Luận văn - Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân

Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (517.27 KB, 94 trang )

(1)<div class='page_container' data-page=1>

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU

... 1

1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ...1

1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ...2

1.2.1. Mục tiêu chung ... 2

1.2.2. Mục tiêu cụ thể ... 2

1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU...3

1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU...3

1.4.1. Không gian ...3

1.4.2. Thời gian ...4

1.4.3. Đối tượng nghiên cứu...4

1.5. LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU4

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PH ÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN

CỨU

... 5

2.1. PHƯƠNG PHÁP LU ẬN ... 5

2.1.1. Khái quát kiểm tốn báo cáo tài chính... 5

2.1.1.1. Khái niệm kiểm tốn ...5

2.1.1.2. Kiểm tốn báo cáo tài chính... 6

a) Khái niệm kiểm toán BCTC ...6

b) Mục tiêu của kiểm toán BCTC ...7

2.1.2. Vài nét sơ lược về khoản mục tài sản cố định và khấu hao tài sản cố
định... 7

2.1.2.1. Tài sản cố định... 7

a) Khái niệm tài sản cố định ...7

b) Nguyên tắc quản lý tài sản cố định ... 9

c) Tổ chức cơng tác kế tốn t ài sản cố định ...10

d) Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định ...11

</div>
(2)<div class='page_container' data-page=2>

a) Đặt điểm của chi phí khấu hao ...12

b) Các quy định về trích khấu hao TSCĐ ... 12

c) Phương pháp trích kh ấu hao TSCĐ ... 13

d) Mục tiệu kiểm toán chi phí khấu hao v à giá trị hao mịn lũy kế ...15

2.1.3. Một số khái niệm khác có liên quan ... 15

2.2. NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ
ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO ...17

2.2.1. Chuẩn bị kiểm tốn ...17

2.2.1.1.Tiền kế hoạch... 17

a) Tiếp nhận khách hàng ...17

b) Phân công kiểm toán viên ...18

c) Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng... 18

d) Lập hợp đồng kiểm toán ...18

2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm tốn ...19

a) Tìm hiểu khách hàng ...19

b) Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ ... 20

c) Xác lập mức trọng yếu ...23

d) Đánh giá rủi ro... 23

e) Lập kế hoạch kiểm toán ...26

f) Thiết kế chương trình kiểm tốn...26

2.2.2. Thực hiện kiểm tốn ...27

2.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát ... 27

2.2.2.2. Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với tài sản cố định ... 28

a) Thực hiện thủ tục phân tích ...29

b) Thực hiện thử nghiệm chi tiết ...29

2.2.2.3. Thực hiện thử nghiệm c ơ bản đối với chi phí khấu hao ...30

a) Thực hiện thủ tục phân tích ...30

b) Thực hiện thử nghiệm chi tiết ...30

2.2.3. Hoàn tất kiểm toán và phát hành báo cáo ki ểm toán ... 32

</div>
(3)<div class='page_container' data-page=3>

2.2.3.2. Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC 32

2.2.3.3. Xem xét về giả định hoạt động li ên tục...33

2.2.3.4. Đánh giá kết quả...33

2.2.3.5. Phát hành báo cáo kiểm toán... 33

2.3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...34

2.3.1. Phương pháp thu th ập số liệu ... 34

2.3.2. Phương pháp phân tích s ố liệu... 35

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TỐN TDK

...36

3.1. KHÁI QT CƠNG TY KI ỂM TỐN TDK ...36

3.1.1. Quá trình hình thành và phát tri ển của cơng ty...36

3.1.2. Trụ sở chính và các đơn vị trực thuộc... 37

3.1.3. Các dịch vụ của công ty kiểm toán TDK ...38

3.1.3.1. Dịch vụ kiểm toán ...38

3.1.3.2. Dịch vụ phần mềm kế toán ... 38

3.1.3.3. Dịch vụ kế toán ...39

3.1.3.4. Dịch vụ Tư vấn Quản lý - Tài chính - Thuế - Đầu tư... 39

3.1.4. Quy mô công ty ... 40

3.1.4.1.Quy mô vốn ... 40

3.1.4.2. Quy mô hoạt động ...40

3.2. CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY TRONG CÔNG TY ...41

3.2.1. Tổ chức bộ máy quản lý ...41

3.2.2. Tổ chức bộ máy kế tốn ...41

3.2.2.1. Các chính sách kế toán...41

3.2.2.2. Bộ máy kế toán...42

3.3. MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY ...42

3.3.1. Mục tiêu hoạt động... 42

3.3.2. Nguyên tắc hoạt động...43

3.4. THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN V À PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN ...44

3.4.1. Thuận lợi ...44

</div>
(4)<div class='page_container' data-page=4>

3.4.3. Phương hướng phát triển ...45

CHƯƠNG 4 : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN

MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY LI ÊN DOANH SẢN XUẤT

BAO BÌ HỒNG XN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH

VỤ PHẦN MỀM TDK THỰC HIỆN

... 46

4.1. GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN ... 46

4.1.1. Tiếp cận khách hàng ...46

4.1.2. Lập kế hoạch kiểm tốn...47

4.1.2.1. Tìm hiểu cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xn ...47

4.1.2.2. Phân cơng KTV và d ự kiến thời gian thực hiện ... 48

4.1.2.3. Tìm hiểu về HTKSNB và chính sách kế tốn...48

a) Tìm hiểu về HTKSNB ...48

b) Chính sách kế tốn ... 50

4.1.2.4. Xác lập mức trọng yếu ...51

4.1.2.5. Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp
cận kiểm toán ...51

4.1.2.6. Lập kế hoạch kiểm toán v à thiết kế chương trình kiểm tốn khoản
mục TSCĐ ...52

4.2. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN ...56

4.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm so át ... 56

4.2.1.1. Các thử nghiệm kiểm soát ... 56

4.2.1.2. Đánh giái rủi ro ...57

4.2.2. Thực hiện các thử nghiệm chi tiết... 58

4.2.2.1. Phân tích tổng qt tình hình tăng giảm TSCĐ ... 58

4.2.2.2. Thử nghiệm chi tiết...62

a) Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ ...62

b) Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ vô h ình ... 70

c) Kiểm tra khấu hao TSCĐ ...70

</div>
(5)<div class='page_container' data-page=5>

4.3.2. Kết thúc kiểm toán ... 77

4.3.2.1. Kiểm tra, rà soát lại hồ sơ kiểm toán ... 77

4.3.2.1. Phát hành báo cáo ki ểm toán... 78

CHƯƠNG 5 : NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN

VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP

... 80

5.1. NHẬN XÉT ... 80

5.2. ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN ...80

5.2.1. Ưu điểm ...80

5.2.2. Nhược điểm ... 81

5.3. MỘT SỐ GIẢI PHÁP ... 82

CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

... 84

6.1. KẾT LUẬN ...84

6.2. KIẾN NGHỊ...84

</div>
(6)<div class='page_container' data-page=6>

DANH MỤC BIỂU BẢNG

Bảng 1- Bảng câu hỏi về KSNB đối với TSCĐ ... 21

Bảng 2- Rủi ro kiểm toán và các bộ phận rủi ro cấu thành ... 26

Bảng 3- Các thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ ... 28

Bảng 4 – Bảng câu hỏi đánh giá về HTKSNB ... 49

Bảng 5 – Khung thời gian khấu hao TSCĐ ... 50

Bảng 6 – Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ ... 51

</div>
(7)<div class='page_container' data-page=7>

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1 – Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ ... 11

Sơ đồ 2 – Trình tự lập chương trình kiểm tốn ... 27

Sơ đồ 3 – Tổ chức bộ máy quản lý của công ty ... 41

</div>
(8)<div class='page_container' data-page=8>

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT

TNHH : Trách nhiệm hữu hạn

KTV : Kiểm toán viên

TSCĐ : Tài sản cố định

TK : Tài khoản

CPKH : Chi phí khấu hao

BCTC : Báo cáo tài chính

BCKT : Báo cáo kiểm toán

KSNB : Kiểm soát nội bộ

HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ

HTKT : Hệ thống kế tốn

BTC : Bộ tài chính

QĐ : Quyết định

</div>
(9)<div class='page_container' data-page=9>

CHƯƠNG 1

GIỚI THIỆU

1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Trong các doanh nghi ệp tư nhân hay các công ty TNHH, giám đ ốc doanh

nghiệp thường là người chủ sở hữu tự quản lý, điều phối, kiểm tra, kiểm soát mọi

hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Tuy nhi ên các công ty cổ phần ra đời

xuất phát từ nhu cầu huy động nguồn vốn lớn từ số đông các nh à đầu tư, người điều

hành trực tiếp của công ty không phải l à các cổ đông mà giao quyền cho cán bộ

điều hành doanh nghiệp.

Ngoài ra, trong quá trình ho ạt động của mình, bất kỳ một doanh nghiệp nào

cũng phát sinh các mối quan hệ về lợi ích trực tiếp hay gián tiếp với Nh à nước, các

bên cho vay, nhà cung c ấp, khách hàng, người lao động…Công ty phải đảm bảo

thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ của m ình đối với các bên có quan hệ về lợi ích kinh

tế, xã hội.

Trong điều kiện nền kinh tế nh ư vậy, thông tin tài chính của doanh nghiệp

không chỉ để báo cáo cho các c ơ quan quản lý nhà nước để kiểm tra và xét duyệt mà

nay các thông tin này c ần cho nhiều người, được nhiều đối tượng quan tâm, khai

thác sử dụng cho các quyết định kinh tế. Tuy ở nhiều góc độ khác nhau nh ưng tất cả

các đối tượng này đều có cùng nguyện vọng là có được các thơng tin có độ chính

xác cao, tin cậy và trung thực. Đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế theo c ơ chế thị

trường, hoạt động kiểm toán ra đời v à trở thành bộ phận cần thiết và quan trọng

không thể thiếu trong đời sống các hoạt động kinh tế. Kiểm toán cung cấp cho ng ười

sử dụng kết quả kiểm toán sự hiểu biết về những thơng tin t ài chính họ được cung

cấp có được lập trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực theo qui định hay không v à

các thông tin đó có trung th ực và hợp lý hay khơng. Bên cạnh mục tiêu chính là đưa

ra ý kiến về BCTC, các KTV thơng qua q tr ình kiểm tốn cịn có thể đưa ra những

kiến nghị giúp doanh nghiệp ho àn thiện HTKSNB, nâng cao hiệu quả trong công tác

</div>
(10)<div class='page_container' data-page=10>

Như chúng ta đã biết BCTC phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của

doanh nghiệp nói chung trên mọi khía cạnh của quá tr ình kinh doanh. Tập hợp tất cả

các thơng tin có được từ việc xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cuối c ùng sẽ

được phản ánh thành các bộ phận, các khoản mục tr ên báo cáo tài chính. Vì v ậy, để

đạt được mục đích kiểm toán to àn diện BCTC, KTV cần phải xem xét kiểm tra ri êng

biệt các bộ phận của chúng. TSCĐ v à khấu hao TSCĐ đóng một vai tr ị rất quan

trọng trong q trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Do đó việc hạch

tốn TSCĐ cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải đ ược ghi chép đúng

đắn và tính tốn chính xác. Hơn nữa khoản mục TSCĐ chiếm một tỷ trọng lớn tr ên

bảng cân đối kế toán n ên sai sót đối với khoản mục này thường gây ảnh hưởng trọng

yếu tới BCTC của doanh nghiệp.

Từ những vấn đề nêu trên chúng ta thấy hoạt động kiểm toán BCTC l à một

vấn đề nóng bỏng cần được quan tâm hàng đầu trong nền kinh tế Việt Nam hiện

nay. Đặc biệt là việc kiểm toán khoản mục TSCĐ v à khấu hao TSCĐ lại đóng một

vai trị quan trọng trong kiểm tốn BCTC. Nhận thức đ ược điều này nên trong quá

trình thực tập tại cơng ty TNHH Kểm tốn v à Dịch vụ phần mềm TDK em đ ã lựa

chọn đề tài “ Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định tại

cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân”.

1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1. Mục tiêu chung

Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ tại công ty li ên

doanh sản xuất bao bì Hồng Xn từ đó nêu cao vai trò của hoạt động kiểm toán

trong giai đoạn hiện nay và đánh giá các tác động của kiểm tốn đối với doanh

nghiệp nói riêng và tồn bộ nên kinh tế nói chung. Từ đó đưa ra nhận xét đánh giá

ưu điểm và nhược điểm của quy trình kiểm tốn và đưa ra các giải pháp phù hợp với

sự phát triển của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế Việt Nam.

1.2.2. Mục tiêu cụ thể

</div>
(11)<div class='page_container' data-page=11>

- Tìm hiểu quá trình chuẩn bị kiểm tốn từ khâu t ìm hiểu khách hàng đến lập

kế hoạch kiểm toán v à đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán tại cơng ty Kiểm tốn v à

Dịch vụ phần mềm TDK .

- Phân tích thực trạng quá trình thực hiện các thủ tục phân tích và thử nghiệm

kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ tại công ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng

Xn.

- Tìm hiểu trình tự các cơng việc từ sốt xét hồ s ơ đến phát hành BCKT tại

công ty Kiểm toán và Dịch vụ phần mềm TDK.

- Đánh giá ưu điểm, nhược điểm của q trình kiểm tốn.

- Trên cơ sở đó đưa ra các kết luận và kiến nghị phù hợp.

1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

- Kiểm toán khoản mục TSCĐ nhằm mục đích g ì?

- Kiểm tốn TSCĐ mang lại lợi ích g ì cho các doanh nghiệp?

- Trong kiểm toán khoản mục TSCĐ cần phải chú trọng đến những vấn đề

nào?

- Công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH Kiểm toán v à

Dịch vụ phần mềm TDK thực hiện có tối ưu chưa?

- Cần phải đưa ra biện pháp như thế nào để nâng cao hiệu quả hoạt động

kiểm toán hiện tại và trong tương lai?

1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.4.1. Không gian

Xuất phát từ nhu cầu phát triển của nền kinh tế đ òi hỏi BCTC của các doanh

nghiệp và các tổ chức tín dụng phải đ ược trính bày một cách trung thực hợp lý. Đặt

biệt là khoản mục TSCĐ tuy số l ượng tài sản không nhiều và số lượng nghiệp vụ

phát sinh trong năm ít, nhưng l ại có giá trị lớn, chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng

tài sản trên bảng cân đối kế tốn v à đóng vai trị quan trọng trong việc thể hiện t ình

</div>
(12)<div class='page_container' data-page=12>

là TSCĐ hữu hình hay là một khoản chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ sẽ có ảnh

hưởng đáng kể đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. V ì vậy

đề tài tập trung nghiên cứu về vấn đề kiểm toán khoản mục TSCĐ đ ược trình bày và

cơng bố trên BCTC của các doanh nghiệp v à các tổ chức tín dụng ở Việt Nam.

1.4.2. Thời gian

Nhằm đảm bảo đề tài mang tính thực tế, các số liệu được sử dụng trong đề

tài để phân tích được lấy chủ yếu là trong năm 2008-2009.

1.4.3. Đối tượng nghiên cứu

Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ tại công ty X l à đối tượng nghiên cứu

chủ yếu của đề tài.

1.5. LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Đề tài “ Quy trình kiểm tốn tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty

PPT” của tác giả Phạm Phương Thắm, Sinh viên Trường Đại học Cần Thơ khóa 30.

Đề tài giới thiệu về nội dung mục ti êu và quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ do

cơng ty kiểm tốn AFC thực hiện, đề t ài chỉ nêu sơ lươc về giai đoạn chuẩn bị kiểm

tốn, chưa nêu rỏ trình tự của bước tiếp cận và ký kết hợp đồng kiểm toán với khách

hàng.

Đề tài “ Kiểm toán tài sản cố định tại công ty cổ phần thủy sản ABC” của tác

giả Lâm Hoàng Dễ, Sinh viên Trường Đại học Cần Thơ khóa 29, bàn về các loại

kiểm toán, phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, đặt điểm khoản mục

TSCĐ, các bước kiểm tra việc tăng giảm TSCĐ do công ty kiểm toán AFC thực

</div>
(13)<div class='page_container' data-page=13>

CHƯƠNG 2

PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU

2.1. PHƯƠNG PHÁP LU ẬN

2.1.1. Khái quát kiểm toán báo cáo tài chính

2.1.1.1. Khái niệm kiểm tốn

Hoạt động kiểm tốn tại Việ t Nam tuy đã có một lịch sử lâu dài, thế nhưng

đến trước thập niên 90, hoạt động này chủ yếu là do nhà nước tiến hành thông qua

cơng tác kiểm tra kế tốn. Phải đến cuối những năm 1980, khi Việt Nam từng b ước

chuyển sang nền kinh tế thị tr ường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đặc biệt l à từ

khi có Luật Đầu tư nước nước ngồi, chính sự xuất hiện của các nh à đầu tư nước

ngồi đã tạo nên nhu cầu về loại hình kiểm tốn độc lập để kiểm tốn BCTC. Tuy

nhiên, có nhiều cách hiểu và định nghĩa khác nhau về kiểm toán , nhưng định nghĩa

hiện được chấp nhận rộng rãi là:

“Kiểm tốn là q trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin

được kiểm tra nhằm xác định v à báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thơng tin

đó với các chuẩn mực đã được thiết lập. Q trình kiểm tốn phải được thực hiện

bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập”[1, tr1].

- Thông tin được kiểm tra có thể là BCTC của các doanh nghiệp, tờ khai nộp

thuế, quyết toán ngân sách của các c ơ quan nhà nước… Kết quả kiểm toán sẽ giúp

cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy của các thông tin n ày.

- Các chuẩn mực được thiết lập là cơ sở để đánh giá các thông tin đ ược kiểm

tra, chúng thay đổi tùy theo thông tin đư ợc kiểm tra. Chẳng hạn nh ư đối với BCTC

của đơn vị, kiểm toán viên dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành, cịn

đối với tờ khai nộp thuế th ì chuẩn mực để đánh giá sẽ l à Luật Thuế…

- Bằng chứng kiểm toán l à các thông tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét

của KTV. Đó có thể là các tài liệu kế toán của đơn vị, hoặc các chứng cứ ri êng của

</div>
(14)<div class='page_container' data-page=14>

Và q trình kiểm tốn bao gồm việc thu thập các bằng chứng cần thiết v à đánh giá

xem chúng có đầy đủ và thích hợp cho việc đưa ra ý kiến trên BCKT hay chưa?

- Báo cáo kiểm tốn là văn bản trình bày ý kiến của kiểm tốn viên về sự phù

hợp giữa thơng tin được kiểm tra và chuẩn mực đã được thiết lập. Nội dung v à hình

thức báo cáo phụ thuộc v ào mục đích của từng loại kiểm tốn, thí dụ khi kiểm toán

BCTC của một doanh nghiệp, KTV phải n êu được là BCTC có được trình bày phù

hợp với các chuẩn mực v à chế độ kế toán hiện hành và có phản ánh trung thực và

hợp lý tình hình tài chính, kết quả hoạt động và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp

hay không?

- Năng lực của KTV là trình độ nghiệp vụ được hình thành qua đào tạo và

tích lũy kinh nghiêm, giúp cho kiểm tốn viên có khả năng xét đốn cơng việc trong

từng trường hợp cụ thể.

- Độc lập là sự độc lập với đơn vị được kiểm tốn, đó là yêu cầu cần thiết để

duy trì sự khách quan của kiểm toán vi ên và tạo được sự tin cậy của người sử dụng

kết quả kiểm toán.

2.1.1.2. Kiểm toán báo cáo tài chính

a) Khái niệm kiểm tốn BCTC

BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực v à chế độ kế toán hiện

hành (hoặc được chấp thuận) phản ánh các thông tin kinh tế t ài chính của đơn vị.

Bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo l ưu

chuyển tiền tê và Thuyết minh báo cáo tài chính. Các thơng tin đó có th ể được rất

nhiều người sử dụng và dĩ nhiên người sử dụng cần có được những thơng tin đáng

tin cậy nhằm giúp họ đánh giá về thực trạng t ài chính của doanh nghiệp để đ ưa ra

các quyết định kinh tế.

Vì vậy, Kiểm tốn BCTC l à kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự trình bày trung

</div>
(15)<div class='page_container' data-page=15>

b) Mục tiêu của kiểm tốn BCTC

Kiểm tốn báo cáo tài chính là giúp cho kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn

đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có đ ược lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế

toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật li ên quan và có phản

ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng?

Kiểm tốn báo cáo tài chính cịn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ

những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất l ượng thơng tin tài chính của

đơn vị.

Trung thực: là thơng tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật

nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Hợp lý: là thơng tin tài chính và tài li ệu kế toán phản ánh trung thực , cần thiết

và phù hợp về không gian, thời gian v à sự kiện được nhiều người thừa nhận.

Trọng yếu: Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thơng tin đó

hay thiếu chính xác của thơng tin đó sẽ ảnh h ưởng đến quyêt định của người sử

dụngBCTC. Mức đọ trọng yếu t ùy thuộc vào tầm quan trọng của thông tin hay của

sai sót được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thơng tin phải xem

xét cả trên tiêu chuẩn định lượng và định tính.

2.1.2. Vài nét sơ lược về khoản mục tài sản cố định và khấu hao tài sản cố
định

2.1.2.1. Tài sản cố định

a) Khái niệm tài sản cố định

TSCĐ được trình bày trên Bảng cân đối kế toán tại phần B, t ài sản dài hạn,

khoản mục II: TSCĐ, chủ yếu bao gồm TSCĐ hữu h ình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th

tài chính.

Tài sản cố định hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh

nghiệp nắm giữ để sử dụng c ho hoạt động sản xuất, kinh doanh ph ù hợp với tiêu

chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.

</div>
(16)<div class='page_container' data-page=16>

- Nhà cửa vật kiến trúc

- Máy móc, thiết bị

- Phương tiện vận tải, truyền dẫn

- Thiết bị dụng cụ quản lý

- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm…

Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất nhưng xác
định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh,

cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối t ượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận

tài sản cố định vơ hình.

TSCĐ vơ hình bao gồm các loại như:

- Quyền sử dụng đất có thời hạn.

- Quyền phát hành.

- Bản quyền, bằng sáng chế.

- Nhãn hiệu hàng hóa.

- Phần mềm máy vi tính.

- Giấy phép và giấy phép nhượng quyền.

- Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế v à vật mẫu.

- TSCĐ vơ hình đang triển khai.

Tài sản cố định th tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp th

của cơng ty cho th tài chính. Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa

chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong

hợp đồng thuê tài chính. Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng

thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký

</div>
(17)<div class='page_container' data-page=17>

Mọi hợp đồng thuê TSCĐ nếu không thỏa mãn các quy định trên được coi là

TSCĐ thuê hoạt động (Theo điều 2 quyết định 206/2003/QĐ -BTC ban hành ngày

12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính).

Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu

chuẩn ghi nhận sau:

(1) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong t ương lai từ việc sử dụng tài

sản đó.

(2) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.

(3) Thời gian sử dụng ước tính trên một năm.

(4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Theo điều 3 quyết định 206/2003/QĐ -BTC ban hành ngày 12/12/2003 c ủa

Bộ trưởng Bộ tài chính quy định tiêu chuẩn của TSCĐ phải có giá trị từ 10 triệu

đồng trở lên (Bắt đầu áp dụng cho năm t ài chính 2004).

b) Nguyên tắc quản lý tài sản cố định

Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ s ơ riêng (bộ hồ sơ gồm có biên

bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đ ơn mua TSCĐ và các ch ứng từ khác có liên

quan). TSCĐ phải được phân loại, thống k ê, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi

chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo d õi TSCĐ.

Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị

còn lại trên sổ kế tốn:

Giá trị cịn lại trên Ngun giá Số khấu hao lũy kế

sổ kế toán của TSCĐ của TSCĐ của TSCĐ

Đối với những TSCĐ không tham gia v ào hoạt động sản xuất kinh doanh,

theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC, doanh nghiệp

quản lý TSCĐ này theo nguyên giá, số giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại trên

</div>
(18)<div class='page_container' data-page=18>

Giá trị còn lại trên Ngun giá Giá trị hao mịn

sổ kế tốn của TSCĐ của TSCĐ lũy kế của TSCĐ

Doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với những TSCĐ đ ã khấu hao

hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những TSCĐ bình thường.

Định kỳ vào cuối mỗi năm tài chính, doanh nghi ệp phải tiến hành kiểm kê

TSCĐ. Mọi trường hợp phát hiện thừa, thiếu TSCĐ đều phải lập bi ên bản, tìm hiểu

nguyên nhân và có biện pháp xử lý.

c) Tổ chức cơng tác kế toán t ài sản cố định

● Chứng từ kế toán: là một loại tài liệu kế tốn chun dụng, có hình thức,

nội dung phù hợp với từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh v à đã hồn thành, để có

thể miêu tả trung thực và khách quan các nghi ệp vụ này.

Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán TSCĐ bao gồm:

- Hợp đồng mua TSCĐ.

- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phi ếu xuất kho của người bán.

- Biên bản bàn giao TSCĐ.

- Biên bản thanh lý TSCĐ.

- Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành.

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ.

- Biên bản kiểm kê TSCĐ.

- Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản.

</div>
(19)<div class='page_container' data-page=19>

Sơ đồ 1 – Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ

● Sổ sách kế toán:

Các sổ sách được sử dụng trong hạch toán TSCĐ bao gồm:

- Thẻ TSCĐ

- Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận s ử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi.

- Sổ cái TK 211, 212, 213, 214, 217.

d) Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Mục tiêu của kiểm toán tài sản cố định là nhằm xác định:

- Các tài sản cố định đã được ghi chép là có thật, đơn vị có quyền sở hữu hợp

pháp đối với tài sản này (Hiện hữu, quyền sở hữu).

- Mọi tài sản cố định của đơn vị đều dược ghi nhận (Đầy đủ).

- Các tài sản cố định phản ánh tr ên sổ chi tiết đã được ghi chép đúng, tổng

cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái (Ghi chép chính xác).

- Các tài sản cố định được đánh giá phù hợp với các chuẩn mực v à chế độ kế

toán hiên hành (Đánh giá).

- Sự trình bày và khai báo tài s ản cố định gồm cả việc công bố ph ương pháp

tính khấu hao là đầy đủ và phù hợp với quy định hiện h ành (Trình bày và cơng bố).
Hội đồng giao nhận,

thanh lý TSCĐ

Kế toán TSCĐ

Quyết định tăng
hoặc giảm TSCĐ

Chứng từ tăng giảm
tài sản (các loại)

Lập (hủy) thẻ
TSCĐ, ghi sổ

TSCĐ
Xây dựng, mua

</div>
(20)<div class='page_container' data-page=20>

2.1.2.2. Khấu hao tài sản cố định

a) Đặt điểm của chi phí khấu hao

Theo chuẩn mực kế toán, khấu hao TSCĐ là sự tính tốn và phân bổ một

cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh

trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đó. Giá trị phải khấu hao của TSCĐ

là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên BCTC trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của

tài sản đó. Do đó khác với các chi phí thơng th ường khác, CPKH có hai đặt điểm

riêng như sau:

- Trước hết, CPKH là một khoản ước tính kế tốn, chứ khơng phải l à chi phí

thực tế phát sinh. Mức khấu hao phụ thuộc v ào ba nhân tố là nguyên giá, giá trị

thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích. Trong đó nguy ên giá là một nhân tố

khách quan, còn giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích thì căn cứ theo sự ước

tín của đơn vị.

Vì vậy, việc kiểm tra CPKH mang tính chất của việc kiểm tra một khoản ước

tính kế tốn hơn là một chi phí phát sinh thực tế, nghĩa l à không thể dựa vào các

chứng từ, tài liệu để tính tốn chính xác .

Thứ hại, do CPKH là một sự phân bổ có hệ thống n ên sự hợp lý của nó cịn

phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được sử dụng. Vì vậy, kiểm tốn CPKH c ịn

mang tính chất của việc kiểm tra sự áp dụng một ph ương pháp kế toán.

b) Các quy định về trích khấu hao TSC Đ

● Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có li ên quan đến hoạt động kinh doanh đều

phải trích khấu hao. Mức trích khấu hao của TSCĐ đ ược hạch tốn vào chi phí kinh

doanh trong kỳ.

● Doanh nghiệp khơng được tính và trích khấu hao đối với những TSCĐ đ ã

khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh.

● Đối với những TSCĐ ch ưa khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác

định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại… và tính vào

</div>
(21)<div class='page_container' data-page=21>

● Những TSCĐ không tham gia v ào hoạt động kinh doanh thì khơng phải

trích khấu hao bao gồm:

- TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ.

- TSCĐ phục vụ các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp nh ư nhà trẻ,

câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn,… được đầu tư bằng quỷ phúc lợi.

- Những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung to àn xã hội, không phục vụ cho

hoạt động kinh doanh của ri êng doanh nghiêp như đê đ ập, cầu cống, đường xá… mà

Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý.

- TSCĐ khác không tham gia vào ho ạt động kinh doanh.

● Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản doanh nghiệp đi thu ê TSCĐ tài chính

cam kết khơng mua tài sản th trong hợp đồng th tài chính, thì doanh nghi ệp đi

th được trích khấu hao TSCĐ thu ê tài chính theo thời hạn th trong hợp đồng.

● Việc trích hoặc thơi trích khấu hao TS CĐ được bắt đầu từ ngày ( theo số

ngày của tháng) mà tài sản tăng, giảm hoặc ngừng tham gia v ào hoạt động kinh

doanh.

● Quyền sử dụng đất lâu d ài là TSCĐ vơ hình đặt biệt, doanh nghiệp ghi

nhận là TSCĐ vơ hình theo ngun giá nhưng khơng được trích khấu hao.

● Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng TSCĐ vô h ình nhưng tối đa

khơng quá 20 năm. Riêng th ời gian sử dụng của quyền sử dụng đất có thời hạn l à

thời hạn được phép sử dụng đất theo quy định.

c) Phương pháp trích kh ấu hao TSCĐ

Theo quyết định số 206/2003/QĐ- BTC doanh nghiệp có thể tiến hành trích

khấu hao TSCĐ theo 3 ph ương pháp: khấu hao theo đường thẳng, khấu hao theo số

dư giảm dần có điều chỉnh v à khấu hao theo số lượng sản phẩm. Căn cứ khả năng

đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng ph ương pháp trích khấu hao

TSCĐ, doanh nghiệp được lựa chọn các ph ương pháp trích khấu hao phù hợp với

</div>
(22)<div class='page_container' data-page=22>

● Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao đ ược khấu hao nhanh

nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo ph ương pháp đường

thẳng.

- TSCĐ khơng được trích khấu hao nhanh: Nh à cửa, vật kiến trúc.

- Khi thực hiện khấu hao nhanh doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh

có lãi.

● Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo ph ương

pháp này phải thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

- Là TSCĐ đầu tư mới (chưa qua sử dụng);

- Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ l àm việc đo lường, thí nghiệm.

Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh đ ược áp dụng đối

với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có cơng nghệ đ òi hỏi phải thay đổi, phát

triển nhanh.

● Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

TSCĐ tham gia vào ho ạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương

pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa m ãn đồng thời các điều kiện sau:

- Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;

- Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công

suất thiết kế của TSCĐ;

- Cơng suất sử dụng thực tế bình qn tháng trong n ăm tài chính khơng

thấp hơn 50% công suất thiết kế.

Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao TSCĐ mà doanh

nghiệp lựa chọn áp dụng với c ơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích

</div>
(23)<div class='page_container' data-page=23>

kiện quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo cho doanh nghiệp biết để

thay đổi phương pháp khấu hao cho phù hợp.

Phương pháp khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ m à doanh nghiệp đã lựa

chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quán trong suốt q tr ình sử dụng TSCĐ đó.

d) Mục tiệu kiểm tốn chi phí khấu hao v à giá trị hao mịn lũy kế

Mục tiêu kiểm tốn chi phí khấu hao là xem xét sự đúng đắn trong việc xác

định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan. Điều này phụ thuộc

vào phương pháp khấu hao, cũng như các dữ liệu làm cơ sở cho việc tính tốn v à

tiêu thức phân bổ CPKH. Do đó, cần xem xét những vấn đề nh ư:

- Phương pháp tính kh ấu hao có phù hợp và được áp dụng nhất quán hay

không?

- Giá trị phải khấu hao có được xác định một cách hợp lý hay khơng?

- Thời gian sử dụng hữu ích v à giá trị thanh lý có được ước tính hợp lý hay

khơng?

- Việc tính tốn mức khấu hao có chính xác hay khơng?

- Việc phân bổ CPKH và các đối tượng chi phí có dựa trên các cơ sở hợp lý

hay khơng?

Đối với giá trị hao mịn lũy kế, mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận

đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn lũy

kế giảm đi do thanh lý, nh ượng bán TSCĐ cũng nh ư việc phản ánh chính xác vào

từng đối tượng TSCĐ cụ thể.

2.1.3. Một số khái niệm khác có li ên quan

Nguyên giá tài sản cố định: là tồn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra
để có tài sản cố định tính đến thời điểm đ ưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử

</div>
(24)<div class='page_container' data-page=24>

Hao mòn TSCĐ: là sự giảm dần giá trị sử dụng v à giá trị của TSCĐ do tham

gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do b ào mòn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ

thuật…trong quá trình hoạt động của TSCĐ.

Số khấu hao lũy kế của TSCĐ : là tổng cộng số khấu hao đ ã trích vào chi phí

sản xuất kinh doanh qua các kỳ kinh doanh của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo.

Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy được

tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, đ ược tính bằng:

(a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc:

(b) Số lượng sản phẩm, hoặc các đ ơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự

tính thu được từ việc sử dụng tài sản.

Giá trị thanh lý: Là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu

ích của tài sản, sau khi trừ (-) chi phí thanh lý ước tính.

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các b ên có đầy đủ

hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

Giá trị còn lại: Là nguyên giá của TSCĐ hữu hình sau khi trừ (-) số khấu hao

luỹ kế của tài sản đó.

Giá trị có thể thu hồi: Là giá trị ước tính thu được trong tương lai từ việc sử

dụng tài sản, bao gồm cả giá trị thanh lý của chúng.

Sửa chữa TSCĐ: là việc duy tu, bảo dưỡng, sửa chữa những h ư hỏng phát

sinh trong quá trình ho ạt động nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động theo trạng thái

hoạt động tiêu chuẩn ban đầu của TSCĐ.

Các chi phí sửa chữa TSCĐ được coi như là khoản phí tổn và được hạch tốn

trực tiếp hoặc phân bổ dần v ào chi phí kinh doanh trong k ỳ, nhưng tối đa không quá

3 năm.

Nâng cấp TSCĐ: là hoạt động cải tạo, xây lắp, tr ang bị bổ sung thêm cho
TSCĐ nhằm nâng cao năng suất, chất l ượng sản phẩm, tính năng tác dụng của

</div>
(25)<div class='page_container' data-page=25>

dụng quy trình cơng nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của TSCĐ so

với trước.

Các chi phí doanh nghi ệp chi ra để nâng cấp TSCĐ đ ược phản ánh tăng

nguyên giá của TSCĐ đó, khơng được hạch tốn các chi phí n ày vào chi phí kinh

doanh trong kỳ.

2.2. NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ

ĐỊNH

2.2.1. Chuẩn bị kiểm tốn

Cơng việc chuẩn bị kiểm tốn có ảnh h ưởng quan trọng đến sự th ành công

của một cuộc kiểm toán tr ên cả hai phương diện là hạn chế rủi ro kiểm toán trong

phạm vi chấp nhận được, đồng thời tối ưu hóa chi phí kiểm toán. Các chuẩn mực

kiểm tốn quy định khá chặt chẽ về những cơng việc cần phải tiến h ành trong giai

đoạn này, dựa vào đó các cơng ty kiểm tốn xây dựng thành các quy trình kiểm tốn

chi tiết phù hợp với đơn vị mình và từng nhóm khách hàng cụ thể.

2.2.1.1.Tiền kế hoạch

Là quá trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập những thông tin cần thiết,

để giúp cho KTV hiểu về các nhu cầu của khách h àng, đánh giá về khả năng phục

vụ và các vấn đề khác như thời gian thực hiện, phí kiểm tốn…Trên cơ sở đó, nếu

đồng ý KTV sẽ ký hợp đồng kiểm toán hoặ c thư cam kết kiểm toán với khách hàng.

a) Tiếp nhận khách hàng

Mặc dù trong một lĩnh vực phải chịu nhiều cạnh tranh nh ư nghề kiểm toán,

việc có và giữ được một khách hàng tuy có thể khó khăn, thế nhưng KTV cần thận

trọng khi tiếp nhận khách h àng. Bởi lẽ, rủi ro có thể phải gánh trách nhiệm pháp lý

của KTV rất cao, do đó nếu nhận kiểm toán cho những khách h àng thiếu trung thực,

hoặc thường tranh luận về phạm vi kiểm toán hoặc nếu vi phạm đạo đức nghề

nghiệp, KTV có thể sẽ gặp phải những bất lợi nghi êm trọng trong tương lai. Đoạn

12 VSA 220 nêu rõ: “Trong quá trình duy trì khách hàng hi ện có và đánh giá khách

</div>
(26)<div class='page_container' data-page=26>

khách hàng của công ty kiểm tốn v à tính chính trực của Ban quản lý của khách

hàng”.

b) Phân cơng kiểm tốn viên

Cơng việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân vi ên chuyên

nghiệp được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được

yêu cầu thực tế. Nhằm đạt đ ược chất lượng của cuộc kiểm toán và tạo uy tín với

khách hàng.

c) Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

Khi thấy rằng có thể nhận lời mời kiểm toán, KTV sẽ trao đổi v à thỏa thuận

sơ bộ với khách hàng về:

- Mục đích và phạm vi kiểm toán khoản mục TSCĐ.

- Việc cung cấp các tài liệu kế toán

 Bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh.

 Sổ cái, sổ chi tiết theo từng loại TSCĐ, thẻ TSCĐ.

 Bảng tính khấu hao TSCĐ, bi ên bản kiểm kê TSCĐ, biên bản nghiệm

thu TSCĐ.

 Các chứng từ kế toán.

- Việc sử dụng nhân viên của khách hàng để tiết kiệm thời gian và chi phí

kiểm tốn.

- Về vấn đề kiểm tra số d ư đầu kỳ đối với khách hàng mới

- Phí kiểm tốn.

Trên cơ sở những thỏa thuận, hai b ên sẽ xúc tiến việc ký hợp đồng kiểm toán.

d) Lập hợp đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa công ty kiểm toán v à

khách hàng về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm tốn, trong đó xác định

</div>
(27)<div class='page_container' data-page=27>

kiểm toán, thời gian thực hiện v à các điều khoản về phí, về xử lý khi trannh chấp

hợp đồng.

2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán

Là bước kế tiếp và bao gồm một số cơng việc nh ư tìm hiểu khách hàng, tìm

hiểu về kiểm sốt nội bộ, xác lập mức trọng yếu v à đánh giá rủi ro kiểm toán để lập

kế hoạch và chương trình kiểm tốn.

a) Tìm hiểu khách hàng

Để có thể xây dựng v à thực hiện kế hoạch và chương trình kiểm tốn hữu

hiệu và hiệu quả, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về khách h àng chủ yếu là về tình

hình kinh doanh và HTKSNB c ủa họ. Những hiểu biết n ày sẽ giúp KTV hoạch định

các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặt điểm hoạt động chủa đ ơn vị, nhất là giúp

KTV xác định được khu vực có rủi ro cao để có những biện pháp thích hợp. Hiểu

biết về khách hàng còn là cơ sở để đánh giá các ước tính kế tốn và những giải trình

của đơn vị, xét đốn về sự phù hợp của chính sách kế tốn, đánh giá về sự đầy đủ v à

thích hợp của bằng chứng kiểm toán…trong giai đoạn thực hiện v à hồn thành kiểm

tốn sau này.

Với phần hành kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm toán cần quan tâm đến các

thông tin:

- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách h àng như: loại hình sản xuất

kinh doanh, đặt diểm và quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, các thay đổi công

nghê trong sản xuất kinh doanh…giúp KTV xác định đ ược liệu khách hàng có nhiều

TSCĐ hay khơng? TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách h àng hay

không?

- Thực trạng của nền kinh tế v à các yếu tố ngồi sản xuất kinh doanh có tác

động đến khách hàng như: Chính sách c ủa chính phủ, pháp luật…

- Các biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị (hay Hội đồng thành

</div>
(28)<div class='page_container' data-page=28>

doanh nghiệp đặt ra, từ đó có thể cho biết đ ược trong tương lai doanh ngiệp có đầu

tư mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ hay khơng?

b) Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ

Việc nghiên cứu HTKSNB của khách h àng và đánh giá được rủi ro kiểm

soát, giúp cho KTV thi ết kế được thủ tục kiểm tốn v à chương trình kiểm toán cho

khoản mục TSCĐ.

Trên cơ sở hiểu biết về KSNB, KTV h ình dung về khối lượng và độ phức tạp

của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm sốt. Từ đó KTV sẽ xác định ph ương

hướng và phạm vi kiểm toán, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian v à

lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch v à chương trình kiểm tốn.

HTKS càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại rủi ro kiểm

soát càng lớn thì HTKSNB càng yếu kém. KTV hiểu biết về HTKSNB tr ên hai

phương diện:

- HTKSNB đối với khoản mục TSCĐ có đ ược thiết kế phù hợp hay không?

- HTKSNB đối với khoản mục TSCĐ đ ược đơn vị thực hiện như thế nào?

Trình tự nghiên cứu và đánh giá HTKSNB đối với khoản mục TSCĐ:

- Tìm hiểu về HTKSNB

Thơng qua tìm hiểu HTKSNB và các bộ phận, KTV đánh giá đ ược những

điểm mạnh và điểm yếu của KSNB nói chung, cũng nh ư trong từng bộ phận từng

</div>
(29)<div class='page_container' data-page=29>

Bảng 1- Bảng câu hỏi về KSNB đối với TSCĐ

Trả lời

Yếu kém
Câu hỏi

Khơng

áp dụng

Có Không Quan

trọng

Thứ

yếu

Ghi

chú

1. Người chuẩn y việc mua sắm,

thanh lý TSCĐ có khác với người ghi

sổ hay khơng?

2. Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch

và dự toán ngân sách cho việc mua

sắm hay khơng?

3. Doanh nghiệp có thường xun đối

chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái hay

khơng?

4. Có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối

chiếu với sổ kế tốn hay khơng?

5. Các chênh lệch giữa giá dự toán và

giá thực tế có được xét duyệt và phê

chuẩn hay khơng?

6. Khi nhượng bán hay thanh lý tài

sản, có thành lập Hội đồng thanh lý

bao gồm các thành viên theo quy định

hay không?

7. Có chính sách phân biệt giữa các

khoản chi sẽ ghi tăng nguyên giá

TSCĐ hay tính vào chi phí của niên

</div>
(30)<div class='page_container' data-page=30>

8. Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ

không sử dụng hay không?

9. v.v…

- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Bằng cách xác định loại gian lận sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục

TSCĐ. Sau đó đánh giá tính hiện hữu của HTKSNB trong việc phát hiện và ngăn

chặn những sai sót đó.

Khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thường dự toán ở mức cao nhất có thể

có, ngay cả khi họ đã hiểu khá thấu đáo về thiết kế và vận hành của các thủ tục kiểm

soát. Khi đi đến kết luận chính thức là mức rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa,

KTV cần phải bổ sung thêm những bằng chứng có được từ kết quả thực hiện các thử

nghiệm kiểm soát. Nếu kết luận mức rủi ro kiểm sốt là tối đa thì KTV tiến hành

thực hiện các thử nghiệm cơ bản.

- Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá xem HTKSNB đã được thiết lập có

được vận hành hữu hiệu trong thực tế hay khơng. Thí dụ KTV sẽ xem xét các bảng

đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái về TSCĐ, để kiểm tra xem liệu cơng việc đối

chiếu này có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện một cách điều đặn hay

khơng.

- Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt

Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nếu kết quả của thử nghiệm cho

phép KTV kết luận tỉ lệ sai phạm thực tế thấp hơn hoặc bằng với tỉ lệ sai phạm có

thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát được xem là hữu hiệu tức là đơn vị bảo vệ và quản

lý tốt TSCĐ. KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát là thấp hơn đánh giá sơ bộ ban đầu

</div>
(31)<div class='page_container' data-page=31>

Ngược lại nếu tỷ lệ sai phạm thực tế cao hơn tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua thì

thủ tục kiểm sốt là khơng hữu hiệu. KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát là cao hơn

đánh giá sơ bộ ban đầu và tăng cường việc thực hiện các thử nghiêm cơ bản.

c) Xác lập mức trọng yếu

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán KTV phải xác lập mức trọng yếu (PM)

chấp nhận được, nghĩa là số tiền sai lệch tối đa cho phép (căn cứ theo tỷ lệ % các chỉ

tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản…) cho toàn bộ BCTC. Sau đó phân bổ ước

lượng ban đầu về mức trọng yếu cho từng khoản mục (TE) trên BCTC. Thơng qua

các biện pháp kiểm tốn, KTV đánh giá mức dộ sai sót thực tế của TSCĐ và đem so

sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của khoản mục TSCĐ đã xác định

trước đó và đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ra ý kiến.

Khi xác lập mức trọng yếu thấp nghĩa là sai lệch được phép khá nhỏ, KTV

cần phải mở rộng phạm vi kiểm toán như tăng cở mẫu của các thử nghiệm cơ bản và

ngược lại.

Trình tự xác lập mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ

Bước 1: Ước tính ban đầu về PM của BCTC ( mức trọng yếu ban đầu).

Bước 2: Xác định mức trong yếu cho khoản mục TSCĐ (sai sót tối đa có
thể chấp nhận được).

Bước 3: Ước tính mức sai lệch trong khoản mục TSCĐ

Bước 4: Ước tính mức sai lệch tổng hợp trên BCTC

Bước 5: Tùy theo kết quả so sánh đưa ra kết luận về BCTC

d) Đánh giá rủi ro

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 rủi ro kiểm toán (AR) là:

“…rủi ro do kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý kiến nhận xét khơng thích

</div>
(32)<div class='page_container' data-page=32>

Để nghiên cứu và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn người

ta phân tích rủi ro kiểm toán thành ba bộ phận là rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm

soát (CR), rủi ro phát hiện (DR).

Rủi ro tiềm tàng là “…rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ,

từng khoản mục trong BCTC chứa đụng sai sót trọng yếu khi tính riêng lẻ hoặc tính

gộp mặc dù có hay khơng có HTKSNB”.

Rủi ro kiểm sốt là “…rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ,

từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng lẻ hoặc tính gộp mà hệ thống kế tốn và

HTKSNB không ngăn ng ừa hết hoăc không phát hiện và sửa chữa kịp thời”.

Rủi ro phát hiện là “…rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ,

từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng lẻ hoặc tính gộp mà trong q trình kiểm

tốn KTV và cơng ty kiểm tốn đã khơng phát hiện được”.

Do tồn tại độc lập với các thử nghiệm cơ bản của KTV nên dù có tiến hàng

kiểm tốn hay khơng, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vẫn tồn tại trong hoạt động

và môi trường kinh doanh của đơn vị. Rủi ro phát hiện có thể kiểm sốt được bởi

các KTV thơng qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian và phạm vi của các thử

nghiệm cơ bản.

- Mối quan hệ giữa các loại rủi ro được biểu thị bởi công thức sau:

DR = AR/(IR x CR)

Với :

AR: rủi ro kiểm toán

DR: rủi ro phát hiện

IR: rủi ro tiềm tàng

CR: rủi ro kiểm soát

Đối với khoản mục TSCĐ khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt cao, thì

mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được cần phải ở mức thấp để khống chế rủi

</div>
(33)<div class='page_container' data-page=33>

chi tiết, mở rộng cở mẫu... Còn ngược lại khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt

thấp, KTV có thể chấp nhận rủi ro phát hiện ở mức cao, nhưng vẫn giới hạn được rủi

ro kiểm toán ở mức mong muốn, như vậy KTV có thể giảm bớt thử nghiệm cơ bản,

giảm bớt cở mẫu để tăng hiệu quả kinh tế.

- Các sai sót trong khoản mục TSCĐ có thể xảy ra thường liên quan đến các

sai sót tiềm tàng như:

+ Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị

phản ánh sai lệch so với thực tế. Đối với trường hợp tăng TSCĐ nguyên giá ghi trên

sổ có thể ghi cao hơn thực tế, đối với trường hợp giảm TSCĐ nguyên giá ghi trên sổ

có thể ghi thấp hơn thực tế.

+ Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về

cách tính và cách phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị khơng phù hợp

với các quy định hiện hành, không phù hợp với khả năng thu hồi lợi ích kinh tế của

từng tài sản.

+ Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa

chữa TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ, do đó có thể dẫn đến

các sai sót ghi tăng nguyên giá TSCĐ và ngược lại.

+ Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi th TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi th

TSCĐ có thể khơng được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, tài sản thuê

</div>
(34)<div class='page_container' data-page=34>

Bảng 2- Rủi ro kiểm toán và các bộ phận rủi ro cấu thành

e) Lập kế hoạch kiểm toán

KTV phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho cuộc kiểm tốn tiến hành

đúng hạn và có hiệu quả. Kế hoạch kiểm toán được xây dựng tùy thuộc vào quy mô,

độ phức tạp của công việc kiểm tốn, kinh nghiệm của KTV…

f) Thiết kế chương trình kiểm tốn

Lập chương trình kiểm tốn là hoạch định chi tiết những cơng việc cần thực

hiện, thời gian hồn thành và sự phân công công việc cho KTV và trợ lý kiểm toán,

cũng như dự kiến về các tài liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập. Thơng

Rủi ro tiềm tàng Có sai lầm cụ thể

nà o hay không?

có

Rủi ro kiểm soát H ệ thống kiểm soát
n ội bộ có phát hiện
được hay không?

Không

Rủi ro phát hiện

KTV phát hiện được
b ằng các thủ tục
ki ểm tốn hay khơng?

Không

</div>
(35)<div class='page_container' data-page=35>

thường các công ty kiểm tốn thiết kế một chương trình kiểm tốn riêng phù hợp với

quy mô hoạt động của đơn vị và trình độ chun mơn của KTV.

Sơ đồ 2– Trình tự lập chương trình kiểm tốn

2.2.2. Thực hiện kiểm toán

2.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát): l à loại thử nghiệm để

thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Thi dụ, KTV

có thể chọn mẩu các hóa đơn bán hàng để kiểm tra sự xét duyệt của ng ười có thẩm
Thu thập thông tin về các bộ phận

và phát thảo về chương trình kiểm tốn.

Đối chiếu lại với kế hoạch Không Tham khảo ý kiến

kiểm toán xem có thích đơn vị cấp trên

hợp hay không?

Lựa chon phương

hướng kiểm tốn

Khơng

Đánh giá xem lựa chọn có

thích đáng hay khơng?

</div>
(36)<div class='page_container' data-page=36>

quyền. Kết quả của thử nghiệm n ày sẽ là bằng chứng để KTV giữ nguy ên hay mở

rông những thử nghiệm cơ bản.

2.2.2.2. Thực hiện thử nghiệm c ơ bản đối với tài sản cố định

Thử nghiệm cơ bản: bao gồm các thủ tục để thu thập bằng chứng nhằm phát

hiện các sai lệch trọng yếu trong BCTC. Thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân

tích và thử nghiệm chi tiết

Bảng 3- Các thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ

Loại Thử nghiệm Mục tiêu kiểm toán

Thủ tục

phân tích

Sử dụng các tỷ suất để so sánh giữa năm hiện

hành với năm trước

Hiện hữu, Đầy đủ,

Đánh giá, Ghi chép

chính xác

Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về

các thay đổi của tài sản và đối chiếu với sổ cái.

Ghi chép chính xác

Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng

TSCĐ.

Hiện hữu, Quyền sở

hữu, Đánh giá

Quan sát trực tiếp các tài sản tăng lên trong kỳ

và có thể quan sát tồn bộ TSCĐ (nếu cần thiết).

Hiện hữu, Đầy đủ,

Đánh giá

Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ. Quyền sở hữu

Phân tích và kiểm tra các chi phí sửa chữa và

bảo trì TSCĐ.

Đầy đủ

Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong

kỳ.

Hiện hữu
Thử

nghiệm

chi tiết

Xem xét việc trình bày và cơng bố trên thuyết

minh BCTC.

Trình bày và cơng

</div>
(37)<div class='page_container' data-page=37>

a) Thực hiện thủ tục phân tích

- Tùy theo đặt điểm kinh doanh của đơn vị, KTV sử dụng nhiều tỷ số khác

nhau để phát hiện các biến động bất th ường:

+ Tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với tổng số: được tính bằng cách lấy

giá trị từng loại TSCĐ chi cho tổng số TSCĐ.

+ Tỷ số giữa doanh thu với tổng giá trịTSCĐ: Tỷ số này phản ánh khả

năng tạo ra doanh thu của TSCĐ hiện có tại đơn vị.

+ Tỷ số giữa tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu: Tỷ số này liên quan

đến mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu.

+ Tỷ số hoàn vốn của TSCĐ: Tỷ số này được tính bằng cách chia lợi

nhuận thuần cho tỏng giá trị TSCĐ, qua đó cho thấy khả năng thu hồi của vốn đầu

tư vào TSCĐ.

- Ngoài ra KTV sẽ thực hiện một số thủ tục phân tích khác như:

+ So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì với doanh thu thuần.

+ So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng với cùng kỳ năm

trước.

+ So sánh giá trị của tài sản mua trong năm với năm trước.

+ So sánh giá trị của tài sản giảm trong năm với năm trước.

Nếu tỷ số tính tốn và kết quả so sánh nằm trong mức hợp lý, Chúng sẽ cung

cấp bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán như hiện hữu, đầy đủ, đánh giá,

ghi chép chính xác. Ngược lại, các biến động hoặc quan hệ bất thường sẽ là những

chỉ dẫn cho việc điều tra sâu hơn. Thí dụ sự gia tăng quá lớn trong chi phí sửa chữa,

bảo trì so với doanh thu thuần có thể là chỉ dẩn về việc đã ghi sai tài khoản.

b) Thực hiện thử nghiệm chi tiết

KTV đi sâu vào việc kiểm tra các số dư hoặc nghiệp vụ bằng ph ương pháp

</div>
(38)<div class='page_container' data-page=38>

- Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của tài sản và

đối chiếu với sổ cái.

- Kiểm tra chứng từ gốc của nghiệp vụ tăng TSCĐ.

- Quan sát các tài sản tăng lên trong kỳ.

- Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ.

- Phân tích và kiểm tra chi phí sửa chữa và bảo trì TSCĐ.

- Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ.

- Xem xét việc trình bày và công bố.

2.2.2.3. Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với chi phí khấu hao

a) Thực hiện thủ tục phân tích

Chi phí khấu hao

Tỷ lệ khấu hao bình quân =

T ổng nguyên giá TSCĐ

Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số này giúp KTV lưu ý đến những thay đổi

trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu TSCĐ hoặc khả năng sai sót

trong việc tính tốn khấu hao.

KTV so sánh chi phí khấu hao giữa kỳ này với kỳ trước, chi phí khấu hao với

giá thành sản phẩm nhập kho…nếu có những biến động bất thường KTV cần tìm

hiểu và giải thích ngun nhân.

b) Thực hiện thử nghiệm chi tiết

- Thu thập hay tự soạn một bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị

hao mòn lũy kế.

+ So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước.

+ So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi

</div>
(39)<div class='page_container' data-page=39>

+ So sánh tổng số dư cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dư cuối kỳ trên sổ

cái.

- Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị.

+ Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế

tốn hiện hành hay khơng?

+ Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài

sản mang lại hay không?

+ Thời gian sử dụng hữu ích có được ước tính phù hợp hay khơng?

+ Sự cần thiết thay đổi chính sách khấu hao: khi KTV nhận thấy phương

pháp khấu hao mà đợ vị đang sử dụng là không phù hợp với phương cách mà tài sản

mang lại lợi ích kinh tế và điều này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, thì KTV

cần thảo luận với người quản lý đơn vị về việc thay đổi chính sách khấu hao.

- Kiểm tra mức khấu hao.

+ So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước và điều tra các

chênh lệch (nêu có)

+ So sánh số phát sinh có của TK 214 với chi phí khấu hao ghi trên các tài

khoản chi phí.

+ Tính tốn lại mức khấu hao của một số tài sản và lần theo số liệu của nó

trên sổ cái. Chú ý phát hiện các trường hợp mà tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn

còn tiếp tục trích khấu hao.

- Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý hay nhượng

bán tài sản.

+ Đối chiếu các khoản ghi giảm này với hồ sơ kiểm tốn phân tích các tài

sản thanh lý nhượng bán trong năm.

+ Kiểm tra chính xác của việc tính tốn và ghi chép giá trị hao mịn lũy kế

</div>
(40)<div class='page_container' data-page=40>

2.2.3. Hồn tất kiểm toán và phát hành báo cáo ki ểm toán

Sau khi hồn thành kiểm tốn, KTV cần tổng hợp các kết quả thu thập đ ược

và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng qt bao gồm việc xem

xét các khoản cơng nợ ngồi dự kiến, xem xét các sự kiện xảy ra sau ng ày khóa sổ

kế tốn lập BCTC, xem xét về giả định hoạt động li ên tục và đánh giá tổng quát kết

quả.

2.2.3.1. Xem xét các khoản cơng nợ ngồi dự kiến

Trong thực tế có những sự kiện đ ã phát sinh trong năm và có thể dẫn đến một

khoản cơng nợ hay thiệt hại m à cho đến thời điểm khóa sổ vẫ n chưa thể xác định là

có chắc chắn xảy ra hay không v à số tiền cụ thể là bao nhiêu? Những khoản có thể

phải bồi thường đó gọi là cơng nợ ngồi dự kiến.

KTV cần đánh giá tầm quan trọng của các khoản công nợ ngo ài dự kiến và

nội dung cần thiết công bố tr ên BCTC. Nếu khả năng xảy ra của các khoản n ày đã rỏ

và có thể ước tính hợp lý số tiền thiệt hại th ì cần được ghi nhận vào sổ sách kế tốn

như một khoản cơng nợ thực sự. Nếu khả năng xảy ra của các khoản công nợ n ày là

hiếm hoạc khơng trọng yếu th ì khơng cần thiết công bố trên thuyết minh BCTC.

2.2.3.2. Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC

Đối với những sự kiện phát sinh sau ng ày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp

các bằng chứng về các sự việc đ ã tồn tại trong năm tài chính cần phải điều chỉnh

BCTC.

Đối với những sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc phát sinh sau ng ày

khóa sổ kế tốn lập BCTC không cần phải điều chỉnh lại số liệu tr ên BCTC. Thế

nhưng, nếu vấn đề là trọng yếu và có thể ảnh hưởng đến quyết định của ng ười sử

dụng BCTC, thì đơn vị cần cơng bố trên thuyết minh BCTC về nội dung v à số liệu

của sự kiện, ước tính ảnh hưởng tài chính của sự kiện (hoặc lý do không ước tính

</div>
(41)<div class='page_container' data-page=41>

2.2.3.3. Xem xét về giả định hoạt động li ên tục

BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp dang hoạt động liên

tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh b ình thường trong tương lai gần, nghĩa là

doanh nghiệp khơng có ý định cũng nh ư không buộc phải ngừng hoạt động hoặc

phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của m ình, nếu giả định này bị vi phạm

BCTC cần được lập trên một cơ sở khác và đơn vị phải công bố cơ sở này trên

BCTC.

2.2.3.4. Đánh giá kết quả

Trước khi lập BCKT, KTV phải đánh giá tổng quát về các kết quả thu thập

được nhằm soát xét lại to àn bộ quá trình kiểm toán, kết quả thu thập được và cân

nhắc các cơ sở để đưa ra ý kiến về BCTC. Do đó KTV cần chú ý đến các khía cạnh

- Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng: để đảm bảo rằng mọi khía cạnh quan

trọng của cuộc kiểm toán đ ã được kiểm tra và đánh giá đầy đủ.

- Đánh giá tổng hợp các sai sót: Trước hết KTV cần đánh giá tổng hợp các sai

sót trọng yếu của khoản mục TSCĐ cần lập các bút tốn điều chỉnh. Sau đó, KTV

tổng hợp các sai sót ch ưa điều chỉnh rồi so sánh với mức trọng yếu của khoản mục

TSCĐ phân bổ ban đầu.

- Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

- Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình của giám đốc.

- Kiểm tra các công bố trên thuyết minh BCTC.

- Xem xét các thông tin khác trong báo cáo thư ờng niên.

2.2.3.5. Phát hành báo cáo kiểm toán

Đối với KTV, BCKT là tài liệu trình bày các kết luận sau cùng về BCTC

được kiểm toán, là sản phẩm của KTV cung cấp cho x ã hội và họ phải chịu trách

</div>
(42)<div class='page_container' data-page=42>

Đối với người sử dụng BCTC, BCKT l à căn cứ để họ đánh giá các thông tin

này và đưa ra những quyết định kinh tế.

Đối với đơn vị được kiểm toán, BCKT chấp nhận to àn phần sẽ góp phần làm

tăng độ tin cậy của thông tin tr ên BCTC.

Sau khi tiến hành xong các công việc ở trên, KTV lập báo cáo tổng hợp về

khoản mục mà mình thực hiện kiểm toán, ri êng khoản mục TSCĐ thường chưa thể

đưa ra ý kiến ngay mà phải kết hợp với kết quả của các khoản mục khác.

Căn cứ vào kết quả kiểm tốn, KTV có thể đ ưa ra một trong các loại ý kiến

sau trong BCKT:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần: khi khơng có sai sót trọng yếu trong từng

khoản mục và tổng hợp sai sót của các khoản mục nhỏ hơn mức trọng yếu tổng thể.

- Ý kiến chấp nhận từng phần: khi có sai sót trọng yếu trong khoản mục,

nhưng tổng hợp sai sót của các khoản mục nhỏ h ơn mức trọng yếu tổng thể.

- Ý kiến không chấp nhận: khi tổng hợp sai sót của các khoản mụ c lớn hơn

mức trọng yếu tổng thể.

- Ý kiến từ chối nhận xét: khi KTV bị giới hạn phạm vi kiểm tốn một cách

nghiêm trọng làm cho KTV khơng thu th ập đủ bằng chứng thích hợp.

Ngồi BCKT, KTV cần lập và phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách

hàng về những tồn tại của đơn vị.

2.3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU

2.3.1. Phương pháp thu th ập số liệu

Đề tài “Đánh giá thực trang quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định tại

cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân” sử dụng chủ yếu l à các số liệu thứ

cấp được thu thập thơng qua bảng báo cáo tài chính, bảng thuyết minh báo cáo t ài

chính, bảng cân đối kế tốn trong q trình thực tập tại cơng ty Kiểm tốn v à Dịch

vụ phần mềm TDK. Ngo ài ra, chuyên đề cịn sử dụng tài liệu thơng tin từ sách báo,

</div>
(43)<div class='page_container' data-page=43>

2.3.2. Phương pháp phân tích s ố liệu

Qua q trình thực tập tại cơng ty, dựa v ào các tài liệu thu thập được và kiến

thức đã học dùng phương pháp so sánh, t ỷ lệ, biểu bảng và phương pháp tỷ số để

</div>
(44)<div class='page_container' data-page=44>

CHƯƠNG 3

GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN TDK

3.1. KHÁI QT CƠNG TY KI ỂM TỐN TDK

3.1.1. Q trình hình thành và phát tri ển của cơng ty

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và dịch vụ phần mềm TDK đ ược thành lập ngày

28/02/2002, giấy phép đăng ký số: 4102008644 ngày 28/02/2002 do Sở Kế Hoạch

và Đầu Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp. Ng ày 28/02/2002 cơng ty chính th ức đi vào

hoạt động.

Cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Dịch Vụ Phần Mềm TDK l à cơng ty có tư cách

pháp nhân tại thành phố Hồ Chí Minh, hoạt động chuyên về các lĩnh vực Kế Toán,

Kiểm Toán, Thuế, Tư vấn Pháp luật nhằm đáp ứng nhu cầu mọi loại h ình doanh

nghiệp, nhất là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tại Việt Nam. Là tổ chức

tư vấn, kiểm toán độc lập hợp pháp có qui mô hoạt động tr ên toàn lãnh thổ Việt

Nam.

Tên giao dịch : TDK Auditing & Software Service Company

Tên viết tắt : TDK

Số điện thoại : (08) 9142228

Số fax : (08) 9142158

Email :

Website : www.tdkaco.com.vn

Trụ sở đặt tại : 84 Nguyễn Công Trứ, Q1, Tp.HCM

Và đến đầu năm 2005 công ty đ ã dời về địa chỉ mới:

Trụ sở đặt tại : C14 Quang trung, Q. Gò Vấp, Tp. HCM

Số điện thoại : (08) 5897462 – (08) 5897463

</div>
(45)<div class='page_container' data-page=45>

 Tài khoản ngân hàng: 4311.00.30.01.1371 tại Ngân hàng Thương Mại Cổ

Phần Đông Á chi nhánh Quận 1, Tp.HCM.

 Mã số thuế: 0302544969

 Hình thức sở hữu vốn: Tư Nhân.

 Hình thức hoạt động: Trách Nhiệm Hữu Hạn.

 Ngành nghề kinh doanh: Dịch vụ Kiểm Toán, Kế Toán, T ư vấn Tài Chính

(trừ xuất bản phần mềm).

 Hội đồng thành viên : (5 thành viên)

+ Chủ Tịch Hội Đồng thành viên kiêm Giám Đốc phụ trách nghiệp vụ

Kiểm Tốn, Tài Chính.

+ Giám Đốc phụ trách đối ngoại.

+ Phó Giám Đốc phụ trách về nghiệp vụ phần mềm vi tính.

+ Kế Tốn Trưởng.

+ Trưởng phịng Kiểm Tốn phụ trách các nghiệp vụ kiểm tốn.

3.1.2. Trụ sở chính và các đơn vị trực thuộc

 Văn phịng cơng ty: C14 Quang trung, Phường 11, Quận Gò Vấp,

TP.HCM

● Số điện thoại: (08) 5897462 – (08) 5897463

● Số fax: (08) 5897464

 Chi nhánh Quận 1: Số 28 Đặng Tất, Phường Tân Định, Quận 1, TP.HCM

● Số điện thoại: (08) 38480763

● Số fax: (08) 35267187

 Chi nhánh Đà Nẵng: Số 756 Trần Cao Vân, Phường Thanh Khê, TP.Đà

Nẵng

● Số điện thoại: (08) 05113651818

</div>
(46)<div class='page_container' data-page=46>

3.1.3. Các dịch vụ của công ty kiểm toán TDK

3.1.3.1. Dịch vụ kiểm toán

- Kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

- Giám định tình hình tài chính của doanh nghiệp, giúp cho việc li ên doanh,

liên kết hoặc các vụ kiện tranh chấp, thanh lý giai thể đ ược thực hiện đúng qui định.

- Thẩm định giá trị quyết tốn cơng tr ình giúp cho thanh lý các hợp đồng xây

dựng.

- Thẩm định dự án thi cơng v à lập dự tốn cho việc tham gia gọi thầu v à đấu

thầu.

- Thẩm định giá trị tài sản và góp vốn của các bên tham gia liên doanh.

- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá hoặc phá sản theo luật đị nh.

3.1.3.2. Dịch vụ phần mềm kế toán

- Tư vấn về việc lựa chọn thiết bị tin học, c ài đặt các phần mềm xử lý thông

tin trong quản trị kinh doanh sao cho tiện lợi v à có hiệu quả nhất.

- Thiết kế và cài đặt chương trình phần mềm: kế tốn, sản xuất, quản lý bán

hàng, quản lý tài sản cố định, quản lý nhân sự, quản lý hợp đồng, quản lý tiền tệ,

quản lý tiền lương… theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

- Tư vấn về việc sử dụng các phần mềm tin học v à cung cấp các phần mềm

quản lý như: Quản trị kinh doanh, kế to án doanh nghiệp, kế tốn thương mại, thuế,

quản lý cơng trình xây dựng cơ bản ….

- Thiết kế và cài đặt phần mềm kế tốn( 3 ngơn ngữ: Việt – Anh – Hoa)

- Tính tốn giá thành c ủa từng sản phẩm.

- In tờ khai thuế và bảng kê thuế GTGT hàng tháng nộp cho cục thuế.

- In báo cáo tài chính theo tháng, q, năm.

- Theo dõi chi tiết cơng nợ từng khách h àng.

</div>
(47)<div class='page_container' data-page=47>

- In các sổ sách kế toán theo qui định của nh à nước Việt Nam.

- Theo dõi tiền mặt, ngân hàng, nguyên liệu, thành phẩm, cơng nợ…

3.1.3.3. Dịch vụ kế tốn

- Kiểm kê tồn bộ tài sản theo quí hoặc 6 tháng v à cuối năm, điều chỉnh sổ sách kế

toán cho đúng với thực tế.

- Hổ trợ hồ sơ đăng kí chế độ kế toán.

- Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính – thống kê – thuế theo luật định.

- Tư vấn cải tổ hệ thống kế toán v à quản trị kinh doanh, mơi tr ường kiểm sốt nội

bộ.

- Hướng dẫn và thực hiện lập sổ sách kế tốn, báo cáo t ài chính – kế tốn thống

kê, báo cáo thuế cho doanh nghiệp đúng qui định của nh à nước Việt Nam về kế tốn t ài

chính khi bộ máy kế toán của đơn vị chưa ổn định hoặc cơng ty mới th ành lập chưa có kế

tốn.

3.1.3.4. Dịch vụ Tư vấn Quản lý - Tài chính - Thuế - Đầu tư

- Tư vấn về tuyển chọn và sử dụng nguồn nhân lực tại thị tr ường Việt Nam.

- Tư vấn soạn thảo các phương án đầu tư, đăng ký kinh doanh và thành l ập

doanh nghiệp mới.

- Tư vấn công tác tổ chức quản lý trong doanh nghiệp.

- Tư vấn việc thiết lập và tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Tư vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản.

- Hướng dẫn các dịch vụ cổ phần hóa doanh nghiệp, tham gia thị tr ường

chứng khốn.

- Phân tích tình hình tài chính và th ẩm định các dự án đầu t ư của doanh

nghiệp.

- Hướng dẫn các thủ tục làm hợp đồng vay và góp vốn liên doanh.

</div>
(48)<div class='page_container' data-page=48>

- Kê khai và quyết toán thuế thu nhập Doanh nghiệp.

- Kê khai thuế GTGT hàng tháng và quyết toán thuế GTGT năm.

- Lập hồ sơ xin hoàn thuế GTGT.

- Hướng dẫn các thủ tục kê khai thành lập và giải thể Doanh nghiệp.

- Tư vấn về các loại thuế và cung cấp các văn bản có liên quan.

- Tư vấn nhằm thu hút đầu t ư nước ngoài vào Việt Nam và kể cả môi trường

kinh doanh ở Việt nam.

- Tư vấn cho kế toán đơn vị cách sắp xếp, quản lý các chứng từ sổ sách kế

tốn một cách khoa học dễ tìm kiếm khi cần thiết.

- Lập kế hoạch kê thuế và các khoản phải nộp giúp các doanh nghiệp chấp

hành tốt luật thuế.

- Tư vấn quyết toán vốn đầu t ư cho doanh nghiệp theo luật đầu tư nước ngồi

tại Việt Nam.

3.1.4. Quy mơ cơng ty

3.1.4.1.Quy mơ vốn

- Vốn điều lệ : 3.000.000.000 đồng

- Vốn pháp định : 3.000.000.000 đồng

3.1.4.2. Quy mô hoạt động

TDK được hình thành trên cơ sở tập hợp các chuyên viên có nhiều năm kinh

nghiệm đã từng làm việc trên các lĩnh vực Kế Toán, Kiểm Toán, Thuế, T ư Vấn Pháp

Luật, thiết kế cài đặt phần mềm kế toán và đặc biệt có đội ngũ chun về kiểm tốn

các cơng trình xây dựng cơ bản để quyết tốn vốn đầu t ư nhất là các đơn vị có vốn

đầu tư nước ngồi, kiểm tốn các dự án tài trợ ODA cho nơng nghiệp v à cấp thốt

nước Thành phố Hồ Chí Minh.

Khách hàng chủ yếu của TDK là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi

</div>
(49)<div class='page_container' data-page=49>

động: miền Nam, miền Trung (Lâm Đồng, Đồng Nai, Bình Dương, Tây Ninh,

Thành Phố Hồ Chí Minh, Long An… ).

3.2. CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY TRONG CÔNG TY

3.2.1. Tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 3 - Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

3.2.2. Tổ chức bộ máy kế tốn

3.2.2.1. Các chính sách kế tốn

- Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật kí chung.

- Chế độ kế tốn áp dụng: Công ty TDK áp dụng hệ thống tài khoản thuộc hệ
thống chế độ kế toán ban h ành theo Quyết Định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ng ày

01/11/1995 của Bộ tài Chính và các Thơng Tư s ửa đổi, bổ sung của Bộ T ài Chính.

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ).

- Niên độ kế toán:

Năm đầu tiên : bắt đầu 28/02/2002 kết thúc 31/12/2002

Năm thứ hai : bắt đầu 01/01/2003 kết thúc 31/12/2003

GIÁM ĐỐC

P.G.Đ THƯỜNG TRỰC

TRƯỞNG PHÒNG KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP

</div>
(50)<div class='page_container' data-page=50>

3.2.2.2. Bộ máy kế toán

Kế toán Trưởng : 1 người

Kế toán Viên : 1 người

Kế toán Dịch vụ : 3 ng ười

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở các bộ phận khác đều đ ược tập trung về

phịng kế tốn để xử lý: phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ ban đầu, định khoản

kế toán, ghi sổ, lập báo cáo…

Các nghiệp vụ kinh tế ít phát sinh th ường xun nên cơng ty chỉ có một nhân

viên kế tốn chun hạch tốn các phần hành kế tốn cịn các nhân viên cịn lại làm

dịch vụ kế tốn.

Sơ đồ 4 - Cơ cấu tổ chức bộ máy kế tốn

3.3. MỤC TIÊU VÀ NGUN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY

3.3.1. Mục tiêu hoạt động

TDK được thành lập từ năm 2002 đến nay tr ên 200 khách hàng đ ã tín

nhiệm những dịch vụ mà TDK cung cấp và cỗ vũ cho TDK ngày càng phát triển.

“Mục tiêu của TDK là uy tín, chất lượng cơng việc và là bạn đồng hành cùng
với sự phát triển của Doanh Nghiệp ”.

Hoạt động của TDK góp phần giúp các doanh nghiệp, các đ ơn vị kinh tế thực

hiện tốt cơng tác kế tốn -tài chính theo đúng qui đ ịnh và pháp luật nhà nước Việt

Nam và các nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế được chấp nhận. Đảm bảo số liệu

kế toán phản ánh đúng đắn thực trạng của quá tr ình hoạt động và kết quả kinh doanh

của doanh nghiệp. Góp phần giúp cho các doanh nghiệp, các đ ơn vị kinh tế kịp thời

Kế toán dịch vụ
Kế toán trưởng

</div>
(51)<div class='page_container' data-page=51>

phát hiện và chấn chỉnh sai sót, phịng ngừa những rủi ro thiệt hại có thể gây ra trong

quá trình hoạt động kinh doanh của m ình.

Giúp các doanh nghiệp trong nước và những doanh nghiệp có vốn đầu t ư

nước ngoài, các tổ chức quốc tế hoạt động tại Việt Nam nắm bắt kịp thời các qui

định của nhà nước Việt Nam về Kế Tốn–Tài Chính –Thuế- phần mềm kế toán –

quản lý, tổ chức tốt hệ thống kế toán của doanh nghiệp. Giúp cho hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp gặp nhiều thuận lợi,đạt hiệu quả cao, giúp nh à đầu tư tin

tưởng và mạnh dạn hơn trong việc đầu tư vào Việt Nam.

Giúp các đơn vị quản lý cấp trên có số liệu trung thực, chính xác hợp lý để

thực hiện tốt chức năng kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh trong nền kinh tế

.Trên cơ sở đó xác định và đánh giá đúng đắn nghĩa vụ và trách nhiệm của doanh

nghiệp về các khoản đóng góp vào ngân sách nhà nư ớc và quyền lợi của doanh

nghiệp được hưởng. Phát huy vai trò chủ đạo vào việc tổ chức giữ vững kỷ c ương,

trật tự trong công tác kế tốn, t ài chính phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam v à

kế toán quốc tế được chấp nhận.

3.3.2. Nguyên tắc hoạt động

Công ty TDK hoạt động theo nguyên tắc: độc lập, khách quan, chính trực,

bảo vệ quyền lợi và bí mật của khách hàng cũng như quyền lợi của chính bản thân

mình, trên cơ sở tuân thủ pháp luật, đạo đức nghề nghiệp.

TDK tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Kiểm Toán quốc tế,

chuẩn mực kế toán Việt Nam, Luật kế tốn, thơng tư hướng dẫn mới nhất, luật đầu

tư nước ngồi.Các chính sách Thuế luôn được TDK cập nhật thường xuyên để áp

dụng.

TDK hoạt động theo qui định của Bộ T ài Chính.

TDK hồn tồn chịu trách nhiệm và có khả năng bồi thường cho khách hàng

</div>
(52)<div class='page_container' data-page=52>

3.4. THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN V À PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN

3.4.1. Thuận lợi

Mặc dù ở Việt Nam hoạt động kiểm tốn cịn rất mới mẻ. Tuy vậy, do sự cần

thiết của nó trong nền kinh tế thị tr ường nên các dịch vụ Kiểm toán đặt biệt l à kiểm

tốn BCTC ln đư ợc các doanh nghiệp, đ ơn vị Nhà nước và các tổ chức phi lợi

nhuận thực hiện rộng rải.

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Dịch vụ phần mềm TDK đặt trụ sở tại th ành

phố Hồ Chí Minh, là một trong những trung tâm kinh tế lớn nhất tại Việt Nam có

nhiều tiềm năng về thị tr ường Kiểm tốn, đây là cái nơi ni dưỡng và sản sinh ra

hàng loạt doanh nghiệp hội đủ mọi th ành phần kinh tế và lĩnh vực kinh doanh.

TDK quy tụ nhiều cá nhân có tài năng, có kinh nghiệm lâu năm. Đội ngũ n hân

viên trong công ty gồm Luật Sư, Kiểm Toán, Kế toán, chuyên viên phần mềm máy

tính… rất nhạy bén, năng động, ham học hỏi v à có tinh thần cầu tiến cao.

3.4.2. Khó khăn

Bên cạnh những thuận lợi góp phần tạo nên uy tín và sự thành cơng của cơng

ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ phần mềm TDK tr ên thị trường, cơng ty cịn gặp

phải một số khó khăn thách thức trong q tr ình hội nhập và phát triển như:

Hiện nay khung pháp lý về kế toán v à kiểm toán của nước ta cịn đang trong

q trình hồn thiện chưa ổn đinh, nó ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc thay đổi trong

quy trình kiểm tốn của cơng ty. V ì vậy cơng ty phải thay đổi v à cập nhật liên tục,

nếu không cơng ty sẽ gặp khó khăn v à sẽ mất uy tín trên thị trường.

Việc tổ chức hạch toán kế toán tại các công ty khách h àng còn nhiều yếu

kém. Đa phần là các cơng ty vừa và nhỏ do đó họ khó có thể chấp nhận bỏ ra một

khoản chi phí lớn để thực hiện HTKSNB, hoặc nếu có thực hiện cũng khơng đ ược

</div>
(53)<div class='page_container' data-page=53>

Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực cho một cuộc kiểm tốn của cơng ty vẫn

cịn thiếu. Số lượng kiểm toán viên chưa đáp ứng được nhu cầu của cuộc kiểm toán,

các kiểm toán viên được cấp chứng chỉ kiểm toán vi ên chưa nhiều.

3.4.3. Phương hướng phát triển

Trước mắt công ty cố gắng tăng doanh thu, cải thiện đời sống của nhân vi ên

và nâng cao chất lượng của các dịch vụ để mở rộng h ơn nửa uy tín của mình trên thị

trường.

TDK đã và sẽ không ngừng mở rộng qui mô, phạm vi hoạt động tại các th ành

phố lớn nơi có nhiều tiềm năng về thị tr ường kiểm toán.

TDK tiếp tục tăng cường số lượng kiểm tốn viên chun nghiệp có trình độ

cao, có đạo đức nghề nghiệp tốt, có kinh nghiệm v à nhiều năm công tác trong các

ngành tài chính, kế toán, kiểm táo, pháp lý… B ên cạnh đó cơng ty mở rộng các

chính sách đào tạo nâng cao trình độ chun mơn cho đội ngũ nhân viên trẻ và tạo

điều kiện cho họ thi chứng chỉ Kiểm toán vi ên, để ngày càng tạo được sự tín nhiệm

của khách hàng vào đội ngũ nhân viên của công ty.

Đồng thời công ty cũng đa dạng hóa các sản phẩm dịch vụ của mình nhằm

</div>
(54)<div class='page_container' data-page=54>

CHƯƠNG 4

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC T ÀI SẢN CỐ

ĐỊNH TẠI CƠNG TY LI ÊN DOANH SẢN XUẤT BAO BÌ HỒNG XUÂN

DO CƠNG TY TNHH KI ỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ PHẦN MỀM TDK

THỰC HIỆN

4.1. GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
4.1.1. Tiếp cận khách hàng

Công ty TDK tiếp cận với từng khách h àng bằng nhiều phương pháp khác

nhau, nếu là khách hàng mới bắt đầu bằng việc khách h àng liên hệ trực tiếp với công

ty để yêu cầu kiểm toán hoặc thông qua sự quen biết ngoại giao c ủa giám đốc,

trưởng phòng kinh doanh hoặc được ngân hàng giới thiệu. Nếu là khách hàng

thường xuyên hoặc được cơng ty kiểm tốn nhiều năm th ì cơng ty sẽ liên lạc trực

tiếp với khách hàng, thơng thường nhân viên kiểm tốn sẽ liên lạc với khách hàng

của mình bằng điện thoại, hay khách h àng có thể liên hệ với cơng ty khi có u cầu

về kiểm tốn thơng qua th ư mời kiểm tốn.

Cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân là khách hàng kiểm toán năm

đầu tiên của TDK thông qua sự quen biết ngoại giao của tr ưởng phịng kinh doanh.

Sau đó ban giám đốc TDK tiến hành trao đổi với ban giám đốc về những thông tin

cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm tốn và có liên quan đến

cơng việc kiểm tốn như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vưc hoạt động, quy mô hoạt

động, công tác tổ chức quản lý…Khi hai b ên cùng đi đến sự thống nhất về nội dung

của hợp đồng kiểm toán, Giám đốc TDK sẽ lập hợp đồng kiểm toán gửi cho khách

hàng kèm theo một kế hoạch kiểm tốn trong đó tr ình bày đầy đủ những cơng việc

mà KTV sẽ thưc hiện, bố trí KTV thực hiện v à mức phí kiểm tốn phù hợp…Mức

phí được xây dựng dựa trên khối lượng thời gian bỏ ra để ho àn thành công việc

kiểm tốn và mức phí phản ánh năng lực, kinh nghiệm v à trình độ chun mơn của

cán bộ tham gia kiểm tốn c ùng với các chi phí khác phát sinh liên quan đ ến cuộc

</div>
(55)<div class='page_container' data-page=55>

Tiếp cận khách hàng là bước khởi đầu quan trọng đối với tất cả các cơng ty

kiểm tốn, nó quyết định cơng việc kiểm tốn có đ ược tiến hành hay không. Đối với

TDK việc này được đánh giá là bước thành công ban đầu làm tiền đề để tiến hành

các bước cơng việc tiếp theo.

4.1.2. Lập kế hoạch kiểm tốn

Tùy thuộc vào từng khách hàng mà KTV tiến hành lập kế hoạch thu thập một

phần hay tồn bộ những thơng tin về khách h àng. Đối với khách hàng lâu năm, mọi

thông tin về khách hàng đã được lưu giữ trong hồ sơ kiểm tốn, do đó KTV chỉ cần

thu thập những thông tin mới phát sinh trong ni ên độ. Cịn đối với khách hàng mới

thì KTV phải thu thập tồn bộ thơng tin về khách h àng từ khi khách hàng mới thành

lập.

Kế hoạch kiểm toán TDK thực hiện cho khách hàng bao gồm các bước sau:

- Tìm hiểu khách hàng

- Phân công KTV và d ự kiến thời gian thực hiện.

- Tìm hiểu về HTKSNB và hệ thống kế toán.

- Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro.

- Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm

toán.

- Lập kế hoạch kiểm tốn v à thiết kế chương trình kiểm tốn.

4.1.2.1. Tìm hiểu cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xn

Cơng ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xn là cơng ty góp vốn liên doanh

giữa hai bên Việt Nam và Đài Loan. Công ty được thành lập theo giấy phép đầu t ư

số 1758/GP ngày 25/11/1996 của bộ kế hoạch và Đầu Tư cấp, điều chỉnh lần thứ

nhất theo giấy chứng nhận đầu t ư số 462023000165 ngày 21/5/2007, điều chỉnh lần

thứ hai ngày 02/06/2008.

- Thời gian hoạt động : 40 năm.

- Vốn điều lệ : 6,000,000 USD t ương đương 84,343,813,998 VNĐ

- Vốn đầu tư : 9,000,000 USD tương đương 132,648,813,998 VNĐ

Trong đó:

</div>
(56)<div class='page_container' data-page=56>

Bên nước ngồi góp 4,200,000 USD, chi ếm 70% vốn pháp định.

- Lĩnh vực kinh doanh : Sản xuất

- Ngành nghề kinh doanh : Sản xuất bao b ì nhựa.

4.1.2.2. Phân cơng KTV và d ự kiến thời gian thực hiện.

Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt chất l ượng và hiệu quả cao, việc lựa

chọn nhóm trưởng và thời gian thực hiện giữ va i trò rất quan trọng. Sau khi t ìm hiểu

về đặt điểm hoạt động kinh doanh v à quy mô của công ty Hồng Xuân, giám đốc

TDK đã phân cơng nhóm trưởng, số lượng nhân viên và đồng thời dự kiến thời gian

hoàn thành cuộc kiểm tốn tại cơng ty Hồng Xuân nh ư sau: nhóm trưởng là KTV

LQH cùng 2 KTV và 2 tr ợ lý kiểm toán với thời gian kiểm tốn dự kiến l à hai ngày.

Trong đó kiểm toán khoản mục TSCĐ do KTV LQH v à 2 trợ lý kiểm toán thực

hiện. KTV LQH chịu trách nhiệm tr ước ban giám đốc công ty Hồng Xuân v à giám

đốc TDK về chất lượng cuộc kiểm tốn v à có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm tốn

tổng thể để hồn thành cuộc kiểm tốn tại cơng ty Hồng Xn.

4.1.2.3. Tìm hiểu về HTKSNB và chính sách kế tốn

a) Tìm hiểu về HTKSNB

Trong giai lập kế hoạch kiểm tốn việc t ìm hiểu về HTKSNB sẽ giúp cho

KTV ước lượng được mức rủi ro tìm tàng, rủi ro kiểm sốt từ đó lập kế hoạch kiểm

tốn tổng thể.

Với cơng ty Hồng Xuân việc đánh giá sự hiện hữu về HTKSNB của công ty

được KTV thực hiện ban đầu thông qua một số buổi gặp gở trực tiếp với ban giám

đốc công ty. KTV thu thập đ ược những thông tin về c ơ cấu tổ chức và quản lý điều

hành, các quy trình chính sách và th ủ tục KSNB trong đơn vị. Đồng thời qua việc

tiếp xúc này KTV cũng đánh giá được phần nào thái độ, nhận thức và phong cách

làm việc của ban giám đốc, đây là yếu tố quan trọng để đánh giá ban đầu về độ tin

cậy của HTKSNB.

Khi đã khá hiểu về đơn vị KTV đi sâu vào việc tím hiểu và đánh giá

HTKSNB bằng cách thiết lập một bảng câu hỏi v à tiến hành phỏng vấn nhân viên

</div>
(57)<div class='page_container' data-page=57>

Bảng 4 – Bảng câu hỏi đánh giá về HTKSNB

Qua việc khảo sát và phỏng vấn, KTV đánh giá HTKSNB của đơn vị khá hữu

hiệu.

Trả lời

Yếu kém
Câu hỏi

Có Khơng Quan
trọng

Thứ
yếu

Ghi
chú

1. Cơng ty có phân chia trách nhiệm trong

việc xét duyệt, mua sắm ghi chép TSCĐ hay

khơng?

2.Cơng ty có chính sách phân biệt giữa các

khoản chi sẽ ghi tăng nguyên giá TSCĐ, hay

tính vào chi phí của niên độ hay khơng?

3. Cơng ty có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ

không được sử dụng hay không?

4. Công ty có tiến hành kiểm tất cả các tài sản

cố định định kỳ hay không?

5. Công ty có quy định về việc xác định

ngun giá TSCĐ hay khơng?

6. Cơng ty có quy định trách nhiệm bảo quản

và sử dụng TSCĐ hay khơng?

7. Cơng ty có quy định các thủ tục về thanh

lý TSCĐ theo chuẩn mực kế tốn hiện h ành

hay khơng?

8. Cơng ty có lựa chọn nhà cung cấp nhà thầu

hay khơng?

9. Cơng ty có tổ chức giám sát thi công, lắp

đặt TSCĐ hay khơng?

10. Chính sách khấu hao của đơn vị có nhất

qn trong năm khơng?

</div>
(58)<div class='page_container' data-page=58>

b) Chính sách kế toán

- Chế độ kế toán: Hệ thống t ài khoản kế tốn cơng ty Hồng Xn áp dụng

thuộc chế độ kế toán Việt Nam ban h ành theo Quyết định số 15/2006/QĐ/BTC ng ày

20/03/2006 của Bộ Tài Chính Việt Nam.

- Kỳ kế tốn năm : bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.

- Hình thức kế tốn áp dụng : Nhật ký chung

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán l à Việt Nam đồng (VNĐ), các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đ ược quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá do Ngân hàng

Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

- Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ:

+ Ngun tắc ghi nhận TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính): Theo giá

gốc cộng chi phí liên quan

+ Phương pháp khấu hao TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính): Theo

phương pháp khấu hao theo đường thẳng

+ Tỷ lệ khấu hao đăng ký cho từng t ài sản phù hợp với Quyết định

206/2003/QĐ/BTC ngày 12/12/2003 c ủa Bộ Tài Chính Việt Nam.

Bảng 5 – Khung thời gian khấu hao TSCĐ

Loại TSCĐ Thời gian

Nhà cửa, vật kiến trúc 18 đến 40 năm

Máy móc thiết bị 6 đến 8 năm

Phương tiện vận tải truyền dẫn 8 năm

Thiết bị dụng cụ quản lý 3 năm

TSCĐ khác 6 năm

+ Thanh lý TSCĐ: Khi bán, thanh lý TSCĐ, nguy ên giá TSCĐ và khấu hao

</div>
(59)<div class='page_container' data-page=59>

do thanh lý, nhượng bán TSCĐ được xác định bằng số ch ênh lệch số tiền thuần do

thanh lý với giá trị còn lại của tài sản và được ghi nhận vào thu nhập khác hoặc chi

phí khác trong Báo cáo k ết quả hoạt động kinh doan h.

4.1.2.4. Xác lập mức trọng yếu

KTV xác định mức trọng yếu tổng thể của BCTC dựa trên 10% lợi nhuận

năm 2008.

PM= 10% x 30.430.032.135 = 3.043.003.214

- Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục T ài sản cố định và chi phí khấu hao

bằng 40% mức trọng yếu của t oàn bộ Báo cáo tài chính.

TE = 40% x 3.043.003.214 = 1.217.201.286

- Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục nhỏ bằng 50% mức trọng yếu

của khoản mục TSCĐ v à CPKH, nhưng không vư ợt quá 10%giá trị của khoản mục

đó.

Bảng 6 – Bảng phân bổ mức trọng yếu cho k hoản mục TSCĐ

Khoản mục TSCĐ

Số dư ngày
31/12/2008

10% giá trị

khoản mục

Sai sót có thể
bỏ qua
Nhà cửa, vật kiến trúc 11.961.654.200 1.196.165.420 608.600.643

Máy móc, thiết bị 93.461.297.133 9.346.129.713 608.600.643
Phương tiện vận tải, truyền dẫn 3.049.784.988 304.978.499 304.978.499
Thiết bị, dụng cụ quản lý 1.122.557.371 112.255.737 112.255.737

TSCĐ khác 291.369.979 29.136.998 29.136.998

Tổng 109.886.663.671 10.988.666.367 1.663.572.520

4.1.2.5. Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp

cận kiểm toán

Sau khi nghiên cứu đầy đủ về khách hàng, KTV nhận thấy TSCĐ của công ty

trong năm tăng 20.693.878.203 chủ yếu do cơng ty đầu t ư xây dựng hồn thành và

mua sắm máy móc thiết bị, TSCĐ tăng phần lớn tập trung v ào máy móc thiết bị, cho

thấy cơng ty Hồng Xuân đầu t ư nhiều vào máy móc thiết bị để nâng cao chất l ượng

sản phẩm sản xuất, bên cạnh đó công ty đã xây dựng cơ bản hoàn thành hệ thống

camera quan sát xư ởng cho thấy HTKSNB của công ty đ ã dần dần hoàn thiện.

</div>
(60)<div class='page_container' data-page=60>

phương tiện vận tải, phần lớn các t ài sản này đã khấu hao hết. Từ đó KTV đ ưa ra kết

luận ban đầu là khơng có sai phạm trọng yếu, nên có thể giới hạn việc khảo sát mở

rộng.

Từ những nhận xét trên KTV đưa ra các mục tiêu kiểm toán TSCĐ như sau:

Bảng 7 – Các mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Mục tiêu kiểm toán Phương pháp tiếp cận

Hiện hữu TSCĐ là hiện hữu tại ngày lập báo cáo.

Quyền sở hữu TSCĐ có thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp có sử dụng

TSCĐ trong hoạt động của mình hay khơng?

Đầy đủ Tồn bộ TSCĐ phải được ghi nhận trong Báo cáo t ài chính.

Chính xác

TSCĐ được xác định, ghi nhận v à tính tốn chính xác. Kh ấu

hao đựợc tính tốn chính xác ph ù hợp với phương pháp

khấu hao được chấp nhận.

Sở hữu

Khách hàng có quyền sở hữu tồn bộ Tài sản tại ngày lập

BCTC, được hưởng lợi và chịu mọi rủi ro đối với mọi T ài

sản trên.

Trình bày và cơng bố TSCĐ được mô tả, phân loại v à trình bày hợp lý trong

BCTC.

4.1.2.6. Lập kế hoạch kiểm toán v à thiết kế chương trình kiểm tốn khoản

mục TSCĐ

Tài liệu yêu cầu công ty Hồng Xuân cần chuẩn bị:

- Bảng tổng hợp Tài Sản cố định phản ánh số d ư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ,

giảm trong kỳ, số cuối kỳ của nguy ên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của

TSCĐ.

- Danh sách chi tiết từng loại tài sản tăng, tài sản thanh lý, chuyển nh ượng

trong kỳ.

- Bảng tính khấu hao trong kỳ

- Chính sách của cơng ty về chi phí sửa chữa

</div>
(61)<div class='page_container' data-page=61>

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN TSCĐ V À KHẤU HAO

Đơn vị: Công ty Hồng xuân Ngày: 25/02/2009

Niên độ: 2008 KTV: LQH

Mục tiêu: 211, 214 TLKT: NTU

Công việc thực hiện: Đã thực hiện hoặc xem tham chiếu

1. Lập thống kê phát sinh 12 tháng các TK TSCĐ, có so sánh v ới niên độ

trước, xem xét bất thường (nếu có).

2. Lập bảng tổng hợp TSCĐ theo mẫu của thuyết minh BCTC, đối chiếu

với sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp v à BCTC.

3. Chứng kiến kiểm kê tại ngày khóa sổ, kiểm tra tính hiện hữu của TSCĐ

tại thời điểm kiểm tốn.

4. Nếu có chênh lệch, trao đổi với kế toán về xử lý ch ênh lệch giữa kết

quả kiểm kê và số liệu kế tốn.

5. Nếu khơng tham dự kiểm k ê thì thu thập các biên bản kiểm kê tại thời

điểm khóa sổ (hoặc lần kiểm k ê gần nhất).

6. Đối chiếu với sổ chi tiết tài sản, nếu có chênh lệch, kiểm tra việc xử lý

chênh lệch của khách hang.

7. Lấy xác nhận của bên thứ 3 giữ TSCĐ nếu có.

8. Kiểm tra chọn mẫu chi tiết một số t ài sản phát sinh tăng giảm trong

năm.

a. Với TSCĐ hữu hình, vơ hình:

- Đối với những TSCĐ tăng do mua mới: kiểm tra hợp đồng, hóa

đơn, thử tục mua sắm,…bút tốn hạch toán.

- Đối với những TSCĐ tăng do chuyển từ xây dựng c ơ bản dỡ dang:

kiểm tra hồ sơ và thủ tục kết chuyển tài sản từ TK 214.

- Đối với những TSCĐ tăng do điều chuyển đến: kiểm tra hồ sơ và

thủ tục điều chuyển để ghi tăng.

</div>
(62)<div class='page_container' data-page=62>

- Đối với những TSCĐ giảm do điều chuyển đi: kiểm tra quyết định

điều chuyển của cơ quan có thẩm quyền.

- Đối với những TSCĐ giảm do thanh lý nhựng bán: kiểm tra thủ tục

thanh lý, hợp đồng mua bán…

- Xem lại một số TK chi phí (sửa chữa…) và đảm bảo rằng chỉ được

vốn hóa khi có nâng cấp TSCĐ.

- TSCĐ vơ hình tăng: kiểm tra chứng từ, chứng minh quyền sở hữu

và tồn tại. TSCĐ vơ hình giảm: nhượng bán…

- Kiểm tra chọn mẫu chi tiết một số t ài sản phát sinh tăng giảm trong

năm.

- TSCĐ vơ hình có được trích khấu hao khơng? N êu lý do?

- Xem xét phân biệt TSCĐ vơ hình (đất đai) với chi phí trả tr ước dài

hạn.

b. Với TSCĐ thuê tài chính:

- TSCĐ đi thuê tài chính tăng: ki ểm tra các tài liệu chứng minh

quyền sở hữu và sự tồn tại.

- TSCĐ đi thuê tài chính gi ảm: kiểm tra tài liệu chứng minh hết thời

gian thuê…

- Xem tính phù hợp giữa hợp đồng thuê với quy định hiện hành, tóm

tắt các hợp đồng và thời hạn kết thúc của hợp đồng.

- Xem việc hạch tốn TSCĐ đi thu ê, tính chi phí lãi vay.

Lưu ý: cần đối chiếu với các phần h ành khác để tìm kiếm các khoản
thanh lý TSCĐ khơng đ ược vào sổ

9. Đối chiếu, kiểm tra giữa TSCĐ giảm trong kỳ với các khoản thu thanh

lý, nhượng bán TSCĐ trong kỳ.

10. Kiểm tra các biên bản họp ban giám đốc, xác nhận ng ân hàng, xác

nhận vay… đảm bảo các khoản cầm cố, thế chấp… đ ã được ghi chép.

11. Xem tài liệu liên quan để cân nhắc xem TSCĐ có bị đem thế chấp

hoặc khơng cịn quyền sở hữu của doanh nghiệp.

</div>
(63)<div class='page_container' data-page=63>

trong niên độ, ảnh hưởng đến việc đánh giá TSCĐ.

13. Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ.

14. Phương pháp và t ỷ lệ khấu hao TSCĐ phải theo quy định hiện h ành:

Từ 1/1/1997 đến 31/12/1999: áp dụng theo quyết định 1062

TC/QĐ/CSTC của Bộ tài chính.

Từ 1/1/2000 đến 31/12/2003: áp dụng theo quyết định 166

TC/QĐ/CSTC của Bộ tài chính.

Từ 1/1/2004 trở đi: áp dụng theo quyết định 206 TC/QĐ/CSTC của

Bộ tài chính.

15. Nếu tỷ lệ hoặc phương pháp khấu hao áp dụng khác với quy định

BTC thì phải có văn bản chấp thuận (photo lại văn bản n ày).

16. Chọn mẫu để kiểm tra cách tính khấu hao TSCĐ tăng trong kỳ (n êu rỏ

cách chọn mẫu).

Lưu ý: Thu thập hợp đồng, hóa đợn, tờ khai nhập khẩu…

17. Kiểm tra việc phân bổ CPKH trong kỳ (phân bổ v ào 627,641,642 hay

chi phí bất thường khác).

Lưu ý: phân bổ khấu hao phát sinh trong kỳ phải t ương ứng với thực

tế sử dụng các nhóm TSCĐ.

18. Đối chiếu số khấu hao tăng giảm trong kỳ với số liệu hạch toán tr ên

TK009 – Nguồn vốn khấu hao TSCĐ.

19. Hoàn tất giấy làm việc (tham chiếu, đưa ra kết luận), giải quyết các

vấn đề cịn tồn tại (nếu có).

20. Đề xuất bút toán điều chỉnh v à thư quản lý (nếu có).

21. Lập trang tổng hợp những dữ liệu trọng yếu về khoản mục có n êu bât

những trọng tâm cần đ ưa vào dự thảo BCKT.

Kết luận:

Rà soát:

</div>
(64)<div class='page_container' data-page=64>

4.2. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

4.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt
4.2.1.1. Các thử nghiệm kiểm sốt

Sau khi tìm hiểu về HTKSNB KTV tiến h ành thực hiện các thử nghiệm kiểm

sốt như sau:

Thử nghiệm 1:

Kiểm tra tất cả các hóa đ ơn mua TSCĐ xem có đầy đủ chữ ký, xét duyện của

người có thẩm quyền hay khơng?

Kết quả: tất cả các hóa đơn mua hàng xem có đ ầy đủ chữ ký, xét duyện của
người có thẩm quyền.

Thử nghiệm 2:

Kiểm tra biên bản kiểm kê TSCĐ xem đơn vị có tiến hành kiểm tra TSCĐ

định kỳ hay khơng?

Kết quả: đơn vị có tiến hành kiểm tra TSCĐ định kỳ.

Thử nghiệm 3:

So sánh hoá đơn mua tài s ản có khớp với bảng giá tại thời điểm mua h àng

hay không?

Kết quả: hoá đơn mua tài sản khớp với bảng giá tại thời điểm mua h àng.

Thử nghiệm 4:

Kiểm tra xem đơn vị có quy định trách nhiệm về việc sử dụng v à bảo quản tài

sản cố định hay không?

Kết quả: đơn vị có quy định trách nhiệm về việc sử dụng v à bảo quản tài sản

cố định.

Thử nghiệm 5:

Kiểm tra tất cả biên bản thanh lý xem việc thanh lý t ài sản cố định có được

thơng qua hội đồng thanh lý hay không?

Kết quả: việc thanh lý tài sản cố định được thông qua hội đồng thanh lý.

Thử nghiệm 6:

Xem xét việc mua máy đóng túi Model FD -35V ngày 30/09/2008 tr ị giá

</div>
(65)<div class='page_container' data-page=65>

100
*
*CR

IR
AR

Kết quả: việc mua máy đóng túi Model FD -35V ngày 30/09/2008 có đầy đủ
hóa đơn (tờ khai nhập khẩu).

Thử nghiệm 7:

Kiểm tra kế hoạch mua sắm t ài sản cố định xem đơn vị có thiết lập kế hoạch

và dự toán ngân sách cho việc mua sắm hay khơng?

Kết quả: đơn vị khơng có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc

mua sắm.

Thử nghiệm 8:

Chọn ngẫu nhiên 5 TSCĐ xem việc tính tốn chi phí khấu hao hàng năm có

được phản ánh đúng hay không?

- Máy tráng màng- 90TT-12, đơn vị đưa vào sử dụng ngày 01/01/2004

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm được phản ánh đúng.

- Giàn giá săt đựng trục in, đơn vị đưa vào sử dụng ngày 01/02/2004

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm được phản ánh đúng.

- Máy nóng túi ba nặt hiệu suất cao BH, đ ơn vị đưa vào sử dụng ngày

01/04/2004

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm được phản ánh đúng

- Máy in 10 màu 2 đ ầu CCI-G936 SP10, đơn vị đưa vào sử dụng ngày

01/11/2005

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm được phản ánh đúng

- Máy đóng túi FD60-VL, đơn vị đưa vào sử dụng ngày 01/01/2007

Kết quả: giá trị khấu hao hàng năm được phản ánh đúng

4.2.1.2. Đánh giái rủi ro

Sau khi tiến hành thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán vi ên đánh giá mức rủi ro

kiểm soát: CR = 30%

Do bản chất của khoản mục TSCĐ th ường xảy ra sai sót khá cao n ên KTV

xác định mức rủi ro tiềm t àng khá cao 60%.

Rủi ro kiểm toán (AR) :5%

</div>
(66)<div class='page_container' data-page=66>

4.2.2. Thực hiện các thử nghiệm chi tiết

4.2.2.1. Phân tích tổng quát tình hình tăng giảm TSCĐ

Dựa trên các tài liệu mà đơn vị cung cấp như Bảng cân đối kế toán, Sổ cái, Sổ

chi tiết tài khoản liên quan KTV tiến hành lập bảng phân tích tổng quát về các thay

đổi của TSCĐ. Bảng phân tích n ày sẽ giúp KTV có thể đánh giá chính xác mức độ

phù hợp về tình hình biến động TSCĐ trong năm. Tr ên cơ sở đó KTV so sánh với

tình hình tăng, giảm của năm trước để thấy những biến động bất hợp lý trong c ơ cấu

</div>
(67)<div class='page_container' data-page=67>

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU, LTT

Tài khoản: 211 Người rà sốt: LQH

BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG QT TĂNG GIẢM TSCĐ

Từ tháng 01 đến tháng 12 năm 2008

Tham chiếu:

I 1/1

Tài sản cố định Thời

gian
tăng
giảm
Mã
tăng
giảm
Tỷ lệ
khấu
hao
tháng
(%)

Nguyên giá Giá trị khấu

hao (trong kỳ)

Giá trị còn lại

(31/12/2008)

I. TSCĐ tăng

a) Mua trong năm

(A10) Máy nén khí SWP310

(B51) Máy làm lạnh

(B54) Máy gấp biên

</div>
(68)<div class='page_container' data-page=68>

Tủ okal cho phòng kinh doanh

b) Đầu tư xây dựng cơ bản hồn thành

(B52) Máy đóng túi Model: FD-35V

(B53) Máy đóng túi Model: FD-60VL

(B55) Máy ghép màng CCI-DL-W1100

(C09) Xe toyota 61LD-3853

(D28) Hệ thống camera quan sát xưởng

(D29) Đường ống dẫn nước thải

(E13) Nhà để xe

08/09
01/10
01/10
01/12
01/12
01/03
01/10
01/10
01
01
01
01
01
01
01
1.04
1.04
1.04
1.04
1.66
2.08
1.66
15.500.000
20.252.061.298
3.822.381.742
6.784.727.592
8.870.099.523
614.420.560
119.372.000

22.015.000
19.044.881
0
119.258.310()
211.683.501()
92.249.035
6.389.974
17.834.175
1.373.736 ()
948.435
0
3.703.123.432 ()
6.573.044.091 ()
8777.850.488
608.030.586
101.537.825
20.641.264 ()
18.096.446

II. TSCĐ giảm

a) Thanh lý nhượng bán

- Máy móc thiết bị

(B12) Máy chấm cơng

(B15) Lưỡi bào

(B34) Máy đóng túi tự động

(B17) Máy lọc khơ khơng khí

- Phương tiện vận tải

(C05) Xe mecerdes benz 61LD1053

- Thiết bị quản lý và tài sản khác

(D01) Máy Photocoppy

(D07) Điện thoại

</div>
(69)<div class='page_container' data-page=69>

: Đã đối chiếu phù hợp với sổ cái.

(): Đối chiếu khơng phù hợp với bảng tính khấu hao của đơn vị.

Qua việc lập bảng phân tích tổng quát tăng, giảm TSCĐ, KTV đánh giá sự biến động TSCĐ của đơn vị có căn

cứ hợp lý, và phù hợp với quy mô hoạt động của đơn vị. Tuy nhiên, để có bằng chứng thuyết phục, KTV phải chọn

mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết. Riêng chi phí khấu hao TSCĐ tăng lên trong năm có sai sót, do đó kiểm tốn

viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết hơn việc tính tốn khấu hao TSCĐ của đơn vị.
(D10) Máy fax

(D17) Máy Photocoppy

(E02) Hệ thống hút gió

(E06) Phịng thí nghiệm

b) Giảm khác

Tủ okal cho phòng kinh doanh

31/12

31/12
G2

1.04

12.000.000

41.703.000

33.210.000

19.053.300

15.500.000
15.500.000

</div>
(70)<div class='page_container' data-page=70>

4.2.2.2. Thử nghiệm chi tiết

a) Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

Công việc kiểm tra này nhằm đảm bảo các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong

năm 2008 là có thực, thuộc quyền sở hữu của đ ơn vị và được ghi chép chính xác,

đầy đủ.

Để đạt được các mục tiêu nêu trên khi kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ,

KTV thực hiện các bước công việc sau:

- Quan sát kiểm kê, hoặc thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ.

- Lập bảng phân tích tổng quát về tăng, giảm TSCĐ năm 200 8, cộng tổng các

số liệu đối chiếu với sổ cái TK 211.

- Đối chiếu số dư đầu kỳ trong bảng phân tích với số d ư cuối kỳ của năm

2007

- Vẽ sơ đồ chử T kiểm tra việc kết chuyển xây dựng c ơ bản hoàn thành vào

TK 211.

- Kiểm tra tất cả các hóa đ ơn chứng từ của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ.

Để kiểm tra sự hiện hữu của các TSCĐ trong đ ơn vị, KTV có thể tham gia

kiểm kê tại thời điểm đơn vị khóa sổ kế tốn, nhằm đảm bảo rằng việc kiểm k ê được

thực hiện phù hợp, nếu có chênh lệch KTV sẽ trao đổi với bộ phận kế toán để xử lý.

Chứng kiến kiểm kê là bằng chứng có tính thuyết phục cao, đ ược KTV sử dụng làm

tiêu chuẩn để so sánh đối chiếu với sổ sách TSCĐ. Công ty Hồng Xuân l à khách

hàng kiểm tốn năm đầu tiên nên KTV khơng thể tham gia kiểm kê TSCĐ của cơng

ty vào ngày 31/12/2008, vì vậy KTV chỉ có thể thu thập bi ên bản kiểm kê TSCĐ

vào thời điểm kết thúc niên độ kế toán, sau đó KTV tiến h ành kiểm tra, đối chiếu

với sổ chi tiết. Khi tiến h ành kiểm tra đối chiếu giữa bi ên bản kiểm kê TSCĐ và sổ

chi tiết, KTV nhận thấy khơng có chênh lệch và đánh giá TSCĐ của công ty Hồng

Xuân là hiện hữu.Tuy nhiên, do không trực tiếp tham gia kiểm k ê TSCĐ của đơn vị

nên khi phản ánh vào BCTC phải ngoại trừ điều này.

Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV mơ tả quy tr ình kiểm tốn số liệu tổng

</div>
(71)<div class='page_container' data-page=71>

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU, LTT

Tài khoản: 211 Người rà soát: LQH

Chỉ tiêu Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch

Số đầu kỳ 91.624.499.551 91.624.499.551

-Phát sinh nợ 20.693.878.203 20.693.878.203

-Phát sinh có 2.431.714.083 2.431.714.083

-Số cuối kỳ 109.886.663.671 109.886.663.671

-Những vấn đề cần lưu ý:

... Đã thống nhất số liệu đơn vị...

.. ...

</div>
(72)<div class='page_container' data-page=72>

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU,LTT

Tài khoản: 211 Người rà soát: LQH

241 211

19.044.881 lắp đặt máy che nhà xe 19.044.881 1.255.211.949(214)
Máy nén khí (112) 23.811.975 531.381.484 (811)

(HĐ 198609) 10.027.000 (214)
NK máy làm lạnh (331) 242.367.630 19.855.000 (214)
NK máy xếp đáy bbì (331) 160.137.300 13.240.018 (214)
3.822.381.742 Máy đóng túi FD-35V 3.822.381.742 19.053.300 (214)

6.784.727.592 Máy đóng túi FD-60V 6.784.727.592 434.832.300 (214)

8.870.099.523 Máy ghép 8.870.099.523 15.034.000 (214)
614.420.560 Xe TOYOTA 614.420.560 30.666.035 (214)
119.372.000 Camera quan sát xưởng 119.372.000 12.000.000 (214)
Tủ okal cho PKD (111) 15.500.000 41.703.000 (214)
22.015.000 HT xử lý nước thải 22.015.000 33.210.000 (214)
15.500.000 (641)

</div>
(73)<div class='page_container' data-page=73>

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU,LTT

Tài khoản: 211 Người rà soát: LQH

BẢNG TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

¥: Đã đốichiếu sổ cái với hồ sơ kiểm toán năm trước
£: Từ sổ chi tiết

€: Đã cộng hàng ngang

: Đã đối chiếu phù hợp với sổ cái
β: Đã cộng hàng dọc

µ: Đã cộng hàng dọc và hàng ngang

Tham chiếu:

I 1/4

Số phát sinh
TK

Chủng loại Số dư đầu kỳ

Tăng Giảm

Điều

chỉnh SDCK

2112 Nhà cửa, vật kiến
trúc
11.942.609.319
¥
19.044.881
£
-11.961.654.200
€

2113 Máy móc, thiết bị 75.387.486.819
¥
19.903.525.762
£
1.829.715.448
£
-93.461.297.133
€

2114 Phương tiện vận tải,
truyền dẫn
3.021.863.063
¥
614.420.560
£
586.498.635
£
-3.049.784.988
€

2115 Thiết bị dụng cụ
quản lý
1.003.185.371
¥
119.372.000
£ -
-1.122.557.371
€

</div>
(74)<div class='page_container' data-page=74>

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: NTU, LTT

Tài khoản: Nợ TK 211 Người rà soát: LQH

BẢNG KÊ CÁC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TĂNG

Chứng từ Chứng từ

Ngày Số CT

Nội dung Số tiền

Đầy đủ Không

đầy đủ

Ghi chú

28/12/2007 HĐ198609 (A10) Máy nén khí SWP310 23.811.975 

17/01/2008 TKNK34 (B51) Máy làm lạnh 242.367.630 

17/09/2008 TKNK454 (B54) Máy gấp biên 160.137.300 

Tủ okal cho phịng kinh doanh 15.500.000 
19/08/2008 TKNK411 (B52) Máy đóng túi Model:

FD-35V

3.822.381.742 

19/08/2008 TKNK411 (B53) Máy đóng túi Model:

FD-60VL

6.784.727.592 

08/11/2008 TKNK541 (B55) Máy ghép màng CCI-DL- 8.870.099.523 

</div>
(75)<div class='page_container' data-page=75>

W1100

19/11/2008 HĐ190999 (C09) Xe toyota 61LD-3853 614.420.560 
18/03/2008 HĐ81182 (D28) Hệ thống camera quan sát

xưởng

119.372.000 

08/08/2008 HĐ51743 (D29) Đường ống dẫn nước thải 22.015.000 

30/09/2008 HĐ122371 (E13) Nhà để xe 19.044.881 

</div>
(76)<div class='page_container' data-page=76>

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm tốn: NTU, LTT

Tài khoản: Có TK 211 Người rà soát: LQH

BẢNG KÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH GIẢM

Tên TSCĐ Ngày

thanh lý Nguyên giá

KH lũy kế
(31/12/2008)
Giá trị
còn lại
Chi phí
thanh lý
Giá trị
thu hồi
(đồng)
Lãi (lỗ)

(B12) Máy chấm

cơng 31/12/2008

10.027.000



10.027.000

 0 0 0

(B15) Lưỡi bào 31/12/2008

19.855.000



19.855.000

 0 0 0

(B34) Máy đóng túi

tự động 19/04/2008

1.786.593.430



1.255.211.950

 53.381.480 0 58.324.571*

4.943.091

(B17) Máy lọc khơ

khơng khí 31/12/2008

13.240.018



13.240.018

 0 0 0

(C05) Xe mecerdes

benz 61LD1053 20/12/2008

434.832.300



434.832.300

 0 0

100.274.091
*

</div>
(77)<div class='page_container' data-page=77>

(D01) Máy

Photocoppy 31/12/2008

15.034.000



15.034.000

 0 0 0

(D07) Điện thoại 31/12/2008 30.666.035



30.666.035

 0 0 0

(D10) Máy fax 31/12/2008 12.000.000



12.000.000

 0 0 0

(D17) Máy

Photocoppy 31/12/2008

41.703.000



41.703.000

 0 0 0

(E02) Hệ thống hút

gió 31/12/2008

33.210.000



33.210.000

 0 1.200.000 0 1.200.000

(E06) Phịng thí

nghiệm 31/12/2008

19.053.300



19.053.300

 0 500.000 0 500.000

Tủ okal cho phòng

kinh doanh

15.500.000

 0

Tổng cộng 2.431.714.083x 2.362.832.603
x
53.381.480
x
1.700.000
x
158.598.662
x
106.917.182
x

: Đã kiểm tra phương pháp ghi giảm nguyên giá và khấu hao lũy kế phù hợp với Quyết định 206/2003/QD-BTC ngày

12/12/2003.

x: Đã cộng hàng dọc.

*: Đối chiếu khớp với chứng từ và phiếu thu, phiếu chi tiền.

</div>
(78)<div class='page_container' data-page=78>

Qua việc lập bảng kiểm tra, phân tích các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong

năm 2008, KTV đánh giá tất cả các TSCĐ tăng giảm trong năm 2008 là có thực và

được đơn vị ghi chép chính xác, đầy đủ.

b) Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ vô h ình

Sau khi kiểm tra Quyền sử dụng đất văn ph òng và Quyền sử dụng đất xưởng,

KTV kết luận đơn vị có quyền sử dụng hợp pháp đối với TSCĐ vơ h ình được trình

bày và cơng bố trên BCTC.

c) Kiểm tra khấu hao TSCĐ

KTV kiểm tra chi phí khấu hao nhằm mục ti êu:

- Xem xét chính sách khấu hao của đơn vị có nhất qn hay khơng?

- Kiểm tra tính chính xác của việc tính t ốn và ghi chép giá trị hao mòn luỹ

kế cho đến ngày thanh lý, nhượng bán.

Các công việc KTV thực hiện để đạt đ ược mục tiêu trên:

- KTV thu thập các tài liệu có liên quan đến chi phí khấu hao nh ư: Sổ chi tiết

TSCĐ, Biên bản bàn giao TSCĐ, Bảng trích khấu haoTSCĐ, sổ cái tài khoản… để

xác định thời điểm tài sản được đưa vào hoạt động, cũng như xem xét thời gian sử

dụng tài sản, và việc tính khấu hao có nhất qn hay khơng.

- Lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của chi phí khấu hao:

Số dư đầu kỳ

Số phát sinh tăng

Số phát sinh giảm

Điều chỉnh

Số dư cuối kỳ

- Đối chiếu bảng tổng hợp về các tha y đổi chi phí khấu hao với các sổ sách

kế tốn:bảng trích khấu hao của đ ơn vị, sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối kế tốn.

- Tính tốn chi phí khấu hao của một số TSCĐ và so sánh với số liệu của đơn

</div>
(79)<div class='page_container' data-page=79>

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: PTY, NHĐ

Tài khoản: 2141 Người rà soát: LQH

Chỉ tiêu Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch

Số đầu kỳ 51.370.101.665 51.370.101.665

-Phát sinh nợ 1.884.832.602 1.884.832.602

-Phát sinh có 8.728.251.403 7.941.240.464 787.010.939

Số cuối kỳ 58.213.520.465 57.426.509.527 787.010.939

Những vấn đề cần lưu ý:

... ...

.. ...

</div>
(80)<div class='page_container' data-page=80>

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: PTY, NHĐ

Tài khoản: 2141 Người rà soát: LQH

Chỉ tiêu Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch

Số đầu kỳ 50.590.036.525 50.590.036.525

-Phát sinh nợ 1.884.832.602 1.884.832.602

-Phát sinh có 8.655.141.055 7.868.130.116 787.010.939

Số cuối kỳ 57.360.344.978 56.573.334.039 787.010.939

Những vấn đề cần lưu ý:

Đơn vị đã tính tốn chi phí khấu hao cao hơn thực tế.

Các TSCĐ tăng vào tháng 10 đơn v ị phải trích khấu hao bắt đầu từ khi đ ưa

vào sử dụng, nghĩa là chỉ trích khấu hao 3 tháng, nh ưng đơn vị đã trích khấu hao 10

tháng.

- Ngày 01/10/2008 - Máy đóng túi Model: FD -35V

Khấu hao phải trích: 3.822.381.742 * 1.04%* 3 = 119. 258.310 đồng

Khấu hao đã trích: 3.822.381.742 * 1.04%* 10 = 397,527,700 đồng

Điều chỉnh:

Nợ TK 2411 278.269.390

Có TK 627 278.269.390

- Ngày 01/10/2008 - Máy đóng túi Model: FD -60VL

Khấu hao phải trích: 6.784.727.59 2 * 1.04%* 3 = 211.683.501 đ ồng

Khấu hao đã trích: 6.784.727.592 * 1.04%* 10 = 705.611.670 đồng

Điều chỉnh:

</div>
(81)<div class='page_container' data-page=81>

Nợ TK 2411 493.928.169

Có TK 627 493.928.169

- Ngày 01/10/2008 - Máy gấp biên

Khấu hao phải trích: 160.137.300 * 1.04%* 3 = 4.996.284 đồng

Khấu hao đã trích: 160.137.300 * 1.04%* 10 = 16.604.280 đồng

Điều chỉnh:

Nợ TK 2411 11.607.996

Có TK 627 11.607.996

- Ngày 01/10/2008 - Đường ống dẫn nước thải

Khấu hao phải trích: 22.015.000 * 1.04%* 3 = 1.373.736 đồng

Khấu hao đã trích: 22.015.000 * 1.04%* 10 = 4.579.120 đồng

Điều chỉnh:

Nợ TK 2411 3.205.384

Có TK 627 3.205.384

</div>
(82)<div class='page_container' data-page=82>

TDK

Tên đơn vị: Cơng ty Hồng Xn Ngày kiểm tốn: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: PTY, NHĐ

Tài khoản: 2143 Người rà soát: LQH

Chỉ tiêu Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch

Số đầu kỳ 780.065.140 780.065.140

-Phát sinh nợ - -

-Phát sinh có 73.110.348 73.110.348

-Số cuối kỳ 853.175.488 853.175.488

-Những vấn đề cần lưu ý:

... Đã thống nhất số liệu đơn vị...

.. ...

</div>
(83)<div class='page_container' data-page=83>

TDK

Tên đơn vị: Công ty Hồng Xuân Ngày kiểm toán: 25/02/2009

Niên độ: 2008 Người kiểm toán: PTY, NHĐ

Tài khoản: 214 Người rà sốt: LQH

BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG QT VỀ CÁC THAY ĐỔI CỦA CHI PHÍ KHẤU HAO

GIÁ TRỊ HAO MỊN TÍCH LŨY
SPS tăng

TK Chủng loại

SD đầu kỳ SPS tăng

TS cũ

SPS tăng
TS mới

SPS giảm

Điều chỉnh SD cuối kỳ

TSCĐ hữu hình

2141

Nhà cửa.vật kiến
trúc
4.697.550.859
₤
642.071.137
√
948.435
√
52.263.300
√
- 5.279.307.131
∞
2141

Máy móc thiết bị

42.415.870.556
₤
6.498.569.266
√
1.236.907.097
√
1.298.333.96
7
√
(783.805.555)
(*)
48.069.207.397
∞
2141

Phương tiện vận tải

truyền dẫn
2.558.741.899
₤
219.968.165
√
6.389.974
√
543.235.335
√
- 2.250.864.703
∞

2141 Dụng cụ quản lý và

TSCĐ khác
917.873.211
₤
36.873.686
√
22.413.295
√
0 (3.205.384)
(*)
973.954.808
∞

</div>
(84)<div class='page_container' data-page=84>

TSCĐ vơ hình

Quyền sử dụng đất 780.065.140₤ 73.110.348√ 0 0 - 853.175.488∞

Tổng cộng

51.370.101.665
∏

7.470.592.602
∏

1.257.658.806
∏

1.884.832.60

2
∏

(787.010.939)

(*)

57.426.509.526
∂

₤: Đã đối chiếu số liệu với sổ cái và hồ sơ kiểm toán năm trước.

√: Đã đối chiếu số liệu với sổ chi tiết.

∞: Đã cộng hang ngang.

∏: Đã cộng hàng dọc.

∂: Đã cộng hàng dọc và hàng ngang.

</div>
(85)<div class='page_container' data-page=85>

4.3. HỒN TẤT KIỂM TỐN VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KI ỂM TOÁN

4.3.1. Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV kết thúc kiểm tốn cho khoản

mục của mình, sau đó sẽ hồn thiện giấy làm việc của mình. Cuối cùng KTV phần

hành căn cứ vào các bằng chứng thu thập được đưa ra những nhận xét và kiến nghị

về khoản mục TSCĐ đồng thời thực hiện các bút tốn điều chỉnh.

Cơng việc cuối cùng của KTV là đánh tham chiếu cho các giấy làm việc và

kẹp vào hồ sơ làm việc. Do công ty Hồng Xuân l à khách hàng kiểm toán năm đầu

tiên nên KTV lưu những giấy tờ liên quan đến đặt điểm, loại hình kinh doanh vào

một hồ sơ riêng để thuận tiện cho việc theo d õi và kiểm toán cho kỳ tiếp theo.

Đối với khoản mục TSCĐ v à khấu hao TSCĐ sau khi kiểm tốn KTV có

nhận xét sau:

- Việc ghi nhận TSCĐ và chi phí khấu hao tuân thủ theo chuẩn mực và chế

độ kế toán hiện hành.

- TSCĐ được mơ tả, phân loại và trình bày đầy đủ, hợp lý trong BC TC.

- TSCĐ được ghi nhận thuộc về doanh nghiệp v à doanh nghiệp có sử dụng

TSCĐ trong hoạt động kinh doanh của m ình.

- Việc tính tốn chi phí khấu khơng chính xác, KTV đề nghị đ ơn vị điều

chỉnh, đơn vị đã chấp nhận điều chỉnh sai sót.

KTV chịu trách nhiệm đối với khoản mục TSCĐ đ ưa ra nhận xét khơng có

sai sót trọng yếu trong khoản mục TSCĐ v à khấu hao TSCĐ.

Các nhận xét và kiến nghị của KTV sau kiểm toán về khoản mục TSCĐ của

công ty Hồng Xuân được thể hiện trên giấy làm việc. Sau đó trưởng nhóm kiểm toán

sẽ xem xét và đánh giá tất cả các phần hành và tổng hợp lại làm cơ sơ cho việc ra

BCKT và thư quản lý sao này.

4.3.2. Kết thúc kiểm tốn

Trong giai đoạn này KTV thực hiện các cơng việc sau:

- Kiểm tra, rà soát lại hồ sơ kiểm toán tại cơng ty kiểm tốn.

- Phát hành báo cáo kiểm toán..

</div>
(86)<div class='page_container' data-page=86>

Sau khi các KTV kết thúc công việc kiểm toán khoản mục m à mình được

phân cơng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tập hợp v à thực hiện kiểm tra, soát xét các

giấy tờ làm việc nhằm mục đích:

- Đánh giá cơng việc của các KTV phụ, v ì họ là những người đảm nhiệm một

khối lượng công việc rất lớn trong cuộc kiểm toán.

- Kiểm tra tính phù hợp trong việc thực hiện các Chuẩn mực kế toán, kiểm

toán.

- Đảm bảo rằng thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán đã được xác định.

- Đảm bảo các giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để

chứng minh cho kết luận tr ên BCKT.

Nếu trong q trình kiểm tra, sốt xét phát hiện những điểm ch ưa hoàn thiện,

chưa đáp ứng được mục tiêu đã đặt ra thì yêu cầu KTV chịu trách nhiệm về khoản

mục đó trình bày, sửa chữa bổ sung. Đối với những cuộc kiểm tốn có tính chất

pháp lý cao Ban giám đ ốc TDK sẽ trực tiếp soát xét giấy tờ l àm việc của KTV liên

quan đến những mục tiêu trọng tâm.

Đối với cơng việc kiểm tốn khoản mục T SCĐ tại cơng ty Hồng Xuân, đ ược

đánh giá là thực hiện khá đầy đủ và đã nêu được tất cả những thông tin cần thiết để

hồn thành mục tiêu kiểm tốn khoản mục TSCĐ.

4.3.2.1. Phát hành báo cáo ki ểm toán

Sau khi thu thập thư giải trình của Ban giám đốc cơng ty Hồng Xuân, KTV

lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán v à lập BCKT dự thảo. Tr ước khi phát hành

BCKT chính thức, BCKT dự thảo kèm theo hồ sơ kiểm toán phải được soát xét lần

cuối bởi Ban giám đốc TDK. Sau đó TDK sẽ lập v à cơng bố BCKT cho khách hàng

theo hợp đồng đã ký kết. BCKT của TDK bao gồm:

- Báo cáo của Ban giám đốc.

- Báo cáo kiểm tốn.

- Bảng báo cáo tài chính.

</div>
(87)<div class='page_container' data-page=87>

Qua cơng tác kiểm tốn, KTV nêu những vấn đề còn tồn tại trong công tác

quản lý của khách hàng, và đưa ra các ý kiến tư vấn cho khách hàng thông qua thư

</div>
(88)<div class='page_container' data-page=88>

CHƯƠNG 5

NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀ MỘT SỐ

GIẢI PHÁP

5.1. NHẬN XÉT

Tuy rằng ngành kiểm toán cịn rất mới ở Việt Nam nhưng hiện nay cơng việc

kiểm toán đã và đang phát triển mạnh mẽ. Các cơng ty kiểm tốn ở Việt Nam đ ã tạo

được chổ đứng vững chắc trong ng ành kiểm tốn, có khả năng cạnh tranh với các

cơng ty kiểm tốn nước ngồi. Các cơng ty kiểm toán tại Việt Nam ngo ài việc cung

cấp dịch vụ kiểm tốn c ịn cung cấp các dịch vụ: Tư vấn kế toán, tư vấn thuế, các

dịch vụ tin học, các phần mềm kế toán…hiệu quả, vững chắc, đáng tin cậy.

Cơng ty Kiểm tốn và Dịch vụ phần mềm TDK tuy mới th ành lập nhưng đã

tạo được sự tín nhiệm đối với khách hàng, cơng ty có m ột đội ngũ kiểm tốn có tr ình

độ, có kinh nghiệm, có tinh thần đo àn kết, làm việc nghiêm túc. Bên cạnh đó các

nhân viên trẻ ln nhiệt tình, năng nổ trong cơng việc và khơng ngừng học hỏi.

Ngồi ra cơng ty ln cập nhật các văn bản pháp luật, nhờ đó mà KTV có thể

nắm vững các chính sách của nh à nước để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn v à tư vấn

kế tốn ngày càng có chất lượng cao hơn. Qua đó cơng ty càng kh ẳng định vị trí của

mình trên thị trường kiểm tốn Việt Nam .

Môi trường làm việc trong cơng ty kiểm tốn rất thân mật v à gần gủi, ban

lãnh đạo công ty luôn quan tâm đến đời sống tinh thần của các th ành viên trong

công ty, luôn tạo mọi điều kiện thuận lợi giúp các kiểm toán vi ên giảm bớt căng

thẳng, mệt nhọc do bản chất của cơng việc.

5.2. ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN
5.2.1. Ưu điểm

Trước khi thực hiện kiểm tốn, KTV phải lập kế hoạch kiểm toán , kế hoạch

này sau khi được sự kiểm tra phê duyệt của Ban giám đốc th ì KTV mới tiến hành

kiểm tốn cho khách h àng. Cơng việc này góp phần nâng cao chất lượng của cuộc

</div>
(89)<div class='page_container' data-page=89>

Quá trình tìm hiểu khách hàng được thực hiện bởi các nhóm tr ưởng là những

KTV cấp quốc gia và đã từng là kế tốn trưởng hoặc cán bộ có kinh nghiệm trong

các ngành tài chính, ngân hàng, thu ế…Do đó họ có khả năng nắm bắ t nhanh chóng

HTKSNB của khách hàng, từ đó rút ra được điểm mạnh điểm yếu của HTKSNB để

định hướng cho cơng tác kiểm tốn một cách ph ù hợp, giúp tiết kiệm thời gian v à

chi phí cho cuộc kiểm tốn.

Trưởng nhóm kiểm tốn phân chia cơng việc th ành nhiều phần nhỏ, cùng với

sự hướng dẫn chi tiết của kiểm tốn vi ên chính giúp cho các KTV ph ụ và trợ lý kiểm

toán dễ dàng thực hiện và hồn thành phần hành của mình.

KTV đưa ra mục tiêu cụ thể cho từng khoản mục, v à các bước công việc thực

hiện được lên kế hoạch trước nên việc thu thập các bằng chứng rất nhanh chóng

khơng bị trùng lấp.

KTV thu thập rất nhiều bằng chứng l àm giảm thiểu tối đa rủi ro phát hiện

cũng như là rủi ro kiểm tốn.

Việc tính tốn, lập các t ài khoản đối ứng và lập các bảng phân tích giúp KTV

dễ dàng phát hiện các trường hợp bất thường, trên cơ sở đó KTV dễ dàng nhận ra

các gian lận sai sót có thể xảy ra.

Mỗi khoản mục trong BCTC đ ược ký hiệu riêng, giúp cho kiểm toán viên sắp

xếp và lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách khoa học, rất thuận lợi cho việc t ra cứu khi

cần thiết.

5.2.2. Nhược điểm

Khi tiến hành một cuộc kiểm toán đa phần l à các KTV phụ thực hiện, họ phải

đảm nhiệm một khối l ượng công việc rất lớn, d ù được đào tạo đầy đủ nhưng họ

thường thiếu kinh nghiệm n ên khả năng xét đoán nghề nghiệp của họ bị hạn chế,

nhất là khi gặp những tình huống phức tạp.

Đối với những cuộc kiểm toán lớn v à kéo dài KTV phải giải quyết nhiều vấn

đề phức tạp nên dể dẫn đến thiếu cái nh ìn đúng đắn và tồn diện.

Mặc dù cơng ty đã đầu tư hình thành một quy trình kiểm tốn mẫu, tuy nhiên

qua q trình đọc các hồ sơ kiểm tốn và tiềm hiểu thực tế thì tơi nhận thấy việc áp

</div>
(90)<div class='page_container' data-page=90>

- Một số trường hợp không cần thiết phải đi tuần tự từng b ước trong quy

định.

- Những ý tưởng trong công việc đ ã trở thành thói quen của các KTV,

nên các KTV không lưu l ại vào hồ sơ một cách đầy đủ.

- Điều kiện về thời gian không cho phép.

Việc lưu lại và lưu vào hồ sơ kiểm tốn một cách đầy đủ về những cơng việc

đã làm cũng như ý kiến nhận xét của KTV l à hết sức cần thiết, nhưng các KTV thực

hiện chưa đầy đủ.

Cơng ty đã đưa ra một chính sách thống nhất về việc đánh giá mức trọng yếu,

trong hồ sơ kiểm tốn, tuy nhiên cơng ty khơng giải thích rõ căn cứ nào mà KTV lại

chọn mức trọng yếu này.

Việc chọn mẫu thường phụ thuộc vào những kinh nghiệm của KTV, do đó

việc chọn mẫu thường được lựa chọn theo phương pháp phi thống kê, và các KTV

chỉ quan tâm đến độ lớn giá trị các mẫu đ ược chọn nên KTV sẽ chấp nhận một rủi ro

lấy mẫu khá cao.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán các KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm

soát và thủ tục phân tích rất ít. Phần lớn sau khi xem xét về HTKSNB th ì KTV sẽ đi

vào thực hiện các thử nghiệm chi tiết. Điều n ày có thể do các doanh nghiệp Việt

Nam đa phần là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, do đó họ khó có thể chấp nhận bỏ ra

một khoản chi phí lớn để thực hiện HTKSNB, hoặc nếu thực hiện cũng không đ ược

chặt chẻ và hiệu quả.

Trong quá trình thực hiện kiểm tốn, KTV c ịn thu thập bằng chứng quá

nhiều dẫn đến tốn kém th ời gian và chi phí.

Đối với khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên KTV chưa có thể tham gia chứng

kiến kiểm kê TSCĐ.

5.3. MỘT SỐ GIẢI PHÁP

KTV nên tăng cường việc thiết kế và thực hiện các thủ tục phân tích để có thể

</div>
(91)<div class='page_container' data-page=91>

so với cuối năm có phù hợp với kế hoạch dự tốn hay khơng. B ên cạnh đó dựa vào

thủ tục phân tích KTV có thể đánh giá mức độ ph ù hợp của TSCĐ trong cơ cấu tài

sản của khách hàng, nếu có biến động bất th ường thì KTV sẽ khoanh vùng, tăng

cường thực hiện các thủ tục kiểm tra, tiết kiệm đ ược thời gian và chi phí.

Yêu cầu KTV phải lưu lại và lưu vào hồ sơ kiểm toán một cách đầy đủ về

những công việc đã làm cũng như ý kiến nhận xét của KTV v ì:

- Đó là cơ sở làm bằng chứng cho những kết luận của KTV.

- Để tiện cho việc theo d õi, đánh giá, kiểm tra của các cấp quản lý v à Ban

giám đốc nhằm theo dõi hiệu quả và chất lượng công việc mà công ty cung cấp cho

khách hàng.

- Giúp cho các KTV dể dàng nắm bắt những kinh nghiệm của các KTV đi

trước, qua đó thực hiện cơng tác của m ình có hiệu quả hơn.

Công ty nên xây dựng thống nhất một ph ương pháp lấy mẫu cho các thử

nghiệm cơ bản nhằm góp phần hạn chế rủi ro lấy mẫu.

Khâu kiểm kê TSCĐ là công việc rất cần thiết vì đây là bằng chứng hữu hiệu

nhất để đáp ứng mục tiêu hiện hữu là mục tiêu quan trọng đối với việc kiểm tốn

khoản mục TSCĐ, cơng việc kiểm k ê thường được khách hàng tiến hành vào thời

điểm cuối năm tài chính. Tuy nhiên, Cơng ty l ại không thể tham gia kiểm k ê đối với

những khách hàng cũ và mới. Vì vậy, đối với những khách h àng cũ công ty nên

tham gia kiểm kê TSCĐ và HTK vào cu ối năm tài chính (để giảm rủi ro và bớt chi

phí). Đối với những khách h àng mới công ty nên mở rộng quan hệ và thuyết phục

</div>
(92)<div class='page_container' data-page=92>

CHƯƠNG 6

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

6.1. KẾT LUẬN

Tuy mới được thành lập trong vài năm gần đây, cơng ty Kiểm tốn v à Dịch

vụ phần mềm TDK đ ã từng bước tạo dựng uy tín nghề nghiệp với khách h àng và

một chỗ đứng vững chắc trong lĩnh vực kiểm tốn c ịn khá mới mẽ ở Việt Nam dưới

sự quản lý, điều hành của ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm, hòa đồng với mọi người

và đầy tâm huyết với nghề.

Hiện tại khách hàng của cơng ty Kiểm tốn v à Dịch vụ phần mềm TDK chỉ

là những doanh nghiệp vừa và nhỏ, không phải là những doanh nghiệp niêm yết trên

thị trường chứng khốn, khơng đ ưa ra Báo cáo kiểm tốn cho bên ngồi, chủ yếu

chúng ta kiểm tốn vì mục đích báo cáo thuế của khách h àng nên lượng khách hàng

của công ty còn hạn chế. Tuy nhiên, khách hàng TDK trong tương lai ngày càng

nhiều và đa dạng, để cuộc kiểm toán đạt chất l ượng và tạo được uy tín với khách

hàng TDK phải xây dựng một đội ngũ nhân vi ên giỏi, tạo mọi điều kiện vật chất và

kỹ thuật cho nhân viên phục vụ tốt công việc kiểm t ốn của mình.

Như chúng ta thấy kiểm tốn là cơng việc mang tính đặc thù ngành, có tính

hệ thống và địi hỏi người KTV phải có kiến thức sâu rộng, tr ình độ chun mơn

cao, sự xét đốn nghề nghiệp. B ên cạnh đó để thực hiện ch ương trình kiểm tốn

chính xác và đầy đủ theo chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn đ ịi hỏi nhiều thời gian,

công sức và chi phí cao. Vì vậy, để phát triển trong lĩnh vực kiểm tốn th ì địi hỏi

Ban giám đốc công ty cần phải đầu t ư cả chiều sâu và chiều rộng.

6.2. KIẾN NGHỊ

Nền kinh tế Việt Nam đang tr ên đà phát triển, cùng với chính sách hội nhập

kinh tế thế giới, ngày càng nhiều công ty tham gia v ào lĩnh vực kiểm toán, dẫn đến

thị phần dần dần bị chia nhỏ h ơn. Do đó cơng ty nên đ ẩy mạnh công tác tiếp thị đến

khách hàng mục tiêu và tiếp tục duy trì khách hàng thân quen.

Qua q trình thực tập tại cơng ty ki ểm toán, nhận thấy rằng khách h àng của

</div>
(93)<div class='page_container' data-page=93>

yếu là kiểm tốn báo cáo tài chính phục vụ cho kiểm tốn thuế. Do đó, cơng ty cần

tìm hiểu sâu hơn nữa về các quy định đối với cơng ty n ước ngồi về thuế và các

chính sách khác có liên quan, nhân viên trong cơng ty c ần tìm hiểu thêm các nghiệp

vụ trong cơng ty có vốn đầu t ư nước ngồi có tính đặc thù và tăng cường hơn nữa

vốn ngoại ngữ của mình để phục vụ tốt cho cơng việc kiểm tốn.

Hiện tại, về cơ bản công ty đã xây dựng cho mình một chương trình kiểm

tốn chung và riêng cho từng khoản mục hiệu quả. Nh ưng xét về mặt lâu dài, khách

hàng của TDK càng nhiều và đa dạng, TDK phải có chương trình kiểm tốn riêng

đối với từng nhóm khách h àng đặt biệt như đối với khách hàng là ngân hàng, doanh

nghiệp trong khu chế xuất… Về trang thiết bị phục vụ cho việc kiểm tốn t ương đối

đầy đủ. Tuy nhiên, cơng ty nên đưa ph ần mềm vào cuộc kiểm toán giúp cho KTV

làm việc hiệu quả hơn. Về lâu dài, công ty nên tạo điều kiện và mở rộng các lớp

huấn luyện về cách sử dụng các phần mềm kiểm toán h àng năm, để khi KTV sử

dụng dữ liệu của khách h àng sẽ dễ dàng nắm bắt được thông tin và không bị bở ngỡ

khi kiểm tốn tại đơn vị.

Trong tương lai, quy mơ ho ạt động của TDK ngày càng được mở rộng, khách

hàng của TDK càng nhiều và đa dạng, TDK cần có một chiến l ược lâu dài trong việc

đào tạo nguồn nhân lực, nâng cao chất l ượng dịch vụ của mình và đặc biệt là chất

lượng dịch vụ kiểm toán để có thể tạo cho m ình một chỗ đứng vững chắc với sự

ủng hộ và tin tưởng của khách hàng.

Hiện nay khung pháp lý về kế toán v à kiểm tốn của nước ta cịn đang trong

q trình hoàn thiện, chưa ổn định. Đây là thách thức lớn nhất của công ty cũng như

các công ty kiểm toán trong nước. Như chúng ta đã biết đa phần các chuẩn mực

kiểm toán của Việt Nam đ ược phiên dịch từ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế,

nhưng mỗi một quốc gia đều có khung pháp lý v à đặc điểm kinh tế riêng biệt. Do

đó, Nhà nước cần hồn thiện hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nh à nước Việt Nam

sao cho phù hợp với các quy định của pháp luật, ph ù hợp với thông lệ quốc tế trong

lĩnh vực quản lý và kiểm sốt các hoạt động t ài chính cơng, theo hư ớng chi tiết hóa

theo từng loại hình và từng lĩnh vực hoạt động kiểm tốn, theo lộ tr ình phù hợp với

</div>
(94)<div class='page_container' data-page=94>

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1. TS. Vũ Hữu Đức, TS. Võ Anh Dũng. Kiểm toán, Bộ mơn kiểm tốn, Khoa

kế tốn-Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB lao động x ã hội.

2. TS. Nguyễn Phương Liên. Hướng dẫn thực hiện chế đ ộ chứng từ, sổ kế

toán và các hình thức kế tốn, NXB Tài Chính.

3. GSTS. Nguyễn Quang Quynh. Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất bản Tài

Chính.

4. Chế độ kế tốn doanh nghiệp .

5. Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 - Tài sản cố định hữu hình.

6. Chuẩn mực Kế Tốn Việt Nam số 04- Tài sản cố định vơ hình.

7. Thơng tư 161/2007/TT -BTC hướng dẫn VAS 03, VAS 04.

8. Quyết định 206/2003.

</div>

Luận văn - Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty liên doanh sản xuất bao bì Hồng Xuân

<b>MỤC LỤC</b>

<b>CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU</b>

<b>CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PH ÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN</b>

<b>CỨU</b>

<b>CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TỐN TDK</b>

<b>CHƯƠNG 4 : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN</b>

<b>MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY LI ÊN DOANH SẢN XUẤT</b>

<b>BAO BÌ HỒNG XN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH</b>

<b>VỤ PHẦN MỀM TDK THỰC HIỆN</b>

<b>CHƯƠNG 5 : NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN</b>

<b>VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP</b>

<b>CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ</b>

<b>DANH MỤC BIỂU BẢNG</b>

<b>DANH MỤC SƠ ĐỒ</b>

<b>DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT</b>

<b> GIỚI THIỆU</b>

<b>PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C ỨU</b>

<b> GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN TDK</b>

<b>THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC T ÀI SẢN CỐ</b>

<b>ĐỊNH TẠI CƠNG TY LI ÊN DOANH SẢN XUẤT BAO BÌ HỒNG XUÂN</b>

<b>DO CƠNG TY TNHH KI ỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ PHẦN MỀM TDK</b>

<b>THỰC HIỆN</b>

<b>TDK</b>

BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG QT TĂNG GIẢM TSCĐ

<b><sub>I 1/1</sub></b>

<b>TDK</b>

<b>TDK</b>

<b>TDK</b>

<b>BẢNG TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH</b>

<b><sub>I 1/4</sub></b>

<b>TDK</b>

<b>BẢNG KÊ CÁC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TĂNG</b>

<b>TDK</b>

<b>BẢNG KÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH GIẢM</b>

<b>TDK</b>

<b>TDK</b>

<b>TDK</b>

<b> TDK</b>

<b>BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG QT VỀ CÁC THAY ĐỔI CỦA CHI PHÍ KHẤU HAO</b>

<b>NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀ MỘT SỐ</b>

<b>GIẢI PHÁP</b>

<b>KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ</b>

<b>TÀI LIỆU THAM KHẢO</b>

Tài liệu liên quan

Tài liệu bạn tìm kiếm đã sẵn sàng tải về