Luan vanTo chuc cong tac ke toan Nguyen vat lieutai cong ty co phan duoc pham Ha Tay

Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (834.59 KB, 83 trang )

(1)Lêi nãi ®Çu Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh nhÊt lµ trong c¬ chÕ thÞ trêng hiÖn nay, để có thể tồn tại và phát triển đòi hỏi các doanh nghiệp phải tìm mọi biện pháp để không ngừng hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh, tăng tích luỹ. Do đó, các doanh nghiệp phải thực hiện mục tiêu sản xuất kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu thị trờng, cơ chế hạch toán kinh doanh đòi hỏi các doanh nghiệp không những bù đắp đợc chi phí sản xuất mà phải có lãi. Vì vậy, vấn đề đặt ra là các doanh nghiệp trong quá trình sản xuất phải tính đợc chi phí sản xuất bỏ ra một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời. Hạch toán chính xác chi phí sản xuất là cơ sở để tính đúng, tính đủ giá thành. Từ đó giúp các doanh nghiệp tìm mọi cách để h¹ thÊp chi phÝ s¶n xuÊt ë møc tèi ®a, h¹ thÊp vµ tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt còng chính là biện pháp để hạ thấp từng yếu tố của quá trình sản xuất nh : Chi phí về nguyên vật liệu, chi phí tiền lơng, chi phí quản lý....để từ đó hạ giá thành sản phÈm. §èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu chiÕm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí của doanh nghiệp. Mọi sự biến động về chi phí nguyên vật liệu đều làm ảnh hởng đến giá thành sản phẩm từ đó ảnh hởng đến thu nhập của doanh nghiệp. Do vậy, hạ thấp và tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu là giảm một phần đáng kể chi phí sản xuất. Mặt khác, trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu gồm nhiều chủng loại, đợc cung cấp từ nhiều nguồn khác nhau thờng xuyên biến động về số lợng cũng nh giá cả. Do đó, cần phải có biện pháp theo dõi quản lý từ khâu thu mua NVL đến khâu xuất sử dụng cho sản xuất về cả chỉ tiêu số lợng cũng nh giá trị, đảm bảo cho quá trình sản xuÊt diÔn ra b×nh thêng. Th«ng qua c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL sÏ lµm cho doanh nghiệp sử dụng NVL một cách tốt nhất, tránh lãng phí từ đó giảm chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm. Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm là kế toán tập hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm th× tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyên vật liệu cũng là vấn đề đáng đợc các doanh nghiệp quan tâm hiện nay. C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y lµ c«ng ty chuyªn s¶n xuÊt vµ kinh doanh mÆt hµng thuèc phôc vô søc khoÎ cho ngêi tiªu dïng. Víi ph¬ng ch©m: “ ChÊt lîng lµ sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn” nªn c¸c s¶n phÈm thuèc cña c«ng ty nh»m môc tiªu b¶o vÖ vµ n©ng cao søc khoÎ cho ngêi d©n. Nhận thức đợc tầm quan trọng của NVL đối với quá trình sản xuất kinh doanh của công ty, đồng thời qua tìm hiểu, đi sâu vào nghiên cứu thực tế công tác kế toán tại Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây với sự giúp đỡ nhiệt tình cña GS.TS NguyÔn §×nh §ç cïng c¸c c«, chó trong phßng kÕ to¸n c«ng ty, em.

(2) đã chọn nghiên cứ đề tài : “ Tổ chức công tác kế toán Nguyên vật liệu tại công ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y”. Ngoµi phÇn më ®Çu, kÕt luËn, môc lôc, danh môc tµi liÖu tham kh¶o, luËn v¨n bao gåm 3 néi dung chÝnh sau: Chơng 1: Những vấn đề lí luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Ch¬ng 2: Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y. Chơng 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y. Do thời gian và trình độ có hạn nên luận văn không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo cùng các cô chú trong phòng kế toán công ty để luận văn đợc hoàn thiện hơn. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n GS.TS NguyÔn §×nh §ç, vµ c¸c c« chó trong phòng kế toán Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây đã giúp đỡ em hoàn thành luận v¨n nµy..

(3) Ch¬ng 1 Nh÷ng lÝ luËn chung vÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i doanh nghiÖp s¶n xuÊt 1.1. Sù cÇn thiÕt ph¶i tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n NVL trong s¶n xuÊt 1.1.1.Khái niệm và đặc điểm  Kh¸i niÖm: Nguyên liệu, vật liệu là những đối tợng lao động mua ngoài hoặc tự chế biÕn phôc vô cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hay t¸i t¹o ra s¶n phÈm cña doanh nghiÖp. NVL là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất (t liệu sản xuất, đối tợng lao động, sức lao động), là cơ sở cấu thành nên thực thể sản phẩm.  §Æc ®iÓm: Khác với t liệu lao động khác khi tham gia vào quá trình sản xuất sản phÈm, nguyªn liÖu vËt liÖu chØ tham gia vµo mét chu k× s¶n xuÊt kinh doanh nhÊt định. Và khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, dới tác động của máy móc thiết bị thì NVL sẽ bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm. Do vậy, nguyên vật liệu đợc coi là cơ sở vật chất, là yếu tố không thể thiếu đợc của bất cứ quá trình tái sản xuất nào, đặc biệt là đối với quá trình hình thành sản phẩm mới trong doanh nghiệp sản xuất. Đây là đặc điểm đặc trng của nguyên vật liệu để phân biệt với công cụ dông cô, v× c«ng cô dông cô vÉn gi÷ nguyªn h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu trong qu¸ tr×nh sö dông. VÒ mÆt gi¸ trÞ khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm, NVL sÏ chuyÓn dÞch mét lÇn hoÆc toµn bé gi¸ trÞ cña chóng vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kì và đợc tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Đây là một đặc điểm dùng để phân biệt ngyên vật liệu với các t liệu lao động khác. Chi phí về nguyªn vËt liÖu thêng chiÕm mét tû träng lín trong toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Mặt khác, xét về mặt vốn thì vật liệu là thành phần quan trọng trong vốn lu động của doanh nghiệp, đặc biệt là vốn dự trữ. Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển của vốn lu động do vậy cần dự trữ sử dụng vËt liÖu mét c¸ch hîp lÝ vµ cã hiÖu qu¶. Với những đặc điểm trên cho ta thấy NVL là một yếu tố không thể thiếu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt t¹o ra s¶n phÈm phôc vô nhu cÇu x· héi. 1.1.2.Yªu cÇu c«ng t¸c qu¶n lý NVL trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt: Xuất phát từ vị trí, đặc điểm của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. Để quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra một cách liên tục thì phải đảm.

(4) b¶o cung cÊp nguyªn vËt liÖu kÞp thêi vÒ mÆt sè lîng, chÊt lîng còng nh chñng loại vật liệu. Bên cạnh đó do nhu cầu sản xuất ngày càng phát triển đòi hỏi NVL ngày càng nhiều để đáp ứng cho nhu cầu sản xuất sản phẩm và kinh doanh có lãi lµ môc tiªu mµ c¸c Doanh nghiÖp híng tíi. V× vËy, qu¶n lý tèt ë kh©u thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu là điều kiện cần thiết để đảm bảo chÊt lîng s¶n phÈm, tiÕt kiÖm chi phÝ, gi¶m gi¸ thµnh, t¨ng lîi nhuËn cña Doanh nghiÖp. + Khâu thu mua: Đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời nguyên vật liệu cho s¶n xuÊt s¶n phÈm vÒ mÆt sè lîng, chñng lo¹i, chÊt lîng, gi¸ c¶ hîp lý ph¶n ¸nh đầy đủ chính xác giá thực tế của vật liệu ( giá mua, chi phí thu mua). + Khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống kho hợp lý, đúng chế độ bảo quản với từng loại vật liệu để tránh h hỏng, thất thoát, hao hụt, mất phẩm chất ảnh hớng đến chất lợng sản phẩm. + Khâu dự trữ: Để đảm bảo cho quá trình sản xuất tiến hành, không bị ngừng trệ, gián đoạn, Doanh nghiệp phải dự trữ vật liệu đúng định mức tối đa, tối thiểu đảm bảo cho sản xuất liên tục bình thờng không gây ứ đọng (do khâu dự trữ quá lín) t¨ng nhanh vßng quay vèn. + Trong khâu sử dụng vật liệu: Sử dụng vật liệu theo đúng định mức tiêu hao, đúng chủng loại vật liệu, nhằm phát huy hiệu quả sử dụng vật liệu nâng cao chất lợng sản phẩm, chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm vì vậy đòi hỏi tổ chøc tèt viÖc ghi chÐp, theo dâi ph¶n ¸nh t×nh h×nh xuÊt vËt liÖu. TÝnh to¸n ph©n bổ chính xác vật liệu cho từng đối tợng sử dụng theo phơng pháp thích hợp, cung cÊp sè liÖu kÞp thêi chÝnh x¸c cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. §ång thêi thờng xuyên hoặc định kỳ phân tích tình hình thu mua, bảo quản dự trữ và sử dụng vật liệu, trên cơ sở đề ra những biện pháp cần thiết cho việc quản lý ở từng khâu, nhằm giảm mức tiêu hao vật liệu trong sản xuất sản phẩm, là cơ sở để tăng thªm s¶n phÈm cho x· héi. 1.1.3.Vai trß vµ nhiÖm vô cña kÕ to¸n NVL 1.1.3.1.Vai trß cña kÕ to¸n NVL KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong Doanh nghiÖp lµ viÖc ghi chÐp, ph¸n ¸nh đầy đủ tình hình thu mua, dự trữ, nhập xuất nguyên vật liệu. Mặt khác thông qua tài liệu kế toán nguyên vật liệu còn biết đợc chất lợng, chủng loại có đảm bảo hay không, số lợng thừa hay thiếu đối với sản xuất để từ đó ngời quản lý đề ra c¸c biÖn ph¸p thiÕt thùc nh»m kiÓm so¸t gi¸ c¶, chÊt lîng nguyªn vËt liÖu. - Th«ng qua tµi liÖu kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu cßn gióp cho viÖc kiÓm tra chÆt chÏ tình hình thực hiện kế hoạch sử dụng, cung cấp nguyên vật liệu, từ đó có các.

(5) biện pháp đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất một cách có hiệu quả nhất. Bên cạnh đó, kế toán nguyên vật liệu còn ảnh hởng trực tiếp đến kế toán giá thành. - Lµm tèt c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong Doanh nghiÖp sÏ cung cÊp thông tin chính xác kịp thời về tình hình nguyên vật liệu, giúp lãnh đạo nắm bắt tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu để có biện pháp điều chỉnh phù hợp. 1.1.3.2. NhiÖm vô cña kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu: XuÊt ph¸t tõ vÞ trÝ yªu cÇu qu¶n lý vËt liÖu còng nh vai trß cña kÕ to¸n trong qu¶n lý kinh tÕ nãi chung vµ qu¶n lý doanh nghiÖp nãi riªng th× kÕ to¸n vËt liÖu trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt cÇn thùc hiÖn tèt nh÷ng nhiÖm vô sau ®©y: - Ph¶n ¸nh chÝnh x¸c, kÞp thêi vµ kiÓm tra chÆt chÏ t×nh h×nh cung cÊp nguyªn vËt liÖu trªn c¸c mÆt: sè lîng, chÊt lîng, chñng lo¹i, gi¸ trÞ vµ thêi gian cung cÊp. - TÝnh to¸n vµ ph©n bæ chÝnh x¸c, kÞp thêi gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng cho các đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao, phát hiÖn vµ ng¨n chÆn kÞp thêi viÖc sö dông nguyªn vËt liÖu l·ng phÝ hoÆc sai môc đích. - Thờng xuyên kiểm tra và thực hiện định mức dự trữ nguyên vật liệu, phát hiện kịp thời các vật liệu ứ đọng, kém phẩm chất, cha cần dùng và có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại. - Thùc hiÖn kiÓm kª vËt liÖu theo yªu cÇu qu¶n lý, lËp c¸c b¸o c¸o vÒ vËt liÖu, tham gia c«ng t¸c ph©n tÝch viÖc thùc hiÖn kÕ ho¹ch thu mua, dù tr÷, sö dông nguyªn vËt liÖu. 1.2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1.Ph©n lo¹i NVL Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tợng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh. Nguyên vật liệu đợc ph©n chia theo tõng tiªu thøc sau:  C¨n cø vµo néi dung kinh tÕ vµ yªu cÇu qu¶n trÞ doanh nghiÖp, NVL bao gåm:  Nguyên liệu, vật liệu chính: đặc điểm chủ yếu của NVL chính là khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh sÏ cÊu thµnh nªn thùc thÓ sản phẩm, toàn bộ giá trị của NVL sẽ đợc chuyển vào giá trị sản phẩm míi.  Vật liệu phụ: : là các loại vật liệu đợc sử dụng trong sản xuất để tăng chÊt lîng s¶n phÈm, hoµn chØnh s¶n phÈm hoÆc phôc vô cho c«ng viÖc.

(6) s¶n xuÊt, bao gãi s¶n phÈm…C¸c lo¹i vËt liÖu nµy kh«ng cÊu thµnh nªn thùc thÓ s¶n phÈm  Nhiªn liÖu: lµ nh÷ng thø cã t¸c dông cung cÊp nhiÖt lîng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, phôc vô cho c«ng nghÖ s¶n xuÊt, ph¬ng tiÖn vËn t¶i, c«ng t¸c qu¶n lý. Nhiªn liÖu cã thÓ tån t¹i ë thÕ láng, thÓ r¾n hay thÓ khÝ.  Phụ tùng thay thế: là những vật t dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiÕt bÞ, ph¬ng tiÖn vËn t¶i, c«ng cô, dông cô…  Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là những vật t đợc sử dụng cho c«ng viÖc x©y dùng c¬ b¶n. §èi víi thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n bao gåm c¶ thiÕt bÞ cÇn l¾p vµ thiÕt bÞ kh«ng cÇn l¾p, c«ng cô, khÝ cô vµ vËt kÕt cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản.  Vật liệu khác: là các loại vật liệu không đợc xếp vào các loại trên. Các lo¹i vËt liÖu nµy do qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lo¹i ra nh c¸c lo¹i phÕ liÖu, vËt liÖu thu håi do thanh lý TSC§... Cách phân loại này là cơ sở để hạch toán chi tiết vật liệu, là căn cứ xác định định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho từng loại vật liệu.  C¨n cø vµo nguån h×nh thµnh, nguyªn vËt liÖu bao gåm:  Nguyªn liÖu, vËt liÖu nhËp tõ bªn ngoµi: mua trong níc, nhËp khÈu, nhËn vèn gãp, biÕu tÆng…  Nguyªn liÖu, vËt liÖu tù chÕ biÕn gia c«ng: do doanh nghiÖp tù s¶n xuÊt. Cách phân loại này là cơ sở để xây dựng kế hoạch thu mua và sản xuất NVL, là căn cứ xác định chi phí cấu thành nên giá vốn thực tế nguyên vật liÖu nhËp kho theo tõng nguån.  Căn cứ vào mục đích sử dụng, nguyên vật liệu bao gồm:  Nguyªn vËt liÖu dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt kinh doanh:  Nguyªn vËt liÖu dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý  Nguyên vật liệu dùng cho các mục đích khác. Cách phân loại này làm cơ sở để tính CPNVL cho từng đối tợng chịu chi phí, là cơ sở để tổ chức tài khoản kế toán để ghi chép, phản ánh CPNVL phát sinh trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. 1.2.2.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu Việc đánh giá nguyên vật liệu nhằm để - Tổng hợp các nguyên vật liệu khác nhau để báo cáo tình hình nhậpxuất- tồn kho nguyên vật liệu..

(7) - Gióp kÕ to¸n thùc hiÖn chøc n¨ng ghi chÐp b»ng tiÒn c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. 1.2.2.1. Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu: Các loại vật t thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp, do đó về nguyên tắc đánh giá vật t cũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho, tức là tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho”. Khi đánh giá nguyªn vËt liÖu cÇn tu©n thñ 3 nguyªn t¾c sau: - Nguyên tắc giá gốc: Nguyên vật liệu phải đợc đánh giá theo nguyên tắc gi¸ gèc. Gi¸ gèc cßn gäi lµ trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu: lµ toµn bé c¸c chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có đựơc nguyên vật liệu tại địa điểm, trạng thái hiện tại. Nhng trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc. - Nguyên tắc thận trọng: để thực hiện nguyên tắc này doanh nghiệp phải thùc hiÖn trÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho dùa trªn viÖc tÝnh tríc phÇn giảm giá giữa giá gốc hàng tồn kho so với giá thị trờng. Kế toán đã ghi sổ theo giá gốc và phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Do đó trên Báo cáo Tµi chÝnh tr×nh bµy th«ng qua 2 chØ tiªu: +TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ nguyªn vËt liÖu +Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. - Nguyên tắc nhất quán: Các phơng pháp áp dụng trong đánh giá nguyên vật liệu phải đảm bảo tính nhất quán. Tức là kế toán đã chọn phơng pháp nào thì phải áp dụng phơng pháp đó nhất quán trong suốt niên độ kế toán. Trờng hợp thay đổi phơng pháp đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hởng của sự thay đổi đó lên thuyết minh báo cáo tài chính. 1.2.2.2.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu 1.2.2.2.1.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ  Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho: Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau nªn gi¸ thùc tÕ cña chóng còng kh¸c nhau. VÒ nguyªn t¾c, gi¸ vËt liÖu nhËp kho đợc xác định theo giá thực tế bao gồm toàn bộ chi phí hình thành vật liệu đó cho đến lúc nhập kho. - §èi víi nguyªn vËt liÖu nhËp do mua ngoµi: Gi¸ thùc tÕ Gi¸ mua ThuÕ nhËp Chi phÝ C¸ckho¶n nguyªn vËt liÖu = ghi trªn + khÈu + thu mua - gi¶m trõ nhËp kho hoá đơn (nÕu cã) ( nÕu cã ).

(8) Trong đó giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán là giá cha tính thuế giá trị gia t¨ng nÕu nguyªn vËt liÖu mua ngoµi dïng vµo s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸ chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ. NÕu nguyªn vËt liÖu mua ngoài dùng để sản xuất hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiÕp hoÆc kh«ng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng hoÆc dïng vµo sù nghiÖp, phóc lîi, dù án thì giá mua trên hoá đơn là giá đã bao gồm thuế giá trị gia tăng. -. §èi víi nguyªn vËt liÖu nhËp do thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn:. Gi¸ thùc tÕ Nguyªn vËt liÖu NhËp kho -. -. §èi víi nguyªn vËt liÖu nhËp do nhËn vèn gãp liªn doanh hoÆc cæ phÇn:. =. TrÞ gi¸ do c¸c bªn tham gia xác định. Chi phÝ vËn chuyÓn, tiÕp nhËn… (nÕu cã). +. Đối với nguyên vật liệu do nhà nớc cấp hoặc cấp trên cấp hoặc đợc tặng:. Gi¸ vèn thùc tÕ Nguyªn vËt liÖu NhËp kho -. TiÒn thuª gia c«ng, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chuyÓn.. §èi víi nguyªn vËt liÖu nhËp do doanh nghiÖp tù gia c«ng, chÕ biÕn: Gi¸ vèn thùc tÕ Gi¸ thµnh TrÞ gi¸ thùc tÕ Chi phÝ Nguyªn vËt liÖu = s¶n = nguyªn vËt liÖu + chÕ NhËp kho xuÊt xuÊt kho biÕn.. Gi¸ vèn thùc tÕ Nguyªn vËt liÖu NhËp kho -. TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña = nguyªn vËt liÖu + xuÊt thuª gia c«ng. =. Gi¸ trÞ thÞ trêng t¬ng đơng(hoặc giá ghi trên biªn b¶n bµn giao). Chi phÝ vËn chuyÓn + tiÕp nhËn … (nÕu cã). §èi víi nguyªn vËt liÖu nhËp do c¸c nguyªn nh©n kh¸c:. Gi¸ vèn thùc tÕ Nguyªn vËt liÖu NhËp kho. =. Gi¸ trÞ hîp lý cña nguyªn vËt liÖu. +. Chi phÝ liªn quan kh¸c..

(9)  Xác định trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho: Vật liệu trong doanh nghiệp đợc thu mua nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, do vậy giá thực tế của từng đợt nhập kho cũng không hoàn toàn giống nhau. Nên khi xuất kho kế toán phải tính toán chính xác, xác định đợc giá thực tế xuất kho cho từng đối tợng sử dụng theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng cho cả niên độ kế toán. Để tính trị giá thực tế của nguyên vật liÖu xuÊt kho, c¸c doanh nghiÖp cã thÓ ¸p dông mét trong bèn ph¬ng ph¸p sau:.  Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này thì khi xuất kho nguyên vật liệu thì căn cứ vào số lợng xuất kho thuộc lô hàng nào và đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính trị giá vèn thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt kho. V× vËy khi xuÊt kho l« hµng nµo th× phải tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của lô hàng đó. Ph¬ng ph¸p nµy ¸p dông víi nh÷ng doanh nghiÖp cã Ýt lo¹i mÆt hµng, mÆt hàng ổn định, nhận diện đợc hoặc thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao vµ cã tÝnh t¸ch biÖt. ¦u ®iÓm cña ph¬ng ph¸p nµy lµ thêi gian tÝnh gi¸ vèn thùc tÕ cña nguyªn vật liệu xuất kho đợc thực hiện kịp thời và qua đó kế toán có thể theo dõi đợc thời hạn bảo quản của từng lô hàng. Nhng để áp dụng phơng pháp này đòi hỏi doanh nghệp phải có hệ thống kho bãi rộng để bảo quản riêng từng lô nguyên vật liÖu nhËp kho..  Phơng pháp tính theo đơn giá bình quân gia quyền (BQGQ): Theo phơng pháp này trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho đợc tÝnh c¨n cø vµo sè lîng nguyªn vËt liÖu xuÊt kho: TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ Nguyªn vËt liÖu. Sè lîng NVL =. §¬n gi¸. thùc tÕ. XuÊt kho. x. xuÊt kho. gia quyÒn.. TrÞ gi¸ thùc tÕ §¬n gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn c¶ k×. b×nh qu©n. TrÞ gi¸ thùc tÕ. NVL tån ®Çu k×. +. NVL nhËp trong k×. Sè lîng NVL. +. Sè lîng NVL. =. tån ®Çu k×. nhËp trong k×.

(10) §¬n gi¸ b×nh qu©n Gia quyÒn t¹i thêi ®iÓm xuÊt kho. Tổng giá vốn thực tế NVL có để sử dụng tại thêi ®iÓm xuÊt kho = Số lợng NVL có để sử dụng tại thời điểm XuÊt kho. Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kì đợc gọi là đơn giá bình quân cả kì hay đơn giá bình quân cố định. Cách tính này đơn giản, dễ làm, khối lợng tính toán giảm. Giá vốn thực tế nguyên vật liệu đợc tính vào cuối kì kế toán nên không cung cấp thông tin kịp thời, ảnh hởng tới tiến độ khâu kế toán khác. Phơng pháp này áp dụng với những doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu nhng sè lÇn nhËp xuÊt cña mçi danh ®iÓm nhiÒu. Đơn giá bình quân có thể xác định tại thời điểm xuất kho đựơc gọi là đơn giá bình quân di động hay đơn giá bình quân liên hoàn. Theo cách tính này xác định đợc trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho hàng ngày cung cấp thông tin đợc kịp thời .Tuy nhiên, khối lợng công việc tính toán sẽ nhiều hơn nên phơng pháp này rất thích hợp với doanh nghiệp đã làm kế toán máy..  Ph¬ng ph¸p nhËp tríc, xuÊt tríc (FIFO) : Theo phơng pháp này, giả định rằng nguyên vật liệu nào nhập trớc thì đợc xuất trớc. Khi đó trị giá nguyên vật liệu xuất trong kì đợc tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên. Trị giá nguyên vật liệu tồn cuối kỳ đợc tính theo đơn gi¸ cña nh÷ng lÇn nhËp sau cïng. + ¦u ®iÓm: - Phơng pháp này phản ánh tơng đối chính xác trị giá nguyên vật liệu xuất dïng trong k× vµ tån cuèi k×. - Khi gi¸ nguyªn vËt liÖu cã xu híng t¨ng, ¸p dông ph¬ng ph¸p nµy sÏ cã lãi nhiều hơn khi áp dụng phơng pháp khác vì giá vốn bán hiện tại đợc tạo ra từ gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu nhËp kho tõ tríc víi gi¸ thÊp h¬n gi¸ hiÖn t¹i. + Nhîc ®iÓm : - Ph¶i theo dâi chÆt chÏ chi tiÕt tõng nghiÖp vô nhËp kho nguyªn vËt liÖu. - Doanh thu hiÖn t¹i kh«ng phï hîp víi chi phÝ hiÖn t¹i v× doanh thu hiÖn tại đợc tạo ra từ các chi phí trong quá khứ.  Ph¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tríc (LIFO) :.

(11) Theo phơng pháp này, giả định rằng nguyên vật liệu nào nhập sau cùng thì đợc xuất trớc. Khi đó trị giá nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng. Trị giá nguyên vật liệu tồn cuối kì đợc tính theo đơn gi¸ cña nh÷ng lÇn nhËp ®Çu tiªn. + ¦u ®iÓm: - ¸p dông ph¬ng ph¸p nµy sÏ cho doanh thu hiÖn t¹i phï hîp víi chi phÝ hiÖn tại vì doanh thu hiện tại đợc tạo ra từ nguyên vật liệu mua ở thời điểm gần nhất. - Khi giá nguyên vật liệu trên thị trờng có xu hớng tăng lên tức đơn giá nguyên vật liệu từng lần nhập kho tăng dần thì áp dụng phơng pháp này đảm bảo thu håi vèn nhanh, trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu tån cuèi k× Ýt h¬n. + Nhîc ®iÓm: - Giá trị hàng tồn kho cuối kì đợc phản ánh thấp hơn so với giá thực tế nếu gi¸ nguyªn vËt liÖu cã xu híng t¨ng. - Ph¶i theo dâi chÆt chÏ, chi tiÕt tõng nghiÖp vô nhËp kho. 1.2.2.2.2.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ h¹ch to¸n : §èi víi c¸c doanh nghiÖp cã quy m« lín, khèi lîng, chñng lo¹i vËt t nhiều, giá cả NVL thờng xuyên biến động thì có thể sử dụng giá hạch toán để đánh giá. Giá hạch toán là giá ổn định do doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho việc hạch toán chi tiết vật t trong suốt một kì kế toán. Giá hạch toán chỉ dùng để ghi chÐp trªn sæ kÕ to¸n nªn gi¸ nµy kh«ng cã t¸c dông giao dÞch víi bªn ngoµi, cũng không có tác dụng để đánh giá giá trị vật liệu tồn kho cuối kì và giá trị vật liệu thực tế sử dụng trong kì. Khi đó việc xuất kho hàng ngày đợc thực hiện theo giá hạch toán nhng đến cuối kì kế toán phải điều chỉnh theo giá thực tế. Có thể đánh giá vật liệu xuất dùng theo giá hạch toán qua các bớc sau: - Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu nhập xuÊt. - Cuối kỳ, điều chỉnh giá hạch toán theo trị giá thực tế để có số liệu ghi vµo tµi kho¶n, sæ tµi kho¶n tæng hîp vµ b¸o c¸o h¹ch to¸n theo c«ng thøc sau : TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt liÖu tån ®Çu k× HÖ sè gi¸ = VËt liÖu. Khi đó : Gi¸ trÞ thùc tÕ. TrÞ gi¸ h¹ch to¸n cña vËt liÖu tån ®Çu k×. TrÞ gi¸ h¹ch to¸n. + +. TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt liÖu nhËp trong k× TrÞ gi¸ h¹ch to¸n cña vËt liÖu nhËp trong k×. HÖ sè gi¸ vËt liÖu gi÷a.

(12) cña vËt t = xuÊt trong k×. cña vËt t xuÊt trong k×. x. gi¸ thùc tÕ vµ gi¸ h¹ch to¸n trong k×.. Nh vậy, mỗi phơng pháp tính giá xuất kho vật liệu nêu trên đều có nội dung, nhợc điểm và những điều kiện phù hợp nhất định. Do vậy doanh nghiệp cần căn cứ vào hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng và trình độ nghiệp vụ kế toán của các cán bộ kế toán để lựa chọn và đăng ký một trong những phơng ph¸p kÕ to¸n tÝnh gi¸ phï hîp. 1.3. KÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt H¹ch to¸n chi tiÕt NVL lµ viÖc kÕt hîp gi÷a thñ kho vµ phßng kÕ to¸n trªn cùng cơ sở chứng từ nhập, xuất kho; nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động từng loại, nhóm, thứ NVL về số lợng và giá trị .Các doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc hÖ thèng chøng tõ, më c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt vµ vËn dông phơng pháp hạch toán chi tiết NVL phù hợp để góp phần tăng cờng quản lý NVL. 1.3.1.Chøng tõ kÕ to¸n sö dông: Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trởng Bộ Tài chính, các chứng tõ vÒ vËt t bao gåm: - PhiÕu nhËp kho ( MÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho (MÉu 02-VT) - Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t, c«ng cô, s¶n phÈm, hµng ho¸ (MÉu 03-VT) - PhiÕu b¸o vËt t cßn l¹i cuèi k× (mÉu 04-VT) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé - Biªn b¶n kiÓm kª vËt t, c«ng cô, s¶n phÈm, hµng ho¸ (MÉu 05-VT) - B¶ng kª mua hµng ( mÉu 06-VT) - B¶ng ph©n bæ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô (MÉu 07-VT) - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn cớc vận chuyển Bên cạnh đó, tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng Doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác nhau mà kế toán sö dông c¸c chøng tõ kh¸c nhau. Đối với các chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập và phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian do Kế toán trởng quy định, phục vụ cho.

(13) viÖc ghi chÐp kÕ to¸n tæng hîp vµ c¸c bé phËn liªn quan. §ång thêi ngêi lËp chøng tõ ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh hîp lý, hîp ph¸p cña chøng tõ vÒ nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. 1.3.2. Sæ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu: Sổ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế. Trên cơ sở chứng từ kế to¸n hîp lý, hîp ph¸p, sæ kÕ to¸n NVL phôc vô cho viÖc thanh to¸n chi tiÕt c¸c nghiệp vụ kinh tế liên quan đến NVL, tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán áp dụng trong doanh nghiÖp mµ sö dông c¸c sæ ( thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt: - Sæ ( thÎ) kho, Sæ ( thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt NVL. - Sổ đối chiếu luân chuyển, Sổ số d, Sổ tổng hợp - B¶ng tæng hîp xuÊt nhËp tån, … 1.3.3. C¸c ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu : Tæ chøc h¹ch to¸n chi tiÕt vËt t trong c¸c doanh nghiÖp cÇn kÕt hîp chÆt chÏ víi h¹ch to¸n nghiÖp vô ë kho b¶o qu¶n nh»m gi¶m bít viÖc ghi chÐp trïng lặp giữa các loại hạch toán, đồng thời tăng cờng công tác kiểm tra, giám sát của kế toán đối với hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản. HiÖn nay, c¸c doanh nghiÖp thêng h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo 1 trong 3 ph¬ng ph¸p sau : 1.3.3.1. Ph¬ng ph¸p më thÎ song song : Theo ph¬ng ph¸p nµy: + ở kho : thủ kho mở thẻ kho, thẻ chi tiết để ghi chép hàng ngày tình hình nhËp, xuÊt, tån kho cña tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu theo chØ tiªu sè lîng. Khi nhËn c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt nguyªn vËt liÖu, thñ kho ph¶i kiÓm tra tÝnh hîp lÝ, hîp ph¸p cña chøng tõ råi ghi chÐp sè luîng nguyªn vËt liÖu thùc nhËp, thùc xuÊt vµo thẻ kho. Cuối ngày tính ra số tồn kho để ghi vào cột tồn trên thẻ kho. Định kì, thủ kho gửi các chứng từ nhập xuất đã phân loại theo từng thứ nguyên vật liệu cho phßng kÕ to¸n. + ë phßng kÕ to¸n : kÕ to¸n më sæ (thÎ) chi tiÕt cho tõng lo¹i nguyªn vËt liệu và từng địa điểm bảo quản vật t để ghi chép tình hình hiện có và sự biến động của từng loại nguyên vật liêu theo cả 2 chỉ tiêu số lợng và giá trị trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất do thủ kho gửi đến. Cuèi th¸ng kÕ to¸n lËp b¶ng chi tiÕt sè ph¸t sinh cña tµi kho¶n 152, 153 hay còn gọi là bảng kê nhập, xuất, tồn kho. Sau đó, đối chiếu số liệu dòng tổng céng trªn b¶ng kª nhËp, xuÊt, tån kho víi sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n tæng hîp. Kế toán đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết với thẻ kho của thủ kho. §èi chiÕu sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n chi tiÕt víi sè liÖu kiÓm kª thùc tÕ..

(14) Cã thÓ kh¸i qu¸t néi dung tr×nh tù h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph¬ng pháp thẻ song song bằng sơ đồ sau:. ThÎ kho. Chøng tõ xuÊt. Chøng tõ NhËp. Sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt. B¶ng tæng hîp NhËp-xuÊt-tån NVL. Sæ kÕ to¸n tæng hîp.

(15) Sơ đồ số 01: Sơ đồ kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu cuèi th¸ng §èi chiÕu hµng ngµy.  Ưu điểm: Việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu.  Nhîc ®iÓm: ViÖc ghi chÐp gi÷a thñ kho vµ phßng kÕ to¸n cßn trïng lÆp vÒ mặt số lợng, khối lợng ghi chép lớn. Hơn nữa, việc kiểm tra đối chiếu số liệu đợc thực hiện vào cuối tháng nên làm hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời cña kÕ to¸n.  Ph¹m vi ¸p dông: ph¬ng ph¸p nµy ¸p dông thÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp cã Ýt chñng lo¹i vËt liÖu, khèi lîng c¸c nghiÖp vô nhËp xuÊt Ýt, kh«ng thêng xuyªn. HoÆc ¸p dông cho nh÷ng doanh nghiÖp sö dông kÕ to¸n m¸y. 1.3.3.2.Ph¬ng ph¸p sæ sè d : Theo ph¬ng ph¸p nµy: - ở kho: thủ kho mở các thẻ kho để ghi chép, phản ánh số hiện có và sự biến động của nguyên vật liệu về chỉ tiêu số lợng trên cơ sở các chứng từ nhập, xuÊt kho. Cuèi th¸ng thñ kho c¨n cø vµo sè lîng tån kho cña tõng mÆt hµng trªn thẻ kho để ghi vào sổ số d rồi chuyển cho kế toán. Sổ số d do kế toán mở cho tõng kho, dïng cho c¶ n¨m, cuèi mçi th¸ng giao cho thñ kho ghi mét lÇn. - ë phßng kÕ to¸n: KÕ to¸n kh«ng cÇn më thÎ chi tiÕt cho tõng lo¹i, tõng thứ vật t. Hàng ngày căn cứ vào các phiếu nhập, xuất kho do thủ kho chuyển đến, kÕ to¸n ghi vµo b¶ng kª nhËp- xuÊt- tån cña tõng kho theo chØ tiªu gi¸ trÞ. Cuèi tháng căn cứ vào đơn giá để ghi vào cột số tiền trên sổ số d. Đối chiếu số liệu ở cột số tiền trên sổ số d với số liệu ở cột tồn cuối kỳ trên bảng kê tổng hợp nhậpxuất- tồn để có cơ sở đối chiếu với kế toán tổng hợp..

(16) ThÎ kho Chøng tõ xuÊt. Chøng tõ nhËp B¶ng kª nhËp Sæ sè d B¶ng luü kÕ nhËp. B¶ng kª xuÊt B¶ng luü kÕ xuÊt. B¶ng luü kÕ nhËp-xuÊt-tån Sæ kÕ to¸n tæng hîp Sơ đồ số 02: Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d Ghi chó : Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra.  Uu điểm: tránh đợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm bít khèi lîng ghi chÐp kÕ to¸n.  Nhîc ®iÓm: Do kÕ to¸n chØ theo dâi vÒ mÆt gi¸ trÞ nªn muèn biÕt sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng gi¶m cña tõng lo¹i vËt liÖu vÒ mÆt hiÖn vËt, nhiÒu khi ph¶i xem sè liÖu trªn thÎ kho. H¬n n÷a viÖc kiÓm tra, ph¸t hiÖn sai sãt nhÇm lÉn gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n gÆp khã kh¨n.  §iÒu kiÖn ¸p dông: Ph¬ng ph¸p nµy thÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt cã khèi lîng c¸c nghiÖp vô xuÊt- nhËp (chøng tõ nhËp xuÊt) nhiÒu, thêng xuyªn, nhiÒu chñng lo¹i vËt liÖu vµ víi ®iÒu kiÖn doanh nghiÖp sö dông gi¸ hạch toán để hạch toán nhập xuất, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán là tơng đối cao. 1.3.3.3.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Theo ph¬ng ph¸p nµy: - ở kho : Thủ kho mở thẻ kho để theo dõi tình hình hiện có và sự biến động của từng loại nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lợng. - Phòng kế toán: kế toán sử dụng “sổ đối chiếu luân chuyển” để ghi chÐp cho tõng NVL theo c¶ hai chØ tiªu sè lîng vµ gi¸ trÞ. §Ó cã sè liÖu ghi vµo.

(17) sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán lập bảng kê nhập-xuất vật liệu trên cơ sở các chứng từ nhập-xuất định kỳ do thủ kho gửi. “Sổ đối chiếu luân chuyển” đợc mở cho cả năm và đợc ghi vào cuối tháng. Mỗi NVL đợc ghi một dòng trên sổ. Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho vµ víi sè liÖu cña sæ kÕ to¸n tæng hîp. Sơ đồ số 03. Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyÓn. ThÎ kho Chøng tõ nhËp. Chøng tõ xuÊt Sổ đối chiếu lu©n chuyÓn. B¶ng kª nhËp. B¶ng kª xuÊt. Sæ kÕ to¸n tæng hîp Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra  ¦u ®iÓm: ph¬ng ph¸p nµy dÔ lµm, do chØ ghi mét lÇn vµo cuèi th¸ng nªn giảm bớt đợc khối lợng ghi chép cho kế toán.  Nhîc ®iÓm: viÖc ghi sæ vÉn trïng lÆp gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n vÒ chØ tiêu hiện vật và phòng kế toán cũng chỉ tiến hành kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng do đó hạn chế tác dụng của kiểm tra.  Ph¹m vi ¸p dông : ¸p dông thÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp kh«ng nhiÒu nghiệp vụ nhập xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu do đó kh«ng cã ®iÒu kiÖn ghi chÐp theo dâi t×nh h×nh nhËp xuÊt hµng ngµy. Trong thùc tÕ ph¬ng ph¸p nµy Ýt ¸p dông. 1.4. KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu: Bên cạnh công tác kế toán chi tiết nguyên vật liệu, trong doanh nghiệp để theo dõi tổng hợp tình hình biến động tăng giảm của nguyên vật liệu nói chung và để đối chiếu với sổ chi tiết đảm bảo tính trung thực hợp lý, kế toán thực hiện công tác kế toán tổng hợp. Trong đó tuỳ từng đặc điểm, yêu cầu quản lý của doanh nghiÖp mµ kÕ to¸n cã thÓ h¹ch to¸n theo mét trong hai ph¬ng ph¸p: - Ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn - Phơng pháp kiểm kê định kỳ..

(18) 1.4.1.KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn (KKTX): Lµ ph¬ng ph¸p theo dâi vµ ph¶n ¸nh thêng xuyªn, liªn tôc, cã hÖ thèng t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho vËt t hµng ho¸ trªn sæ kÕ to¸n. Theo ph¬ng ph¸p này, các tài khoản kế toán nguyên vật liệu đợc dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của nguyên vật liệu. 1.4.1.1.Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông :  TK 152 - Nguyªn liÖu vµ vËt liÖu. Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã vµ tình hình biến động của nguyên liệu, vật liệu theo trị giá vốn thực tế. TK 152 cã më chi tiÕt thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp 2, cÊp 3 theo tõng lo¹i, nhãm, thø vËt liÖu tïy thuéc vµo yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp: TK 1521: Nguyªn vËt liÖu chÝnh TK 1522: Nguyªn vËt liÖu phô TK 1523: Nhiªn liÖu TK 1524: Phô tïng thay thÕ TK 1525: VËt liÖu vµ thiªt bÞ XDCB TK 1528: VËt liÖu kh¸c Trong tõng tµi kho¶n cÊp 2 cã thÓ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n cÊp 3, 4 …. Tíi tõng nhãm, thø NVL tuú thuéc vµo yªu cÇu qu¶n lý cña tõng doanh nghiÖp .  TK 151 - Hàng mua đang đi đờng. TK này phản ánh trị giá vật t, hàng hoá doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanh toán nhng cha nhập kho và số hàng đang đi đờng cuối tháng trớc.  Ngoµi ra, kÕ to¸n tæng hîp NVL cßn sö dông c¸c tµi kho¶n liªn quan sau: - TK 331: Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n - TK 111: TiÒn mÆt - TK 112: TiÒn göi ng©n hµng - TK 141: T¹m øng 1.4.1.2.Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô chñ yÕu : * Một số trờng hợp cụ thể và đặc biệt - Trờng hợp 1: Nguyên vật liệu mua về cùng hoá đơn Sau khi nhập kho nguyên vật liệu, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT, Biên bản kiểm nhận, Phiếu nhập kho để ghi sổ: Nî TK 152 - Nguyªn vËt liÖu Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ Cã TK 111, 112, 331.

(19) - Trờng hợp 2: Nguyên vật liệu về cha có hoá đơn Doanh nghiệp đối chiếu với hợp đồng mua hàng tiến hành kiểm nhận, lập phiếu nhập kho. Kế toán khi nhận đợc phiếu nhập kho không ghi ngay mà xếp sang tập hồ sơ “hàng cha có hoá đơn”. Nếu đến cuối tháng hoá đơn vẫn cha vÒ th× kÕ to¸n c¨n cø vµo PhiÕu nhËp kho ghi sæ theo gi¸ t¹m tÝnh: Nî TK 152 gi¸ t¹m tÝnh Cã TK liªn quan (331,…) Sang tháng sau, khi hoá đơn về, căn cứ vào giá trên hóa đơn để điều chỉnh: Cách 1: Xoá bút toán đã ghi theo giá tạm tính tháng trớc, đồng thời căn cứ vào giá trên hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi nh trờng hợp 1 Nî TK 152 giá tạm tính (ghi đỏ) Cã TK liªn quan Ghi lại: Nợ TK 152 - giá ghi trên hoá đơn Nî TK 133 - thuÕ GTGT (nÕu cã) nép theo ph¬ng ph¸p KT Cã TK liªn quan C¸ch 2: Ghi chªnh lÖch gi÷a gi¸ thùc tÕ víi gi¸ t¹m tÝnh + NÕu gi¸ thùc tÕ > gi¸ t¹m tÝnh th× ghi b×nh thêng Nî TK 152 : gi¸ trÞ chªnh lÖch t¨ng Nî TK 133 (nÕu cã) Cã TK liªn quan + Nếu giá thực tế < giá tạm tính thì ghi số âm (ghi đỏ hoặc đóng khung) Nî TK 152 : gi¸ trÞ chªnh lÖch gi¶m (sè ©m) Nî TK 133 Cã TK liªn quan - Trêng hîp 3: XuÊt nguyªn vËt liÖu gãp vèn liªn doanh Nợ TK 128- Đầu t ngắn hạn khác (trị giá vốn góp đợc đánh giá) Nợ TK 222- Vốn góp liên doanh (trị giá vốn góp đợc đánh giá) Nợ TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (chênh lệch giảm) Cã TK 152- Nguyªn vËt liÖu (trÞ gi¸ vèn thùc tÕ xuÊt kho) Hoặc Có TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (chênh lệch tăng).

(20) Sơ đồ số 04: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKTX TK151 TK 152 Nhập kho hàng đang đi đờng th¸ng tríc TK 111,112,331. TK 621. XuÊt cho s¶n xuÊt trùc tiÕp TK 627,641,642,241. NhËp kho vËt liÖu mua ngoµi. XuÊt NVL dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh vµ x©y (gi¸ mua gåm c¶ thuÕ GTGT-theo dùng c¬ b¶n ph¬ng ph¸p trùc tiÕp) TK 154 NhËp kho vËt liÖu mua ngoµi (gi¸ XuÊt nguyªn vËt liÖu thuª mua cha cã thuÕ GTGT-theo ngoµi gia c«ng ph¬ng ph¸p khÊu trõ) TK331 TK133(1331) XuÊt tr¶ l¹i ngêi cung cÊp ThuÕ GTGT do không đúng chất lợng TK 128,222 TK 333(3333) XuÊt gãp vèn liªn doanh ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép TK 632,138(8) TK 154 XuÊt b¸n cho vay NhËp kho vËt liÖu tù chÕ biÕn, thuª ngoµi gia c«ng TK 138(1381) TK 152 TK 621 Thu håi nguyªn vËt liÖu NVL ph¸t hiÖn Hao hôt trong TK 711. TK 338(3381). D«i thõa tù nhiªn. thiÕu khi kiÓm kª. định mức. VËt liÖu thõa. TK 138(8) B¾t båi thêng. ph¸t hiÖn khi kiÓm kª. TK 811 Hao hôt ngoµi.

(21) 1.4.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểmkê định kì: Phơng pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thờng xuyên liên tục tình h×nh nhËp xuÊt vËt t ë c¸c tµi kho¶n 152, 153. C¸c tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh giá trị vật t tồn kho cuối kỳ hoặc đầu kỳ. Việc nhập xuất vật t hàng ngày đợc phản ánh ở TK 611. Cuối kỳ kiểm kê vật t sử dụng phơng pháp cân đối để tính trị gi¸ vËt t xuÊt kho theo c«ng thøc: TrÞ gi¸ TrÞ gi¸ TrÞ gi¸ TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu = vËt liÖu tån + vËt liÖu nhËp - vËt liÖu tån xuÊt kho ®Çu kú trong kú cuèi kú 1.4.2.1. Tµi kho¶n sö dông: * Tµi kho¶n 611” Mua hµng ” - Nội dung: tài khoản này dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyªn vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ. - KÕt cÊu:  Bªn nî: + KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ vËt t, hµng ho¸ tån ®Çu kú + TrÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt t, hµng ho¸ mua vµo trong kú.  Bªn cã: + KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt t, hµng ho¸ kiÓm kª lóc cuèi kú. + TrÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt t, hµng ho¸ xuÊt trong kú. + Trị giá thực tế vật t, hàng hoá đã gửi bán cha xác định tiêu thụ trong kỳ. + ChiÕt khÊu mua hµng, gi¶m gi¸ hµng mua, hµng mua tr¶ l¹i cho ngêi b¸n. * Tµi kho¶n 152, 151: §©y lµ tµi kho¶n ph¶n ¸nh hµng tån kho, kh«ng dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất trong kỳ mà chỉ dùng ở đầu kỳ để kết chuyển số đầu kỳ, số cuối kỳ để phản ánh giá trị tồn kho thực tế cuối kỳ. * Ngoµi ra, kÕ to¸n còng sö dông c¸c tµi kho¶n kh¸c nh: TK133, 331, 111....

(22) 1.4.2.2. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n: Sơ đồ số 05: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKĐK TK 152,151 TK 611(6111) TK 152,151 KÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc tÕ KÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu tån ®Çu kú nguyªn vËt liÖu tån cuèi kú TK 111,112 Mua tr¶ tiÒn ngay(gi¸ mua bao gåm c¶ thuÕ GTGT-theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp). TK 111,112,331 Gi¶m gi¸ hµng mua, tr¶ l¹i. Mua tr¶ tiÒn ngay(gi¸ mua cha. TK 621,627 cã thuÕ GTGT-ph¬ng ph¸p khÊu trõ) Cuèi kú kÕt chuyÓn sè xuÊt TK1331 dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh ThuÕ GTGT TK 154 VAT XuÊt thuª ngoµi gia c«ng TK331,311 chÕ biÕn. Số tiền đã Mua cha trả tiền, thanh to¸n tr¶ tiÒn vay. TK 632 XuÊt b¸n. TK 333(3333) ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép. TK 111,138,334 ThiÕu hôt, mÊt m¸t.

(23) 1.5. C¸c h×nh thøc sæ kÕ to¸n: 1.5.1. H×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chung: * §Æc trng c¬ b¶n cña h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chung: tÊt c¶ nghiÖp vô kinh tế tài chính phát sinh đều phải ghi vào sổ nhật ký, trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh cả định khoản nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các nhật ký để chuyển ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. * Sơ đồ số 06: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Chøng tõ gèc. Ghi chó:. Ghi hµng ngµy Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu Sổ nhật ký đặc biệt. Sæ nhËt ký chung. Sæ c¸i. Bảng cân đối ph¸t sinh. B¸o c¸o tµi chÝnh. Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. B¶ng tæng hîp chi tiÕt.

(24) 1.5.2. H×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ: * Nguyªn t¾c c¬ b¶n cña h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ lµ: - TËp hîp vµ hÖ thèng hãa c¸c nghiÖp vô kÝnh tÕ ph¸t sinh theo bªn cã cña tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng nợ. - KÕt hîp chÆt chÏ viÖc ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo tr×nh tù thêi gian víi hÖ thèng hãa c¸c nghiÖp vô theo néi dung kinh tÕ (theo tµi kho¶n). - KÕt hîp réng r·i viÖc h¹ch to¸n tæng hîp víi h¹ch to¸n chi tiÕt trªn cïng mét sæ kÕ to¸n vµ trong cïng mét qu¸ tr×nh ghi chÐp. - Sử dụng các mẫu in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tÕ tµi chÝnh vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. * Sơ đồ số 07: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ Chøng tõ ghi sæ vµ c¸c b¶ng ph©n bæ. B¶ng kª. NhËt ký chøng tõ. Sæ c¸i. B¸o c¸o tµi chÝnh. Ghi hµng ngµy Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu. ThÎ, sæ kÕ to¸n chi tiÕt. B¶ng tæng hîp chi tiÕt.

(25) 1.5.3. H×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký sæ c¸i: * §Æc trng c¬ b¶n cña h×nh thø kÕ to¸n nhËt ký sæ c¸i lµ c¸c nghiÖp vô kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế (theo tµi kho¶n kÕ to¸n) trªn cïng mét quyÓn sæ kÕ to¸n tæng hîp duy nhÊt lµ sæ NhËt ký- Sæ c¸i. Căn cứ để ghi vào nhật ký- sổ cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chøng tõ. * Sơ đồ số 08: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký- sổ cái Chøng tõ gèc. Sæ quü. B¶ng tæng hîp chøng tõ. NhËt ký- Sæ c¸i. Sæ(thÎ)kÕ to¸n chi tiÕt. B¶ng tæng hîp chi tiÕt. B¸o c¸o tµi chÝnh. Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng Quan hệ đối chiếu 1.5.4. H×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ: * §Æc trng c¬ b¶n cña h×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ: c¨n cø trùc tiÕp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “chứng từ ghi sổ”. * ViÖc ghi sæ kÕ to¸n tæng hîp bao gåm: + ghi theo tr×nh tù thêi gian trªn sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ + ghi theo néi dung kinh tÕ trªn sæ c¸i..

(26) * Sơ đồ số 09: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Chøng tõ gèc. Sæ quü. Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ. B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc. Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Chøng tõ ghi sæ. Sæ c¸i. B¶ng tæng hîp chi tiÕt. Bảng cân đối sè ph¸t sinh. B¸o c¸o tµi chÝnh. Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng Quan hệ đối chiếu 1.5.5. H×nh thøc kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh: * §Æc trng c¬ b¶n cña h×nh thøc kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh: Lµ c«ng viÖc kÕ toán đợc thực hiện theo một chơng trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán đợc thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán. Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhng phải in đợc đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính..

(27) * Sơ đồ số 10:Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy tính Chøng tõ kÕ to¸n. B¶ng tæng hîp chøng tõ kÕ to¸n cïng lo¹i. PhÇn mÒm kÕ to¸n. M¸y vi tÝnh. nhËp sè liÖu hµng ngµy in sæ, b¸o c¸o cuèi th¸ng cuèi n¨m đối chiếu, kiểm tra. Sæ kÕ to¸n - sæ tæng hîp - sæ chi tiÕt. - b¸o c¸o tµi chÝnh - b¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ.

(28) Ch¬ng II Thùc tr¹ng c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y 2.1.Tæng quan vÒ c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y: 2.1.1.Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn : Tªn c«ng ty: C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y Tªn giao dÞch: HATAPHAR MST: 0500391400 Giám đốc : Lê Văn Lớ. §Þa chØ: Sè 10 Quang Trung, quËn Hµ §«ng, thµnh phè Hµ Néi §iÖn tho¹i : 04.33826490 Lo¹i h×nh kinh doanh : C«ng ty cæ phÇn. Website: Email: Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây là đơn vị kinh tế chuyên sản xuất kinh doanh c¸c mÆt hµng dîc phÈm phôc vô nhu cÇu ch¨m sãc søc khoÎ cña nh©n d©n. Trải qua hơn 20 năm hoạt động, Công ty đang ngày càng phát triển, sản phẩm của công ty ngày càng đa dạng, phong phú, chất lợng không ngừng đợc nâng cao, và tạo đợc uy tín trên thị trờng. C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y tiÒn th©n lµ xÝ nghiÖp liªn hiÖp dîc phẩm Hà Sơn Bình đợc thành lập ngày 12/06/1985 theo quyết định số 319/YT/TCCB cña së y tÕ Hµ S¬n B×nh trªn c¬ së hîp nhÊt ba c¬ së y tÕ dîc phÈm trong tØnh lµ: XÝ nghiÖp dîc phÈm Hµ S¬n B×nh, C«ng ty dîc phÈm Hµ S¬n B×nh, C«ng ty dîc liÖu Hµ S¬n B×nh. Khi tỉnh Hà Sơn Bình đợc tách thành 2 tỉnh Hà Tây và Hoà Bình, Xí nghiệp dợc phẩm Hà Sơn Bình cũng đợc tách ra thành: Xí nghiệp liên hiệp dợc Hoà Bình và xí nghiệp liên hiệp dợc Hà Tây theo Quyết định số 246/QĐ-UBND ngày 16/07/1991 cña UBND tØnh Hµ S¬n B×nh. Ngày 29/03/1993, theo quyết định số 114/QĐ-UBND của UBND tỉnh Hà Tây, xí nghiệp liên hiệp dợc Hà Tây đợc đổi thành Công ty dợc phẩm Hà Tây. Để phù hợp với giai đoạn phát triển của nền kinh tế, thực hiện quyết định số 223/QĐ-UBND ngày 11/05/2000 của UBND tỉnh Hà Tây(cũ), công ty đã tiến hành cổ phần hoá và thành lập ban đổi mới quản lý doanh nghiệp Công ty cổ phần dîc phÈm Hµ T©y..

(29) Ngày 20/12/2000 theo Quyết định số 1911/QĐ-UBND của UBND tỉnh Hà Tây(cũ) đã chuyển đổi công ty dợc phẩm Hà Tây thành công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây với vốn điều lệ là 8,4 tỷ đồng. Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây là doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập, có t cách pháp nhân, có con dấu riêng theo mẫu quy định. Công ty có quyền tự chủ kinh doanh, tự chủ tài chính, và chịu trách nhiệm pháp lí đối với mọi hoạt động của mình đối với pháp luật. Trong những năm qua, công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây đã đạt đợc rất nhiều thành tích trong hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động xã hội,….Công ty đã đợc Nhà nớc tặng nhiều huân chơng: Danh hiệu anh hùng lao động thời kì đổi mới (do chủ tịch nớc kí tặng), giải thởng duyên hải đồng bằng bắc bộ, giải thởng các doanh nghiệp có đóng góp lớn cho ngân sách Nhà nớc, giải thởng “Quả cÇu vµng” n¨m 2004 do bé c«ng nghiÖp trao tÆng, gi¶i thëng cho c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt theo tiªu chÝ v× x· héi xanh,… Với phơng châm “ Chất lợng là sự tồn tại và phát triển ”, Công ty đã thùc hiÖn rÊt tèt nhiÖm vô cña m×nh vµ t¹o ra uy tÝn trªn thÞ trêng 2.1.2.§Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y 2.1.2.2.LÜnh vùc kinh doanh; Theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số: 0303000015 đăng kí thay đổi lÇn thø 8 ngµy 14/07/2009 : 1.S¶n xuÊt kinh doanh dîc phÈm, dîc liÖu mü phÈm, thùc phÈm vµ trang thiÕt bÞ y tÕ. 2.XuÊt nhËp khÈu dîc phÈm, mü phÈm, thùc phÈm thuèc vµ trang thiÕt bÞ y tÕ. 3.Mua b¸n ho¸ chÊt vµ ho¸ chÊt xÐt nghiÖm (trõ lo¹i Nhµ níc cÊm). 4.Kinh doanh bất động sản, dịch vụ nhà đất. 5.Kinh doanh siªu thÞ, dÞch vô v¨n phßng nhµ ë 6.Kinh doanh vacxin, sinh phÈm y tÕ. 7.Gi¸o dôc nghÒ nghiÖp. 8.Gi¸o dôc trung cÊp chuyªn nghiÖp. 9. D¹y nghÒ. 2.1.2.2.Quy trình công nghệ sản xuất mặt hàng chủ đạo: Chøc n¨ng, nhiÖm vô chñ yÕu cña C«ng ty lµ s¶n xuÊt, kinh doanh, xuÊt nhËp khÈu thuèc ch÷a bÖnh, ho¸ chÊt dîc, dîc liÖu vµ trang thiÕt bÞ, dông cô y tÕ…S¶n phÈm chÝnh cña c«ng ty lµ c¸c lo¹i thuèc ch÷a bÖnh nh viªn nÐn, viªn bao, viªn nang mÒm, cøng, capsul….,thuèc tiªm, èng nhän, èng cæ bång vµ c¸c lo¹i thuèc cao, dÇu, thuèc mì, thuèc níc cïng mét sè lo¹i thuèc kh¸c chñ yÕu nhËp khÈu tõ níc ngoµi. C¸c s¶n phÈm thuèc cña c«ng ty s¶n xuÊt nh»m môc.

(30) đích là phục vụ việc chữa bệnh, nâng cao chất lợng cuộc sống. Do vậy, việc theo dõi nguyên vật liệu đầu vào, sản phẩm đầu ra và các quá trình liên quan đến việc hình thành sản phẩm đều rất quan trọng. Chúng phải đáp ứng đợc đầy đủ các tiêu chuÈn chÆt chÏ cña quèc tÕ vµ cña ngµnh dîc nãi riªng. Mét sè tiªu chuÈn cã liên quan đến sản phẩm dợc phẩm nh: GMP, WHO, GLP, GSP…Kỹ thuật sản xuất mỗi loại thuốc là không giống nhau nhng đều phải đạt kỹ thuật chuyên ngành cao, tức là phải đảm bảo các chỉ tiêu: hàm lợng, khối lợng, thể tích, độ bóng, độ tan rã….Yêu cầu vệ sinh công nghiệp đến mức tuyệt đối vì đây là sản phẩm liên quan trực tiếp đến sức khoẻ, sinh mạng con ngời…Mục tiêu của công ty lµ s¶n xuÊt kinh doanh ph¶i theo nguyªn t¾c ph¸t triÓn bÒn v÷ng tøc lµ viÖc sản xuất kinh doanh không gây tác hại đến môi trờng. Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm cña C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y gåm 3 giai ®o¹n: giai ®o¹n chuÈn bÞ s¶n xuÊt, giai ®o¹n s¶n xuÊt, giai ®o¹n kiÓm nghiÖm nhËp kho thµnh phÈm. - Giai ®o¹n chuÈn bÞ s¶n xuÊt: ®©y lµ giai ®o¹n ph©n lo¹i nguyªn vËt liªu, t¸ dợc, bao bì, cân đo đong đếm…đảm bảo các tiêu chuẩn kỹ thuật trớc khi đa vào s¶n xuÊt. - Giai đoạn sản xuất: đây là giai đoạn sau khi đã chuẩn bị, phân chia nguyên vật liệu, tá dợc, bao bì… theo từng lô, mẻ sản xuất và đợc đa vào sản xuất th«ng qua c¸c c«ng nghÖ s¶n xuÊt. - Giai đoạn kiểm nghiệm nhập kho thành phẩm: Sau khi thuốc đợc sản xuất, phòng kiểm nghiệm xác định khối lợng, chất lợng lô hàng, nếu đủ tiêu chuẩn mới nhËp kho. Do đặc thù riêng của sản phẩm dợc phẩm, mỗi loại thuốc có những định mức, tiêu chuẩn kỹ thuật riêng biệt và thời hạn sử dụng nhất định.Vì vậy quy trình công nghệ sản xuất dợc phẩm của công ty là sản xuất giản đơn theo kiểu chế biến liªn tôc, chu kú s¶n xuÊt ng¾n, khèi lîng s¶n xuÊt lín, d©y chuyÒn s¶n xuÊt t¹i những thời điểm nhất định chỉ sản xuất một loại sản phẩm. C«ng ty cã 2 ph©n xëng s¶n xuÊt chÝnh: ph©n xëng s¶n xuÊt thuèc viªn, phân xởng sản xuất thuốc ống. Mỗi phân xởng có những đặc điểm, quy trình công nghÖ s¶n xuÊt kh¸c nhau. - Tại phân xởng sản xuất thuốc viên: Khi hoá chất đợc chuyển đến, phân xởng tổ chức pha chế: trộn hoá chất với tá dợc, sau đó tiến hành tạo hạt- sấy khôdập viên-bao phim-ép vỉ hoặc đóng nhộng, đóng gói. Các loại thuốc đợc sản xuất chñ yÕu ë ph©n xëng thuèc viªn lµ c¸c lo¹i vitamin B1, B6, B12, C,…., c¸c lo¹i kh¸ng sinh nh Amoxilin, Ampicilin, Penixilin…vµ c¸c lo¹i thuèc viªn kh¸c..

(31) Quy trình công nghệ sản xuất của phân xởng thuốc viên đợc thể hiện qua sơ đồ sau: Nguyªn vËt liÖu. Pha chÕ SÊy kh«. T¹o h¹t. Bao vØ. DËp viªn. KiÓm tra đóng gói. §ãng hép. Sơ đồ số 11.Quy trình công nghệ sản xuất thuốc ở phân xởng viên - T¹i ph©n xëng s¶n xuÊt thuèc èng: Gåm c¸c bé phËn: kÐo èng tiªm, c¾t ống, rửa ống, đóng ống, hàn ống tiêm và bộ phận cài vỉ. Cũng nh phân xởng sản thuốc viên, sau khi hoá chất đợc chuyển đến sẽ tiến hành: pha chế - đóng hộp dập vỉ - in nhãn - đóng gói. Các loại thuốc đợc sản xuất chủ yếu ở phân xởng sản xuÊt thuèc èng lµ thuèc tiªm, vitaminB1, B6, níc cÊt, thuèc nhá m¾t..

(32) Nguyªn vËt liÖu. Pha chÕ DËp vØ. KÐo èng. §ãng gãi. In nh·n. KiÓm tra đóng gói. §ãng hép. Sơ đồ số 12. Quy trình công nghệ sản xuất thuốc ở PX ống 2.1.3 §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty: §Ó hoµ nhËp víi sù ph¸t triÓn chung cña nghµnh, C«ng ty cæ phÇn dîc phẩm Hà Tây đã và đang không ngừng hoàn thiện tổ chức bộ máy của đơn vị để thùc hiÖn chøc n¨ng qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh t¹o ®iÒu kiÖn cho C«ng ty tån t¹i vµ ph¸t triÓn. HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông mét m« h×nh tæ chøc qu¶n lý theo kiÓu trùc tuyÕn chøc n¨ng nh sau: Sơ đồ số 13: sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty Chñ tÞch H§QT Kiêm Giám đốc.

(33) PG§ Kinh Doanh. p.xuÊt nhËp khÈu. p.kÕ ho¹ch. KT TR¦ëNG. p.tæ chøc hµnh ChÝnh. P.KÕ To¸n. c¸c hiÖu thuèc. P.KÜ thuËt kiÓm nghiÖm. KHO. pg® kÜ thuËt. PX viªn. px èng. Hình thức tổ chức của Công ty là công ty cổ phần, có Hội đồng quản trị (HĐQT ). Mỗi cấp, mỗi bộ phận, phòng ban đợc bố trí một cách hợp lí, khoa học; có vai trò, chức năng, nhiệm vụ riêng nhằm giúp việc cho Giám đốc. Các phòng ban chức năng đều có quan hệ chặt chẽ, hỗ trợ cung cấp số liệu cho nhau nhằm thực hiện mọi công việc nhanh gọn, hiệu quả, đạt mục tiêu chung là nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty. Công ty có đội ngũ cán bộ quản lý, kinh doanh giỏi về chuyên môn, nghiệp vụ đáp ứng tốt nhất trong nền kinh tế thị trờng, góp phần cho hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả để công ty tồn tại và phát triển. Đội ngũ lao động đợc chú trọng nâng cao về chất lợng tay nghề, khuyến khích đi học bồi dỡng ở các trờng Đại học, Cao đẳng. 2.1.4. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y: 2.1.4.1.C¬ cÊu bé m¸y kÕ to¸n: Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty cã chøc n¨ng tham mu, gióp viÖc cho Gi¸m đốc về công tác tài chính của công ty nhằm sử dụng tiền vốn vào đúng mục đích, đúng chế độ, chính sách hợp lí và hiệu quả. Đồng thời có nhiệm vụ tổ chức thực hiện và kiểm tra chế độ kế toán trong phạm vi toàn công ty, giúp lãnh đạo Công ty tổ chức công tác thông tin kinh tế và tổ chức hoạt động kinh tế một cách nhịp nhµng. Để phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cầu và trình độ qu¶n lý, C«ng ty ¸p dông tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo kiÓu tËp trung. Toµn bé công tác kế toán đợc thực hiện tại phòng kế toán của công ty. Hiện nay, phòng kế toán của công ty gồm 7 nhân viên kế toán. Mỗi nhân viên kế toán đợc phân công phô tr¸ch mét phÇn hµnh kÕ to¸n vµ chÞu sù ®iÒu hµnh qu¶n lý trùc tiÕp tõ kÕ to¸n trëng. Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty có thể khái quát theo sơ đồ sau:.

(34) KÕ to¸n trëng kiªm kÕ to¸n tæng hîp. KÕ to¸n TSC§ vµ CCDC. KÕ to¸n TiÒn göi ng©n hµng Sơ đồ số 14. KÕ to¸n Nguyªn vËt liÖu. KÕ to¸n tiÒn mÆt. KÕ to¸n quÇy hµng. KÕ to¸n thèng kª. : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty. 2.1.4.2.Tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y:  Chế độ áp dụng kế toán tại công ty: Niên độ kế toán: từ ngày 1/1 đến ngày 31/12. §¬n vÞ tiÒn tÖ: VN§ Tæ chøc h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn. Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Phơng pháp bình quân gia quyÒn c¶ kú. H×nh thøc ghi sæ kÕ to¸n: Chøng tõ ghi sæ. Căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ ghi vào sổ cái. Những đối tợng cần theo dõi chi tiết sẽ căn cứ vào chứng từ gốc để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết, cuèi th¸ng lËp b¶ng tæng hîp chi tiÕt . Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh, sau khi đối chiếu số liệu trên bảng cân đối số phát sinh , đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp chi tiÕt víi sè liÖu tæng hîp trªn sæ c¸i , kÕ to¸n sÏ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh ..

(35) Chøng tõ gèc. Sæ quü. B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc. Sæ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Chøng tõ ghi sæ. Sæ c¸i. B¶ng tæng hîp chi tiÕt. Bảng cân đối số ph¸t sinh. B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó:. Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng Kiểm tra, đối chiếu Sơ đồ 15 : Trình tự ghi sổ kế toán của Công ty theo hình thức Chứng từ ghi sổ. Hiện nay, phòng kế toán của Công ty đã đợc trang bị hệ thống máy vi tính và cài đặt phần mềm kế toán. Chơng trình phần mềm kế toán đợc sử dụng tại công ty là VIETSUN. Phần mềm kế toán Vietsun đợc cung cấp bởi phòng thơng mại Việt Nam. Phần mềm đợc chạy trên nền cơ sở dữ liệu SQL sever cho nên việc cập nhật và lấy báo cáo gần nh tức thời. Phần mềm đợc chuẩn hóa theo các quy định của Bộ tài chính (áp dụng theo quyết định 15 /2006 /QĐ – BTC) và c¸c c¬ quan nhµ níc cã chøc n¨ng liªn quan. ViÖc cËp nhËt vµ ®iÒu chØnh theo sù thay đổi của các quy định mới cũng rất dễ dàng và thuận tiện. Phần mềm rất thân.

(36) thiÖn víi ngêi sö dông, cho ngêi sö dông tïy chØnh c¸c phÇn hµnh mét c¸ch dÔ dµng, nhanh, chÝnh x¸c theo yªu cÇu thùc tÕ cña c«ng viÖc. Do vËy, ngoµi chuyªn môn nghiệp vụ kế toán còn đòi hỏi cán bộ kế toán của Công ty phải thành thạo vi tÝnh, sö dông tèt phÇn mÒm kÕ to¸n. Ngoµi ra mçi nh©n viªn kÕ to¸n ph¶i ý thøc viÖc b¶o mËt th«ng tin kÕ to¸n phÇn hµnh m×nh n¾m gi÷ vµ c¸c th«ng tin chung của phòng, chỉ cung cấp thông tin khi có lệnh. Thực tế đội ngũ cán bộ nhân viên phòng kế toán của công ty đã làm tốt đợc điều này. Một số đặc điểm nổi bật của phần mềm này là: Mµn h×nh hÖ thèng chØ bao gåm c¸c môc: KÕ to¸n chi tiÕt, kÕ to¸n tæng hîp, sæ kÕ to¸n, b¸o c¸o tµi chÝnh, b¸o c¸o qu¶n trÞ, hÖ thèng, trî gióp nªn cã thÓ nói là đơn giản, dễ sử dụng. Khi cần làm việc ta chỉ cần kích chuột tại mục đó, m¸y tù hiÖn ra c¸c ch¬ng tr×nh øng dông phï hîp víi yªu cÇu cña ngêi sö dông. Máy tự động tính, xử lý thông tin sau khi kế toán nhập dữ liệu cần thiết nh tự động tính và trích khấu hao tài sản cố định, tự in các báo cáo, các chứng từ theo đúng yêu cầu quản lý của đơn vị. Quy tr×nh xö lý nghiÖp vô cña m¸y còng t¬ng tù quy tr×nh xö lý hÖ thèng hoá thông tin trong kế toán trên máy vi tính, có thể đợc hiểu nh sau: Thông tin đầu vào: Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh trên các chứng từ gốc, cập nhật số liệu vào máy theo đúng đối tợng mã hoá đã đợc cài đặt trong phần mềm nh: Hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, danh mục vật t... đúng quan hệ đối ứng tài khoản. Máy sẽ tự động ghi vào sổ chi tiết TK theo từng đối tợng và tự động ghi vào sổ cái TK có mặt trong định khoản, bảng kê liên quan. Phần mềm chỉ thực hiện các bút toán đơn giản khi xác định số phát sinh, sè d trªn tµi kho¶n. §èi víi c¸c nghiÖp vô kÕt chuyÓn cÇn thiÕt (kÕt chuyển chi phí, kết chuyển giá vốn...) chơng trình cho phép làm tự động qua các bút toán kết chuyển đã đợc cài đặt trong chơng trình mà ngời sử dụng lựa chọn. Khi ngời sử dụng chọn đúng bút toán kết chuyển, máy sẽ tự động kết chuyÓn toµn bé gi¸ trÞ d nî (d cã) hiÖn thêi cña TK kÕt chuyÓn sang bªn cã (bên nợ) của tài khoản đợc kết chuyển. Th«ng tin ®Çu ra: KÕ to¸n cã thÓ in ra bÊt kú lóc nµo c¸c sæ chi tiÕt, sæ c¸i TK sau các thông tin từ các nghiệp vụ đã đợc cập nhật bằng phơng pháp "xâu lọc". Nhờ sử dụng phần mềm với khả năng tổng hợp tự động của máy mà hai bộ phận kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết đợc thực hiện đồng thời..

(37) Sæ kÕ to¸n Chøng tõ kÕ to¸n. B¶ng tæng hîp chøng tõ cïng lo¹i. Ghi chó:. PhÇn mÒm kÕ to¸n. M¸y vi tÝnh. - Sæ tæng hîp - Sæ chi tiÕt. - B¸o c¸o tµi chÝnh - B¸o c¸o kÕ to¸n qu¶n trÞ. NhËp sè liÖu hµng ngµy In sæ, b¸o c¸o cuèi th¸ng, cuèi n¨m §èi chiÕu, kiÓm tra Sơ đồ 16 : Trình tự kế toán máy tại công ty 2.2.T×nh h×nh thùc tÕ vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y: 2.2.1. §Æc ®iÓm NVL vµ qu¶n lý NVL t¹i c«ng ty C«ng ty CPDP Hµ T©y lµ mét doanh nghiÖp chuyªn s¶n xuÊt ra hµng ho¸ là thuốc gồm nhiều chủng loại. Với đặc điểm riêng của sản phẩm sản xuất mà trong quá trình sản xuất công ty đã sử dụng rất nhiều loại NVL nh : Bột C, bột B1, bét Becberin, Lactoza…cïng víi c¸c t¸ d îc, ho¸ chÊt kÌm theo. NVL trong c«ng ty chiÕm kho¶n 65-75% gi¸ thµnh vµ cã gÇn 400 lo¹i NVL kh¸c nhau. Mét sè NVL mµ c«ng ty sö dông cã gi¸ thµnh cao víi tÝnh chÊt lý, ho¸ kh¸c nhau, thêi gian sö dông ng¾n l¹i dÔ háng vµ rÊt khã b¶o qu¶n. Do vËy, c«ng t¸c qu¶n lý NVL ở công ty đợc thực hiện rất chặt chẽ trên tất cả các khâu nhằm vừa đảm bảo chất lợng NVL lại vừa đảm bảo tính tiết kiệm, tính hiệu quả trong sử dụng, hạn chế đến mức thấp nhất việc h hỏng, thất thoát vật liệu. Công tác quản lý NVL ở công ty đợc thực hiện ở tất cả các khâu từ thu mua, b¶o qu¶n, dù tr÷ vµ sö dông. - ë kh©u thu mua: Do s¶n xuÊt nhiÒu lo¹i thuèc, nhu cÇu sö dông vËt t lớn, đa dạng về chủng loại và đòi hỏi cao về chất lợng nên tất cả các vật liệu của công ty đều đợc mua theo kế hoạch do phòng Kế hoạch xây dựng. Vật liệu trớc khi nhập kho đợc kiểm tra chặt chẽ về mặt số lợng, chất lợng và chủng loại..

(38) - ë kh©u b¶o qu¶n: Do sè lîng vµ chñng lo¹i vËt t lín vµ yªu cÇu cao vÒ mặt chất lợng nên việc bảo quản NVL ở công ty rất đợc chú trọng. Các kho đều có thủ kho trực tiếp quản lý. Hệ thống thiết bị trong kho tơng đối đầy đủ gồm cân, xe đẩy, các thiết bị phòng chống cháy nổ… nhằm đảm bảo an toàn một cách tối đa cho vật liệu trong kho. Đặc biệt đối với NVL chính nh nhóm kháng sinh đợc bảo quản trong nhà lạnh và định kỳ hàng tháng cán bộ kiểm nghiệm đến kiểm tra chÊt lîng NVL trong kho. - ở khâu dự trữ: tất cả các loại vật liệu trong công ty đều đợc xây dựng định mức dự trữ tối đa, tối thiểu. Các định mức này đợc lập bởi cán bộ phòng kinh doanh để đảm bảo cho quá trình sản xuất đợc liên tục, không bị gián đoạn, đồng thời cũng tránh tình trạnh mua nhiều dẫn đến ứ đọng vốn. - ë kh©u sö dông: Do chi phÝ NVL chiÕm tû träng lín trong tæng chi phÝ nên để tiết kiệm NVL, công ty đã cố gắng thực hiện hạ thấp định mức tiêu hao NVL mà vẫn đảm bảo chất lợng sản phẩm. Việc sử dụng NVL tại các phân xởng đợc quản lý theo định mức. Công ty khuyến khích các phân xởng sử dụng NVL một cách tiết kiệm, hiệu quả và có chế độ khen thởng thích hợp cho các phân xởng sử dụng có hiệu quả NVL trong quá trình sản xuất. 2.2.2.Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y: Víi nhiÖm vô bµo chÕ thuèc t©n dîc, c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y sản xuất một khối lợng lớn sản phẩm để phục vụ việc phòng, chống và chữa bÖnh cho nh©n d©n. S¶n phÈm cña c«ng ty ®a d¹ng nªn vËt liÖu cã rÊt nhiÒu chủng loại. Mỗi loại vật liệu có phơng thức bảo quản, độ biến động và yêu cầu quản lý khác nhau. Do đó, để thuận tiện cho việc sử dụng và quản lý vật liệu. C«ng ty ph©n lo¹i vËt liÖu ra thµnh nhiªï nhãm kh¸c nhau. ViÖc ph©n lo¹i nµy dùa vµo c«ng dông kinh tÕ cña vËt liÖu vµ ph©n thµnh c¸c nhãm nh sau: - VËt liÖu chÝnh: Lµ nh÷ng vËt liÖu chiÕm tû träng lín trong tæng chi phÝ nguyên vật liệu tạo nên giá thành sản phẩm. Vật liệu chính trong công ty đợc sắp xếp theo nhiều nhóm: Nhóm hóa chất 1,2,3,4; Nhóm hóa chất độc; Nhóm dợc liệu; … . Việc phân loại dựa trên những loại vật liệu có đặc tính giống nhau, ngoài ra còn có thuốc hoá nghiệm, tá dợc, đông dợc …Việc phân loại vật liệu chÝnh thµnh c¸c nhãm nh trªn gióp cho viÖc qu¶n lý vµ b¶o qu¶n vËt liÖu hiÖu qu¶. - VËt liÖu phô : Kh«ng t¹o nªn thùc thÓ s¶n phÈm, nhng nã gãp phÇn lµm t¨ng chÊt lîng s¶n phÈm, phô trî s¶n xuÊt, kÕt hîp víi vËt liÖu chÝnh hoµn thiÖn vµ n©ng cao tÝnh n¨ng cña s¶n phÈm, phôc vô c«ng t¸c s¶n xuÊt, c«ng t¸c qu¶n lý, …nh : b«ng b¨ng, mµng máng, nh·n m¸c, nhùa,….

(39) - Nhiªn liÖu: Gåm c¸c lo¹i cung cÊp nhiÖt n¨ng cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt nh ga, than, x¨ng, … - Phụ tùng thay thế: Gồm các chi tiết, cụm chi tiết hoặc bộ phận dùng để thay thÕ, söa ch÷a m¸y mãc, thiÕt bÞ s¶n xuÊt, ph¬ng tiÖn vËn t¶i nh vßng bi, b¸nh r¨ng, ®ai èc … - Bao bì: Phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm nh hộp giấy, ống thuỷ tinh, vØ, nang nhéng, tói nilon,… - Vật liệu xây dựng: Gồm các loại NVL và thiết bị Công ty mua để đầu t x©y dùng c¬ b¶n nh: xi m¨ng, g¹ch,.. NVL đòi hỏi phải đợc bảo quản chặt chẽ, phải đợc sử dụng đúng loại, đúng số lợng, phẩm chất do đó thủ kho phải phải là các dợc sỹ có trình độ chuyªn m«n tèt. Công ty có hai hệ thống kho để bảo quản: Kho hàng hoá và kho nguyên vật liÖu. 2.2.3.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu: T¹i c«ng ty c¸c nghiÖp vô nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu ph¸t sinh thêng xuyªn liên tục, số lợng và trị giá nguyên vật liệu thờng lớn. Do đó về cơ bản công ty đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế. Nhng tuỳ thuộc vào từng nguồn nhập, xuất nguyên vật liệu khác nhau mà công ty áp dụng cách đánh giá cho thích hợp. 2.2.3.1.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp kho: Vì là đơn vị sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trõ nªn gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu nhËp kho lµ gi¸ kh«ng cã thuÕ GTGT. VÝ dô 1: Mua nguyªn liÖu Cloramphenicol cña c«ng ty tr¸ch nhiÖm h÷u hạn hoá dợc quốc tế Phơng Đông theo hóa đơn GTGT số 2412 ngày 18/02/2011 và phiếu nhập kho số 3102: nhập 3000 kg Cloramphenicol với đơn giá cha có thuÕ GTGT lµ 706 000 ®/kg. V× chi phÝ vËn chuyÓn do bªn b¸n chÞu nªn gi¸ thùc tÕ nhËp kho cña nguyªn liÖu Cloramphenicol lµ : 3000 x 706 000 = 2 upload.123doc.net 000 000 ®.  Trêng hîp nhËp nguyªn vËt liÖu tõ nguån mua ngoµi trong níc: Gi¸ nguyªn vËt liÖu thùc tÕ nhËp kho. =. Gi¸ mua cha thuÕ ghi trªn hóa đơn. +. Chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, thu mua… (nÕu cã).

(40) §èi víi nguyªn vËt liÖu mua ngoµi tõ nguån mua ë trong níc (t¸ dîc néi, bao b×, vËt liÖu kh¸c), nguån nguyªn vËt liÖu nµy C«ng ty mua víi khèi lîng không nhiều và chủ yếu do khách hàng đem đến. Ví dụ 2: Theo hóa đơn số 0002547 ngày 05/02/2011 công ty mua của công ty TNHH dợc phẩm Sao Mỹ Methanol HPLC 2500ml, số lợng 100 lít, đơn giá 190 909,1 đ/lít. Vậy đơn giá thực tế nhập kho của mặt hàng này là 190 909,1 ®/lÝt..  Trêng hîp nhËp nguyªn vËt liÖu tõ nguån nhËp khÈu: Ngoµi nh÷ng mÆt hµng chÞu thuÕ nhËp khÈu, c«ng ty cßn nhËp c¶ nh÷ng nguyªn vËt liÖu thuéc diÖn hµng quèc tÕ d©n sinh nªn kh«ng chÞu thuÕ nhËp khẩu. Tỷ giá ngoại tệ đợc hạch toán đối với hàng nhập khẩu là tỷ giá thực tế tại thêi ®iÓm ph¸t sinh nhËp khÈu cña l« hµng. §Ó thanh to¸n tiÒn hµng víi bªn ngêi b¸n, c«ng ty më L/C qua ng©n hµng göi cho bªn b¸n. Khi bªn b¸n göi c¸c hãa đơn chứng từ về phòng xuất –nhập – khẩu thì phòng xuất – nhập khẩu qui đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ sau đó gửi hóa đơn chứng từ về cho phòng kế toán để hạch toán. VÝ dô3: Theo phiÕu nhËp kho sè N_NVL/0012 ngµy 09/02/2011, c«ng ty mua cña mét c«ng ty ë Philippin nguyªn liÖu Alverin citract, sè lîng 1000kg, gi¸ mua ghi trên hoá đơn là 44,7 USD/kg, tỷ giá ngoại tệ 1USD = 19 495 VNĐ. Tại phòng XNK sẽ đổi 1kg = 44,7 x 19 495 = 871 426,5 VNĐ ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép: 0% . ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu: 5%. VËy gi¸ mua thùc tÕ 1kg Alverin citract lµ 871 426,5 ®/kg. ThuÕ nhËp khÈu (3333) ph¶i nép lµ: 0 VN§ ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu lµ : {(871.426,5 x 1000)+ 0}*5%= 43 571 325 ®. Gi¸ vèn nhËp khÈu cña Alverin citract lµ : 871.426,5 x 1000 + 0 = 871 426 500 ®.  Trêng hîp nhËp nguyªn vËt liÖu do gia c«ng §èi víi nguyªn vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn: Gi¸ vËt liÖu thùc tÕ nhËp kho VÝ dô. =. Gi¸ vËt liÖu thùc tÕ xuÊt kho. +. Chi phÝ gia c«ng, chÕ biÕn. +. Chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì.

(41) VÝ dô 4: C«ng ty thuª c«ng ty cæ phÇn SH dîc phÈm Ba §×nh – khu c«ng nghiÖp QuÕ Vâ – B¾c Ninh in gia c«ng giÊy nh«m Ðp vØ. Gi¸ thùc tÕ giÊy nh«m tr¾ng xuÊt kho lµ 107 000 ®/kg, chi phÝ in lµ 36 500®/kg, chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì lµ 3000®/kg. VËy gi¸ thùc tÕ nhËp kho cña 1kg giÊy nh«m lµ: 107 000® + 36 500® + 3000® = 146 500®/kg. - §èi víi nguyªn vËt liÖu tù gia c«ng, chÕ biÕn Gi¸ nguyªn vËt liÖu thùc tÕ nhËp kho 2.2.3.2.§¸nh. Gi¸ nguyªn vËt liÖu thùc tÕ xuÊt kho gia c«ng. =. Chi phÝ gia c«ng, chÕ biÕn +. Ví dụ 5: Công ty gia công ống tiêm giá tuýp xuất kho để kéo một ống tiêm (èng 5 ml) lµ 350 ®. Chi phÝ kÐo mét èng tiªm lµ 100 ®. VËy gi¸ thùc tÕ mét èng 5ml nhËp kho lµ: 350® +100® = 450®/èng. 2.2.3.2.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho Nguyên vật liệu xuất dùng cho nhiều đối tợng khác nhau. Đối tợng phân bổ chi phí vật liệu là các phân xởng sản xuất, các bộ phận liên quan đến quá tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh ( 627,641,642, xuÊt b¸n). C«ng ty Cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y tÝnh gi¸ vËt liÖu xuÊt kho theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn c¶ kú. Hµng ngµy khi xuÊt NVL, kÕ to¸n chØ theo dâi chỉ tiêu số lợng, không xác định giá trị vật liệu xuất kho. Cuối kỳ tổng hợp giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ và tồn đầu kỳ để tính trị giá thực tế của từng thời kú, tõng lo¹i vËt liÖu theo Ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn c¶ kú (th¸ng). ViÖc tính toán đơn giá bình quân NVL xuất kho và giá trị nguyên vật liệu xuất kho do phÇn mÒm kÕ to¸n thùc hiÖn vµo cuèi th¸ng. VÝ dô 6: tÝnh gi¸ xuÊt kho cña nguyªn vËt liÖu Cloramphenicol Ngµy Tån ®Çu PXK 2312. 10/02. S¶n lîng(kg) 513 16. §¬n gi¸(®) 506 000. Thành tiền(đồng) 259 578 000.

(42) PXK 3421. 14/02. 24. PNK 3102. 18/02. 3000. PXK 3792. 18/02. 509. PXK 3799. 25/02. 509. Tån cuèi. 706 000. 2 upload.123doc.n et 000 000. 2455. §¬n gi¸ xuÊt kho cña Cloramphenicol lµ: 259 .578 . 000+2. upload.123doc.net . 000. 000 = 676 794,193 (®/kg) 513+3000. Tõ vÝ dô trªn ta thÊy viÖc ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh trÞ gi¸ NVL xuÊt kho đảm bảo độ chính xác không chênh lệch nhiều so với giá thị trờng, đảm bảo tính thùc tÕ cña trÞ gi¸ NVL. 2.2.4.KÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu: 2.2.4.1.H¹ch to¸n ban ®Çu: 2.2.4.1.1.Thñ tôc nhËp kho nguyªn vËt liÖu: Chøng tõ chñ yÕu vÒ thu mua, nhËp kho nguyªn vËt liÖu cña C«ng ty gåm cã: + Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t, s¶n phÈm hµng hãa. + Hóa đơn giá trị gia tăng. + PhiÕu nhËp kho. C¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt kinh doanh, bé phËn s¶n xuÊt sÏ göi yªu cÇu nhËp nguyªn vËt liÖu cÇn cho s¶n xuÊt. Phßng kÕ ho¹ch c¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuất, mức dự trữ nguyên vật liệu để lập kế hoạch mua vật liệu. Bộ phận cung ứng cña phßng kÕ ho¹ch cã tr¸ch nhiÖm th¨m dß thÞ trêng, tham kh¶o gi¸ c¶. Khi chọn đợc nhà cung cấp, phòng kế hoạch sẽ xét duyệt và thông qua kế toán trởng kí duyệt. Khi có quyết định, bộ phận cung ứng sẽ tiến hành kí hợp đồng mua hàng. Khi hàng và hóa đơn về, phòng kế hoạch sẽ đối chiếu số lợng, đơn giá với hộp đồng mua. Đối với nguyên vật liệu là các chất hoá học, các chất hoá dợc, độc dợc nh bột B1, bột Ampicillin, Anagin,....phòng kiểm nghiệm sẽ lấy mẫu và sử dụng các biện pháp nghiệp vụ để kiểm tra chất lợng, quy cách, thông số kĩ thuật của vật t, sau đó lập biên bản kiểm nghiệm vật t. Sau đó thủ kho tiến hành nhập kho nguyên vật liệu, chuyển hóa đơn, biên bản kiểm nghiệm cùng kí nhận cho phßng kÕ ho¹ch. Phßng kÕ hoach sÏ lËp phiÕu nhËp kho theo mÉu cña Bé Tµi chính về nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, số lợng, đơn giá. Phiếu nhập kho đợc chia lµm 3 liªn: + 1 liên giao cho bộ phận cung ứng kèm hóa đơn đỏ để làm thủ tục thanh toán..

(43) + 1 liên giao cho thủ kho để ghi thẻ kho. Định kì 3 ngày thủ kho chuyển cho kế toán vật t nhập liệu vào máy và đợc lu tại phòng kế toán. + 1 liªn lu t¹i phßng kÕ ho¹ch. Ví dụ: ở ví dụ 1 ta có các chứng từ để nhập kho Nguyên vật liệu nh sau:.

(44) BiÓu sè 01. Hoá đơn ( GTGT). MÉu sè 01GTKT- 3LL CE/ 9-B. Liªn 2: (Giao cho kh¸ch hµng) Ngµy 18 th¸ng 02 n¨m 2011. Sè 002412. §¬n vÞ b¸n hµng : C«ng ty TNHH quèc tÕ Ph¬ng §«ng §Þa chØ : Số 7, ngõ 39/1 pháo đài Láng, Đống §a, Hµ Néi. Sè TK : 710A00521 §iÖn tho¹i : 04.8437546 MS: 0. 0. 1. 4. 9. 0. 2. 0. 6. 9. 1. Hä tªn ngêi mua hµng: Vò Quang Th¸i §¬n vÞ C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y §Þa chØ : 10A – Quang Trung, §èng §a, Hµ Néi. :. H×nh thøc thanh to¸n (Tr¶ chËm) MS: 0. STT Tªn hµng ho¸ 1 Cloramphenicol. 5. 0. §¬n vÞ Kg. 0. 2. 3. 8. Sè lîng 3.000. 4. 7. 3. §¬n gi¸ 706 000. Céng tiÒn hµng. x. X X x. Thµnh tiÒn 2 upload.123doc .net 000 000 2 upload.123doc .net 000 000 TiÒn thuÕ GTGT 105 900 000. ThuÕ GTGT: 5% Tæng céng tiÒn thanh to¸n. 2 223 900 000 Số tiền viết bằng chữ: hai tỷ hai trăm hai mơi ba triệu chín trăm nghìn đồng.

(45) Ngêi mua hµng. KÕ to¸n trëng Thủ trởng đơn vị. ( Ký, ghi râ hä tªn). ( Ký, ghi râ hä tªn). ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên). BiÓu sè 02. C«ng ty cæ phÇn Dîc phÈm Hµ T©y.. Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t Ngµy 18/02/2011 Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 2412 ngày 18/02/2011 của c«ng ty TNHH ho¸ dîc quèc tÕ Ph¬ng §«ng Ban kiÓm nghiÖm gåm: ¤ng Lª Xu©n Th¾ng: §¹i diÖn cung tiªu- Trëng ban ¤ng §Æng §×nh Dù : §¹i diÖn kü thuËt- Uû viªn ¤ng NguyÔn Ngäc Phan: Thñ kho- Uû viªn §· kiÓm kª c¸c vËt t díi ®©y t¹i : Kho nguyªn vËt liÖu ST Tªn, nh·n hiÖu §¬n Sè lîng NhËn xÐt Theo Theo §óng Kh«ng T vµ quy c¸ch vËt vÞ QCđúng t tÝnh chøng kiÓm tõ kª PC QCPC 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Cloramphenicol kg 3000 3000 3000 Kh«ng §¹t tiªu chuÈn Kết luận của ban kiểm nghiệm: Hàng đạt tiêu chuẩn nhập kho Uû viªn Uû viªn. Trëng ban.

(46) BiÓu sè 03 C«ng ty cæ phÇn Dîc phÈm Hµ T©y. PhiÕu nhËp kho Ngµy 18/02/2011 Sè 3102 TK nî : 152 TK cã : 331 Tªn ngêi giao hµng: C«ng ty TNHH hãa dîc quèc tÕ Ph¬ng §«ng NhËp t¹i: Kho nguyªn vËt liÖu ST Tªn hµng §VT Sè lîng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Ghi Sè l- Thùc T chó îng nhËp nhËp 1 Cloramphenicol Kg 3000 3000 706 000 2 upload.123do c.net 000 000 Céng. 2 upload.123do c.net 000 000 Cộng thành tiền(viết bằng chữ): Hai tỷ một trăm mời tám triệu đồng. Ngêi nhËp. Thñ kho. KÕ to¸n trëng. Thủ trởng đơn vị. 2.2.4.1.2. Thñ tôc xuÊt kho nguyªn vËt liÖu: Trong công ty nguyên vật liệu chủ yếu đợc sử dụng để sản xuất sản phẩm. Khi cã nhu cÇu sö dông nguyªn vËt liªu, bé phËn s¶n xuÊt cã nhu cÇu lËp phiếu yêu cầu có sự xác nhận của phụ trách kĩ thuật. Phiếu yêu cầu đợc gửi lên phòng kế hoạch. Phòng kế hoạch căn cứ vào kế hoạch sản xuất, định mức sử dông nÕu thÊy nhu cÇu hîp lÝ sÏ lËp phiÕu xuÊt kho lµm 3 liªn( lu liªn 1). Ngêi nhận vật t mang 2 liên phiếu xuất kho xuống kho để làm thủ tục xuất kho. Thủ kho xuÊt vËt t theo sè lîng trªn phiÕu xuÊt kho vµ kÝ vµo. Ngêi nhËn vËt t gi÷ 1 liên phiếu xuất kho, thủ kho giữ 1 liên phiếu xuất kho để ghi vào thẻ kho rồi chuyển cho kế toán vật t. Kế toán vật t nhận đợc phiếu xuất kho nhập dữ liệu vào m¸y tÝnh vµ b¶o qu¶n.. BiÓu sè 04 C«ng ty cæ phÇn.

(47) Dîc phÈm Hµ T©y. PhiÕu yªu cÇu cung cÊp vËt t Ngµy 17/02/2011. Tªn t«i lµ : TrÇn ThÞ Vinh Thuéc bé phËn: ph©n xëng viªn §Ò nghÞ cÊp mét sè vËt t nh sau : STT 1 2 DuyÖt. Sè lîng Tªn NVL Kho vËt t M· vËt t §Ò nghÞ Thùc hiÖn Cloramphenicol NVL 047 509 Vitamin B6 NVL 051 1200 Phô tr¸ch bé phËn Ngời đề nghị.

(48) BiÓu sè 05 C«ng ty cæ phÇn Dîc phÈm Hµ T©y. PhiÕu xuÊt kho Ngµy 18/02/2011 Sè 3792 Hä tªn ngêi nhËn hµng: Ph©n xëng viªn Lý do xuÊt kho: S¶n xuÊt XuÊt t¹i kho: Kho nguyªn vËt liÖu. STT Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch 1 2. M· sè. Cloramphenicol 047 VitaminB6 051 Céng Thủ trởng đơn vị Kế toán. §¬n vÞ tÝnh kg Kg. Sè lîng Yªu cÇu Thùc xuÊt 509 509 1200 1200. §¬n gi¸ Thµnh tiÒn. Phô tr¸ch cung tiªu Ngêi nhËn. Thñ kho. 2.2.4.2.H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu: C«ng viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty Cæ phÇn dîc phẩm Hà Tây đợc thực hiện theo phơng pháp ghi thẻ song song. Khi đã hoàn. thµnh thñ tôc nhËp kho hoÆc xuÊt kho cho mét nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, căn cứ vào phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT, thì: *) T¹i kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lợng. Mỗi một thứ nguyên vật liệu đợc thñ kho theo dâi trªn mét thÎ kho. Hµng ngµy tõ c¸c phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt nguyên vật liệu sau khi đã đối chiếu với số lợng thực nhập, thực xuất; thủ kho ghi vµo thÎ kho cña c¸c nguyªn vËt liÖu liªn quan, cuèi ngµy tÝnh ra sè tån vµ ghi vµo thÎ kho. §Þnh kú 3 ngµy thñ kho chuyÓn toµn bé phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho lªn phßng kÕ to¸n. Cuèi th¸ng, thñ kho céng tæng sè lîng nhËp, xuÊt nguyªn vật liệu trong tháng và tồn cuối tháng của từng danh điểm nguyên vật liệu để đối chiÕu víi b¶ng tæng hîp nhËp, xuÊt, tån do kÕ to¸n vËt t lËp. C«ng ty chØ tiÕn hành tổng kiểm kê xác định số nguyên vật liệu tồn kho vào cuối quý. VÝ dô: trÝch thÎ kho cña nguyªn vËt liÖu Cloramphenicol trong th¸ng 02/2011. BiÓu sè 06.

(49) C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y. ThÎ kho Tªn kho: nguyªn vËt liÖu Ngµy lËp thÎ: 01/ 02/ 2011 Tªn vËt t : NVL Cloramphenicol §¬n vÞ tÝnh: kg. M· sè: 047. TT. Chøng tõ Sè phiÕu Ngµy N X th¸ng. 2312 10/02 3421 14/02 3102 18/02 3792 18/02 3799 25/02. DiÔn gi¶i. NhËp. Tån ®Çu th¸ng 02 XuÊt cho PX viªn XuÊt cho PX viªn Mua cña Ph¬ng §«ng 3000 XuÊt PX viªn XuÊt PX viªn Tæng th¸ng 3000 Tån cuèi th¸ng 2. Sè lîng XuÊt. Tån. 513 16 24 509 509 1058 2455. Ghi chó.

(50) *) T¹i phßng kÕ to¸n: Định kỳ 3 ngày nhận đợc phiếu xuất kho của thủ kho gửi lên, kế toán vật liÖu kiÓm tra tÝnh hîp lÖ, hîp ph¸p vµ hoµn chØnh chøng tõ. Do c«ng ty sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n nªn kÕ to¸n chØ ph¶i nhËp sè liÖu tõ c¸c chøng tõ liªn quan vào máy, phần mềm cài đặt tự xử lý thông tin và có thể in ra các sổ và chứng từ cÇn thiÕt. Th«ng thêng, sau khi nhËp liÖu vÒ c¸c nghiÖp vô nhËp, xuÊt, toµn bé sẽ đợc ghi vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp vật liệu phục vụ cho việc quản lý vật liệu của doanh nghiệp. Sổ chi tiết là sổ dùng để ghi chép tình hình nhập, xuất của tõng lo¹i vËt liÖu theo c¶ 2 chØ tiªu sè lîng vµ gi¸ trÞ. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n vËt liÖu tiến hành thao tác cộng sổ chi tiết trên máy và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho, tr¸nh t×nh tr¹ng nhÇm lÉn trong qu¸ tr×nh ghi sæ.. Cô thÓ: -. §èi víi nhËp d÷ liÖu phiÕu nhËp kho: c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho kÕ to¸n nhËp vµo m¸y. Cô thÓ tõ giao diÖn phÇn mÒm kÕ to¸n Vietsun, kÕ to¸n vËt t chọn mục kế toán chi tiết/ kế toán hàng hóa/hàng mua nội địa. Sau đó kế toán nhËp theo c¸c chØ tiªu sau: + Môc Ngµy phiÕu nhËp : nhËp ngµy trªn phiÕu nhËp kho + Môc sè chøng tõ : nhËp sè trªn phiÕu nhËp kho. + Môc TK Cã : chän TK thÝch hîp. + Mục họ tên: Kế toán chọn nhà cung cấp theo các thông tin về họ tên, địa chỉ đã đợc khai báo chi tiết ở danh mục nhà cung cấp. NÕu lµ nhµ cung cÊp míi, cha cã trong danh môc kh¸ch hµng ta cã thÓ bæ sung thªm míi. + Môc lý do : chó thÝch nghiÖp vô nhËp hµng cho qu¸ tr×nh theo dâi sau nµy đợc thuận tiện. + Môc h¹n thanh to¸n: chän h¹n nî Sau đó mà hình hiện lên cửa sổ chọn NVL cần nhập. Ta chọn NVL cần nhập theo 2 tiêu chí : mã NVL, tên NVL. Sau đó điền số lợng là số thực nhập; đơn giá là đơn giá cha thuế. Phần mềm tự động tính ra thành tiền. Sau đó kế toán tiến hành lu phiếu bằng cách nhấn vào biểu tợng lu để kết thúc qu¸ tr×nh nhËp liÖu. Trong c«ng ty, KÕ to¸n vËt t chØ theo dâi vÒ gi¸ trÞ cha thuÕ cña nguyªn vËt liÖu mµ kh«ng theo dâi thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo. ThuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng đầu vào sẽ đợc kế toán công nợ nhập liệu vào phần “các nghiệp vụ kế toán khác” trong phần mềm kế toán. Kế toán định khoản: Nî TK 133.

(51) Cã TK 331 ( phÇn thuÕ GTGT) NÕu trong k× c«ng ty thanh to¸n c«ng nî víi ngêi b¸n th× thuÕ gi¸ trÞ gia tăng đầu vào sẽ đợc kê khai vào trong phần mềm hỗ trợ kê khai thuế của Bộ tài chính( phần mềm hỗ trợ kê khai thuế phiên bản 2.5.3) để thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nớc. + Theo vÝ dô 1 vÒ nhËp kho 3000kg nguyªn vËt liÖu Cloramphenicol cña C«ng ty TNHH hãa dîc quèc tÕ Ph¬ng §«ng theo phiÕu nhËp kho sè 3102 ngµy 18/02/2011. §¬n gi¸ cha thuÕ lµ 706 000 ®/kg. Trªn mµn h×nh phÇn mÒm VietSun nh sau:. Mµn h×nh nhËp d÷ liÖu phiÕu nhËp kho - §èi víi nhËp d÷ liÖu phiÕu xuÊt kho: Tõ giao diÖn phÇn mÒm kÕ to¸n VietSun, kÕ to¸n vËt t chän môc kÕ to¸n chi tiÕt/ kÕ to¸n hµng hãa/ xuÊt dïng NVL th× hiện ra cửa sổ. Kế toán căn cứ phiếu nhập kho để nhập vào các thông tin nh ngày chøng tõ, sè chøng tõ, lý do (t¬ng tù nh phÇn nhËp kho). + ¤ “ TK nî” : nhËp TK thÝch hîp + Sau đó màn hình hiện lên cửa sổ chọn Nguyên vật liệu cần xuất. Ta chọn NVL theo 2 tiªu chÝ : m· NVL, tªn NVL. + ¤ “sè lîng” : nhËp sè lîng trªn phiÕu xuÊt kho. + ¤ “hä tªn” : chän xëng nhËp nguyªn vËt liÖu..

(52) + Ô “ đơn giá”, “ thành tiền” để trống. Vì công ty áp dụng đánh giá nguyên vËt liÖu xuÊt kho theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n c¶ k× nªn cuèi th¸ng phÇn mÒm tự động tính ra đơn giá nguyên vật liệu xuất kho. VÝ dô : mµn h×nh nhËp phiÕu xuÊt kho sè 3792 ngµy 18/02/2011 : xuÊt 509 kg Cloramphenicol và 1200 kg VitaminB6 cho PX viªn :.

(53) BiÓu sè 07 chi tiÕt vËt liÖu C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y Chøng tõ. DiÔn gi¶i. Sæ. Th¸ng 02/2011 Tªn hµng: Cloramphenicol M· sè : 047. §¬n vÞ : kg TK. §¬n gi¸. NhËp. XuÊt. Tån.

(54) Sè lîng. §¦. Sè Ngµy. Tån ®Çu. Sè tiÒn. Sè lîng. Sè tiÒn. 506.000. Sè lîng. Sè tiÒn. 513. 259 578 000. Sè ph¸t sinh 2312 10/02 XuÊt cho PX viªn. 621. 16. 497. 3421 14/02. XuÊt cho PX viªn. 621. 24. 473. 3102 18/02. Mua cña Ph¬ng §«ng. 331. 3792 18/02. XuÊt cho PX viªn 3799 25/02 XuÊt cho PX viªn. 706 000. 621 621. 2 upload.123doc. net 000 000. 3473 509 509. Céng ph¸t sinh Tån cuèi th¸ng. 3000. 3000 676 794,193. 2 1058 upload.123doc. net 000 000. 2964 2455 716 048 256 2455. 1 661 529 744.

(55) BiÓu sè 08 C«ng ty cæ phÇn Dîc phÈm Hµ T©y STT 1 2 3. Tªn NVL Amidon Aerosil 200 Cloramphenicol. 4 5. Vitamin D3 Vitamin B6 …. ….. Céng. B¶ng tæng hîp NhËp – XuÊt – Tån Tµi kho¶n Nguyªn vËt liÖu. M· TK: 152 Th¸ng 02/2011 Tån ®Çu th¸ng NhËp trong th¸ng XuÊt trong th¸ng SL TT SL TT SL TT 520 2000 58 000 000 1700 48 597 900 14 040 000 1350 21 195 000 4000 66 000 000 4285 69 836 930 513 259 578 000 3000 2 1058 716 048 256 upload.123doc. net 000 000 815 1 263 250 5000 11 000 000 3500 7 381 500 535 1 123 500 4500 11 250 000 2700 10 327 500 3 562 927 920. 10 242 725 640. 10 045 550 760. Tån cuèi th¸ng SL TT 820 23 442 100 1065 17 358 070 2455 1 661 529744 2315 2335. 4 882 335 2 046 000 3 760 102 800.

(56) 2.2.5.KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu: Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây có số lợng vật t tơng đối lớn, nhiều chủng loại khác nhau nên Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để h¹ch to¸n tæng hîp NVL nh»m cung cÊp th«ng tin vÒ t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho vËt liÖu mét c¸ch chÝnh x¸c vµ kÞp thêi cho qu¶n lý. 2.2.5.1.HÖ thèng tµi kho¶n vµ sæ s¸ch sö dông: * TK 152- Nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình hiện có và biến động của NVL theo giá thực tế. TK 152 mở duy nhất một tµi kho¶n cÊp hai: TK 1521- Nguyªn vËt liÖu chÝnh TK 331- Phải trả ngời bán: Dùng để phản ánh quan hệ thanh toán giữa C«ng ty vµ ngêi b¸n, ngêi nhËn thÇu vÒ cung cÊp vËt t, hµng ho¸, lao vô theo hîp đồng kinh tế đã ký kết. Theo yêu cầu quản lý của Công ty, TK 331 đợc mở chi tiết cho từng khách hàng cụ thể để tiện cho việc theo dõi trên máy bằng Sổ chi tiÕt c«ng nî. Ngoµi ra, kÕ to¸n cßn sö dông c¸c tµi kho¶n liªn quan kh¸c nh : TK 111, 112, 141, 621, 627, 641, 642… * VÒ sæ s¸ch: hÖ thèng sæ s¸ch cã s½n trong phÇn mÒm kÕ to¸n. Khi nhËn đợc các chứng từ liên quan đến NVL, kế toán vật t tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính sau đó máy tính sẽ tự động chuyển đến các sổ sách đã đợc thiết lập phù hîp víi h×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ. C¸c sæ tæng hîp nh: sæ chøng tõ ghi sổ, sổ cái, bảng cân đối số phát sinh, bảng phân bổ NVL, báo cáo kế toán,… 2.2.5.2.Tr×nh tù h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu: 2.2.5.2.1.H¹ch to¸n nhËp nguyªn vËt liÖu:. Định kỳ kế toán vật t nhận chứng từ về vật liệu nh hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu mua hàng,... kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, sau đó tiÕn hµnh nhËp d÷ liÖu vµo m¸y tÝnh. H¹ch to¸n tæng hîp nhËp nguyªn vËt liÖu thêng liªn quan g¾n liÒn víi h¹ch to¸n thanh to¸n (ph¶i tr¶, t¹m øng, néi bé …) h¹ch to¸n tiÒn mÆt, tiÒn göi ng©n hµng. Tuú theo tõng nguån nhËp vµ h×nh thøc thanh toán mà việc thực hiện hạch toán tổng hợp đợc thực hiện theo các cách kh¸c nhau..  Nguyªn vËt liÖu mua trong níc: -. Nguyªn vËt liÖu mua ngoµi cha thanh to¸n. §èi víi vËt liªu mua ngoµi ë C«ng ty, khi nµo hµng vÒ nhËp kho cïng ho¸ đơn ngời bán gửi tới, kế toán tiến hành làm thủ tục thanh toán. Vì nguyên vật liệu mua ngoài chủ yếu do nhà cung cấp vận chuyển đến nên hóa đơn và nguyên.

(57) vật liệu cùng về một ngày. Khi nguyên vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn cha thanh toán của ngời bán, phiếu nhập kho, kế toán định khoản và ghi vào sổ kÕ to¸n nh sau: Nî TK 152:. Chi tiÕt theo nguyªn vËt liÖu. Nî TK 133:. Thuế GTGT đợc khấu trừ. Cã TK 331: Tæng gi¸ thanh to¸n VÝ dô: Víi vÝ dô 1 mua nguyªn vËt liÖu Cloramphenicol cña C«ng ty TNHH hãa dîc quèc tÕ Ph¬ng §«ng. C¨n cø vµo H§ GTGT sè 2412( biÓu sè 01) ngµy 18/02/2011 vµ phiÕu nhËp kho sè 3102(biÓu sè 03). Kế toán định khoản : Nî TK 152 : 2 upload.123doc.net 000 000 Nî TK 133 : 105 900 000 Cã TK 331 : 2 223 900 000 Sau đó, máy sẽ tự động vào sổ chi tiết thanh toán với ngời bán, số liệu bên có TK 331 thể hiện ở cột phát sinh có. Kế toán thanh toán tiến hành kiểm tra đối chiếu giữa chứng từ thanh toán và sổ chi tiết thanh toán với ngời bán (đối chiếu ở cét ph¸t sinh cã)..

(58) BiÓu sè 09. Sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ngêi b¸n Tµi kho¶n : 331 §èi tîng : C«ng ty TNHH hãa dîc quèc tÕ Ph¬ng §«ng M· sè: 00148 Th¸ng 02/2011. Chøng tõ Sè Ngµy. DiÔn gi¶i. Sè d ®Çu k× Ph¸t sinh trong k× 3102 18/02/2011 NhËp Cloramphenicol. ThuÕ GTGT 3630 24/02/2011 NhËp Amidon ThuÕ GTGT 4378 25/02/2011 Thanh to¸n cho ngêi b¸n Céng sè ph¸t sinh Sè d cuèi k× Ngêi lËp biÓu. TK đối øng. Sè ph¸t sinh Nî. 152. Sè d Cã. Nî. Cã 272 183 345. 2 upload.123do c.net 000 000 105 900 000 657 800 000 32 890 000. 1331 152 1331 112 2 800 000 000 2 800 000 000 2 914 590 000. 386 773 345 KÕ to¸n trëng. Thñ trëng.

(59) -. Mua nguyªn vËt liÖu b»ng tiÒn göi ng©n hµng:. Phần lớn nguyên vật liệu của công ty mua bằng tiền gửi ngân hàng đặc biÖt lµ nguyªn vËt liÖu cã gi¸ trÞ lín. Khi nhận đợc giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán căn cứ hoá đơn và phiếu nhập kho, định khoản và ghi vào nh sau: Nî TK 152:. TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu nhËp kho. Nî TK 133:. Thuế GTGT đợc khấu trừ. Cã TK 112:. Tæng gi¸ thanh to¸n. VÝ dô: GiÊy b¸o nî sè 089 ngµy 23 th¸ng 02 n¨m 2011, C«ng ty chuyÓn tiền gửi ngân hàng trả tiền cho công ty dợc phẩm TW 1 theo hóa đơn mua NVL Avicel sè 2105 vµ phiÕu nhËp kho sè 3579 ngµy 23/02/2011: nhËp 2000kg Avicel với đơn giá 34 875đ/kg( cha bao gồm thuế GTGT), thuế GTGT 10%. Nh vËy trÞ gi¸ vèn thùc tÕ 2000kg Avicel: 2000 x 34 875 = 69 750 000 Kế toán định khoản nh sau: Nî TK152:. 69 750 000. Nî TK 133:. 6 975 000. Cã TK112:. 76 725 000.  Nguyªn vËt liÖu nhËp khÈu : Khi nhËp khÈu trùc tiÕp h×nh thøc thanh to¸n chñ yÕu lµ tr¶ chËm hoÆc ngoại tệ chuyển khoản. Công ty dùng tỷ giá hạch toán để theo dõi sự biến động cña ngo¹i tÖ. Khi hµng vÒ, c«ng ty tiÕn hµnh kiÓm nhËn, nhËp kho. C¨n cø vµo thông báo nhận hàng và các chứng từ liên quan đến hàng nhập khẩu, kế toán ghi sæ c¸c bót to¸n sau: + Bót to¸n 1: Nî TK 152: TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu (tÝnh theo tû gi¸ thùc tÕ) Cã TK 331,TK 112: Gi¸ mua Cã TK 333 (3): ThuÕ nhËp khÈu + Bót to¸n 2: Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Cã TK 3331 (33312): ThuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu.

(60) Trong đó: TrÞ gi¸ thùc tÕ NVL. =. Gi¸ mua ghi trªn H§. +. ThuÕ nhËp khÈu. Chi phÝ mua nhËp + hµng khÈu. NÕu mua cïng lóc nhiÒu lo¹i nguyªn vËt liÖu kh¸c nhau th× chi phÝ thu mua hàng nhập khẩu đợc phân bổ cho từng loại nguyên vật liệu theo tiêu thức giá trị. VÝ dô: theo VÝ dô 3 c¨n cø phiÕu nhËp kho sè N_NVL/0012 ngµy 09/02/2011, c«ng ty mua cña mét c«ng ty ë Philippin nguyªn liÖu Alverincitract, số lợng 1000kg, giá mua ghi trên hoá đơn là 44,7 USD/kg, tỷ giá ngoại tệ 1USD = 19.495VN§. Tại phòng XNK sẽ đổi 1kg Alverincitract = 44,7x19.495 = 871 426,5 VNĐ ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép: 0% . ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu: 5%. VËy gi¸ mua thùc tÕ 1kg Alverin citract lµ 871 426,5®/kg. ThuÕ nhËp khÈu (3333) ph¶i nép lµ: 0 VN§ ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu lµ : {(871 426,5 x 1000)+ 0} * 5%= 43 571 325 ®. Gi¸ vèn nhËp khÈu cña Alverin citract lµ : 871 426,5 x 1000 + 0 = 871 426 500 ® Kế toán định khoản: a. Nî TK 152 Cã TK 331 Cã TK 333(3). 871 426 500 871 426 500 0. b. Nî TK 133 43 571 325 Cã TK 3331 (33312) 43 571 325  NhËp kho vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn: VËt liÖu cña c«ng ty thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn thêng lµ bao b× ,…khi nhËp kho lo¹i vËt liÖu nµy, kÕ to¸n vËt liÖu tiÕn hµnh tÝnh to¸n trÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu nhËp kho do thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn . KÕ to¸n ghi phiÕu nhËp vËt t thuª ngoµi gia c«ng theo sè thùc nhËp vµ các chi phí liên quan. Nghiệp vụ này cũng đợc theo dõi trên các sổ kế toán giống nh trờng hợp vật liệu mua ngoài ở trên, chi phí chế biến phải trả cho đơn vị gia công cũng đợc theo dõi trên sổ chi tiết thanh toán với ngời bán và chứng từ ghi.

(61) sæ. Qu¸ tr×nh nhËp liÖu t¬ng tù nh trêng hîp nhËp kho nguyªn vËt liÖu mua trong níc. Theo vÝ dô 4: C«ng ty thuª c«ng ty cæ phÇn SH dîc phÈm Ba §×nh – khu c«ng nghiÖp QuÕ Vâ – B¾c Ninh in gia c«ng giÊy nh«m Ðp vØ. Gi¸ thùc tÕ giÊy nh«m tr¾ng xuÊt kho lµ 107 000 ®/kg, khèi lîng 1028kg; chi phÝ in lµ 36500®/kg, chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì( tr¶ b»ng tiÒn mÆt) lµ 3000®/kg. VËy gi¸ thùc tÕ nhËp kho cña 1kg giÊy nh«m lµ: 107 000® + 36 500® + 3000® = 146 500®/kg. TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho göi ®i gia c«ng: 107 000 x 1028 = 109 996 000 ® TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp kho: 146 500 x 1028 = 150 602 000 ® TiÒn c«ng ph¶i tr¶: 36 500 x 1028 = 37 522 000 ® Chi phÝ vËn chuyÓn : 3000 x 1028 = 3 084 000 ® Kế toán định khoản Nî TK 152 : 150 602 000 Cã TK 111 : 3 084 000 Cã TK 331 : 37 522 000 Cã TK 154 : 109 996 000.  Nguyªn vËt liÖu nhËp kho tõ nguån kh¸c: Ngoµi c¸c trêng hîp trªn, nguyªn vËt liÖu cßn nhËp kho do ®em xuÊt dïng cuèi kú kh«ng hÕt mang vÒ nhËp l¹i kho. Theo quy định tại Công ty, bộ phận sử dụng phải lập phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ. Phiếu này có thể lập cho một hoặc nhiều loại nguyên vật liệu. Sau đó phiếu đợc chuyển lên phòng kế toán, kế toán ghi giảm chi phí nguyên vật liệu cña bé phËn t¬ng øng (tÝnh theo gi¸ xuÊt cña lo¹i nguyªn vËt liÖu nµy) Nî TK 152 Cã TK 621,627,641... §Çu kú h¹ch to¸n sau khi xuÊt dïng, kÕ to¸n ghi bót to¸n ngîc l¹i víi bót to¸n trªn. BiÓu sè 10. PhiÕu b¸o VËt t cßn l¹i cuèi kú Sè 0117 Ngµy 28 th¸ng 02 n¨m 2011.

(62) Bé phËn sö dông: Ph©n xëng viªn Stt. Tªn,nh·n hiÖu, quy c¸ch vËt t. M· NVL §VT. Sè lîng. Lý do xuÊt. 1. Adomin. 009. kg. 52. XuÊt NVL s¶n xuÊt. 2. Cloramphenicol. 047. Kg. 74,5. XuÊt NVL s¶n xuÊt. ………… Phô tr¸ch bé phËn sö dông Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu là căn cứ để kế toán tiến hành hạch toán chi tiết trên các sổ chi tiết: sổ chi tiết tạm ứng, sổ chi tiết thanh toán với ngời bán, ... đồng thời hạch toán tổng hợp trên chứng từ ghi sæ. Chứng từ ghi sổ sẽ tiếp tục là căn cứ để vào sổ cái TK 152, cũng nh sổ cái cña c¸c tµi kho¶n liªn quan: TK 111, TK 112, TK 331... Với thuế GTGT đợc khấu trừ, cuối tháng, kế toán sẽ lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra để lập tờ khai thuế GTGT. BiÓu sè 11 C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y §Þa chØ : 10A- Quang Trung. Chøng tõ ghi sæ Sè: 022 Ngµy 28/02/2011 Chøng tõ Sè. TrÝch yÕu. Ngµy. Sè hiÖu tµi kho¶n Nî. 6307 11/02/2011 NhËp khÈu Acetamide. Sè tiÒn. Cã. 152. 331. 199.433.850. ThuÕ nhËp khÈu. 152. 3333. 5.983.015. 3102 18/02/2011 NhËp NVL Cloramphenicol. 152. 331. 2.upload.123d oc.net.000.000. 9710 24/02/2011 NhËp NVL Amidon. 152. 331. 657.800.000. Ghi chó.

(63) 0117 28/02/2011 VËt t cßn l¹i cuèi k×. 152. 621. 82.936.700. ……. Céng. KÌm theo chøng tõ gèc Ngêi lËp. 10.242.725.640. KÕ to¸n trëng.

(64) 2.2.5.2.2. H¹ch to¸n xuÊt nguyªn vËt liÖu : Sau khi đã nhập đầy đủ dữ liệu về các nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu, máy tính sẽ tự động lu chúng vào Sổ chi tiết nguyên vật liệu (biểu số 07), Thẻ kho( biểu số 06) để ghi chép lợng nhập- xuất- tồn theo chỉ tiêu số lợng, giá trị rồi vµo b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån ( biÓu sè 08 ) råi vµo c¸c sæ tæng hîp: Chøng tõ ghi sổ, Sổ cái TK 152, 621. Định kỳ kế toán đối chiếu các sổ với nhau và đối chiếu với Thẻ kho để đảm bảo tính chính xác của số liệu hạch toán. Đối với NVL xuất kho, cuối tháng sau khi tổng hợp đợc số lợng và giá trị NVL tồn đầu tháng và nhập trong tháng thì phần mềm tự động xác định giá bình quân của từng loại NVL trong kỳ nh ví dụ đã trình bày trong phần tính giá NVL. Trong kú c¸c nghiÖp vô xuÊt kho cña NVL chñ yÕu lµ xuÊt dïng trùc tiÕp cho các phân xởng để sản xuất sản phẩm. Ngoài ra còn có các trờng hợp xuất kh¸c nhng víi sè lîng nhá nh: xuÊt cho b¸n hµng.  Khi xuÊt kho NVL dïng cho s¶n xuÊt: Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm, nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ mét kho¶n chi phÝ chiÕm tû träng lín trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt vµ chØ tiªu gi¸ thµnh s¶n phẩm. Vì vậy, việc hạch toán đúng, đủ khoản chi phí này có ý nghĩa lớn, nó tạo ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c qu¶n lý, sö dông chi phÝ s¶n xuÊt tiÕt kiÖm cã hiÖu qu¶ đồng thời đảm bảo chỉ tiêu giá thành thành đợc tính chính xác hơn. Nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm đợc kế toán chi tiÕt theo tõng ph©n xëng Nî TK 621 Cã TK 152 : TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho. VÝ dô: Theo vÝ dô 6 c¨n cø phiÕu xuÊt kho sè sè 3792 ngµy 18/02/2011 : xuÊt 509 kg Cloramphenicol cho PX viªn. Kế toán định khoản : Nî TK 621 (Chi tiÕt PX viªn) : 344 488 244 Cã TK 152 ( Chi tiÕt NVL cloramphenicol) 344 488 244 Kế toán chỉ nhập số lợng nguyên vật liệu, cuối tháng phần mềm sẽ tự động tính giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho và tự động nhập vào ô : đơn giá, thµnh tiÒn.  XuÊt nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt chung, cho bé phËn b¸n hµng…: Nguyªn vËt liÖu xuÊt cho nhu cÇu s¶n xuÊt chung ë c¸c ph©n xëng, cho bé phËn b¸n hµng lµ c¸c vËt liÖu phô (x¨ng, dÇu, ...). VËt liÖu xuÊt cho s¶n xuÊt chung không chi tiết theo từng loại sản phẩm mà đợc tập hợp đến cuối kỳ ph©n bæ cho tõng lo¹i s¶n phÈm..

(65) Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán định khoản và ghi sổ: Nî TK 6272, 6412: chi phÝ vËt liÖu cho s¶n xuÊt chung, cho b¸n hµng Cã TK 152 (chi tiÕt vËt liÖu): gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt kho VÝ dô: Theo phiÕu xuÊt kho sè 5738, ngµy 03/02/2011, xuÊt 20 lÝt dÇu cho xe nâng Kamasu số 2, kế toán định khoản: Nî TK 6272 413 500 Cã TK 152 413 500  XuÊt nguyªn vËt liÖu b¸n ra bªn ngoµi Khi cã nhu cÇu xuÊt b¸n nguyªn vËt liÖu, phßng kÕ ho¹ch viÕt phiÕu yªu cầu lên giám đốc duyệt, sau đó chuyển xuống phòng kế hoạch viết hoá đơn GTGT vµ phßng tµi chÝnh kÕ to¸n lËp phiÕu xuÊt kho trªn m¸y tÝnh. Kế toán định khoản nghiệp vụ này nh sau: Bót to¸n1: Nî TK 632: gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 152 : gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho Bót to¸n 2: Nî TK 131, 111, 112... Tæng sè tiÒn ngêi mua thanh to¸n. Cã TK 511 Doanh thu b¸n vËt liÖu Cã TK 333(1) ThuÕ GTGT ph¶i nép VÝ dô : C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 4285 vµ H§ GTGT sè 7653 ngµy 20/02/2011: xuÊt 1500 kg Aerosil 200 b¸n cho c«ng ty dîc phÈm ¸ §«ng Với đơn giá bán : 21.600 đ/kg. Thuế GTGT : 5%. Công ty dợc phẩm á Đông đã chấp nhận thanh toán..

(66) Kế toán định khoản : + Nî TK 632 : 24 447 000 Cã TK 152: 24 447 000 (chi tiÕt NVL Aerosil 200) + Nî TK 131: 34 020 000 (Chi tiết : cty dợc phẩm á đông) Cã TK 511: 21 600 x 1500 = 32 400 000 Cã TK 3331: 1 620 000 Cũng nh quá trình nhập kho vật liệu, các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ xuất kho đợc kế toán kiểm tra ghi sổ chứng từ ghi sổ. Sổ chứng từ ghi sổ là căn cứ để ghi vào sổ cái TK152 và các sổ cái TK liên quan khác. Với chơng trình phần mềm kế toán đã cài đặt, khi có lệnh, chơng trình tự động chạy và cho phép kết xuất, in ra các sổ và báo cáo kế toán tơng ứng..

(67) BiÓu sè 12 C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y §Þa chØ : 10A- Quang Trung. Chøng tõ ghi sæ Sè: 023 Ngµy 28/02/2011. Chøng tõ Sè. TrÝch yÕu. Ngµy. Sè hiÖu tµi kho¶n. Sè tiÒn. Nî. Cã. 2312 10/02/2011 XuÊt Cloramphenicol cho PX viªn. 621. 152. 10 828 707,09. 3420 14/02/2011 XuÊt Amidon cho PX viªn. 621. 152. 48 597 900. 3421 14/02/2011 XuÊt Cloramphenicol cho PX viªn. 621. 152. 16 243 060,63. 4285 20/02/2011 XuÊt b¸n Aerosil 200. 632. 152. 24 447 000. …. Céng KÌm theo chøng tõ gèc Ngêi lËp. 10 045 550 760. KÕ to¸n trëng. Ghi chó.

(68) BiÓu sè 13 C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y Sè 10A – Quang Trung Chøng tõ ghi sæ Sè 024 Ngµy 28 th¸ng 02 n¨m 2011 SHTK Nî Cã 154 621. TrÝch yÕu KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp sang chi phÝ SXKD dë dang Céng. Sè tiÒn Nî 7 007 263 300 7 007 263 300. Cã 7 007 263 300 7 007 263 300.

(69) BiÓu sè 14 C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y. Sæ C¸i TK 152 Chøng tõ ghi sæ Sè Ngµy hiÖu. DiÔn gi¶i. Sè hiÖu TK đối øng. Sè d 1/2/2011 022. Nî. Cã. 3 562 927 920. 11/02/2011 NhËp khÈu Acetamide 331 ThuÕ nhËp khÈu. Sè tiÒn. 3333. 199 433 850 5 983 015. 022. 18/02/2011 NhËp Cloramphenicol. 331. 2 upload.123do c.net 000 000. 022. 24/02/2011 NhËp amidon. 331. 657 800 000. 022. 28/02/2011 B¸o vËt t cßn cuèi k×. 621. 82 936 700. ……… 023. 10/02/2011 XuÊt cloramphenicol cho PX viªn. 621. 10 828 707,09. 023. 14/02/2011 XuÊt Amidon cho PX viªn. 621. 48 597 900. 023. 14/02/2011 XuÊt cloramphenicol cho px viªn. 621. 16 243 060,63. 023. 20/02/2011 XuÊt b¸n Aerosil 200. 632. 24 447 000. ……. Céng sè ph¸t sinh Sè d 28/02/2011 BiÓu sè 15 C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y Sè 10A – Quang Trung. 10 242 725 640 3 760 102 800. 10 045 550 760. Ghi chó.

(70) Sæ C¸i TK 621 Chøng tõ ghi sæ Sè Sè tiÒn Cã hiÖu DiÔn gi¶i TK Sè Ngµy Nî đối øng 022 28/02/2011 B¸o vËt t cßn l¹i cuèi 152 82 936 700 k× 023 10/02/2011 XuÊt Cloramphenicol 152 10 828 704 cho PX viªn 023 14/02 XuÊt Amidon cho PX 152 48 597 900 thuèc èng 023 14/02/2011 XuÊt Cloramphenicol 152 16 243 056 cho PX viªn ……….. 024 28/02/2011 KÕt chuyÓn sang CPSXKDDD Céng ph¸t sinh. 154. 7 007 263 300 7 090 200 000. 7 090 200 000. Ghi chó.

(71) Ch¬ng 3 Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y 3.1.NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y Sau thêi gian thùc tËp t¹i phßng TC-KT cña C«ng ty, ®i s©u t×m hiÓu vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, em nhËn thÊy c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng có những u điểm và hạn chế nhất định cßn tån t¹i. 3.1.1.¦u ®iÓm 3.1.1.1 Lùa chän h×nh thøc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ h×nh thøc kÕ to¸n phï hîp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh * VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: C«ng ty tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo h×nh thøc tËp trung lµ phï hîp víi quy m« s¶n xuÊt kinh doanh. H×nh thøc nµy gióp cho việc kiểm tra chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung, thống nhất của kế toán trởng cũng nh sự chỉ đạo kịp thời của lãnh đạo Công ty đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn Công ty. * Về tổ chức đội ngũ cán bộ kế toán: Bộ máy kế toán hoạt động bởi một đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn giỏi, thành thạo phần mềm kế toán, ®oµn kÕt vµ nhiÖt t×nh trong mäi c«ng viÖc. * VÒ tæ chøc lùa chän, vËn dông h×nh thøc kÕ to¸n vµ lËp b¸o c¸o kÕ to¸n : C«ng ty ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ lµ phï hîp víi kiÖn ®iÒu thùc tế và việc vận dụng kế toán máy. Định kỳ vào cuối năm Công ty lập đủ các báo cáo kế toán và báo cáo tài chính theo đung quy định, cùng với việc thực hiện ph©n tÝch b¸o c¸o. * Về công tác tổ chức kế toán trên máy: Công ty đã trang bị đủ số máy vi tÝnh cho phßng Tµi chÝnh – KÕ to¸n. PhÇn mÒm kÕ to¸n mµ C«ng ty ®ang sö dông cã nhiÒu u ®iÓm nh: dÔ sö dông, cung cÊp th«ng tin nhanh chãng, chÝnh xác, giảm đợc khối lợng công việc ghi chép, mang lại hiệu quả kinh tế cao… 3.1.1.2.VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu: Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty nhìn chung đợc tổ chức chặt chẽ, hiệu quả và phù hợp với yêu cầu quản lý, chỉ đạo của Công ty. Qua thời gian thực tập tại công ty, vận dụng những kiến thức lý luận vào thực tiễn, em đã thấy đợc những kết quả đạt đợc của công tác quản lý nguyên vật liệu và công tác kế to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty :.

(72) Thứ nhất: Trong công tác quản lý NVL Công ty đã có nhiều chú trọng từ kh©u cung øng, dù tr÷, b¶o qu¶n vµ sö dông : - Kh©u cung cÊp vµ lËp kÕ ho¹ch thu mua : C«ng ty cã bé phËn nh©n viªn chuyên làm chức năng cung ứng nguyên vật liệu đảm bảo cung cấp kịp thời và cung cÊp nguån nguyªn vËt liÖu cã chÊt lîng cao cho nhu cÇu s¶n xuÊt. V× vËy, việc cung cấp, thu mua luôn đảm bảo đúng về chất lợng, đủ về số lợng. Nguyên vật liệu mua về đợc kiểm nhận nhập kho hết sức chặt chẽ và phản ánh theo đúng sè lîng gi¸ trÞ trªn c¸c chøng tõ vµ Sæ kÕ to¸n . - Khâu bảo quản dự trữ : Hệ thống kho chứa nguyên vật liệu đợc bố trí khoa học hợp, lý, luôn đợc nâng cấp hệ thống thiết bị bảo quản, bảo vệ. Đội ngũ nh©n viªn qu¶n lý kho lu«n cã tr¸ch nhiÖm cao víi c«ng viÖc, lu«n lu«n kÕt hîp với kế toán nguyên vật liệu để theo dõi tình hình tồn kho nguyên vật liệu, phản ánh trung thực số lợng, chủng loại nguyên vật liệu tồn kho trong định mức để có kế hoạch sử dụng thích hợp, kế hoạch cung ứng kịp thời để đảm bảo sản xuất tiến hành đợc liên tục đồng thời cũng để tránh xảy ra việc ứ đọng Vốn lu động. Tr¸nh thiÖt h¹i cho nguyªn vËt liÖu trong qu¸ tr×nh b¶o qu¶n còng lµ mét biÖn pháp để công ty thực hiện mục đích giảm chi phí trong gía thành sản phẩm. Bên cạnh đó thì hệ thống kho của nhà máy đợc bố trí rất gần các phân xởng sản xuất để thuân tiện cho việc cung cấp nguyên vật liệu. - Khâu sử dụng : Công ty sử dụng nguyên vật liệu đảm bảo đúng định møc tiªu hao, sö dông tiÕt kiÖm, kh«ng g©y l·ng phÝ nguyªn vËt liÖu; tæ chøc hạch toán đúng khoản chi phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm. Thø hai - KÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu : C«ng ty ¸p dông ph¬ng ph¸p ghi thẻ song song đảm bảo việc ghi chép đơn giản và thuận lợi cho kế toán trên m¸y. - KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu : C«ng ty h¹ch to¸n nguyªn vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đảm bảo cho việc cung cấp thông tin chính xác, kịp thời về tình hình hiện có và biến động của nguyên vật liệu. Mọi nghiệp vụ liên quan đến nhập, xuất nguyên vật liệu đều đợc phản ánh trên sổ kế toán theo đúng quy định . Thứ ba, Về chế độ ghi chép ban đầu thì từ việc lập chứng từ (Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho), luân chuyển chứng từ đều đợc qui định rõ ràng chặt chẽ theo đúng chế độ ban hành. ở hai phân xởng cũng nh ở hai kho nguyên vật liệu đều đợc bố trí những nhân viên thống kê kết hợp làm việc với các nhân viên sản xuất, các thủ kho và định kỳ liên lạc báo cáo với kế toán vật t về tình hình nhập xuÊt tån sö dông nguyªn vËt liÖu (ThÓ hiÖn qua c¸c ThÎ kho, Biªn b¶n kiÓm kª.

(73) vật t tồn kho dùng để đối chiếu với các sổ chi tiết, tổng hợp về nguyên vật liệu trªn phßng kÕ to¸n). Thứ t: Về công tác Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu tại Công ty đợc phân loại hợp lý, theo công dụng của từng loại và đợc mã hoá cài đặt trên máy tính, không gây hiện tợng trùng lặp. Công ty đã sử dụng giá thực tế nhập kho để đánh giá nguyên vật liệu để đáp ứng yêu cầu phản ánh kịp thời tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu, t¨ng cêng chøc n¨ng kiÓm tra cña kÕ to¸n vµ lµm c¬ së cho viÖc tËp hîp chÝnh x¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu trong chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh. Thứ năm, Công ty đã áp dụng phần mềm kế toán giúp cho việc hạch toán nguyên vật liệu sẽ nhanh chóng chính xác, có thể khắc phục đợc những nhợc điểm của hình thức kế toán thủ công. Ví dụ nh, công ty đã sử dụng hình thức h¹ch to¸n chi tiÕt ghi thÎ song song vèn lµ mét h×nh thøc kÕ to¸n chi tiÕt cã nhiều u điểm đang đợc áp dụng rộng rãi do ghi chép đơn giản rất phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu của công ty, dễ kiểm tra đối chiếu nhng lại yêu cầu phải ghi chép cụ thể đến từng loại nguyên vật liệu nhập xuất kho, điều đó làm cho khèi lîng ghi chÐp cßn nhiÒu. Nhng do c«ng ty sö dông kÕ to¸n m¸y cho nên việc ghi chép đó sẽ đợc tiến hành khá dễ dàng đơn giản. 3.1.2.Nh÷ng h¹n chÕ cÇn kh¾c phôc : Do quy m« s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty ngµy cµng më réng khiÕn nhu cÇu sö dông nguyªn vËt liÖu ngµy cµng t¨ng nªn bªn c¹nh nh÷ng u ®iÓm næi bËt trªn, c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y còn có một số hạn chế nhất định cần tiếp tục đợc hoàn thiện sao cho phù hợp với yêu cầu quản lý của Công ty và theo đúng chế độ kế toán mới ban hành. Cụ thể: Thứ nhất: Khi xác định đơn giá nguyên vật liệu xuất kho, Công ty áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền cố định theo từng tháng. Đó là một phơng pháp cũng dễ áp dụng, phơng pháp tính toán đơn giản thích hợp với đặc điểm nguyên vật liệu của công ty là đa dạng về chủng loại, việc nhập xuất diễn ra thờng xuyên. Nhng với phơng pháp này chỉ tính đợc trị giá vốn nguyên vật liệu xuÊt ra vµo thêi ®iÓm cuèi kú (th¸ng) nªn khi cã nhu cÇu th«ng tin vÒ gi¸ trÞ vËt liệu xuất vào một thời điểm nào đó giữa kỳ thì rất khó, không đảm bảo tính kịp thêi cña th«ng tin. Thø hai: VÒ hÖ thèng sæ kÕ to¸n Trong h×nh thøc chøng tõ ghi sæ c«ng ty ¸p dông, kÕ to¸n cha vµo Sæ ®¨ng ký chứng từ ghi sổ. Điều này gây ra hạn chế trong việc kiểm tra, đối chiếu số liÖu vµo cuèi th¸ng vµ tra so¸t sè liÖu kho cÇn thiÕt..

(74) Thø ba: T¹i c«ng ty, phÕ liÖu thu håi kh«ng lµm thñ tôc nhËp kho. Trong kho, tất cả các phế liệu thu hồi của công ty đều có thể tận dụng đợc. Phế liệu thu hồi ở công ty chỉ đợc để vào trong kho mà không phản ánh trên các giấy tờ sổ sách về số lợng cũng nh giá trị. Điều đó có thể dẫn đễn tình trạng hao hụt, mất m¸t phÕ liÖu lµm thÊt tho¸t nguån thu cho c«ng ty. Thø t: Nguyªn vËt liÖu cña c«ng ty lµ c¸c ho¸ chÊt, dîc liÖu, t¸ dîc…cã tính chất lý hoá khác nhau, lại dễ hỏng và rất khó bảo quản. Vì vậy, để có thể tránh đợc những rủi ro có thể xảy ra đối với những nguyên vật liệu sắp hết hạn hoÆc cã nh÷ng biÓu hiÖn kh«ng tèt do b¶o qu¶n th× theo em cuèi k× kÕ to¸n c«ng ty nªn lËp dù phßng gi¶m gi¸ nguyªn vËt liÖu tån kho. Thø n¨m: HiÖn nay c«ng ty cha chó träng tíi viÖc ph©n tÝch t×nh h×nh cung cÊp, qu¶n lý, sö dông vµ dù tr÷ nguyªn vËt liÖu. §Ó xem xÐt t×nh h×nh cung cấp nguyên vật liệu có đáp ứng đủ nhu cầu hay không, tình hình dự trữ nguyên vật liệu có hợp lí không tránh tình trạng ứ đọng vốn …theo em công ty nên tiến hành phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, sử dụng, dự trữ nguyên vật liêu trong k×. 3.2.Nh÷ng ý kiÕn nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lÝ vµ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y: Qua một thời gian thực tập tại công ty Cổ phần dợc phẩm Hà Tây em đã đợc nghiên cứu về công tác kế toán nguyên vật liệu trong thực tiễn, một vấn đề mà em rất quan tâm, đồng thời trong quá trình đó em cũng thấy đợc việc tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty đã có rất nhiều thành công giúp cho kế toán trở thành công cụ đắc lực cùng với các bộ phận khác hỗ trợ cho việc phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Nhng bên cạnh đó em vẫn còn thÊy trong c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu cña c«ng ty vÉn cßn mét vµi tån t¹i. Qua những hạn chế kể trên, em mạnh dạn đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty: ý KiÕn thø 1 : C«ng ty nªn ¸p dông viÖc tÝnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n liªn hoµn. ViÖc ¸p dông ph¬ng pháp bình quân liên hoàn thay thế cho phơng pháp bình quân gia quyền định kỳ theo th¸ng lµ mét biÖn ph¸p rÊt kh¶ thi bëi ph¬ng ph¸p b×nh qu©n liªn hoµn sÏ đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời chính xác về trị giá vốn thực tế nguyên vật liÖu xuÊt kho t¹i bÊt k× thêi ®iÓm nµo trong kú. MÆc dï víi ph¬ng ph¸p nµy khèi lợng tính toán có nhiều hơn so với phơng pháp bình quân gia quyền cố định song.

(75) do công ty đã áp dụng kế toán máy thì khó khăn này cũng có thể khắc phục đợc dÔ dµng. ý KiÕn thø 2: Hoµn thiÖn h¬n sæ chi tiÕt nguyªn vËt liÖu ViÖc ¸p dông mét mÉu sæ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu hîp lý sÏ cã ý nghÜa rÊt lín nÕu cïng víi viÖc ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n liªn hoµn th× sæ chi tiÕt nguyªn vật liệu nên có kẻ thêm cả cột đơn giá kèm theo các cột số lợng, cột giá trị ở mỗi cét lín nhËp - xuÊt - tån. VÝ dô nh mÉu sæ chi tiÕt nguyªn vËt liÖu Cloramphenicol tÝnh trÞ gi¸ xuÊt kho theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n liªn hoµn..

(76) Sæ chi tiÕt vËt liÖu. BiÓu sè 16. Th¸ng 02/2011 Tªn NVL : Cloramphenicol. M· sè : 047. §¬n vÞ : kg Chøng tõ Sè. Ngµy. DiÔn gi¶i. TK đối øng. NhËp SL. §G. XuÊt TT. SL. §G. Tån TT. Tån ®Çu th¸ng. SL. §G. TT. 513. 506 000. 259 578 000. Ph¸t sinh trong k× 2312 10/02. XuÊt cho PX viªn. 621. 16. 506 000. 8 096 000. 497. 506 000. 251 482 000. 3421 14/02. XuÊt cho PX viªn. 621. 24. 506 000. 12 144 000. 473. 506 000. 239 338 000. 3102 18/02. Mua cña Ph¬ng §«ng. 331. 3792 18/02. XuÊt cho PX viªn. 621. 509. 3799 25/02. XuÊt cho PX viªn. 621. 509. Céng ph¸t sinh. Tån cuèi th¸ng. 3000 706 000. 3000. 2 upload.123doc .net 000 000. 2 upload.123doc .net 000 000. 1058. 678 761,3 678 761,3. 3473 678 761,3. 2 357 338 000. 345489501,7. 2964 678 761,3. 2 011 848 493. 345489501,7. 2455 678 761,3. 1 666 358 992. 2455 678 761,3. 1 666 358 992. 711219003,4.

(77) ý KiÕn thø 3: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc “chøng tõ ghi sæ “ nªn cÇn thiÕt. ph¶i sö dông sæ “§¨ng ký chøng tõ ghi sæ “ . Sổ “Đăng ký chứng từ ghi sổ “là sổ kế toán tổng hợp để ghi chép các nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo thêi gian, qu¶n lý chøng tõ ghi sæ, kiÓm tra vµ đối chiếu số liệu với “Bảng cân đối sổ phát sinh” BiÓu sè 17. sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ th¸ng 02/2011. Chøng tõ ghi sæ Ngµy ..... 0022 28/02/2011 0023 28/02/2011 …… ….. Céng th¸ng Lòy kÕ tõ ®Çu th¸ng. Sè tiÒn. Ghi chó. Sè. .......... 10 242 725 640 10 045 550 760 ….. ý KiÕn thø 4: T¹i c«ng ty phÕ liÖu nhËp kho kh«ng cã phiÕu nhËp kho, do đó công ty nên tiến hành các thủ tục nhập kho phế liệu. Để tránh mất mát, thiếu hụt phế liệu thu hồi trớc khi nhập kho phải đợc bộ phận có trách nhiệm cân, đo, đong, đếm ớc tính giá trị vật t phế liệu nhập kho, kế toán vật t hạch toán nghiệp vô nhËp kho phÕ liÖu. Nî TK 152 ( theo gi¸ íc tÝnh) Cã TK 711 Khi xuÊt b¸n phÕ liÖu thu tiÒn ngay, kÕ to¸n còng ph¶i ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng bán và doanh thu bán hàng nh đối với trờng hợp tiêu thụ hàng hoá. - Ph¶n ¸nh gi¸ vèn phÕ liÖu xuÊt b¸n. Nî TK 632. ( theo gi¸ íc tÝnh) Cã TK 152 - Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n phÕ liÖu. Nî TK 111, 112 ( theo gi¸ b¸n) Cã TK 511. ý KiÕn thø 5: Do c«ng ty sö dông nhiÒu lo¹i nguyªn vËt liÖu lµ c¸c ho¸ chÊt, dîc liÖu… cã gi¸ thµnh cao víi tÝnh chÊt lý ho¸ kh¸c nhau, thêi gian sö dông l¹i ng¾n vµ rÊt khã b¶o qu¶n. Do vËy theo nguyªn t¾c thËn träng viÖc trÝch lËp dù phßng gi¶m.

(78) gi¸ nguyªn vËt liÖu lµ cÇn thiÕt. V× vËy c«ng ty cã thÓ xem xÐt, nghiªn cøu trÝch lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định: Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đợc thực hiện vào cuối niên độ kế toán, căn cứ vào hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính hoặc các bằng chøng kh¸c chøng minh gi¸ vèn cña nguyªn vËt liÖu (thuéc quyÒn së h÷u cña Công ty). Khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của nguyên vật liệu tồn kho nhỏ hơn giá gốc, đồng thời giá bán sản phẩm đợc tạo ra từ nguyên vật liệu đó thấp h¬n gi¸ thµnh s¶n xuÊt th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ nguyªn vËt liÖu. Sè dù phòng giảm giá NVL tồn kho đợc lập ở cuối niên độ kế toán là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chóng. Công thức xác định mức dự phòng giảm giá của từng loại nguyên vật liệu. Møc dù phßng gi¶m gi¸ NVL tån kho cÇn trÝch lËp. =. Sè lîng tõng lo¹i NVL tån kho bÞ gi¶m gi¸. Gi¸ gèc NVL tån kho trªn sæ. Gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc _ hiện đợc. NÕu sè tiÒn dù phßng gi¶m gi¸ ph¶i lËp ë cuèi kú nµy nhá h¬n sè tiÒn dù phòng giảm giá vật t đã lập ở cuối niên độ trớc, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch đó: Nî TK 159 Cã TK632 ( Chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ). NÕu sè tiÒn dù phßng gi¶m gi¸ ph¶i lËp ë cuèi kú nµy lín h¬n sè tiÒn dù phòng giảm giá vật t đã lập ở cuối niên độ trớc, kế toán lập dự phòng bổ sung phần chênh lệch đó: Nî TK 632 ( chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho) Cã TK159 ý kiến thứ 6: Để quản lý và sử dụng nguyên vật liệu đợc tốt thì song song với việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu, định kỳ Công ty nên tiến hành việc ph©n tÝch t×nh h×nh cung øng, sö dông, dù tr÷ nguyªn vËt liÖu.  Ph©n tÝch t×nh h×nh cung øng nguyªn vËt liÖu: Để xem xét nguyên vật liệu đợc cung cấp có đảm bảo nhu cầu sử dụng hay kh«ng, C«ng ty cã thÓ lËp b¶ng sau : BiÓu sè 18 BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CUNG ỨNG NVL.

(79) STT. Tên vật liệu. ĐVT. Kế hoạch. Thực tế. A 1 2 3 …. B Amidon Aerosil 200 Cloramphenicol …. C kg kg Kg. 1 1650 4450 1000. 2 1700 4285 1058. Chênh. Tỷ lệ. lệch 3=2-1 50 - 165 58. (%) 4=3/1 3,03 - 3,7 5,8. Căn cứ vào số chênh lêch tuyệt đối và tỷ lệ % ở bảng trên, công ty sẽ thấy đợc những nguyên vật liệu nào đợc cung cấp hoàn thành kế hoạch và không hoàn thành kế hoạch…Từ đó công ty có biện pháp thu mua cho kì sau tốt hơn, tránh tình trạng ứ đọng nguyên vật liệu hoặc nguyên vật liệu không đủ đáp ứng nhu cÇu s¶n xuÊt. VÝ dô tõ b¶ng trªn cho thÊy : Sè lîng nguyªn vËt liÖu Amidon cung cÊp thùc tÕ so víi kÕ ho¹ch t¨ng 50kg t¬ng øng víi tû lÖ t¨ng 3,03%. -. Sè lîng nguyªn vËt liÖu Aerosil 200 cung cÊp thùc tÕ so víi kÕ ho¹ch gi¶m 165 kg t¬ng øng víi tû lÖ gi¶m 3,7% Sè lîng nguyªn vËt liÖu Cloramphenicol cung cÊp thùc tÕ so víi kÕ ho¹ch t¨ng 58kg t¬ng øng víi tû lÖ t¨ng 5,8%. Nh vËy trong k×, t×nh h×nh cung øng nguyªn vËt liÖu Amidon, Aerosil 200, Cloramphenicol của công ty tơng đối đợc.  Ph©n tÝch t×nh h×nh dù tr÷ nguyªn vËt liÖu: §Ó xem xÐt t×nh h×nh dù tr÷ nguyªn vËt liÖu cã hîp lÝ hay kh«ng, tr¸nh t×nh trạng ứ đọng, Công ty có thể lập bảng sau: BiÓu sè 19 B¶ng ph©n tÝch t×nh h×nh dù tr÷ nguyªn vËt liÖu -. STT. Tªn NVL. A. B Amidon Aerosil 200 Cloramphenicol …. 1 2 3 …. §¬n Tån vÞ ®Çu tÝnh k× C 1 Kg 520 Kg 1350 Kg 513. NhËp trong k× 2 2000 4000 3000. XuÊt Tån Tæng trong cuèi k× k× 3=1+2 4 5=3-4 2520 1700 820 5350 4285 1065 3513 1058 2455. HÖ sè 6 =3/4 1,48 1,248 3,32.

(80) Thông qua các hệ số, công ty sẽ biết đợc tình hình dự trữ nguyên vật liệu của công ty trong kì nh thế nào. Phân tích tình hình giá cả, sự biến động để có kế ho¹ch thu mua, dù tr÷ cho phï hîp. VÝ dô : tõ b¶ng trªn cho thÊy sè lîng nguyªn vËt liÖu Cloramphenicol cã để sử dụng trong kì gấp 3,32 lần số lợng nguyên vật liệu xuất trong kì. Tức công ty đã đáp ứng đợc nhu cầu cho sản xuất, không xảy ra tình trạng thiếu hụt nguyªn vËt liÖu. Tuy nhiªn sè lîng nguyªn vËt liÖu Cloramphenicol tån cuèi k× (2455kg) cßn kh¸ lín nªn kú sau c«ng ty nªn gi¶m khèi lîng thu mua nh»m giảm chi phí thu mua, bảo quản, tránh tình trạng ứ đọng vốn, cũng nh hạn chế sự gi¶m phÈm chÊt cña nguyªn vËt liÖu ¶nh hëng tíi chÊt lîng s¶n phÈm..

(81) KÕt luËn chung Cã thÓ nãi nguyªn vËt liÖu lµ mét trong ba yÕu tè c¬ b¶n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. ChÝnh v× thÕ mµ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu nãi riªng lµ mét ph¬ng thøc qu¶n lý tµi chÝnh cÇn thiÕt cña mçi doanh nghiÖp, quyết định tính chính xác, kịp thời của việc hạch toán giá thành, từ đó góp phần tìm ra con đờng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp lµ mét c«ng viÖc phøc t¹p, l©u dµi. Trong thêi gian thùc tËp t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ Tây, em đã nhận thức rõ hơn về vai trò của công tác kế toán nguyên vật liệu đối với việc quản lý nguyên vật liệu và quản lý sản xuất kinh doanh. Vì vậy em đã đi vào tìm hiểu một số vấn đề chủ yếu về cơ sở lý luận của tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu. Từ cơ sở lý luận kết hợp với thực tế tại doanh nghiệp đã tìm hiểu, em đã mạnh dạn đa ra một số ý kiến để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vËt liÖu t¹i doanh nghiÖp. Tuy nhiªn, do thêi gian thùc tËp cã h¹n còng nh kinh nghiệm và trình độ hiểu biết của bản thân còn nhiều hạn chế nên sẽ không tránh khỏi những khiếm khuyết, thiếu sót nhất định trong cách trình bày và nhận thức vấn đề. Bởi vậy em rất mong nhận đợc sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và các cô chú cán bộ trong phòng kế toán của công ty để bản luận văn của em đợc hoàn thiện hơn. Trong thời gian thực tập tại công ty, em đã đợc sự hớng dẫn nhiệt tình của thÇy gi¸o GS.TS. NguyÔn §×nh §ç vµ sù chØ b¶o cña c¸c c« chó, anh chÞ trong phòng tài chính, kế toán của công ty để hoàn thành bản luận văn này. Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo GS.TS Nguyễn Đình Đỗ đã tận tình hớng dẫn em và các cô chú, anh chị trong phòng tài chính kế toán của công ty đã tạo mọi điều kiện thuận lợi để em hoàn thành bản luận văn này. Hµ Néi, ngµy 10 th¸ng 4 n¨m 2011.

(82) Môc lôc Lêi nãi ®Çu.............................................................................................................1 Ch¬ng 1.................................................................................................................3 Nh÷ng lÝ luËn chung vÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i doanh nghiÖp s¶n xuÊt..3 1.1. Sù cÇn thiÕt ph¶i tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n NVL trong s¶n xuÊt.................3 1.1.1.Khái niệm và đặc điểm.........................................................................3 1.1.2.Yªu cÇu c«ng t¸c qu¶n lý NVL trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt:....................4 1.1.3.Vai trß vµ nhiÖm vô cña kÕ to¸n NVL..................................................5 1.1.3.1.Vai trß cña kÕ to¸n NVL................................................................5 1.1.3.2. NhiÖm vô cña kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu:........................................5 1.2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu........................................................6 1.2.1.Ph©n lo¹i NVL......................................................................................6 1.2.2.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu......................................................................7 1.2.2.1. Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu:..........................................8 1.2.2.2.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu...............................................................8 1.2.2.2.1.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ..............................8 1.2.2.2.2.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ h¹ch to¸n :.....................13 1.3. KÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt...........14 1.3.1.Chøng tõ kÕ to¸n sö dông:..................................................................14 1.3.2. Sæ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu:....................................................15 1.3.3. C¸c ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu :.............................15 1.3.3.1. Ph¬ng ph¸p më thÎ song song :..................................................15 1.3.3.2.Ph¬ng ph¸p sæ sè d :....................................................................18 Sơ đồ số 02: Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d..............19 1.3.3.3.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:........................................20 1.4. KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu:............................................................21 1.4.1.KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn (KKTX):...........................................................................................21 1.4.1.1.Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông :.........................................................21 1.4.1.2.Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô chñ yÕu :...............................22 1.4.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểmkê định kì:. 25 1.4.2.1. Tµi kho¶n sö dông:.....................................................................25 1.4.2.2. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n:................................................................26 1.5. C¸c h×nh thøc sæ kÕ to¸n:..........................................................................27 1.5.1. H×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chung:......................................................27 1.5.2. H×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ:..................................................28 1.5.4. H×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ:....................................................29 1.5.5. H×nh thøc kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh:...................................................30 Ch¬ng II..............................................................................................................32 Thùc tr¹ng c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y.....................................................................................................32 2.1.Tæng quan vÒ c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y:....................................32 2.1.1.Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn :....................................................32 2.1.2.§Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y...............................................................................................................33 2.1.2.2.LÜnh vùc kinh doanh;...................................................................33 2.1.2.2.Quy trình công nghệ sản xuất mặt hàng chủ đạo:.......................34 2.1.3 §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty:.................................37 2.1.4. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y: .....................................................................................................................38 2.1.4.1.C¬ cÊu bé m¸y kÕ to¸n:...............................................................38.

(83) 2.1.4.2.Tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y: .................................................................................................................39 2.2.T×nh h×nh thùc tÕ vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y:..............................................................................43 2.2.1. §Æc ®iÓm NVL vµ qu¶n lý NVL t¹i c«ng ty......................................43 2.2.2.Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y:......44 2.2.3.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu:...................................................................45 2.2.3.1.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp kho:............................................45 2.2.3.2.§¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho..............................................48 2.2.4.KÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu:.........................................................48 2.2.4.1.H¹ch to¸n ban ®Çu:......................................................................49 2.2.4.1.1.Thñ tôc nhËp kho nguyªn vËt liÖu:.......................................49 2.2.4.1.2. Thñ tôc xuÊt kho nguyªn vËt liÖu:......................................52 2.2.4.2.H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu:..............................................54 2.2.5.KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu:......................................................61 2.2.5.1.HÖ thèng tµi kho¶n vµ sæ s¸ch sö dông:.....................................61 2.2.5.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu:……………………………… 61. 2.2.5.2.1.H¹ch to¸n nhËp nguyªn vËt liÖu:..........................................61 2.2.5.2.2. H¹ch to¸n xuÊt nguyªn vËt liÖu :.........................................69 Ch¬ng 3...............................................................................................................76 Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y................................................................................76 3.1.NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y....................................................................................76 3.1.1.¦u ®iÓm..............................................................................................76 3.1.1.1 Lùa chän h×nh thøc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ h×nh thøc kÕ to¸n phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh.............................76 3.1.1.2.VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu:..........................................77 3.1.2.Nh÷ng h¹n chÕ cÇn kh¾c phôc :..........................................................79 3.2.Nh÷ng ý kiÕn nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lÝ vµ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty cæ phÇn dîc phÈm Hµ T©y:...................................80 KÕt luËn chung.....................................................................................................88.

(84)

Luan vanTo chuc cong tac ke toan Nguyen vat lieutai cong ty co phan duoc pham Ha Tay

Tài liệu liên quan

Tài liệu bạn tìm kiếm đã sẵn sàng tải về