* và Th Gi i t& n m 2007. Trong 9 tháng $u n m 2011 có hơn 48.000
công ty Vi t Nam phá s n. i!u này cho chúng ta th y, v n ! phòng ng&a r i ro là
m t v n ! h t s c c p bách hi n nay. Bên c nh ó, như chúng ta thư ng nói
“phòng hơn ch ng”, có th kh,ng
nh r-ng, v n ! nâng cao hi u qu ho t
ng
c a h th ng KSNB g.n v i qu n tr r i ro c$n ư c quan tâm úng m c, s c$n
thi t c a vi c hoàn thi n h th ng KSNB trên cơ s% QTRR qua các khía c nh sau:
K t& khi chính th c gia nh p t ch c thương m i th gi i (WTO), n!n kinh
t Vi t Nam ã và ang chuy n bi n m nh sang n!n kinh t th trư ng, toàn c$u
hóa, h i nh p kinh t qu c t
th
ng ngoài xu th
ang là xu th t t y u c a th i
i. Vi t Nam không
ó, hi n Vi t Nam không ch/ là thành viên c a WTO, mà còn
là thành viên c a r t nhi!u t ch c qu c t khác.
ng v(ng trong môi trư ng
c nh tranh, thích ng ư c v i các i!u ki n kinh doanh mang tính qu c t , ngay t&
bây gi hoàn thi n h th ng KSNB, t ng cư ng qu n lý r i ro là bư c i c$n thi t
$u tiên c a các công ty trong ti n trình h i nh p và
i m i.
H th ng KSNB ch y u ư c th c hi n b%i con ngư i. M t khi h th ng
này v(ng m nh, nh(ng gian l n và sai sót s0 ư c gi m thi u % m c th p nh t. Thói
quen làm vi c,
o
c con ngư i trong xã h i c)ng thay
i theo hư ng t t hơn
như: c1n tr'ng, trung th c, có trách nhi m hơn trong công vi c…T ng kh n ng
ư c các m#c tiêu ã ho ch
i v i ho t
t
nh, nâng cao s tin tư%ng c a các bên có liên quan
ng c a công ty: nh(ng khách hàng quan tr'ng, ngân hàng…
Công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng là m t công ty v&a và nh2, có kinh
nghi m ho t
ng trong ngành ch ng khoán g$n 7 n m, h th ng KSNB ã ư c
hình thành và phát tri n. Tuy nhiên, khi ho t
doanh luôn thay
ng trong i!u ki n môi trư ng kinh
i, nh(ng r i ro xu t hi n ngày càng nhi!u và bi n
th ng KSNB c)ng c$n v n
ng bi n
i liên t#c, h
i theo. Do ó, hoàn thi n h th ng KSNB
trên cơ s% qu n tr r i ro là m t yêu c$u thi t y u t i m'i công ty nói chung và t i
công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng nói riêng.
2
2. M0c 1ích nghiên c&u c"a lu2n v n
- T ng h p các quan i m cơ b n v! tích h p KSNB và QTRR.
- Ti p c n lý lu n hi n
vi c
i v! r i ro và qu n tr r i ro.
ánh giá vai trò quan tr'ng c a h th ng KSNB và QTRR công ty trong
t ư c m#c tiêu ! ra
- Kh o sát, ánh giá th c tr ng tình hình ho t
ng và qu n lý c a công ty
- Phân tích, ánh giá các y u t môi trư ng bên trong, các y u t môi trư ng
bên ngoài. Nh n d ng các r i ro ti!m tàng nh hư%ng
n m#c tiêu chung c a công
ty, t& ó
n QTRR.
3.
nh hư ng phát tri n h th ng KSNB hư ng
i tư3ng và ph#m vi nghiên c&u
it
quan
tài là nh(ng v n ! lý lu n và th c ti3n liên
ng nghiên c u c a
n h th ng KSNB trên cơ s% QTRR t i công ty c ph$n ch ng khoán Phú
Hưng; các thành ph$n c a h th ng KSNB và QTRR t i công ty c ph$n ch ng
khoán Phú Hưng.
Ph m vi nghiên c u c a
tài là h th ng KSNB t i công ty c ph$n ch ng
khoán Phú Hưng.
4. Phư ng pháp nghiên c&u
Trong quá trình nghiên c u
phương pháp
hoàn thành lu n v n, tác gi
ã áp d#ng
nh tính. Bên c nh ó, thông qua quan sát th c t , kh o sát th c ti3n,
th ng kê mô t ch'n l'c các v n ! lý lu n và th c ti3n phù h p v i i!u ki n th c
t c a công ty, i sâu phân tích, t ng h p
ánh giá h th ng KSNB trên cơ s
QTRR t i công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng.
6. K t c4u c"a lu2n v n
N i dung lu n v n ngoài ph$n m% $u và k t lu n g+m có ba chương
- Chương 1: T ng quan v! ki m soát n i b và qu n tr r i ro doanh nghi p
- Chương 2: Th c tr ng v! ki m soát n i b và nh(ng v n ! v! qu n tr r i
ro t i các công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng.
- Chương 3:
nh hư ng hoàn thi n h th ng KSNB trên cơ s% QTRR t i
công ty c ph$n ch ng khoán Phú Hưng.
3
CH ƠNG I : T NG QUAN V( KI M SOÁT N I B
VÀ QU N
TR R I RO DOANH NGHI P
1.1 T$ng quan h th ng ki m soát n i b theo COSO 1992
1.1.1 S. hình thành và phát tri n c"a ki m soát n i b :
1.1.1.1 L!ch s5 hình thành:
Giai 1o#n ti/n COSO (t6 n m 1992 tr v/ trư7c)
N m 1929, C#c d( tr( Liên bang Hoa K l$n $u tiên ưa ra khái ni m v!
KSNB. KSNB ư c hi u ơn gi n là bi n pháp giúp: b o v ti!n không b các nhân
viên gian l n, b o v tài s n không b th t thoát, ghi chép k toán chính xác, tuân
th chính sách c a nhà qu n lý và nâng cao hi u qu ho t
ng c a công ty.
N m 1936, Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K , công b
nh ngh a
“KSNB là các bi n pháp và cách th c ư c ch p nh n và ư c th c hi n trong m t
t ch c
b o v ti!n và các tài s n khác, c)ng như ki m tra s chính xác trong ghi
chép c a s sách”
N m 1949, Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K công b công trình
nghiên c u $u tiên v! KSNB nhan ! “KSNB, các nhân t c u thành và t$m quan
tr'ng
i v i vi c qu n tr doanh nghi p và
i v i ki m toán viên
c l p”
N m 1958, 4y ban th t#c ki m toán ban hành báo cáo v! th t#c ki m toán
s 29 “Ph m vi xem xét KSNB c a ki m toán viên
c l p”, trong ó l$n $u tiên
phân bi t KSNB v! k toán và KSNB v! qu n lý.
N m 1962, 4y ban th t#c ki m toán ban hành th t#c ki m toán s 33 làm
rõ hơn v! v n ! ki m toán viên
toán vì nh hư%ng tr c ti p
KSNB
c l p trư c h t s0 quan tâm
n KSNB v! k
n thông tin tài chính và ki m toán viên c$n ánh giá
i v i v n ! này. KSNB v! qu n lý thư ng ch/ liên quan gián ti p
n
thông tin tài chính, do v y ki m toán viên s0 không b bu c ph i ánh giá chúng.
N m 1972, 4y ban th t#c ki m toán ti p t#c ban hành th t#c ki m toán s
54 “Tìm hi u và ánh giá KSNB” trong ó ưa ra b n th t#c ki m soát k toán là:
m b o nghi p v# ch/ ư c th c hi n khi ã ư c phê chu1n, ghi nh n úng .n
m'i nghi p v#
l p báo cáo, h n ch s ti p c n tài s n và ki m kê.
4
N m 1973, Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K ban hành các chu1n
m c ki m toán
thay th cho các th t#c ki m toán, trong ó: chu1n m c ki m
toán s 1, xét duy t l i th t#c ki m toán s 54 và ưa ra
nh ngh a v! ki m soát
qu n lý và ki m soát k toán.
Giai 1o#n báo cáo COSO n m 1992
Vào nh(ng th p niên 1970-1980, cùng v i s phát tri n kinh t các v# gian
l n c)ng ngày càng gia t ng v i quy mô càng l n, gây ra t n th t áng k cho n!n
kinh t . N m 1985, 4y ban COSO ư c thành l p dư i s b o tr c a 5 t ch c
ngh! nghi p. M5i t ch c này ã ch/
nh m t
i di n
l p ra 4y ban COSO. 5 t
ch c ngh! nghi p ó là:
Hi p h i k toán công ch ng Hoa K (AICPA)
Hi p h i k toán Hoa K (AAA)
Hi p h i các nhà qu n tr tài chính (FEI)
Hi p h i ki m toán viên n i b (IIA)
Hi p h i k toán viên qu n tr (IMA)
COSO là m t 4y ban thu c H i +ng Qu c Gia Hòa K v! vi c ch ng gian
l n trên báo cáo tài chính. Báo cáo v! các quan sát và ki n ngh c a y ban ã lưu ý
r-ng có nhi!u quan i m và khái ni m khác nhau liên quan t i KSNB, do v y c$n
có m t t ch c
nghiên c u KSNB, nh-m th ng nh t
ph#c v# cho nhu c$u c a các
nh ngh a v! KSNB
i tư ng khác nhau, ưa ra các b ph n c u thành
giúp các công ty có th xây d ng m t h th ng KSNB h(u hi u, và ưa ra hư ng
d6n nh-m gi m i s khác bi t v! quan i m.
Báo cáo COSO 1992 là tài li u $u tiên trên th gi i ã ưa ra khuôn m6u lý
thuy t v! KSNB m t cách $y
và có h th ng. COSO ã
nh ngh a $y
v!
KSNB. Báo cáo COSO ưa ra n m b ph n c a KSNB bao g+m: môi trư ng ki m
soát, ánh giá r i ro, các ho t
ng ki m soát, thông tin và truy!n thông, giám sát.
Báo cáo COSO 1992 g m có b n ph n:
Ph$n 1 – B n tóm lư c: t ng quan v! KSNB cho nhà qu n lý c p cao
5
Ph$n 2 – H th ng lý lu n:
và ch/ ra nh(ng tiêu chí
nh ngh a v! KSNB, mô t các y u t c a KSNB
ki m soát h th ng.
Ph$n 3 – Báo cáo cho các thành viên bên ngoài: hư ng d6n cách th c báo
cáo cho các
i tư ng bên ngoài v! KSNB liên quan
n tài chính.
Ph$n 4 – Các công c# ánh giá: bao g+m các b ng bi u ph#c v# cho vi c
ánh giá s h(u hi u c a h th ng KSNB.
1.1.1.2 !nh ngh8a ki m soát n i b :
Thu t ng( KSNB g+m hai thành ph$n là ki m soát và n i b :
Ki m soát là m t phương ti n nh-m gi m thi u nh(ng y u t gây tác
x u t i ho t
ng c a m t
ng
i tư ng nào ó.
N i b có ngh a là thu c v! hay liên quan t i cơ c u c a m t t ch c.
Theo Báo cáo c a COSO n m 1992, KSNB là m t quá trình do ngư i qu n
lý, h i +ng qu n tr và các nhân viên c a công ty chi ph i, nó ư c thi t l p
cung c p m t s
m b o h p lý nh-m th c hi n ba m#c tiêu dư i ây:
Báo cáo tài chính áng tin c y.
Các lu t l và quy
Ho t
nh ư c tuân th .
ng h(u hi u và hi u qu
QUÁ TRÌNH
H i 1 ng
qu n tr!
Ngư9i qu n lý
H:u hi u và
hi u qu c"a
các ho#t 1 ng
Ki m
Soát
N i
b
tin c2y
c"a thông tin
Tuân th"
pháp lu2t và
các quy 1!nh
Các nhân viên
MB O
H;P LÝ
6
Trong
nh ngh a trên, b n n i dung cơ b n là quá trình, con ngư i,
mb o
h p lý và m#c tiêu. Chúng ư c hi u như sau:
KSNB là m t quá trình, KSNB bao g+m m t chu5i các ho t
ng ki m soát
hi n di n % m'i b ph n trong công ty và ư c k t h p v i nhau thành m t th
th ng nh t. Quá trình ki m soát là phương ti n
giúp cho công ty
t ư c các
m#c tiêu c a mình.
KSNB ư c thi t k và v n hành b%i con ngư i. KSNB không ch/ ơn thu$n
là nh(ng chính sách, th t#c, bi u m6u mà ph i bao g+m nh(ng con ngư i trong t
ch c như h i +ng qu n tr , ban giám
c và các nhân viên. Chính con ngư i
nh
ra m#c tiêu, thi t l p cơ ch ki m soát % m'i nơi và v n hành chúng.
KSNB cung c p m t
m b o h p lý, ch không
m b o tuy t
i là các
m#c tiêu s0 ư c th c hi n. Vì khi v n hành h th ng ki m soát, nh(ng y u kém có
th x y ra do các sai l$m c a con ngư i d6n
n không
t ư c các m#c tiêu.
KSNB có th ng n ch"n và phát hi n nh(ng sai ph m nhưng không th
m b o là
chúng không bao gi x y ra. Hơn n(a, m t nguyên t.c cơ b n trong vi c ưa ra
quy t
nh qu n lý là chi phí cho quá trình ki m soát không th vư t quá l i ích
ư c mong
th c $y
i t& quá trình ki m soát ó. Do ó, tuy ngư i qu n lý có th nh n
v! các r i ro, th nhưng n u chi phí cho quá trình ki m soát quá cao thì
h' v6n không áp d#ng các th t#c
ki m soát r i ro.
Các m#c tiêu c a KSNB:
+
i v i báo cáo tài chính thì KSNB ph i
+
i v i tính tuân th , KSNB ph i
m b o tính trung th c và áng tin
c y.
và các quy
nh c a nhà nư c và các quy
m b o h p lý vi c ch p hành lu t pháp
nh c a công ty.
7
+
i v i m#c tiêu s h(u hi u và hi u qu c a các ho t
ng, KSNB giúp
công ty b o v và s d#ng hi u qu các ngu+n l c, b o m t thông tin, nâng cao uy
tín, m% r ng th ph$n, th c hi n các chi n lư c kinh doanh c a công ty.
1.1.2 Các y u t c"a ki m soát n i b :
Theo COSO 1992, h th ng KSNB trong m t công ty ư c c u thành b%i
n m b ph n. ó là: môi trư ng ki m soát, ánh giá r i ro, các ho t
ng ki m soát,
thông tin và truy!n thông, giám sát.
B ng 1.1 Các y u t c a h th ng ki m soát n i b
Môi trư ng ki m soát
ánh
giá
r i
ro
Các
ho t
ng
ki m
soát
Thông
tin
và
truy!n
thông
Giám
Sát
1.1.2.1 Môi trư9ng ki m soát:
Môi trư ng ki m soát ph n ánh s.c thái chung c a m t công ty, chi ph i ý
th c ki m soát c a m'i thành viên trong công ty và là n!n t ng c a các b ph n
khác c a KSNB. Các nhân t thu c v! môi trư ng ki m soát là:
Tính chính tr c và các giá tr
o
c: s h(u hi u c a h th ng KSNB ph#
thu c tr c ti p vào tính chính tr c và vi c tôn tr'ng các giá tr
ngư i liên quan
m c, quy
nh v!
c c a nh(ng
n quá trình ki m soát. Công ty ph i xây d ng ư c các chu1n
o
c cho các nhân viên và nh(ng nhà qu n lý ph i làm gương
trong vi c th c hi n các quy
nh ó. M"t khác, công ty c)ng c$n ph i lo i tr&, gi m
thi u nh(ng áp l c và cơ h i d6n
trong công ty.
o
n nh(ng hành vi thi u trung th c c a nhân viên
8
m b o v n ng l c: công ty ph i
hi u bi t và k* n ng c$n thi t
m b o cho nhân viên có ư c nh(ng
th c hi n nh(ng công vi c ư c giao. N u không,
ch.c ch.n h' s0 th c hi n nhi m v# ư c giao không h(u hi u và hi u qu .
H i
ng qu n tr và ban ki m soát: thông qua các ho t
mình (s tuân th pháp lu t, l p báo cáo tài chính, gi( s
b ,…) các b ph n này có nh(ng tác
ng giám sát c a
c l p c a ki m toán n i
ng quan tr'ng cho vi c th c hi n các m#c
tiêu c a công ty.
Tri t lý và phong cách i u hành c a nhà qu n lý: các "c i m cá nhân c a
nh(ng ngư i qu n lý, "c bi t là ngư i qu n lý c p cao khi i!u hành công ty s0 t o
nên nh(ng r i ro khác nhau cho công ty.
C c u t ch c: s phân chia trách nhi m và quy!n h n gi(a các b ph n
trong công ty s0 tác
ng
n vi c th c hi n các m#c tiêu. Cơ c u phù h p s0 là cơ
s% cho vi c l p k ho ch, i!u hành, ki m soát và giám sát các ho t
ng.
Cách th c phân chia quy n h n và trách nhi m: vi c phân chia trách nhi m
và quy!n h n c# th c a t&ng thành viên trong các ho t
ng c a công ty giúp cho
m5i thành viên hi u r-ng h' có nhi m v# c# th gì và t&ng ho t
hư%ng
ng c a h' nh
n ngư i khác như th nào trong vi c th c hi n các m#c tiêu.
Chính sách nhân s : các chính sách và th t#c c a công ty v! vi c tuy n
d#ng, hu n luy n, b nhi m, ánh giá, sa th i, ! b t,.. nh hư%ng
c a môi trư ng ki m soát thông qua tác
trư ng ki m soát như
ng
n s h(u hi u
n các nhân t khác trong môi
m b o v! n ng l c, tính chính tr c và các giá tr
Môi trư ng ki m soát có nh hư%ng quan tr'ng
o
c.
n quá trình th c hi n và
k t qu c a các th t#c ki m soát. Các th t#c ki m soát có th không
t ư c m#c
tiêu ho"c ch/ còn là hình th c trong môi trư ng ki m soát y u kém. Ngư c l i, m t
môi trư ng ki m soát t t có th h n ch ph$n nào s thi u sót c a các th t#c ki m
soát. Tuy nhiên, môi trư ng ki m soát không th thay th cho các th t#c ki m soát
c$n thi t.
9
1.1.2.2 ánh giá r"i ro:
Các ho t
ty và các ho t
ng liên quan
n công ty bao g+m các ho t
ng di3n ra t i công
ng % bên ngoài !u có th phát sinh r i ro và khó ki m soát t t c .
Vì v y, công ty ph i th n tr'ng khi xác
nh và phân tích nh(ng nhân t
nh hư%ng
n r i ro làm cho nh(ng m#c tiêu – k c m#c tiêu chung và m#c tiêu c# th cho
ng – c a công ty có th không ư c th c hi n, và ph i c g.ng ki m
t&ng ho t
soát ư c nh(ng r i ro này.
gi i h n r i ro % m c ch p nh n ư c, công ty ph i nh n d ng và phân
tích r i ro trên cơ s% các m#c tiêu ã ư c thi t l p c a t ch c t& ó m i có th
ki m soát ư c r i ro.
Xác
nh m c tiêu c a công ty: báo cáo COSO n m 1992 không cho r-ng ây
là nhi m v# c a KSNB. Tuy nhiên, các thành viên trong h th ng KSNB ph i bi t
ư c các m#c tiêu c a công ty
nh n d ng và ánh giá nh(ng r i ro tác
ng
n
vi c th c hi n các m#c tiêu ã ! ra.
Nh n d ng r i ro: r i ro có th tác
hay nh hư%ng
7m c
n t&ng ho t
ng
n công ty % m c
ng c# th .
toàn công ty, các nhân t phát sinh r i ro là: s
nhu c$u khách hàng thay
toàn công ty
i, s thay
i th c nh tranh, thay
i chính sách
c a nhà nư c,.. ây là nh(ng nhân t phát sinh t& môi trư ng ho t
ng c a công
ty. Trong ph m vi t&ng ho t
và tác
ng
ic a
i m i k* thu t,
ng như bán hàng, mua hàng,.. r i ro có th phát sinh
n b n thân t&ng ho t
ng trư c khi gây nh hư%ng dây chuy!n
toàn công ty. Thông thư ng r i ro liên quan
n
n t&ng b ph n xu t phát t& các
chính sách c a công ty như chính sách m% r ng th ph$n, chính sách c i ti n k*
thu t.
nh n d ng r i ro, công ty có th s d#ng nhi!u phương pháp khác nhau t&
vi c s d#ng các phương ti n d báo, phân tích các d( li u quá kh , cho
soát thư ng xuyên các ho t
n vi c rà
ng. Trong các công ty nh2, công vi c này có th th c
hi n dư i d ng nh(ng cu c ti p xúc v i khách hàng, ngân hàng,… ho"c các bu i
h'p giao ban trong n i b .
10
Phân tích và ánh giá r i ro: vì r i ro r t khó
nh lư ng nên ây là công
vi c khá ph c t p và có nhi!u phương pháp khác nhau. Thông thư ng m t quy trình
phân tích và ánh giá r i ro g+m các bư c sau: ư c lư ng t$m c8 c a r i ro qua nh
hư%ng có th có c a nó
n vi c th c hi n m#c tiêu c a công ty, xem xét kh n ng
x y ra r i ro và nh(ng bi n pháp có th s d#ng
i phó v i r i ro.
1.1.2.3 Các ho#t 1 ng ki m soát:
Các ho t
hi n các ch/
ng ki m soát là nh(ng chính sách và th t#c giúp cho vi c th c
o c a ngư i qu n lý. Nó
m b o các hành
ng c$n thi t
ki m
soát các r i ro mà công ty có th g"p ph i trong quá trình th c hi n m#c tiêu c a
mình. Các ho t
$y
ng ki m soát thông thư ng t i công ty là: phân chia trách nhi m
, y quy!n úng .n cho các nghi p v# và ho t
và thông tin, ki m tra
ng, b o v tài s n v t ch t
c l p, phân tích rà soát l i vi c th c hi n.
1.1.2.4 Thông tin và truy/n thông:
Thông tin ư c thu th p, x lý và truy!n
công ty
t
n các cá nhân, b ph n trong
có th hoàn thành nhi m v# c a mình và cung c p cho các
ngoài v! ho t
ng, tài chính, s tuân th c a công ty cho các
Truy!n thông là cách th c truy!n
nhau bao g+m c các
i tư ng bên ngoài.
t thông tin c a công ty cho các
i tư ng bên trong và các
i tư ng bên
i tư ng khác
i tư ng bên ngoài công ty.
Thông tin c$n thi t cho m'i c p c a công ty vì giúp cho vi c
t ư c các
m#c tiêu ki m soát khác nhau. Thông tin ư c cung c p thông qua h th ng thông
tin. H th ng thông tin c a công ty có th
th công ho"c k t h p c hai. Các ho t
ư c x lý trên máy tính, qua h th ng
ng ki m soát t i công ty ch/ có th th c
hi n n u thông tin thích h p, k p th i, c p nh t, chính xác và truy c p thu n ti n.
1.1.2.5 Giám sát:
Giám sát là quá trình ánh giá ch t lư ng c a h th ng KSNB. Ho t
giám sát òi h2i công ty xác
ng
nh h th ng KSNB có v n hành úng như thi t k
hay không và có c$n thi t ph i s a
i cho phù h p v i t&ng giai o n phát tri n
c a công ty hay không. Giám sát có vai trò quan tr'ng trong KSNB vì nó giúp cho
11
KSNB duy trì ư c s h(u hi u trong các th i k khác nhau. Các ho t
sát bao g+m giám sát thư ng xuyên và giám sát
ng giám
nh k .
Giám sát thư ng xuyên di3n ra ngay trong quá trình ho t
ng, do các nhà
qu n lý và các nhân viên th c hi n trong trách nhi m c a mình.
Giám sát
ho"c các ho t
nh k thư ng th c hi n thông qua ch c n ng ki m toán n i b
ng
nh k c a Ban ki m soát, qua ó phát hi n k p th i nh(ng y u
kém trong h th ng
ưa ra các bi n pháp c i thi n.
(Chi ti t các y u t c a ki m soát n i b xem chi ti t
ph l c 1)
1.1.3 Vai trò, trách nhi m c"a các 1 i tư3ng liên quan 1 n ki m soát n i bô:
Báo cáo COSO cho r-ng, s h(u hi u c a h th ng KSNB ph# thu c r t
nhi!u vào s tham gia và óng góp c a các
i tư ng bên trong và bên ngoài công
ty.
1.1.3.1
H i
ch/
i tư3ng bên trong
ng qu n tr : có trách nhi m thay m"t cho
o, giám sát toàn b ho t
môi trư ng ho t
ih ic
ông
lãnh
ng c a công ty. H' ph i hi u bi t các ho t
ng c a công ty. H i +ng qu n tr n ng
o,
ng và
ng, t n tâm hư ng d6n
và giám sát vi c th c hi n c a ngư i qu n lý là nhân t thi t y u
KSNB h(u
hi u.
Ban giám
c, nhà qu n lý: ch u trách nhi m ch y u v! h th ng KSNB.
Nhà qu n lý cao c p ph i hi u rõ nh hư%ng c a s trung th c, giá tr
các y u t khác trong môi trư ng ki m soát
nh. Nhà qu n lý ch/
bên trong và bên ngoài; nh n di n,
KSNB giúp nhà qu n lý có hành
nh-m gi m thi u nh(ng tác
c và
n toàn b h th ng. Trách nhi m c a
nhà qu n lý là thi t l p m#c tiêu và chi n lư c, s d#ng các ngu+n l c
các m#c tiêu ã
o
o, giám sát các ho t
t ư c
ng c a t ch c t&
i phó v i r i ro c bên trong và bên ngoài.
ng k p th i khi i!u ki n c a t ch c thay
i
ng b t l i hay t n d#ng th i cơ.
Ki m toán viên n i b : gi( vai trò quan tr'ng trong vi c ánh giá s h(u hi u
c a h th ng KSNB và góp ph$n gi( v(ng s h(u hi u này thông qua các d ch v#
mà h' cung c p cho các b ph n trong công ty.
12
Nhân viên: KSNB liên quan
ty. Thông qua các ho t
n trách nhi m c a m'i thành viên trong công
ng h-ng ngày, m'i thành viên !u ph i tham gia vào ho t
ng ki m soát % nh(ng m c
khác nhau. Hơn n(a, m'i thành viên !u n-m trong
m t h th ng x lý thông tin ư c s d#ng
ty, t& vi c ghi chép ban $u cho
r i trong các ho t
th c hi n các ho t
ng trong công
n s ph n h+i hay báo cáo v! nh(ng v n ! r.c
ng, vi c không tuân th các quy t.c v!
o
c, vi ph m các
chính sách hay có hành vi ph m pháp mà h' ã nh n bi t. Ngoài ra, ph i k
ns
óng góp c a các thành viên trong quá trình ánh giá r i ro hay giám sát.
1.1.3.2
Các
i tư3ng bên ngoài
i tư ng khác % bên ngoài bao g+m các ki m toán viên bên ngoài như
ki m toán viên
c l p, ki m toán viên nhà nư c, các nhà l p pháp, khách hàng và
nhà cung c p… c)ng có nh(ng óng góp nh t
giúp ơn v
nh
i v i h th ng KSNB nh-m
t ư c nh(ng m#c tiêu ! ra.
1.1.4 H#n ch c"a ki m soát n i b :
Trong b t k
ơn v nào, dù ã ư c $u tư r t nhi!u trong thi t k và v n
hành h th ng, nhưng h th ng KSNB v6n không th hoàn toàn h(u hi u. B%i vì
ngay c khi có th xây d ng h th ng hoàn h o v! c u trúc thì hi u qu th t s c a
nó v6n ph# thu c vào nhân t ch y u là con ngư i, t c là ph# thu c vào n ng l c
làm vi c và tính áng tin c y c a l c lư ng nhân s . Do ó, h th ng KSNB ch/
giúp h n ch t i a các sai ph m. Các h n ch ti!m tàng xu t phát t& nguyên nhân
sau:
Nh(ng h n ch xu t phát t& b n thân con ngư i như s vô ý, b t c1n, ãng trí
hay ư c lư ng sai, hi u sai ch/ d6n c a c p trên ho"c báo cáo c a c p dư i…
Kh n ng ánh l&a, l1n tránh c a nhân viên thông qua s thông +ng v i
nhau hay v i các b ph n bên ngoài.
Ho t
ng ki m soát thư ng ch/ nh-m vào các nghi p v# thư ng xuyên phát
sinh mà ít chú ý
n nh(ng nghi p v# không thư ng xuyên, do ó nh(ng sai ph m
trong các nghi p v# này thư ng hay b b2 qua.
13
Yêu c$u thư ng xuyên và trên h t c a ngư i qu n lý là chi phí b2 ra cho ho t
ng ki m soát ph i nh2 hơn giá tr thi t h i ư c tính do sai sót, gian l n gây ra.
Luôn có kh n ng là các cá nhân có trách nhi m ki m soát ã l m d#ng
quy!n h n c a mình nh-m ph#c v# cho mưu + riêng.
i!u ki n ho t
ng c a công ty thay
i nên d6n t i nh(ng th t#c ki m
soát không còn phù h p.
V! m"t lý lu n, m"c dù ã ư c b sung và hoàn thi n trong quá trình phát
tri n, tuy nhiên KSNB v6n còn nh(ng h n ch , "c bi t trong i!u ki n kinh t hi n
nay. Các h n ch c a KSNB th hi n % nh(ng m"t sau ây:
Chưa m r ng t m nhìn chi n lư c
Báo cáo COSO n m 1992 không xác
nh vi c xây d ng các m#c tiêu c a
công ty n-m trong chu trình KSNB. Vì v y, h th ng KSNB ư c xây d ng ch/
nh-m m#c ích ki m soát vi c th c hi n các m#c tiêu ã ư c xác
nh, ch không
nh-m ph#c v# vi c qu n tr các tình hu ng không ch.c ch.n và t i ưu hoá quá trình
qu n tr
ó. M"t khác, vi c xác
nh các m#c tiêu, "c bi t là các m#c tiêu chi n
lư c không n-m trong chu trình ki m soát c)ng làm cho h th ng KSNB b h n ch
v! tính d báo
i v i các lo i r i ro và vì v y không xây d ng ư c các chi n lư c
dài h n
i phó.
i
Chưa áp d ng các phư ng pháp, k thu t
qu n tr r i ro
Báo cáo COSO n m 1992 cung c p khá nhi!u các phương pháp, k* thu t
cho KSNB. Tuy nhiên các k* thu t này m i ch/ d&ng l i % m c
ki m soát ch
chưa áp ng ư c yêu c$u v! ánh giá và qu n tr các r i ro liên quan
n công ty.
Chưa th hi n vai trò c a ngư i qu n lý cao c p và trách nhi m c a h
i
v i r i ro
H th ng KSNB ư c xây d ng b%i nh(ng ngư i qu n lý trong công ty
nh-m
m b o h p lý vi c th c hi n các m#c tiêu ã ! ra. Tuy nhiên, KSNB ch/
gi i h n trách nhi m c a ngư i qu n lý trong các ho t
hi n trách nhi m liên quan
ng c a công ty, chưa th
n vi c ki m soát các r i ro ti!m 1n.
14
Trong quá trình ho t
ng c a công ty, bên c nh vi c xây d ng h th ng
KSNB h(u hi u thì thách th c "t ra cho các nhà qu n tr công ty là làm th nào
qu n tr r i ro trong công ty
cân
i gi(a ki m soát r i ro v i vi c gia t ng giá tr
cho công ty. N m 2004, COSO ã ban hành khuôn kh h p nh t v! qu n tr r i ro
trong công ty.
1.2 T$ng quan h th ng ki m soát n i b theo COSO 2004
1.2.1
là m t quá trình do h i +ng qu n tr , các c p qu n lý và các nhân viên c a ơn v
chi ph i, ư c áp d#ng trong vi c thi t l p các chi n lư c liên quan
trong ơn v , ư c thi t k
và áp d#ng cho t t c các c p
ki n ti!m tàng có th
nh hư%ng
n toàn ơn v
nh n d ng các s
n công ty và qu n tr r i ro trong ph m vi ch p
nh n ư c c a r i ro nh-m cung c p m t s
m b o h p lý v! vi c
t ư c các
m#c tiêu c a ơn v . Các n i dung cơ b n c a QTRR là: quá trình, con ngư i, thi t
l p chi n lư c, áp d#ng toàn ơn v , nh n d ng s ki n,
m b o h p lý và m#c
tiêu. Chúng ư c hi u như sau:
Qu n tr r i ro doanh nghi p là m t quá trình: QTRR bao g+m m t chu5i các
ho t
ng liên t#c tác
i!u hành s ho t
v tác
ng
n toàn ơn v thông qua nh(ng ho t
ng qu n lý
ng c a ơn v . Quá trình qu n tr r i ro doanh nghi p giúp ơn
ng tr c ti p
n vi c th c hi n các m#c tiêu ã ! ra và góp ph$n hoàn
thành s m ng c a ơn v .
Qu n tr r i ro doanh nghi p ư c thi t k và v n hành b%i con ngư i: QTRR
không ch/ ơn thu$n là nh(ng chính sách, th t#c, bi u m6u, mà ph i bao g+m
nh(ng con ngư i trong ơn v như h i +ng qu n tr , ban giám
khác. M5i cá nhân trong ơn v v i nh(ng "c i m riêng s0 tác
c và các nhân viên
ng
n cách th c
ngư i ó nh n d ng, ánh giá và ph n ng v i r i ro. V i QTRR, ơn v cung c p
cho m'i ngư i khuôn kh chung v! r i ro trong ph m vi m#c tiêu ho t
ơn v .
ng c a
15
Qu n tr r i ro ư c áp d#ng trong vi c thi t l p các chi n lư c: m5i ơn v
thư ng thi t l p các s m ng cho t ch c c a mình và các m#c tiêu liên quan
t
n s m ng ó. V i m5i m#c tiêu, ơn v thi t l p các chi n lư c tương ng
th c hi n và c)ng có th thi t l p các m#c tiêu liên quan % c p
th p hơn. Khi ó,
QTRR h5 tr cho các c p qu n lý xem xét các r i ro liên quan
n vi c l a ch'n các
chi n lư c thay th khác nhau.
Áp d#ng cho toàn ơn v : QTRR không xem xét r i ro trong m t s ki n
riêng bi t ho"c c p
riêng r0 mà xem xét ho t
c a ơn
ng trên t t c các c p
v , t& c p
toàn ơn v như k ho ch chi n lư c và phân b ngu+n l c
m ng ho t
ng c# th như ho t
ng marketing, ngu+n nhân l c và
n các
n các chu
trình nghi p v# như chu trình s n xu t, xem xét h n m c tín d#ng c a khách hàng,..
QTRR ư c thi t k
ng
nh n d ng các s ki n: các s ki n ti!m tàng tác
n ơn v ph i ư c nh n d ng thông qua QTRR. Khi s ki n ti!m tàng ư c
nh n d ng, ơn v
ánh giá ư c r i ro và cơ h i liên quan
n các s ki n, t& ó
xây d ng các cách th c qu n lý r i ro liên quan trong ph m vi m c r i ro có th
ch p nh n c a ơn v .
M c r i ro có th ch p nh n: là m c
r i ro mà ơn v s9n sàng ch p nh n
th c hi n vi c làm t ng giá tr xét trên bình di n toàn ơn v . Nó ph n ánh tri t lý
v! r i ro và phong cách v n hoá c a ơn v . R i ro có th ch p nh n có th
xem xét m t cách
nh lư ng ho"c
ro ư c chia thành các c p
nh tính. Theo phương th c
ư c
nh tính, r i ro r i
như cao, trung bình và th p, còn theo phương th c
nh lư ng thì r i ro ư c xem xét trong s tương quan v i các m c
t ng trư%ng
và l i nhu n.
R i ro b ph n: là m c r i ro liên quan
n t&ng m#c tiêu c# th . R i ro b
ph n là m c r i ro ch p nh n ư c trong vi c th c hi n nh(ng m#c tiêu c# th .
Vi c xác
nh m c r i ro có th ch p nh n giúp
nh hư ng phân b các ngu+n l c
trong ơn v d a trên tương quan gi(a k t qu k v'ng và ngu+n l c ã $u tư. Các
nhà qu n lý xem xét m c r i ro có th ch p nh n trong s phù h p v i cơ c u t
16
ch c, con ngư i, quá trình th c hi n và qua ó thi t l p các y u t c$n thi t ph n
ng và giám sát r i ro m t cách h(u hi u.
QTRR em l i m t s
m b o h p lý, ch không ph i là
m b o tuy t
i,
là các m#c tiêu s0 ư c th c hi n. Vì nh(ng s ki n không ch.c ch.n và r i ro
thu c v! tương lai, do ó không ai có th d
oán tuy t
i chính xác. Hơn n(a,
QTRR ư c v n hành b%i con ngư i do ó nh(ng sai sót do con ngư i gây ra là
không th tránh. M"t khác, các ho t
thi n
n th nào i ch ng n(a v6n không th ki m soát h t ư c t t c các s ki n
liên quan
n ơn v .
QTRR là phương ti n
v
ng ki m soát dù có ư c thi t k và hoàn
t ư c m#c tiêu: trong ph m vi s m ng c a ơn
ã ư c thi t l p, các nhà qu n lý xây d ng các m#c tiêu chi n lư c, l a ch'n
cách th c ti n hành và thi t l p các m#c tiêu liên quan.
1.2.2 Các y u t c4u thành COSO 2004:
1.2.2.1 S lư3c các y u t :
Theo báo cáo c a COSO n m 2004, QTRR công ty bao g+m nh(ng y u t
sau: Môi trư ng qu n lý, thi t l p các m#c tiêu, nh n d ng s ki n ti!m tàng, ánh
giá r i ro, ph n ng v i r i ro, ho t
ng ki m soát, thông tin và truy!n thông, giám
sát. Các y u t c a QTRR công ty ư c th hi n % b ng 1.2 dư i ây:
B ng 1.2 Các y u t c a qu n tr r i ro công ty
17
1.2.2.2 Các y u t c"a COSO 2004
QTRR có n i dung r ng hơn so v i KSNB và ư c phát tri n thêm trên cơ
s% n i dung c a KSNB. Ngoài ra QTRR c)ng ! c p nhi!u n i dung m i
nh n r i ro m t cách toàn di n hơn và
1.2.2.2.1 Môi tr
nhìn
qu n lý r i ro m t cách hi u qu hơn.
ng qu n lý:
KSNB nhìn nh n tri t lý v! qu n lý c a ngư i i!u hành là y u t h p thành
c a môi trư ng qu n lý. QTRR thì nhìn nh n quan i m c a nhà qu n lý v! r i ro là
y u t h p thành c a môi trư ng qu n lý. i!u này cho th y QTRR nhìn nh n r i ro
là t t y u và không th xoá b2, công ty ph i tính luôn
n trong quá trình ho t
ng
c a mình. Trên quan i m cho r-ng không th xóa b2 ư c r i ro, công ty xác
nh
