Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng

Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

LỜI NÓI ĐẦU
Để thực hiện thành cơng sự nghiệp cơng nghiệp hố - hiện đại hoá đất
nước, phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế
thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa
(XHCN), vì mục tiêu “dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ và văn
minh”. Chiến lược cải cách hệ thống thuế của Đảng và Nhà nước đã đề ra mục
tiêu: “Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu
quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng XHCN; mức động viên
hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những
công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước.
Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý
thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa
trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục
hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thơng lệ quốc tế; nguồn nhân
lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng cơng nghệ thơng tin hiện đại, có tính
liên kết, tích hợp, tự động hóa cao”.
Chính sách thuế là cơng cụ quản lý và điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối
với nền kinh tế, động viên được các nguồn lực, thúc đẩy phát triển nhanh sản
xuất, khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, đổi mới công nghệ, chuyển dịch cơ cấu
kinh tế; đảm bảo cho nền kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, đảm bảo sự đóng
góp cơng bằng, hợp lý giữa các tổ chức cá nhân, các thành phần kinh tế, góp
phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân. Thuế là nguồn thu chủ yếu của
Ngân sách Nhà nước (NSNN), đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và thực
hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội.
Trải qua gần 30 năm đổi mới, thực hiện chính sách mở cửa, nền kinh tế
nước ta đã đạt được những thành tựu to lớn và có ý nghĩa trên nhiều lĩnh vực.
Cùng với sự đổi mới của đất nước, công cuộc cải cách hệ thống thuế ở nước
ta đã đạt được những thành tựu rất quan trọng nhằmphát triển các doanh nghiệp
thuộc các thành phần kinh tế, nhất là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh như

ban hành, sửa đổi, bổ sung các Luật thuế cho phù hợp. Đó là những hành lang
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

1


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

pháp lý cần thiết tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển. Từ đó tăng
nguồn thu cho NSNN, tạo cho Nhà nước có nguồn lực tài chính để thực hiện sự
nghiệp cơng nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước. Thủ tục hành chính thuế đã
từng bước được sửa đổi theo hướng đơn giản, minh bạch, rõ ràng, tạo điều kiện
thuận lợi cho các tổ chức, cá nhân thực hiện tốt nghĩa vụ thuế nhưng vẫn đảm
bảo sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước.
Ngành thuế đã có nhiều cơng cuộc đổi mới, với những quy trình, biện
pháp quản lý ngày càng chặt chẽ đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh
nhằm thu đúng thu đủ, sát với tình hình phát sinh thực tế của các cơ sở kinh
doanh. Tuy nhiên trong thời gian qua ở một số lĩnh vực hiệu quả mang lại chưa
đáp ứng với yêu cầu quản lý. Thực hiện luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), Luật
thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong những năm vừa qua đã đạt được
nhiều thành tựu đáng kể song tình trạng lợi dụng kẽ hở của pháp luật để trốn
thuế, gian lận thuế của các đối tượng sản xuất kinh doanh vẫn cịn khá phổ
biến. Đặc biệt là trong q trình quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa, thanh
tốn, quyết tốn tài chính, kê khai thuế.
Luật Thuế GTGT ra đời đã khắc phục được nhiều nhược điểm của Thuế
doanh thu và Luật Thuế GTGT trước đó; thuế GTGT chỉ tính phần giá trị tăng
thêm của hàng hóa dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng,
mức thuế suất là: Thuế suất 0% đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu; 5%, 10%
theo từng nhóm hàng hóa, ngành nghề. Do vậy thuế GTGT đã góp phần tạo
điều kiện ổn định thị trường, hành lang pháp lý phù hợp với điều kiện hội nhập,

thu hút các nhà đầu tư trong và ngồi nước, kích thích sản xuất phát triển, thúc
đẩy xuất khẩu hàng hóa dịch vụ.
Tuy nhiên Luật thuế GTGT khi áp dụng vào thực tiễn đã xuất hiện những
khó khăn vướng mắc và bất cập kể cả về mặt chính sách và áp dụng đối với
người nộp thuế như: Thuế GTGT có phạm vi áp dụng rộng, phương pháp tính
thuế khác nhau, nhiều mức thuế suất đã gây phức tạp cho cơng tác quản lý
thuế, hồn thuế, khấu trừ thuế, các doanh nghiệp vấn lợi dụng được những kẽ

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

2


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

hở trong chính sách, pháp luật thuế để gian lận trong việc kê khai thuế nhằm
chiếm đoạt tiền thuế từ NSNN.
Là công chức ngành thuế công tác tại Chi cục Thuế huyện Quan Hốthuộc Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa, qua thời gian học tập tại lớp bồi dưỡng nghiệp
vụ ngạch kiểm tra viên thuế do Trường nghiệp vụ thuế trực thuộc Tổng cục Thuế
tổ chức, bản thân nhận thức được tầm quan trọng trong quản lý thuế giá trị gia
tăng, vận dụng kiến thức đã nghiên cứu học tập ở lớp. Với những kiến thức của
bản thân, sự tiếp thu bài giảng của các thầy, cơ giáo và tình huống thực tế xảy ra
trong công tác quản lý thu thuế tại đơn vị, tơi chọn đề tài: “Xử lý tình huống vi
phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng”.
Do cịn có hạn chế về nhận thức và khả năng diễn đạt nên tiểu luận của
tôi không tránh khỏi những khiếm khuyết. Rất mong được sự quan tâm, giúp
đỡ của các thầy, cơ giáo là giảng viên của khố học để tơi hồn thành tốt
chương trình học tập của mình.

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

3


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

I. MÔ TẢ TÌNH HUỐNG
Trong q trình kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế, Đội Kiểm tra
thuế Chi cục Thuế huyện Quan Hoá đã phát hiện hồ sơ khai thuế giá trị gia
tăng kỳ kê khai tháng 06 năm 2014 của Cơng ty TNHH Bình Phước (gọi tắt là
Cơng ty Bình Phước) kê khai doanh thu và thuế GTGT đầu ra có nghi vấn. Tơi
là cán bộ được giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế đã báo cáo lãnh đạo đội
và lãnh đạo Chi cục Thuế để thực hiện biện pháp giải quyết.
Ngày 28 tháng 07 năm 2014, Chi cục Thuế huyện Quan Hố có thơng
báo lần thứ nhất đối với Cơng ty Bình Phước, mã số thuế: 2801039676.
Địa chỉ: Khu 4 - Thị trấn Quan Hoá - Huyện Quan Hố - tỉnh Thanh Hóa.
Ngành nghề kinh doanh: Xây dựng các cơng trình dân dụng, giao thơng,
thuỷ lợi, khai thác vật liệu xây dựng.
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 2801039676 do Sở Kế hoạch
và đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp ngày 23 tháng 03 năm 2007.
Đăng ký nộp thuế tại Chi cục Thuế huyện Quan Hoá theo phương pháp
khấu trừ từ ngày 02/4/2007.
Yêu cầu Công ty Bình Phước đến Chi cục Thuế huyện Quan Hố để giải
trình bổ sung thơng tin tài liệu trong hồ sơ khai thuế GTGT kỳ kê khai tháng 06
năm 2014 về nội dung “ Căn cứ kê khai thuế GTGT”.
Đại diện Cơng ty Bình Phước đã đến tại Đội Kiểm tra thuế để thực hiện
giải trình theo thơng báo của Chi cục Thuế huyện Quan Hố.
Kết quả, Cơng ty chưa cung cấp được tài liệu để chứng minh số liệu làm
căn cứ kê khai trong hồ sơ khai thuế tháng 06/2014 đã gửi đến Chi cục Thuế là
đúng. Đội kiểm tra lập biên bản ghi nhận kết quả làm việc với Cơng ty Bình

Phước. Đồng thời, Chi cục Thuế u cầu Công ty khai bổ sung, thời hạn khai
bổ sung là 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày 29/7/2014.
Tuy nhiên, đến ngày 11/8/2014, Cơng ty Bình Phước vẫn khơng giải trình,
bổ sung thơng tin, tài liệu chứng minh được căn cứ kê khai trong hồ sơ khai thuế
tháng 6/2014 là đúng.

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

4


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

Ngày 13/8/2014 Chi cục Thuế huyện Quan Hố có Quyết định số
213/QĐ-CCT cử đồn kiểm tra đến tại Cơng ty Bình Phước (mã số thuế
2801039676) để kiểm tra tình hình chấp hành Luật thuế GTGT.
Thời gian kiểm tra: 2 ngày làm việc, kể từ ngày 20/8/2014.
Thời kỳ kiểm tra: Kỳ khai thuế GTGT tháng 6/2014.
Đồn kiểm tra u cầu Cơng ty TNHH Bình Phước thực hiện việc cung
cấp, hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán và các hồ sơ thủ tục pháp lý có liên
quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
* Về hồ sơ thủ tục hoạt động kinh doanh gồm có:
- Hợp đồng kinh tế được ký kết giữa bên đầu tư (Bên A) và bên nhận
thầu (Bên B).
- Hồ sơ nghiệm thu bàn giao cơng trình giữa bên đầu tư (bên A) và bên
nhận thầu (Bên B); hồ sơ quyết tốn cơng trình đã được cơ quan thẩm quyền
phê duyệt.
- Hóa đơn GTGT, các chứng từ thanh tốn tiền hoặc chuyển khoản.
- Bản đối chiếu cơng nợ của công ty với chủ đầu tư.
* Kết quả kiểm tra của Đồn kiểm tra như sau:

Đơn vị tính: đồng
ST
T

Chỉ tiêu

1

Tổng doanh thu

a

Doanh thu không chịu
thuế

b

Doanh thu chịu thuế 5%

c

Doanh thu chịu thuế 10%

2
3

Thuế GTGT Đầu ra
Thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT còn được
khấu trừ kỳ trước

chuyển sang

4

Số báo cáo

Số kiểm tra

4.000.000.00

4.500.000.00

0

0

0

0

1.000.000.00

1.000.000.00

0
3.000.000.00

0
3.500.000.00

0
350.000.000
260.000.000

0
400.000.000
260.000.000

0

0

Chênh lệch
500.000.000

0
500.000.000
50.000.000
0

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

0
5


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

5
6

Thuế GTGT phải nộp
90.000.000
140.000.000
50.000.000
Thuế GTGT còn được
0
0
0
khấu trừ cuối kỳ.
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào.
Giải trình số liệu chênh lệch qua kiểm tra:
- Doanh thu tính thuế GTGT của mặt hàng có thuế suất 10% tăng

500.000.000 đồng so với số liệu báo cáo của Công ty trong hồ sơ khai thuế
tháng 6/2014 là do: Công ty Bình Phước ký hợp đồng xây dựng cơng sở xã
Hồng Kim - Hoằng Hố - Thanh Hố đã được hai bên nhận thầu thi cơng
(Cơng ty Bình Phước) và bên chủ đầu tư (UBND xã Hoằng Kim) nghiệm thu
bàn giao cơng trình đưa vào sử dụng ngày 01/6/2014. Nhưng Cơng ty Bình
Phước khơng lập hố đơn để kê khai thuế GTGT trong tháng 6/2014, từ đó làm
giảm thuế GTGT đầu ra đồng thời giảm số thuế phải nộp tương ứng là
50.000.000 đồng.
Qua kết quả kiểm tra tại Công ty Bình Phước, việc khơng lập hố đơn và
khơng kê khai tính thuế của Cơng ty dẫn đến phản ánh doanh thu và thuế phải
nộp trên tờ khai thuế tháng 6/2014 không đúng với doanh thu và thuế phải nộp
của kỳ tính thuế tháng 6/2014 thực tế phát sinh. Đây là hành vi vi phạm quy
định về chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn và quy định về khai thuế GTGT theo
Luật quản lý thuế làm ảnh hưởng đến sự cơng bằng, bình đẳng chung của mơi
trường kinh doanh của các thành phần kinh tế.
II. XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG

Việc lập hố đơn khơng kịp thời phản ánh thuế GTGT không đúng thời
điểm phát sinh của Công ty Bình Phước cũng là tình trạng chung của các doanh
nghiệp xây dựng các cơng trình tại địa bàn mà đơn vị đang quản lý thuế. Vì vậy
cần nghiên cứu chính sách chế độ nói chung và thuế GTGT nói riêng để tổ chức
thực hiện Luật thuế GTGT hiệu quả, nghiêm túc, đặc biệt trong việc kê khai
thuế, khấu trừ và hồn thuế GTGT.
Về mặt chính sách: Cần phải xác định vị trí vai trị của thuế. Thuế là
cơng cụ quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế, khuyến khích và thúc đẩy sản xuất
phát triển, tạo cơng ăn việc làm cho lao động, tăng nguồn thu cho NSNN và
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

6


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

bảo đảm công bằng xã hội giữa các thành phần kinh tế. Đây cũng là mối quan
hệ biện chứng, hài hòa vừa nhằm giải quyết các vấn đề kinh tế, xã hội; vừa
tăng cường hiệu lực quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế. Vì vậy, cần phải xử
lý nghiêm minh các trường hợp lợi dụng kẽ hở của chính sách thuế nói chung
và trong việc kê khai thuế GTGT nói riêng để trốn thuế, tránh thuế.
Mặt khác, cần phải giải quyết hài hòa các mối quan hệ giữa Nhà nước,
doanh nghiệp và người lao động, bảo vệ lợi ích chính đáng của các doanh
nghiệp, các cá nhân kinh doanh và người lao động. Đảm bảo thực hiện quyền
và nghĩa vụ của các chủ thể sản xuất kinh doanh, chính sách thuế phải cụ thể,
dễ hiểu, dễ áp dụng vào thực tế; chặt chẽ, phù hợp với thực tiễn; vừa tích cực
góp phần tháo gỡ những vướng mắc, khó khăn, bất cập vừa tránh việc lợi dụng
các khe hở để khai thiếu thuế, trốn thuế.
Xử lý kịp thời vi phạm về kê khai thuế GTGT của Cơng ty Bình Phước
là góp phần tăng hiệu lực quản lý của nhà nước, duy trì trật tự kỷ cương, đảm

bảo sự cơng bằng, bình đẳng trong kinh doanh, trong nghĩa vụ nộp thuế, Công
ty nhận thức được việc làm trái Pháp luật để sửa chữa, rút kinh nghiệm và nâng
cao ý thức tự giác trong quản lý, sử dụng hoá đơn, kê khai thuế. Đồng thời việc
xử lý vi phạm của Cơng ty Bình Phước cũng sẽ là điều nhắc nhở đối với các cơ
sở kinh doanh khác về quá trình tìm hiểu và thực hiện tốt các chính sách, pháp
luật thuế.
III. PHÂN TÍCH NGUN NHÂN VÀ HẬU QUẢ
1. Nguyên nhân:
Ngành thuế đã có nhiều đổi mới trong việc quản lý thuế từ chỗ vừa quản
lý đối tượng, vừa tính thuế, vừa thu thuế sang việc cơ sở kinh doanh tự tính, tự
khai thuế, nộp thuế. Cơ sở kinh doanh chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc
tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp thuế của mình. Cơ quan thuế chỉ thực hiện 4 chức
năng chính là: Tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế và hỗ trợ người nộp thuế;
Xử lý tờ khai và kế toán thuế; Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế; Thanh
tra, kiểm tra thuế nhằm giúp cơ sở kinh doanh giảm bớt thủ tục, thuận tiện trong
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

7


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

giao dịch với cơ quan thuế, thuận lợi trong phát triển hoạt động sản xuất kinh
doanh từ đó nâng cao ý thức trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ với NSNN.
Qua sự việc trên nhận thấy một số nguyên nhân dẫn đến việc vi phạm
như sau:
Các chính sách, pháp luật nói chung và chính sách, pháp luật thuế nói
riêng đơi khi cịn thiếu đồng bộ, chưa gắn kết với nhau như chính sách tài
chính tiền tệ - tín dụng và thuế. Do thói quen sử dụng tiền mặt trong khâu
thanh toán nên một số cơ sở kinh doanh thậm chí cịn khơng mở tài khoản tại

ngân hàng, tổ chức tính dụng để giao dịch, thanh tốn khi mua bán sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ.
Thơng tư hướng dẫn thực hiện chính sách pháp luật thuế nói chung và
luật thuế GTGT nói riêng của Bộ Tài chính cịn có điểm chưa chi tiết, cụ thể,
chưa bao quát được hết tất cả các hoạt động nên trong thực tiễn việc thực hiện
vẫn cịn có những khó khăn. Hiệu lực quản lý của cơ quan thuế chưa cao, chế
tài xử lý vi phạm còn nhẹ chưa đủ sức răn đe.
Cơng tác tun truyền, phổ biến, hướng dẫn chính sách pháp luật thuế
chưa đi sâu đến tất cả các hoạt động của đời sống xã hội ...
Sự hiểu biết về chính sách, pháp luật nói chung và chính sách, pháp luật
thuế nói riêng của các tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp, hộ kinh doanh ở từng
vùng lãnh thổ chưa đồng đều, trình độ dân trí và sự hiểu biết của nhân dân ở
một số vùng còn thấp, nhất là tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn
như huyện Quan Hố, tỉnh Thanh Hố.
Tinh thần tự giác chấp hành pháp luật của một số doanh nghiệp chưa cao
dẫn đến kê khai không kịp thời nhằm chiếm dụng vốn hoặc cố tình khai sai
nhằm giảm số thuế phải nộp.
Công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế do còn thiếu nhân lực nên
chưa được thường xuyên; sự phối kết hợp giữa các ngành trong cơng tác kiểm
tra, quản lý hoạt động thanh tốn, quyết toán của các cơ sở kinh doanh chưa
đảm bảo chặt chẽ và đồng bộ.

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

8


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

Trình độ, năng lực của một bộ phận cán bộ công chức thuế chưa theo kịp

được với đòi hỏi ngày càng cao của cơng việc, sự phức tạp trong việc tự tính,
tự khai, tự nộp của các tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp, các hộ kinh doanh.
2. Hậu quả:
- Thất thoát nguồn thu về thuế của NSNN, mất công bằng giữa các tổ
chức kinh tế, các doanh nghiệp, các hộ kinh doanh. Gây ảnh hưởng đến dự tốn
chi Ngân sách, q trình đầu tư phát triển kinh tế xã hội, làm thiệt hại đến nền
kinh tế quốc dân.
- Ảnh hưởng đến uy tín của đội ngũ cơng chức, giảm sút lịng tin của
quần chúng nhân dân đối với cơ quan thuế, cán bộ thuế nói riêng và các cơ
quan nhà nước nói chung.
- Gây ảnh hưởng đến sự nghiêm minh của pháp luật, làm giảm sút hiệu
lực quản lý nhà nước, pháp chế xã hội chủ nghĩa, tác động xấu về mặt xã hội.
IV. XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ VÀ
LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT
Tại thời điểm tháng 6/2014, dựa vào các căn cứ pháp lý là các văn bản
quy phạm pháp luật có hiệu lực tại thời điểm phát sinh tình huống để lựa chọn
phương án xử lý. Ta có các căn cứ pháp lý như sau:
1. Theo Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính
hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
của Luật thuế GTGT như sau:
Tại Tiết c, Khoản 9, Điều 7 quy định: “Trường hợp xây dựng, lắp đặt
thực hiện thanh toán theo hạng mục cơng trình hoặc giá trị khối lượng xây
dựng, lắp đặt hồn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục cơng trình
hoặc giá trị khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao chưa có thuế GTGT”.
Tại Khoản 5, Điều 8 quy định:“ Thời điểm xác định giá tính thuế GTGT
là: ... Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu là thời điểm nghiệm thu,

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

9


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

bàn giao công trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn
thành, khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”.
2. Theo Thông tư số 166/2013/TT- BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài
chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế như sau:
Tại Khoản 3, Điều 1 quy định: “Các hành vi vi phạm hành chính về
thuế, bao gồm:
a) Hành vi vi phạm hành chính về thuế của người nộp thuế:.......
Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số thuế
được hoàn.
Hành vi trốn thuế, gian lận thuế.”
Tại Điều 12 quy định xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số
tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn như sau:
“1. Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng
số tiền thuế được hoàn, bao gồm:
...c) Hành vi khai sai của người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp
hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm đã bị cơ quan có thẩm
quyền lập biên bản kiểm tra thuế, kết luận thanh tra thuế xác định là có hành vi
khai man, trốn thuế, nhưng nếu người nộp thuế vi phạm lần đầu, có tình tiết giảm
nhẹ và đã tự giác nộp đủ số tiền thuế vào NSNN trước thời điểm cơ quan có thẩm
quyền ra quyết định xử phạt thì cơ quan thuế lập biên bản ghi nhận để xử phạt
theo mức phạt tiền đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp
hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số tiền thuế được miễn, giảm.
2. Mức xử phạt đối với các hành vi vi phạm quy định tại Khoản 1 Điều này
là 20% tính trên số tiền thuế khai thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn, số thuế được
miễn, giảm cao hơn so với mức quy định của pháp luật về thuế.

3. Trường hợp vi phạm theo quy định tại Khoản 1 Điều này ngoài việc bị
xử phạt theo quy định tại Khoản 2 Điều này còn bị áp dụng biện pháp khắc
phục hậu quả là nộp đủ số tiền thuế nợ, số tiền thuế thiếu, tiền chậm nộp tiền
thuế vào NSNN.”
Tại Điều 13 quy định xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế như sau:
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

10


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

“1. Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận đối với người nộp
thuế vi phạm lần đầu (trừ các trường hợp bị xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến
thiếu thuế tại Khoản 1 Điều 12 Thông tư này) hoặc vi phạm lần thứ hai mà có từ hai
tình tiết giảm nhẹ trở lên khi có một trong các hành vi vi phạm sau đây:
... e) Khơng xuất hóa đơn khi bán hàng hố, dịch vụ hoặc ghi giá trị trên
hóa đơn bán hàng thấp hơn giá trị thanh toán thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã
bán và bị phát hiện sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế.
...
6. Các hành vi trốn thuế, gian lận thuế bị xử phạt quy định tại các Khoản
1, 2, 3, 4, 5 Điều này còn bị buộc áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả là nộp đủ
số tiền thuế trốn, gian lận vào NSNN.”
3. Tại Tiết a, Khoản 3, Điều 11, Thông tư 10/2014/TT-BTC ngày
17/01/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về hố
đơn quy định: “ Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với một
trong các hành vi:
a) Lập hố đơn khơng đúng thời điểm.
a.1)Phạt cảnh cáo nếu việc lập hố đơn khơng đúng thời điểm khơng
dẫn đến chậm nộp nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ. Trường hợp khơng

có tình tiết giảm nhẹ thì phạt tiền ở mức tối thiểu của khung hình phạt.
a.2) Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với hành vi
khác lập hố đơn khơng đúng thời điểm theo quy định.”
Qua tình huống trên, dựa vào các căn cứ pháp lý, tình tiết của sự việc,
mục tiêu xử lý tình huống và kiến thức đã được tiếp thu tại lớp học, sau đây tôi
xin đề xuất 3 phương án giải quyết tình huống như sau:
1. Phương án 1
Căn cứ vi phạm xử lý như sau:
a/ Phạt vi phạm hành chính theo khoản 3 điều 11, Thơng tư 10/2014/TTBTC: Do khơng lập hố đơn khi bán hàng hố, dịch vụ số tiền: 6.000.000 đồng.
b/ Phạt vi phạm về hành vi trốn thuế: Do vi phạm lần đầu nên phạt tiền 1
lần trên số thuế trốn, số tiền: 50.000.000 đồng.
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

11


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

c/ Phạt nộp chậm tiền thuế tính từ ngày 22/7/2014 đến ngày 22/8/2014:
50.000.000đ x 0,05% x 32 ngày = 800.000 đồng.
d/ Truy thu số tiền thuế trốn: 50.000.000 đồng.
Tổng tiền truy thu và phạt: 106.800.000 đồng.
Ưu điểm:
Bảo đảm tính nghiêm minh, chặt chẽ của pháp luật thuế GTGT, không
tạo nên kẻ hở để người nộp thuế lợi dụng. Góp phần tăng cường số thu thuế
GTGT cho NSNN, nâng cao ý thức sử dụng hoá đơn của doanh nghiệp. Đồng
thời tăng cường sự kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước đối với hoạt động sản
xuất kinh doanh của các tổ chức kinh doanh và doanh nghiệp.
Nhược điểm:
Chưa tạo điều kiện thuận lợi khuyến khích và thúc đẩy sản xuất kinh do

điều kiện khó khăn trong công tác quản lý kinh doanh, giao dịch hoặc do các
nguyên nhân bất khả kháng khác, do khách quan mang lại cũng như điều kiện
hành lang pháp lý chưa thực sự đầy đủ để hổ trợ tháo gỡ những khó khăn
vướng mắc của các doanh nghiệp.
Việc xử lý vi phạm còn chồng chéo giữa các văn bản pháp luật, cứng
nhắc trong khâu xử lý, chưa xét đến yếu tố khách quan như cơng trình xây
dựng hồn thành bàn giao nhưng doanh nghiệp chưa được thanh tốn tiền gây
khó khăn trong việc nộp thuế vào NSNN.
2- Phương án 2:
a/ Phạt vi phạm về hành vi trốn thuế: Do vi phạm lần đầu nên phạt tiền 1
lần trên số thuế trốn, số tiền: 50.000.000 đồng.
b/ Phạt nộp chậm tiền thuế tính từ ngày 22/7/2014 đến ngày 22/8/2014:
50.000.000đ x 0,05% x 32 ngày = 800.000 đồng.
c/ Truy thu số tiền thuế trốn: 50.000.000 đồng.
Tổng tiền truy thu và phạt là: 100.800.000 đồng.
Ưu điểm: Thể hiện tính nghiêm minh của việc thực hiện pháp luật thuế,
tăng cường hiệu lực quản lý hành chính thuế. Xử lý không chồng chéo các văn
bản của Luật, dễ thực hiện, không tốn nhiều thời gian.
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

12


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

Nhược điểm:
Không thực sự khuyến khích q trình đầu tư và tái đầu tư sản xuất kinh
doanh của các doanh nghiệp, chưa xét đến các yếu tố khách quan của doanh
nghiệp trong việc thanh toán tiền giữa các bên đối tác.
3- Phương án 3:

Căn cứ vào sự việc vi phạm, xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế
là “hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp”:
a/ Phạt hành vi vi phạm hành chính về thuế, số tiền:
Phạt 20% số tiền thuế khai thiếu: 50.000.000đ x 20% = 10.000.000 đồng.
b/ Phạt nộp chậm tiền thuế tính từ ngày 22/7/2014 đến ngày 22/8/2014:
50.000.000đ x 0,05% x 32 ngày = 800.000 đồng.
c/ Truy thu số tiền thuế khai thiếu: 50.000.000 đồng.
Tổng tiền truy thu và phạt: 60.800.000 đồng.
Ưu điểm:
Phương án này xử lý theo như hướng dẫn tại Thông tư số 166/2013/TTBTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm
hành chính về thuế và Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐCP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn một số điều
của Luật thuế GTGT.
Doanh nghiệp bị xử lý thấy phù hợp đối với hành vi của mình, tính
nghiêm túc và ưu việt của chính sách thuế hiện hành, tạo niềm tin và sự gần gũi
giữa cơ quan thuế với người nộp thuế.
Nhược điểm: Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ mua vào
Cơng ty đã khấu trừ thuế và chi phí sản xuất kinh doanh đã được hạch toán,
làm giảm thuế GTGT phải nộp trong kỳ ảnh hưởng đến số thu của NSNN.
Các hành vi vi phạm trong sử dụng hoá đơn lập không kịp thời, kê khai
thuế chậm ảnh hưởng đến cơ sở kinh doanh khác.
4. Lựa chọn phương án
Căn cứ vào: Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006;
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

13


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13;
Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
của Luật thuế GTGT;
Thông tư số 166/2013/TT- BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính quy
định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế;
Qua cơng tác kiểm tra tại Cơng ty TNHH Bình Phước của Đồn kiểm
tra, Chi cục Thuế huyện Quan Hoá đã phát hiện ra sai phạm của doanh nghiệp
khơng lập hố đơn khi bán hàng, kê khai thuế không đúng.
Đặt ra 3 phương án giải quyết khác nhau, cả 3 phương án đều dựa trên cơ
sở chính sách, pháp luật thuế hiện hành, mỗi phương án đều có ưu, nhược điểm
khác nhau và giải quyết các tình huống trên các góc độ, hiệu quả khác nhau.
Qua nghiên cứu, đánh giá, hiệu quả của từng phương án đối chiếu với
các quy định hiện hành và thực tiễn của nước ta. Để đảm bảo tính nghiêm minh
của pháp luật, tăng cường hiệu lực quản lý hành chính thuế, đồng thời khơng
để thất thu cho NSNN, góp phần thúc đẩy mạnh mẽ sản xuất kinh doanh phát
triển, nuôi dưỡng nguồn thu cho NSNN và giải quyết mối quan hệ hài hịa giữa
lợi ích Nhà nước và lợi ích doanh nghiệp, đảm bảo thực hiện các quyền và
nghĩa vụ của chủ thể kinh tế trong hoạt động, trong sản xuất kinh doanh, tăng
cường sự kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước đối với cơ sở sản xuất kinh doanh
thuộc các thành phần kinh tế trong toàn xã hội, theo tôi nên chọn phương án 3
là phương án khả thi nhất vì:
Phương án này xử lý theo như hướng dẫn tại Thông tư số 166/2013/TTBTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm
hành chính về thuế và Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐCP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành
một số điều của Luật thuế GTGT.

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

14


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

Mặt khác Công trình xây dựng trước khi tiến hành thi cơng đã được đăng
ký thuế với cơ quan thuế.
Doanh nghiệp bị xử lý thấy phù hợp đối với hành vi của mình, tính
nghiêm túc và ưu việt của chính sách thuế hiện hành, tạo niềm tin và sự gần gũi
giữa cơ quan thuế với ngưòi nộp thuế.
V. KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN LỰA CHỌN
Quản lý nhà nước là sự tác động có tổ chức hệ thống pháp luật nhằm
điều chỉnh các quan hệ xã hội theo ý chí của nhà nước một cách có hiệu lực và
hiệu quả.
Các chính sách, pháp luật thuế, Luật ngân sách đều qui định rõ chức năng,
nhiệm vụ của công tác thanh tra, kiểm tra trong việc thực hiện các Luật thuế là
thuộc thẩm quyền của cơ quan thuế. Theo Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày
28/5/2007 của Thủ tướng Chính phủ qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn
và cơ cấu tổ chức của Tổng cục thuế thuộc Bộ Tài chính; Quyết định số
503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục thuế quy định chức năng, nhiệm vụ,
quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế; Quyết định
số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 về việc quy định chức năng, nhiệm vụ của các
Đội thuế thuộc Chi cục thuế: “Đội Kiểm tra thuế giúp Chi cục trưởng Chi cục
Thuế thực hiện công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế;...”, chương trình thanh
tra, kiểm tra phải xác định rõ yêu cầu, đối tượng, phạm vi, nội dung, thời gian
thực hiện và phải được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt.
Trình tự để tiến hành kiểm tra đối với Cơng ty TNHH Bình Phước, Đội
Kiểm tra phân công cán bộ kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế,
kiểm tra nội dung kê khai đối chiếu với cơ sở dữ liệu của Cơng ty và các tài
liệu có liên quan để phát hiện khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc

trốn thuế. Cán bộ kiểm tra hồ sơ báo cáo kết quả kiểm tra với phụ trách bộ
phận để trình Lãnh đạo Chi cục ký thông báo yêu cầu Công ty giải trình. Thời
gian giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu trong hồ sơ thuế không quá 10

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

15


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

(mười) ngày làm việc kể từ ngày Công ty nhận được thông báo của cơ quan
thuế (Cơng ty có thể giải trình trực tiếp hoặc giải trình bằng văn bản).
Trường hợp Cơng ty đã giải trình mà khơng đủ căn cứ chứng minh số
thuế đã khai là đúng thì Chi cục Thuế yêu cầu Công ty khai bổ sung. Thời gian
khai bổ sung là 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế có thơng báo
u cầu khai bổ sung.
Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà Cơng ty
khơng giải trình, bổ sung thơng tin tài liệu; hoặc không khai bổ sung hồ sơ
thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng khơng chứng minh được
số thuế đã khai là đúng thì Chi cục Thuế ban hành Quyết định kiểm tra tại trụ
sở người nộp thuế (Do không đủ căn cứ để tiến hành các biện pháp ấn định số
thuế phải nộp).
- Căn cứ với các qui định trên thì Chi cục trưởng Chi cục Thuế huyện
Quan Hoá ra Quyết định số 213/QĐ-CCT ngày 13/8/2014 kiểm tra việc chấp
hành pháp luật thuế đối với Cơng ty Bình Phước. Quyết định kiểm tra ghi rõ căn
cứ pháp lý để kiểm tra, đối tượng kiểm tra, nội dung, phạm vi kiểm tra, thời gian
kiểm tra, trách nhiệm quyền hạn của đồn kiểm tra và Cơng ty được kiểm tra.
- Gửi quyết định kiểm tra và thông báo cho đối tượng kiểm tra chậm nhất
là 03(ba) ngày trước khi tiến hành kiểm tra tại đơn vị.

- Đoàn kiểm tra phải thực hiện đầy đủ các thủ tục để tiến hành kiểm tra
tại Công ty: Công bố quyết định kiểm tra, giải thích nội dung Quyết định kiểm
tra thuế, nêu rõ thời gian, địa điểm kiểm tra, yêu cầu Cơng ty phối hợp với
đồn kiểm tra, cung cấp thông tin tài liệu liên quan đến việc kiểm tra.
- Nắm bắt tình hình ở Cơng ty, nghe báo cáo tình hình thực hiện của đơn
vị, từ đó đồn trưởng đồn kiểm tra phân cơng các thành viên trong đồn tiến
hành kiểm tra như: Xem xét các tài liệu liên quan đến hồ sơ kê khai, hồ sơ thủ
tục đăng ký kinh doanh, mã số thuế; đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế
toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan; kiểm tra
việc thực hiện các hợp đông kinh tế; kiểm tra tình trạng thực tế trong phạm vi,
nội dung của quyết định kiểm tra.
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

16


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

- Sau đó Đoàn trưởng đoàn kiểm tra tiến hành lập biên bản kiểm tra,
công bố công khai biên bản kiểm tra và ký biên bản kiểm tra. Biên bản kiểm
tra phải được lập thành 04 bản, có giá trị pháp lý như nhau: 01 bản người nộp
thuế giữ; 01 bản Đoàn kiểm tra giữ; 01 bản gửi cho bộ phận kê khai và kế toán
thuế; 01 bản lưu tại Đội kiểm tra của Chi cục Thuế.
- Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo Chi cục trưởng Chi cục Thuế về kết
quả kiểm tra thuế và dự thảo các quyết định xử lý về thuế hoặc kết luận kiểm
tra thuế chậm nhất là 05 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản kiểm tra thuế.
Đồng thời, trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra,
Chi cục trưởng Chi cục Thuế phải ký Quyết định xử lý truy thu về thuế; xử
phạt vi phạm hành chính về thuế.
Quyết định xử lý truy thu thuế, xử phạt vi phạm hành chính về thuế sao

thành 04 bản gửi: 01 bản gửi cho người nộp thuế; 01 bản đoàn kiểm tra lưu; 01
bản gửi cho bộ phận kê khai và kế toán thuế; 01 bản Đội kiểm tra của Chi cục
Thuế lưu cùng với quyết định kiểm tra và biên bản kiểm tra thuế.
- Sau kiểm tra, Đoàn kiểm tra phải sắp xếp hồ sơ tài liệu đưa vào lưu trữ
và xử lý khiếu nại (nếu có).
VI. KIẾN NGHỊ
Để ra phương án đã chọn thực hiện có hiệu quả, giữ nghiêm kỷ cương
phép nước và tăng cường hiệu lực quản lý của Nhà nước pháp quyền XHCN,
đồng thời thúc đẩy, khuyến khích sản xuất phát triển, tăng nguồn thu cho
NSNN. Tránh sự lợi dụng kẽ hở về mặt chính sách của các đối tượng, tơi xin
kiến nghị các cấp có thẩm quyền ban hành các chính sách thuế phù hợp, dễ
hiểu, dễ thực hiện, cụ thể, chi tiết rõ ràng, chặt chẽ, tránh kẽ hở để các đối
tượng lợi dụng trong việc trốn thuế, gian lận thuế.
- Quy định khi mua, bán hàng hoá với số tiền trên hoá đơn GTGT có giá trị
lớn hay nhỏ đều phải có chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt mới được khấu
trừ thuế GTGT (Hiện nay chỉ thực hiện cho khấu trừ thuế GTGT đối với các hố
đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên mà có chứng từ thanh tốn khơng
Nguyễn Thị n – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

17


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

dùng tiền mặt). Có thể khuyến khích người mua hàng khi mua bất cứ hàng hố
hay sử dụng dịch vụ gì, đều lấy hoá đơn để tham gia quay số trúng thưởng.
- Cần phổ biến và truyên truyền rộng rãi chính sách pháp luật nói chung,
luật thuế nói riêng cho các tầng lớp nhân dân. Có thể lồng ghép các chương trình
nội dung pháp luật về thuế vào các cấp học phổ thông một cách hợp lý, nhằm
tăng cường sự hiểu biết về pháp luật thuế trong xã hội.

Thông qua các phương tiện thơng tin đại chúng, hệ thống giáo dục và
nhiều hình thức khác để mọi người dân hiểu được bản chất, mục đích sử dụng
và lợi ích từ tiền thuế mà mỗi người dân và toàn xã hội được hưởng, từ đó nhận
thức về quyền lợi và nghĩa vụ trong việc đóng thuế cho nhà nước, tự nguyện
chấp hành pháp luật thuế, đồng thời phối hợp hỗ trợ tích cực cho ngành thuế
trong việc tuyên truyền phổ biến về thuế; tạo lập mối quan hệ bình đẳng, thân
thiện giữa cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế theo hướng đối tượng nộp thuế
là người được phục vụ, là khách hàng của cơ quan thuế. Cơ quan thuế và người
nộp thuế là bạn đồng hành trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước.
- Kiện toàn tổ chức bộ máy ngành thuế theo hướng tinh, gọn hoạt động
có hiệu quả, thực hiện cải cách thủ tục hành chính thuế theo cơ chế một cửa.
Trang bị cơ sở vật chất hiện đại, đội ngũ cán bộ thuế phải được đào tạo bồi
dưỡng thường xun, để nâng cao trình độ chun mơn, kỹ năng xử lý công
việc để đáp ứng kịp thời với công cuộc đổi mới.
- Đẩy mạnh ứng dụng Công nghệ thông tin trong các hoạt động quản lý
thuế, cung cấp dịch vụ thuế điện tử phục vụ người nộp thuế và doanh nghiệp
thuận lợi trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế; thực hiện liên kết thông tin với
các ngành và đơn vị liên quan để đảm bảo tính đồng bộ, hiệu quả trong quản lý
và phục vụ doanh nghiệp và người dân.
- Ban hành trình tự thủ tục giải quyết công việc trong các khâu quản lý
thuế một cách cụ thể, công khai, minh bạch để nâng cao trách nhiệm của cán
bộ thi hành nhiệm vụ.

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

18


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

KẾT LUẬN
Trong bối cảnh xu thế tồn cầu hố đang gia tăng, việc thực hiện Hiệp
định ưu đãi thuế quan, cải cách hệ thống thuế nội địa đã, đang và sẽ đem lại lợi
ích thực sự cho nền kinh tế nước ta.
Thuế có vai trị là cơng cụ của Nhà nước thực hiện điều tiết vĩ mô nền
kinh tế, Đảng và Nhà nước ta cải cách hệ thống thuế một cách hữu hiệu, hệ
thống thuế nội địa đã thực sự đi vào cuộc sống kinh tế xã hội. Đồng thời thơng
qua đó Nhà nước thực hiện điều tiết và kích thích các hoạt động kinh tế đi vào
quỹ đạo chung của nền kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích của tồn xã hội.
Chính sách thuế phù hợp với qui luật kinh tế khách quan sẽ góp phần thúc
đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, tăng nguồn thu cho Ngân sách, đảm bảo nhu
cầu chi tiêu công cộng, thực hiện các biện pháp kinh tế xã hội, an ninh quốc
phòng, từng bước cải thiện đời sống cho nhân dân và nâng cao phúc lợi xã hội.
Nhà nước thực hiện chức năng quản lý xã hội trong nền kinh tế thị
trường định hướng XHCN bằng cộng cụ thuế, đồng thời thơng qua chính sách
thuế nhà nước cũng thực hiện sự kiểm tra, kiểm sốt các hoạt động sản xuất
kinh doanh, điều hịa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội.
Qua thời gian học tập, nghiên cứu tại lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch
kiểm tra viên thuế, tôi đã được trang bị thêm những kiến thức mang tính lý
luận, được học hỏi thêm những kinh nghiệm thực tế của các thầy, cô giáo và
các bạn đồng nghiệp trong lớp. Trong khuôn khổ một bài tiểu luận, với một
tình huống cụ thể tơi đưa ra phương án giải quyết và kiến nghị mong muốn góp
phần vào việc nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý thuế.
Một lần nữa tôi rất mong nhận được sự quan tâm, giúp đỡ của các thầy,
cô giáo là giảng viên của khố học để tơi hồn thành tốt chương trình học tập
của mình.
Tơi xin chân thành cảm ơn!
Người viết
Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

19


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

Nguyễn Thị Yên
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế - Nhà xuất bản
Tài chính - năm 2014;
2. Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008;
3. Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số
31/2013/QH13 ngày 19/6/2013;
4. Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006;
5. Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số
21/2012/QH13 ngày 20/11/2012;
6. Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13/8/2013 của Chính phủ qui định
chi tiết thi hành một số điều có hiệu lực từ ngày 01/07/2013 của Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN và Luật sửa đổi, bổ dung một số điều
của Luật Thuế GTGT;
7. Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy
định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT;
8. Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung
một số điều của Luật quản lý thuế;
9. Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy
định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định
hành chính thuế;
10.Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/9/2013 của Chính phủ quy
định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hố đơn;
11. Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành

Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chình
phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT;

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

20


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

12. Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 hướng dẫn thi hành
một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính Phủ;
13. Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung một
số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số
111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/1/2013, Thông tư số
85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính
để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế;
14. Thơng tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính
quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế;
15. Thơng tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/1/2014 của Bộ Tài chính
hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về hố đơn;
16. Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/5/2007 của Thủ tướng
Chính phủ qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của
Tổng cục thuế thuộc Bộ tài chính;
17. Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục thuế quy
định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế trực
thuộc Cục thuế;

18. Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 về việc quy định chức
năng, nhiệm vụ của các Đội thuế thuộc Chi cục thuế;
19. Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng
Tổng cục thuế thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế./.

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

21


Tiểu luận tình huống: Xử lý tình huống vi phạm trong kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT

MỤC LỤC
LỜI NÓI ĐẦU....................................................................................................1
I. MƠ TẢ TÌNH HUỐNG.....................................................................................4
II. XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG..............................................6
III. PHÂN TÍCH NGUN NHÂN VÀ HẬU QUẢ.............................................7
1. Nguyên nhân:................................................................................................7
2. Hậu quả:.......................................................................................................9
IV. XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ VÀ LỰA CHỌN
PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT...............................................................................9
V. KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN LỰA CHỌN................15
VI. KIẾN NGHỊ..................................................................................................17
KẾT LUẬN........................................................................................................19
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO.............................................................19

Nguyễn Thị Yên – Chi cục Thuế huyện Quan Hoá – Cục Thuế tỉnh Thanh Hoá

22