HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (1.09 MB, 136 trang )
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ
KHOA KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH
----------------------------
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN
KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRONG BCTC TẠI
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ
THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
Giáo viên hướng dẫn :
Sinh Viên Thực Hiện :
LƯƠNG THỊ CẨM TÚ
KIÊM HỒNG HƯNG
MSSV: 4084444
LỚP : Kế Tốn - Kiểm Toán 2 K34
Cần Thơ - 2012
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
i
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
LỜI CẢM TẠ
Đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám hiệu trường Đại
học Cần Thơ, Quý thầy cô trong khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, cùng toàn
thể Quý thầy cô giảng dạy đã tạo điều kiện cho em học tập, tiếp thu những kiến
thức đã khoa học trong bốn năm vừa qua.
Em vô cùng cảm ơn Cô Lương Thị Cẩm Tú đã tận tình hướng dẫn em
hồn thành đề tài luận văn tốt nghiệp này.
Bên cạnh sự giúp đỡ của Quý thầy cô, em đã tiếp thu được từ Ban lãnh
đạo và các anh chị trong Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Mỹ đã giúp cho
em có những hiểu biết về tồn bộ Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính đối với
khách hàng nói chung và Quy trình kiểm tốn các khoản mục chi phí nói riêng để
từ đó có những kinh nghiệm cũng như sự hiểu biết để có thể làm việc và thích
nghi tốt hơn với mơi trường sau này. Em xin trân trọng cảm ơn Ban lãnh đạo
Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn Mỹ cùng tồn thể các anh chị Phịng
nghiệp vụ kiểm tốn đã tạo điều kiện cho em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp.
Sau cùng em xin chúc Quý thầy cô dồi dào sức khỏe để tiếp tục sự nghiệp
trồng người của mình, kính chúc Ban lãnh đạo cùng các anh chị trong Công ty
trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Mỹ được dồi dào sức khỏe, thành công trên con
đường sự nghiệp và ngày càng phát triển hơn nữa.
Ngày .... tháng .... năm ....
Sinh viên thực hiện
Kiêm Hoàng Hưng
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
ii
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
LỜI CAM ĐOAN
Tơi xin cam đoan đề tài này do chính tơi thực hiện, số liệu thu thập và kết
quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất kỳ đề tài
nghiên cứu khoa học nào.
Ngày ... tháng ... năm ...
Sinh viên thực hiện
Kiêm Hoàng Hưng
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
iii
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
Ngày ... tháng ... năm ...
Thủ trưởng đơn vị
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
iv
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
BẢNG NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Họ và tên người hướng dẫn: LƯƠNG THỊ CẨM TÚ
Học vị: Thạc sĩ kinh tế
Chuyên ngành: Kế toán- Kiểm tốn
Cơ quan cơng tác: Khoa kinh tế - Quản trị kinh doanh
Tên học viên: KIÊM HOÀNG HƯNG
Mã số sinh viên: 4084444
Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán
Tên đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong Báo cáo tài chính tại
Cơng trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn Mỹ.
NỘI DUNG NHẬN XÉT
1. Tính phù hợp của đề tài với chuyên ngành đào tạo
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
2. Về hình thức
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp thiết của đề tài
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
5. Nội dung và các kết quả đạt được (theo mục tiêu nghiên cứu)
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
6. Các nhận xét khác
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
7. Kết luận (Cần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa,…)
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
Cần Thơ, ngày….. tháng….. năm ....
NGƯỜI NHẬN XÉT
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
v
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
Ngày ... tháng ... năm ...
Giáo viên phản biện
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
vi
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
MỤC LỤC
Trang
CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU...................................................................................... 1
1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU......................................................................... 1
1.1.1 Sự cần thiết hình thành đề tài ..................................................................... 1
1.1.2 Căn cứ khoa học và thực tiễn ..................................................................... 2
1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ............................................................................. 2
1.2.1 Mục tiêu chung .......................................................................................... 2
1.2.2 Mục tiêu cụ thể .......................................................................................... 2
1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ................................................................................ 2
1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU................................................................................ 3
1.4.1 Không gian ................................................................................................ 3
1.4.2 Thời gian ................................................................................................... 3
1.4.3 Đối tượng nghiên cứu ................................................................................ 3
1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU ..... 3
CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ..... 6
2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN .................................................................................. 6
2.1.1 Định nghĩa, phân loại kiểm toán và các thuật ngữ chuyên ngành có
liên quan.....................................................................................................................
2.1.1.1 Định nghĩa kiểm tốn ......................................................................... 6
2.1.1.2 Phân loại kiểm tốn ............................................................................ 6
2.1.1.3 Các thuật ngữ chun ngành có liên quan........................................... 6
2.1.2 Nội dung, đặc điểm và mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí................... 8
2.1.2.1 Nội dung ............................................................................................ 8
2.1.2.2 Đặc điểm khoản mục.......................................................................... 13
2.1.2.3 Mục tiêu kiểm toán............................................................................. 14
2.1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí ..................................................... 14
2.1.3.1 Nghiên cứu và đánh giá HTKSNB ..................................................... 14
a) Tìm hiểu HTKSNB................................................................................ 14
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
vii
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
6
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
b) Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát ............................................................. 14
c) Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát..................................... 14
d) Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản........ 16
2.1.3.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản ....................................................... 16
a) Thủ tục phân tích ................................................................................... 16
b) Thử nghiệm chi tiết................................................................................ 17
2.2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN .................................................................................. 21
2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu ..................................................................... 21
2.2.2 Phương pháp phân tích và xử lý số liệu...................................................... 21
CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN
KIỂM TỐN MỸ..................................................................................................... 23
3.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ................................... 23
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển ................................................................. 23
3.1.2 Cơ cấu tổ chức của Công ty ....................................................................... 24
3.1.3 Nguyên tắc, mục tiêu và phương hướng hoạt động của Công ty TNHH
kiểm toán Mỹ ............................................................................................................. 25
3.1.3.1 Nguyên tắc hoạt động......................................................................... 25
3.1.3.2 Mục tiêu hoạt động............................................................................. 25
3.1.3.3 Phương hướng hoạt động ................................................................... 25
3.1.4 Những dịch vụ do Công ty cung cấp .......................................................... 27
3.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM
TOÁN MỸ ................................................................................................................. 27
3.2.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán ................................................................ 27
3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán ............................................................................. 27
3.2.2.1 Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng............................ 27
3.2.2.2 Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động................................... 28
3.2.2.3 Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng........ 29
3.2.2.4 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính ....................................................... 29
3.2.2.5 Đánh giá chung về HTKSNB và trao đổi với BGĐ về gian lận........... 30
3.2.2.6 Xác định mức trọng yếu kế hoạch ...................................................... 30
3.2.2.7 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán............................................................. 33
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
viii
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
3.2.3 Thực hiện kiểm toán .................................................................................. 33
3.2.3.1 Đánh giá hoạt động hữu hiệu của HTKSNB ....................................... 33
3.2.3.2 Thử nghiệm cơ bản............................................................................. 34
3.2.3.3 Kiểm tra các nội dung khác ................................................................ 37
3.2.3.4 Đánh giá lại mức trọng yếu ................................................................ 37
3.2.4 Tổng hợp và lập báo cáo ............................................................................ 38
3.2.4.1 Tổng hợp kết quả kiểm toán ............................................................... 38
3.2.4.2 Phân tích tổng thể BCTC lần cuối ...................................................... 38
3.2.4.3 Thư giải trình của BGĐ, HĐQT ......................................................... 39
3.2.4.4 Sốt xét, phê duyệt và phát hành báo cáo............................................ 39
CHƯƠNG 4: THỰC HIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TẠI
CƠNG TY ABC ........................................................................................................ 40
4.1 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN........................................................... 40
4.1.1 Tìm hiểu khách hàng.................................................................................. 40
4.1.1.1 Mục đích kiểm tốn của Cơng ty cổ phần ABC .................................. 40
4.1.1.2 Hình thức sở hữu vốn ......................................................................... 40
4.1.1.3 Ngành nghề kinh doanh...................................................................... 41
4.1.1.4 Sơ đồ tổ chức Cơng ty ........................................................................ 41
4.1.1.5 Hệ thống kế tốn ................................................................................ 42
a) Năm tài chính ........................................................................................ 42
b) Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán ...................................................... 42
c) Chuẩn mực và chế độ kế tốn áp dung ................................................... 42
d) Các chính sách kế tốn áp dụng ............................................................. 42
4.1.2 Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm sốt........................................ 47
4.1.2.1 Tìm hiểu HTSNB ............................................................................... 47
4.1.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát .......................................................... 49
4.1.2.3 Xác lập mức trọng yếu ....................................................................... 50
a) Xác lập mức trọng yếu tổng thể ............................................................. 50
b) Phân bổ mức trọng yếu TE cho từng khoản mục chi phí ........................ 51
4.1.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn ................................................................ 52
4.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN ........................................................ 54
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
ix
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
4.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát ................................................................ 54
4.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản..................................................................... 57
4.2.2.1 Biểu chỉ đạo ....................................................................................... 57
4.2.2.2 Bảng tổng hợp lỗi ............................................................................... 58
4.2.2.3 Thủ tục phân tích................................................................................ 59
4.2.2.4 Thử nghiệm chi tiết ............................................................................ 64
4.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐƯỢC ÁP
DỤNG TẠI CƠNG TY ABC...................................................................................... 47
4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn..................................................................... 47
4.2.1.1 Tìm hiểu khách hàng .......................................................................... 47
4.2.1.2 Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm sốt ................................ 48
a) Tìm hiểu HTKSNB................................................................................ 48
b) Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát ............................................................. 53
4.2.1.3 Xác lập mức trọng yếu ....................................................................... 54
a) Xác lập mức trọng yếu tổng thể ............................................................. 55
b) Phân bổ mức trọng yếu TE cho từng khoản mục chi phí ........................ 55
4.2.1.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn......................................................... 57
4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán ................................................................... 59
4.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát ........................................................ 59
4.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản ....................................................... 62
a) Biểu chỉ đạo........................................................................................... 62
b) Bảng tổng hợp lỗi .................................................................................. 62
c) Thủ tục phân tích ................................................................................... 63
d) Thử nghiệm chi tiết................................................................................ 67
4.3 GIAI ĐOẠN HỒN THÀNH KIỂM TỐN.................................................... 67
CHƯƠNG 5: ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI
PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH .......................................................... 69
5.1 NHẬN XÉT ..................................................................................................... 69
5.1.1 Ưu điểm..................................................................................................... 69
5.1.2 Nhược điểm ............................................................................................... 70
5.2 SO SÁNH QUY TRÌNH GIỮA LÝ THUYẾT VÀ CỦA CƠNG TY ............... 70
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
x
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
5.2.1 Giống nhau ................................................................................................ 70
5.2.2 Khác nhau.................................................................................................. 71
5.3 GIẢI PHÁP ...................................................................................................... 72
CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ........................................................... 74
6.1 KẾT LUẬN...................................................................................................... 74
6.2 KIẾN NGHỊ ..................................................................................................... 75
6.2.1 Đối với cơng ty kế tốn, kiểm tốn nói chung ............................................ 75
6.2.2 Đối với Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ....................................................... 75
6.2.3 Đối với cơ quan có liên quan ..................................................................... 76
TÀI LIỆU THAM KHẢO ........................................................................................ 77
PHỤ LỤC.................................................................................................................. 78
PHỤ LỤC 01.......................................................................................................... 78
PHỤ LỤC 02.......................................................................................................... 118
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
xi
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
DANH MỤC BIỂU BẢNG
Trang
Bảng 1: BẢNG CÂU HỎI MÔ TẢ VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ............. 47
Bảng 2: BẢNG TỶ LỆ PHÂN BỔ MỨC TRỌNG YẾU ............................................ 50
Bảng 3: BẢNG ƯỚC TÍNH MỨC TRỌNG YẾU TỔNG THỂ PM............................ 51
Bảng 4: BẢNG PHÂN BỔ MỨC TRỌNG YẾU CHO TỪNG KHOẢN MỤC
CHI PHÍ ..................................................................................................................... 51
Bảng 5: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ .......................... 52
Bảng 6: BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ................................................. 60
Bảng 7: BẢNG SO SÁNH TỶ LỆ CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN
HÀNG/DOANH THU CỦA NĂM 2011 VỚI 2010.................................................... 62
Bảng 8: BẢNG SO SÁNH TỶ LỆ CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ
DOANH NGHIỆP/DOANH THU CỦA NĂM 2011 VỚI NĂM 2010........................ 63
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
xii
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
DANH MỤC HÌNH
Trang
Hình 1: Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ ............................................16
Hình 2: Sơ đồ tổ chức Cơng ty ABC......................................................................42
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
xiii
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT
Tiếng Việt
TT
Thơng tư
BTC
Bộ Tài Chính
QĐ
Quyết định
TNHH
Trách nhiệm hữu hạn
BCTC
Báo cáo tài chính
PGĐ
Phó Giám đốc
GĐ
Giám đốc
BGĐ
Ban Giám đốc
HĐQT
Hội đồng quản trị
HTKSNB
Hệ thống kiểm sốt nội bộ
KTV
Kiểm tốn viên
AA
Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Mỹ
BCKQHĐKD
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
TSCĐ
Tài sản cố định
TNDN
Thu nhập doanh nghiệp
Tiếng Anh
PM
Planning materiality(Mức trọng yếu tổng thể Báo cáo tài
chính)
TE
Tolerable error (Sai sót có thể bỏ qua)
AR
Audit risk (Rủi ro kiểm tốn)
CR
Control risk (Rủi ro kiểm soát)
DR
Detection risk (Rủi ro tiềm tàng)
IR
Inhenrent risk (Rủi ro tiềm tàng)
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
xiv
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
TĨM TẮT NỘI DUNG
CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU
Giới thiệu sự cần thiết của kiểm toán độc lập trong xu hướng phát triển
của nền kinh tế hiện nay cũng như sự trình bày cần thiết nghiên cứu đề tài. Đồng
thời cũng trình bày mục tiêu nghiên cưu và phạm vi nghiên cứu của đề tài.
CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Chương này trình bày những khái niệm liên quan đến kiểm toán Báo cáo
tài chính nói chung hay kiểm tốn khoản mục chi phí nói riêng, đồng thời trình
bày quy trình kiểm tốn các khoản mục chi phí. Cuối chương trình bày phương
pháp nghiên cứu.
CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN
KIỂM TỐN MỸ
Chương này trình bày khái qt về Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm
tốn Mỹ như: thơng tin chung, cơ cấu tổ chức, quá trình hình thành và phát triển,
lĩnh vực công ty. Tuy nhiên phần trọng tâm vẫn xoay quanh về quy trình kiểm
tốn Báo cáo tài chính của Cơng ty.
CHƯƠNG 4: THỰC HIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TẠI
CƠNG TY ABC
Phần đầu chương là phần giới thiệu về công ty ABC như đặc điểm hoạt
động, ngành nghề kinh doanh, cơ cấu tổ chức, chế độ kế toán áp dụng. Phần kế
tiếp cũng là phần trọng tâm của chương là mô tả chi tiết về quy trình kiểm tốn
khoản mục chi phí của Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn Mỹ tại Cơng ty
ABC.
CHƯƠNG 5: ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI
PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH
Chương này là nhận xét, đánh giá về ưu điểm và nhược điểm trong quy
trình kiểm tốn khoản mục chi phí của Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán
Mỹ. Và từ những nhược điểm đề ra giải pháp hồn thiện quy trình đó. Đồng thời
đưa ra những so sánh về sự giống và khác nhau của quy trình giữa lý thuyết và
thực tế tại Cơng ty.
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
xv
SVTH: Kiêm Hồng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
Nội dung trình bày những kết luận và kiến nghị về quy trình kiểm tốn
Báo cáo tài chính của Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn Mỹ.
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
xvi
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
CHƯƠNG 1
GIỚI THIỆU
1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
1.1.1 Sự cần thiết hình thành đề tài
Trong những năm gần đây, số lượng các doanh nghiệp tại Việt Nam được
thành lập ngày càng nhiều, không chỉ về mặt số lượng mà cả về chất lượng, cùng với
những chính sách ưu đãi về đầu tư thì ngày càng nhiều các cơng ty nước ngồi vào
đầu tư làm xuất hiện nhiều loại hình doanh nghiệp. Để đánh giá các doanh nghiệp
kinh doanh có hiệu quả hay khơng? báo cáo tài chính có cơng khai, trung thực
khơng?...thì vai trị của kiểm toán ngày càng quan trọng hơn để ngăn ngừa những
hạn chế và tiêu cực.
Thực tế đang đặt ra những u cầu cấp bách, địi hỏi cần có những giải pháp để
làm giảm những rủi ro. Một trong những giải pháp được xem là hữu hiệu đó là buộc
báo cáo tài chính phải được kiểm tra bởi kiểm tốn viên độc lập với kỹ năng nghề
nghiệp, đạo đức của mình. Kiểm tốn viên độc lập sẽ mang lại độ tin cậy cao hơn
cho báo cáo tài chính, đồng thời tiết kiệm được chi phí cho người kiểm tra.
Trong dịch vụ kiểm tốn thì kiểm tốn báo cáo tài chính là quan trọng nhất,
kiểm tốn báo cáo tài chính bao gồm nhiều khoản mục trên bảng cân đối kế toán,
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,... Trong đó chi phí là một khoản mục khá
quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, khơng những nó liên quan
đến nhiều chu trình nghiệp vụ mà cịn ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh, ảnh hưởng gián tiếp đến nhiều khoản mục quan trọng khác trên
Bảng cân đối kế tốn. Do đó kiểm tốn chi phí là một phần tất yếu khơng thể thiếu
trong q trình kiểm tốn. Chính vì những lý do trên, em quyết định chọn đề tài:
“Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong Báo cáo tài chính tại cơng ty
TNHH kiểm toán Mỹ” làm đề tài luận văn của mình.
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 1
SVTH: Kiêm Hồng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
1.1.2 Căn cứ khoa học và thực tiễn
Dựa vào các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam về các thủ tục kiểm toán,
các Quyết định cũng như Thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm tốn của
Bộ tài chính.
Đồng thời kết hợp với số liệu thực tế từ hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính của
Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ để minh họa cho quy trình kiểm tốn khoản mục chi
phí.
1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
1.2.1 Mục tiêu chung
Mục tiêu chung của đề tài là đánh giá quy trình kiểm tốn chi phí tại cơng ty
TNHH kiểm tốn Mỹ được áp dụng tại một khách hàng cụ thể, từ đó đưa ra các giải
pháp nhằm hồn thiện quy trình này
1.2.2 Mục tiêu cụ thể
Thực hiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí tại cơng ty ABC dựa trên
quy trình kiểm tốn của cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ.
Phân tích quy trình kểm tốn khoản mục chi phí của cơng ty TNHH kiểm tốn
Mỹ. Từ đó, đánh giá ưu - nhược điểm của quy trình và so sánh giữa thực tế với lý
thyết đã học, các Chuẩn mực kiểm tốn có liên quan.
Đề xuất những giải pháp để phát huy những ưu điểm, đồng thời khắc phục
những hạn chế để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí tại cơng ty
TNHH kiểm tốn Mỹ.
1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU
- Quy trình kiểm tốn các khoản mục chi phí của Cơng ty được thực hiện như
thế nào?
- Những thuận lợi và khó khăn gì mà Cơng ty gặp phải khi áp dụng quy trình
kiểm tốn chi phí vào Cơng ty khách hàng thực tế?
- Khi kiểm toán các khoản mục chi phí giữa lý thuyết và thực tế có gì giống và
khác nhau?
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 2
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
- Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí của Cơng ty có những ưu - nhược
điểm gì?
- Những giải pháp nào nhằm hồn thiện hơn quy trình kiểm tốn tại Cơng ty?
1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.4.1 Không gian
Đề tài được thực hiện tại cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
Quy trình kiểm tốn được thực hiện tại cơng ty ABC. (Do tính bảo mật của
nghề nghiệp kiểm tốn nên cơng ty khách hàng được đổi thành công ty ABC)
1.4.2 Thời gian
Số liệu được thực hiện tại cơng ty khách hàng cho năm tài chính băt đầu từ
01/01/2011 và kết thúc vào ngày 31/12/2011. Thời gian nghiên cứu bắt đầu từ ngày
11/02/2012 đến ngày 14/04/2012.
1.4.3 Đối tượng nghiên cứu
Do giới hạn về thời gian và không gian nên đề tài chỉ đi sâu nghiên cứu quy
trình kiểm tốn khoản mục chi phí do cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ thực hiện tại
cơng ty ABC.
1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Trước khi thực hiện đề tài, người viết đã được tham khảo một số đề tài nghiên
cứu của luận văn thuộc các khóa trước. Sau đây, tơi xin tóm lược nội dung và một số
kết quả đạt được như sau:
“ Quy trình kiểm tốn chi phí tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn
Tài Chính Kế tốn SGN”, của tác giả Nguyễn Văn Minh, lớp kế toán K30, năm
2008.
Về mục tiêu nghiên cứu
Đề tài đã tìm hiểu quy trình kiểm tốn chi phí tại Cơng ty Kiểm tốn
SGN nhằm xác định và đánh giá ưu - nhược điểm của quy trình, những thuận lợi và
khó khăn khi thực hiện kiểm tốn quy trình chi phí. Từ đó đưa ra giải pháp giúp phát
huy thuận lợi, khắc phục hạn chế của quy trình kiểm tốn chi phí.
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 3
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
Về phương pháp thực hiện
Đề tài đã thực hiện thu thập và tổng hợp các thơng tin, số liệu tại Cơng
ty Kiểm tốn SGN và tại Công ty Cổ phần xi măng nhập khẩu Cần Thơ để nghiên
cứu, phân tích quy trình kiểm tốn chi phí của Cơng ty Cổ phần xi măng nhập khẩu
Cần Thơ. Đồng thời, để đánh giá ưu điểm và hạn chế của quy trình, đề tài cũng dựa
trên cơ sở so sánh với các Chuẩn mực kiểm toán hiện hành.
Về các nội dung được trình bày trong đề tài
Đề tài đã trình bày khá chi tiết các vấn đề liên quan đến chi phí và
phần đánh giá ưu - nhược điểm cũng như đề xuất giải pháp khá cụ thể. Đề tài thể
hiện khái quát về cách thức thực hiện nghiên cứu và đánh giá cho quy trình kiểm
tốn.
Tuy nhiên, đề tài chỉ nêu khái quát các bước trong quy trình kiểm tốn,
chưa đưa ra một số bước quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán như: chiến
lược kiểm tốn cho khoản mục chi phí, tính mức trọng yếu đối với từng khoản mục
thuộc chi phí (bán hàng, quản lý doanh nghiệp, chi phí khác), chủ yếu đề tài nêu việc
thực hiện kiểm toán cho khoản mục chi phí. Với cách trình bày trên, người đọc
khơng thể nắm bắt được tồn bộ quy trình cũng như cách thức thực hiện một cuộc
kiểm toán cụ thể từ khi tiếp nhận khách hàng đến khâu hoàn tất và phát hành báo
cáo kiểm toán được thực hiện như thế nào.
Trong phần chuẩn bị kiểm tốn, khi tìm hiểu về HTKSNB tại công ty
khách hàng, đề tài chỉ đưa ra bản kiểm tra hoạt động kinh doanh theo mẫu của SGN
mà không thiết kế Bảng câu hỏi tìm hiểu về HTKSNB cũng như thực hiện việc
phỏng vấn các nhà quản lý, các nhân viên kế toán, kiểm tra các loại tài liệu và sổ
sách kết hợp với việc quan sát các hoạt động kiểm soát và vận hành của chúng trong
thực tiễn để có thể hiểu rõ hơn kiểm sốt nội bộ của công ty khách hàng. Đây là
bước quan trọng để đánh giá HTKSNB của công ty khách hàng nhằm xác định
những vùng kiểm tốn có thể có rủi ro, thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử
nghiệm cơ bản dự kiến thực hiện.
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 4
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
Ngồi ra, việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát chưa
được kết luận cụ thể cho từng thử nghiệm và chưa thực hiện lưu lại kết quả của thử
nghiệm kiểm soát. Điều này làm cho việc đánh giá lại rủi ro kiểm sốt thiếu cơ sở và
tính thuyết phục khơng cao.
Trong phần thực hiện kiểm tốn, người viết đã trình bày trên các trang
giấy làm việc theo mẫu của công ty SGN. Điều này làm cho người đọc khó tiếp cận
được cách thức tiến hành tuần tự việc thu thập bằng chứng kiểm tốn trong thực tế.
Ngồi ra, đề tài chưa thực hiện việc so sánh giữa thực tiễn với lý thuyết đã học để
nêu bật vấn đề.
Với mong muốn trình bày rõ hơn các bước thực hiện tuần tự của một
cuộc kiểm tốn Báo cáo tài chính nói chung cũng như các khoản mục chi phí nói
riêng trong thực tế, đồng thời giúp người đọc có thể tiếp cận với cơng việc thu thập
bằng chứng kiểm tốn với đầy đủ nội dung, công việc, mục tiêu và dựa trên cơ sở
vững chắc, thuyết phục hơn. Ngoài ra, người viết lựa chọn việc thực hiện nghiên cứu
quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí của SGN để thơng qua đó, đánh giá điểm
mạnh và hạn chế của quy trình, so sánh giữa thực tế với lý thuyết đã học để đóng
góp ý kiến cũng như đề xuất giải pháp để ngày càng hồn thiện hơn quy trình này.
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 5
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
CHƯƠNG 2
PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN
2.1.1 Định nghĩa, phân loại kiểm toán và các thuật ngữ chuyên ngành có liên
quan
2.1.1.1 Định nghĩa kiểm tốn
Kiểm tốn là q trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin
được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thơng tin
đó với các chuẩn mực đã được thiết lập. Q trình kiểm tốn phải được thực hiện
bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập.
2.1.1.2 Phân loại kiểm tốn
Có 2 tiêu chí dùng để phân loại kiểm tốn đó là phân loại theo mục đích và
phân loại theo chủ thể kiểm tốn.
- Phân loại theo mục đích có 3 loại: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân
thủ và kiểm toán BCTC.
- Phân loại theo chủ thể kiểm tốn có 3 loại: kiểm toán nội bộ, kiểm toán
Nhà nước và kiểm toán độc lập.
2.1.1.3 Các thuật ngữ chun ngành có liên quan
Thơng tin được kiểm tra: có thể là BCTC của các doanh nghiệp, tờ khai
nộp thuế, quyết toán ngân sách của các cơ quan, nhà nước,... Kết quả kiểm toán sẽ
giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy của các thơng tin này.
Chuẩn mực kiểm tốn: là quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc và
thủ tục kiểm toán làm cơ sở để KTV và doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán
và làm cơ sở kiểm toán chất lượng kiểm tốn.
Bằng chứng kiểm tốn: là các thơng tin để chứng minh cho ý kiến nhận
xét của KTV. Đó có thể là các tài liệu kế tốn của đơn vị, hoặc các chứng cứ riêng
của KTV như thư xác nhận nợ phải thu, kết quả chứng kiến kiểm kê hàng tồn
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 6
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
kho,...Và q trình kiểm toán bao gồm việc thu thập các bằng chứng cần thiết và
đánh giá xem chúng có đầy đủ và thích hợp cho việc đưa ra ý kiến trên BCTC hay
chưa?
Báo cáo kiểm tốn: là văn bản trình bày ý kiến chính thức của KTV về sự
phù hợp giữa thơng tin được kiểm tra và chuẩn mực đã được thiết lập. Nội dung và
hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích của từng loại kiểm tốn. Căn cứ vào kết
quả kiểm toán, các loại báo cáo kiểm toán mà KTV có thể đưa ra ý kiến như sau:
- Ý kiến chấp nhận toàn phần.
- Ý kiến chấp nhận từng phần.
- Ý kiến không chấp nhận.
- Không đưa ra ý kiến.
Kiểm sốt nội bộ: là một q trình do người quản lý, Hội đồng quản trị và
các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự bảo đảm
hợp lý nhằm thực hiện 3 mục tiêu: BCTC đáng tin cậy; các luật lệ và quy định được
tuân thủ; hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.
Mức trọng yếu: là thuật ngữ dùng thể hiện tầm quan trọng của một thơng
tin (một số liệu kế tốn) trong BCTC. Mức trọng yếu cần được xem xét ở mức độ
tổng thể (PM) và mức độ từng khoản mục (TE).
Các dạng rủi ro trong kiểm toán:
- Rủi ro kiểm toán (AR - Auditing Risk): là rủi ro do KTV và cơng ty
kiểm tốn đưa ra ý kiến nhận xét khơng thích hợp khi BCTC đã được kiểm tốn cịn
có những sai sót trọng yếu.
- Rủi ro tiềm tàng (IR - Inherent risk): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả
năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi
tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay khơng có HTKSNB.
- Rủi ro kiểm soát (CR - Control risk): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu
trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp
mà hệ thống kế tốn và HTKSNB khơng ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa
chữa kịp thời.
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 7
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
- Rủi ro phát hiện (DR - Detection risk): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu
trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp
mà trong q trình kiểm tốn KTV và cơng ty kiểm tốn không phát hiện được.
Mối quan hệ giữa các loại rủi ro:
AR = IR x CR x DR hoặc DR = AR / (IR x CR)
Thử nghiệm kiểm sốt (cịn được gọi là thử nghiệm tuân thủ): là loại thử
nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận
hành của HTKSNB. Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra sự hữu
hiệu của HTKSNB gồm:
- Phỏng vấn.
- Kiểm tra tài liệu.
- Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát.
- Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát.
Thử nghiệm cơ bản: là những thử nghiệm, các thủ tục dùng để thu thập
bằng chứng về những sai lệch trọng yếu trong BCTC, bao gồm thủ tục phân tích và
thử nghiệm chi tiết:
- Thủ tục phân tích: là việc so sánh các thơng tin tài chính, các chỉ số, các
tỷ lệ để phát hiện và nghiên cứu về các trường hợp bất thường.
- Thử nghiệm chi tiết: là việc kiểm tra trực tiếp các nghiệp vụ phát sinh
và kiểm tra các số dư trên BCTC.
2.1.2 Nội dung, đặc điểm và mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí
2.1.2.1 Nội dung
Các khoản mục chi phí bao gồm:
- Giá vốn hàng bán (TK 632)
- Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp (TK 641 và TK 642)
- Chi phí tài chính (TK 635)
- Các khoản chi phí khác (TK 811)
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 8
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trong BCTC tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Mỹ
a. Giá vốn hàng bán
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” dùng để phản ánh trị giá vốn có của
thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoặc giá thành của sản phẩm xây, lắp xuất bán trong
kỳ (đã xác định là tiêu thụ)
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
Trị giá vốn của thành phẩm đã được Trị giá vốn của thành phẩm đã được
xác định là tiêu thụ trong kỳ.
xác định là tiêu thụ trong kỳ nhưng do
một số nguyên nhân khác nhau bị
khách hàng trả lại và từ chối thanh
toán.
Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm
xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thực tế đã được xác định là tiêu thụ
thành (kiểm kê định kỳ).
trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911
‘‘Xác định kết quả kinh doanh”.
Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm
đầu kỳ bao gồm hàng tồn kho của tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ Tài khoản
doanh nghiệp; hàn tồn kho của các đơn 155 ‘‘Thành phẩm”
vị mà doanh nghiệp gửi hàng bán; hàng
tồn tại các quầy, các kệ trưng bày sản
phẩm,... (nếu doanh nghiệp hạch toán
thành phẩm theo phương pháp kiểm kê
định kỳ).
Tổng số phát sinh nợ
Tổng số phát sinh có
b. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
* Chi phí bán hàng:
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong q
trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú
Trang 9
SVTH: Kiêm Hoàng Hưng
