Khắc phục công tác hoàn thuế giá trị gia tăng khi thiếu quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp trên địa bàn

Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

Lời nói đầu
Để thực hiện thành cơng sự nghiệp cơng nghệp hóa - hiện đại hóa đất nước, vì
mục tiêu “ dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ và văn minh’’. Chiến
lược cải cách hệ thống thuế của Đảng và Nhà nước đã đề ra mục tiêu: “ Xây dựng
hệ thống chính sách thuế đồng bộ, cơ cấu hợp lý, phù hợp với nền kinh tế thị
trường định hướng xã hội chủ nghĩa, góp phần thực hiện bình đẳng, cơng bằng xã
hội và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế”. Thuế là công cụ quan trọng thực hiện
các chức năng quản lý Nhà nước. Các lý thuyết kinh tế và thực tiễn quản lý khẳng
định rằng, nếu chính sách thuế khơng phù hợp xã hội có tác động ảnh hưởng lớn
tới nền tăng trưởng kinh tế, cũng như thu Ngân sách Nhà nước.
Sự ra đời của Thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và
phát triển của nhà nước. Để duy trì sự tồn tại của mình và thực hiện các chức
năng, nhiệm vụ về kinh tế xã hội, chính trị, an ninh, quốc phịng thì nhà nước cần
có những nguồn lực vật chất nhất định. ở Việt Nam, luật thuế GTGT ra đời ( thay
cho thuế doanh thu) là một thành cơng lớn trong q trình cải cách hệ thống thuế,
có ý nghĩa lịch sử trong hoạt động quản lý kinh tế của Đảng và Nhà nước ta.
Quả vậy sau hơn 4 năm thưc hiện luật thuế GTGT đã chứng tỏ được những ưu thế
của mình như: Khắc phục được tính trùng lặp của thuế doanh nghiệp, thúc đẩy sự
phát triển sản xuất, khuyến khích xuất khẩu…Thuế giá trị gia tăng(GTGT) là sắc
thuế quan trọng thể hiện rõ nét vai trò của công tác thuế trong nền kinh tế thị
trường như hiện nay. Bên cạnh đó, khi thi hành luật thuế GTGT đã nảy sinh nhiều
khó khăn và vướng mắc cho nên Bộ tài chính đã ban hành rất nhiều văn bản
hướng dẫn thi hành luật. Nổi cộm lên là công tác hồn thuế GTGT, Cơng tác hồn
thuế GTGT là một nghiệp vụ của Luât thuế GTGT, hoàn thuế GTGT là việc Ngân
sách nhà nước trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hóa,
dịch vụ số tiền thuế đầu vào đã được trả khi mua hàng hóa , dich vụ mà cơ sở
kinh doanh chưa được khấu trử trong kỳ tính thuế. Trong những năm gần đây,
cơng tác hồn thuế tại Chi cục thuế Đơng triều
được thực hiện khá tốt, đúng quy trình, thủ tục, hành chính khơng gây phiền hà

cho doanh nghiệp. Muốn các Doanh nghiệp hoàn thuế thực hiện nghiêm túc Luật

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 1


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

thuế thì chính mỗi cơ quan thuế phải thực hiện đúng quy định trong quy trình
hồn thuế, tránh tình trạng hồn chậm làm Doanh nghiệp mất lòng tin vào cơ
quan thuế.
Là một cán bộ công chức ngành thuế đang công tác tại Chi cục Thuế huyện Đông
Triều . Qua thời gian học tập lớp bồi dưỡngnghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế do
Tổng Cục Thuế tổ chức, bản thân nhận thức được tầm quan trọng trong quản lý
thuế, vận dụng kiến thức đã nghiên cứu và học tập trên lớp. Với những kiến thức
của bản thân, sự tiếp thu bài giảng của các cơ, thầy giáo và những tình huống
thực tế xảy ra trong công tác quản lý, kê khai thuế tại đơn vị, tôi đã quyết định
chọn đề tài : “Khắc phục cơng tác hồn thuế giá trị gia tăng khi thiếu Quỹ
hoàn thuế giá trị gia tăng cho Doanh nghiệp trên địa bàn”.

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 2


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

I - MƠ TẢ TÌNH HUỐNG
Vào những tháng cuối năm rất nhiều doanh nghiệp thực hiện hồn thuế để giải

quyết khó khăn tài chính, thu lại tài chính cho Doanh nghiệp, trong đó có Cơng ty
TNHH Đồng Đội hồn với số tiền lên đến hàng trăm tỷ đồng. Ngày 07/10/2013,
Chi cục thuế huyện Đông Triều nhận được quyết định số 2014/QĐ- TCT ngày
01/10/2013 của Tổng cục thuế về việc giao hạn mức chi hoàn thuế GTGT quý III
năm 2013 với số tiền 140.500 triệu đồng.Trong khi đó, Tổng số hồn thuế GTGT
9 tháng đầu năm 2013 trên địa bàn chi cục thuế huyện Đơng Triều đã thực hiện là
1.999.338 triệu đồng. Trong đó hoàn thuế GTGT tháng 08/2013 với 10 bộ hồ sơ:
332.101 triệu đồng, chưa kể dự tốn hồn trong tháng 10 và 11 và 12 năm 2013 là
829.257 triệu đồng. Như vậy, Chi cục thuế đã bị thiếu quỹ hoàn thuế trả cho
doanh nghiệp khi hồ sơ hoàn thuế GTGT liên tực được gửi đến và việc thực hiện
thủ tục hồ sơ hoàn thuế chỉ trong ngắn ngày đã làm cho Chi cục thuế và doanh
nghiệp gặp nhiều bất lợi.
II – XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG
1.Đối tượng được hồn thuế
Muốn doanh nghiệp hồn thuế th ì trước hết cán bộ Đội kê khai & kế toán
thuế phải xác định đúng đối tượng được hoàn thuế theo quy định tại thông tư
06/2012/TT- BTC ban hành ngày 11/01/2012 đã nêu rõ:
Tại Điều 18, mục 2, hồn thuế của thơng tư 06/2012/TT- BTC đã chỉ ra.
1.Cơ sổ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế
GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được
khấu trừ hết.
Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời
gian xin hoàn thuế.
Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 3


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

Ví dụ 51: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào , đầu ra
như sau:
(Đơn vị tính: Triệu đồng)
Tháng kê

Thuế đầu

thuế đầu

thuế đầu ra

thuế GTGT

khai thuế (1)

vào còn

vào được

phát sinh

phải nộp

khấu trừ từ

khấu trừ

trong tháng

( hoặc còn

kỳ trước

trong tháng

(4)

được khấu

chuyển

(3)

trừ)trong kỳ

sang(2)
Tháng

0

200

100

-100

-100

300

350

-50

-50

300

200

-150

03/2012
Tháng
04/2012
Tháng
05/2012
Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A lũy kế 3 tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn
hơn thuế đầu ra. Doanh nghiệp A thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT với số
thuế tối đa là 150 triệu.
1.

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng kýkinh doanh,

đăng ký nộp thuế GTGT thêo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm
dị và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động ,
nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hồn thuế GTGTcủa hàng hóa,
dịch vụ sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế GTGT.
2.

Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở
kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử
Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 4


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

dụng cho dự án đầu tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản
xuất kinh doanh đang thực hiện.
Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho
đầu tư mà chưa được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế
GTGT cho dự án đầu tư. Trường hợp số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản
xuất kinh doanh và dự án đầu tư dưới 200 triệu đồng và 3 tháng chưa được khấu
trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 điều này.
Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư cơ sở sản xuất mới tại địa bàn tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương lkhác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính,
đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh,
chưa đăg ký thuế, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng
cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì đựợc hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng đối với trường hợp này.
Trường hợp có ban quản lý dự án thì ban quản lý dự án thực hiện đăng ký, kê
khai lập hồ sơ hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế ( trừ
ban quản lý dự án cùng địa bàn tỉnh, thnàh phố nơi đóng trụ sở chính do doanh
nghiệp trụ sở chính lập hồ sơ hồn thuế GTGT). Khi dự án đầu tư thành lập
doanh nghiệp mới đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh,

đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế
GTGT phát sinh, số thuế GTGT đã hoàn, số thuế GTGT chưa được hoàn của dự
án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê
khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với cơ quan thuế quản
lý trực tiếp.
3.

Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế

GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ
từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hồn thuế theo tháng.
Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 5


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

Cơ sở kinh doanh trong tháng vùa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng
hóa, dịch vụ bán trong nước, có số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ
xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên,
nhưng sau khi bù trừ với số thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán trong
nước trên tờ khai của tháng phát sinh, nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa,
dịch vụ xuất khẩuchưa được khấu từ nhỏ hơn 200 triệu đồng thì cơ sở kinh doanh
khơng được xét hồn thuế theo tháng, nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa,
dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh
doanh được hồn thuế GTGT theo tháng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
Trường hợp khơng hạch tốn riêng được số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa,
dịch vụ xuất khẩu thì số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
được phân bổ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trong kỳ

với tổng doanh thu của cơ sở kinh doanh trong kỳ.
Đối tượng được hoàn thuế trong một sổtường hợp xuất khẩu như sau: Đối với
trường hợp ủy thác xuất khẩu, là cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu, đối với gia
cơng chuyển tiếp, là cơ sở ký hợp đồng gia công xuất khẩu với phía nước ngồi;
đối với hàng hóa xuất khẩu để thực hiện cơng trình xây dựng ở nươca ngồi, là
doanh nghiệp có hàng hóa, vật tư xuất khẩu thực hiện cơng trình xây dựng ởi
nước ngồi; đối với hàng hóa xuất khẩu tại chỗ là cơ sở kinh doanh có hàng hóa
xuất khẩu tại chỗ.
4.

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển

đổi sở hữu; giao, bán,khốn, cho th doanh nghiệp nhà nướccó số thuế GTGT
đầu vào chưa được khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa.
Trường hợp cơ sở kinh doanh trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản
xuất kinh doanh giải thể không phát sinh thuế GTGT đầu ra của hoạt động kinh
doanh chính theo dự án đầu tư thì khơng thuộc đối tượng được hồn thuế GTGT.

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 6


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã được hoàn thuế cho dự án đầu tư thì phải truy
hồn số thuế đã đươvj hồn cho ngân sách nhà nước.
5.

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ

trợ phát triển chính thức (ODA) khơng hồn lại hoặc viện trợ khơng hồn lại,
viện trợ nhân đạo.
a)

Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại : chủ chương trình, dự án

hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước
ngồi chỉ định việc quản lý chương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã
trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự
án.
b)

Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá

nhân nước ngồi để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện
trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hồn thuế GTGTđã
trả của hàng hóa, dịch vụ đó.
Ví dụ 52: Hội chữ thập đỏ được tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện
trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng. giá trị hàng mua
chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ
được hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng.
Việc hồn thuế GTGT đã trả đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn
hỗ trợ phát triển chính thức ( ODA)khơng hồn lại thực hiện theo hướng dẫn của
Bộ tài chính.
6.

Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp

lệnh về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử

dụng được hoàn thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT hoặc trên chứng từ
thanh tốn ghi giá thanh tốn đã có thuế GTGT.
Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 7


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

7.

Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hồn thuế của cơ quan có thẩm

quyền theo quy định của pháp luật.
Khi nhận hồ sơ hoàn thuế, cán bộ xử lý phải thực hiện kiểm tra hồ sơ, phân loại
đối tượng được hoàn thuế theo đúng quy trình hồn thuế được quy định trong
Quyết định 905/QĐ- TCT ngày 01/07/2011, thay cho Quyết định 1458/ QĐ- TCT
ngày 14/10/2009.
Chi cục thuế huyện Đông Triều đã hoàn tất hồ sơ hoàn thuế cho doanh nghiệp
nhưng quá thời gian quy định Doanh nghiệp vẫn chưa nhận được số tiền thuế
GTGT xin được hoàn trả do Chi cục thuế đã thực hiện hoàn vượt mức hạn mức
chi hoàn thuế GTGT q IV/2013, lên lệnh hồn trả khơng đựoc kho bạc ký
nhận.
2.Công việc và mục tiêu trước mắt
Gửi công văn đến thơng báo cho các doanh nghiệp có hồ sơ hồn thuế
trình bày rõ việc chậm tiền hồn do vượt hạn mức quỹ hồn thuế GTGT và sẽ
nhanh chóng giải quyết khi có bổ sung hạn mức Tổng cục thuế cấp.
Xác định chính xác số tiền được hồn, để khơng tạo ra khó khăn cho
doanh nghiệp.
Xin bổ sung hạn mức chi quỹ hoàn thuế GTGT quý IV/ 2013;

Xử lý và tính tiền lãi chậm trả cho doanh nghiệp khi hồ sơ được giải quyết
theo đúng quy định để tạo công bằng và đỡ phần thiệt hại cho các doanh nghiệp.
3. Mục tiêu lâu dài của ngành thuế
Tính tốn để lập dự tốn Ngân sách chính xác, quản lý tốt quỹ hoàn thuế
GTGT trong kỳ .

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 8


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

Xác định xem có cần bổ sung hạn mức khi chưa hết hẳn quỹ hoàn, tránh
trường hợp hồ sơ hoàn đã đầy đủ nhưng thiếu quỹ hoàn cho các doanh nghiệp.
Tạo dựng, lấy lại niềm tin của người nộp thuế đối với cơ quan thuế.
Cần nghiêm chỉnh chấp hành tốt các trình tự và thủ tục của Chi cục thuế và
của kho bạc.
III-PHÂN TÍCH NGUN NHÂN, HẬU QUẢ TÌNH HUỐNG
1. Ngun nhân xảy ra tình huống
-

Về việc lập dự tốn hồn thuế: Do chưa có hệ thống mẫu biểu phân tích

thơng tin chi tiết về lập dự tốn hồn thuế GTGT, chưa có sự trao đổi giữa Cục
thuế với Chi cục thuế , lập dự tốn năm 2013 chưa có văn bản hướng dẫn. cán
bộ lập dự tốn cịn chủ quan khi chưa có văn bản nào hướng dẫn làm cho sự
chênh lệch cao giữa dự toán và thực tế. từ đây mới thấy được cơng tác lập dự tốn
mất tác dụng đối với cơng tác hồn thuế.
-

Về việc giao dự tốn năm và phân bổ dự tốn hồn thuế GTGT từng q

cho các Chi cục trong đó bao gồm Chi cục thuế huyện Đông Triều: Do hệ thống
cơ sở dữ liệu hỗ trợ cho cơng tác dự báo hồn thuế, quản lý hồn thuế cịn hạn
chế, thiếu thơng tin và nhiều lúc không cập nhật thông tin kịp thời. Dẫn đến việc
phân bổ hạn mức, bổ sung hạn mức chậm nên giải quyết không kịp thời cho
nhiều Doanh nghiệp .
-

Về thực hiện hoàn thuế GTGT

Cán bộ làm trong lĩnh vực hoàn thuế cho Doanh nghiệp chưa thực sự quan tâm
đến hạn mức được phân bổ nên sau khi hoàn thiện hồ sơ và lập lệnh hoàn gửi
Kho bạc trong khi đã hết hạn mức được giao dẫn đến việc trả đi trả lại hồ sơ giữa
hai cơ quan làm cho mất thời gian

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 9


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

hồn cho doanh nghiệp. Sự phối hợp giữa Kho bạc và Chi cục thuế chưa chặt chẽ,
việc phát hiện quá hạn mức chi hoàn thuế GTGT muộn sau khi đã lập lệnh hoàn
trả dẫn đến việc gửi văn bản yêu cầu Cục thuế bổ sung hạn mức bị duyệt
2. Hậu quả
Khơng hồn trả kịp thời bổ sung quỹ tài chính cho các doanh nghiệp thực
hiện hoạt động kinh doanh.

Gây mất lòng tin ở Người nộp thuế với cơ quan chức năng.
Làm mất thời gian trong việc hồ sơ phải đi làm lại nhiều lần, giải trình xin bổ
sung, văn bản gửi Doanh nghiệp trình bày lý do chậm hồn.
IV. XÂY DỰNG PHƯƠNG ÁN , PHƯƠNG ÁN TỐI ƯU
1.

Xây dựng, phân tích phương án

Căn cứ vào phân tích tình huống, tơi đề xuất phương án giải quyết như sau:
Đây là vấn đề hết sức nhạy cảm ảnh hưởng đến tài chính doanh nghiệp, Ngân
sách nhà nước và uy tín của ngành thuế. Cho nên cần phải có phương án giải
quyết nhanh chóng số tiền được hồn càng nhanh càng tốt. tuy nhiên khơng vì thế
mà cán bộ thuế lợi dụng để làm khó doanh nghiệp kiếm lời lộc hay mục đích
khơng đúng quy định khác. Đối với bản thân, tôi đưa ra phương án giải quyết khi
xảy ra tình trạng thiếu quỹ hồn cho các doanh nghiệp xin hồn q IV/2013 như
sau
-

Trước tình trạng tháng 9 năm 2013 hơn 10 bộ hồ sơ hoàn đã hoàn tất sau

khi bị Kho bạc từ chối nhận lệnh hồn,khơng cịn đủ tiền để chi cho doanh nghiệp
. Vì vậy tơi thưch hiện theo phương án sau:
Soạn cơng văn khẩn 2634 CT/KK ngày 10/10/2013 gửi Cục thuế Kho bạc tỉnh
Quảng Ninh xin bổ sung hạn mức chi quỹ hoàn thuế GTGT quý IV/2013.( kèm
Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 10


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

bảng chi tiết dự kiến chi hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp tháng10 và 11 và
12/2013 trên địa bàn).
Đồng thời gửi công văn xng 10 doanh nghiệp vói nội dung thơng báo chi Chi
cục thuế đã thực hiện xong thủ tục giả quyết hoàn thuế theo quy định, nhưng số
tiền chi đã vượt qua hạn mức do Cục thuế quy định tring quyết định số 2014/QĐTCTvề việc giao hạn mức chi
hoàn thuế GTGT quý IV băn 2013 cho ngành thuế Quảng Ninh. Trong công văn
cũng chỉ rõ cho doanh nghiệp đươc biết Chi cục thuế Đơng Triều cũng đã có cơng
văn đề nghị Cục thuế, Kho bạc bổ sung hạn mức chi quỹ hồn thuế GTGT nhưng
đến nay chưa có quyết định bổ sung.
Đối với cán bộ xử lý nghiệp vụ trực tiếp liên lạc với 10 doanh nghiệp giải thích
cho danh nghiệp hiểu tình trạng chậm hồn tiền thuế GTGT cho doanh nghiệp,
thường xuyên liên lạc với cán bộ xử lý bên kho bạc để phối hộp giải quyết.
Ngay sau khi nhận được hạn mức bổ sung, cán bộ Đội kê khai và kế toán thuế
giải quyết ngay cho các doanh nghiệp.
Mặc dù được giải quyết, Nhưng một số doanh nghiệp nhắc đến trả lãi chậm nộp
hoàn thuế như đã quy định trong thông tư 150/2013/ TT- BTC, Cục thuế đã có
cơng văn gửi Tổnh cục thuế về vấn đề hồn thuế chậm và đã có cơng văn trả lời
doanh nghiệp. Doanh nghiệp đã chấp nhận khơng tính lãi nhưng sẽ có những
phản ánh khơng tốt về việc chậm trả tiền hồn, nếu cịn tiếp tục để tình trạng
hồn thuế chậm cho các doanh nghiệp.
Do đó, bản thân tơi xin nêu lên một số phương án để tránh xảy ra tình trạng thiếu
quỹ hoàn GTGT chậm trả cho các doanh nghiệp.
Phương án 1: Căn cứ theo Điều 5 về quản lý kinh qhí dành cho quỹ hồn
thuế: “ Hàng tháng, q, sáu tháng, năm, Cục thuế phối hợp với Kho bạc Nhà
nước cung cấp tổng hợp, báo cáo tình hình thực hiện hạn mức sử dụng quỹ hoàn
Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 11

Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

thuế và kết quả thực hiện chi hoàn thuế GTGT về Tổng cục thuế để tổng hợp báo
cáo Bộ trưởng bộ tài chính đồng
kính gửi các đơn vị liên quan để phối hợp quản lý .Tổng cục thuế có
trách nhiệm hướng dẫn Mẫu báo cáo thời gian báo cáo tình hìnhthực hiện hạn
mức sử dụng quỹ hoàn thuế và kết quả thực hiện chi hồn thuế GTGT”. Nếu như
có sự phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với Kho bạc thì đã khơng xảy ra tình
trạng cán bộ thuế lập lệnh gửi sang Kho bạc mới biết là đã chi vượt mức quỹ
hoàn thuế GTGT, dẫn đến việc xin bổ sung hạn mức bị chậm.
Phương án 2: Thay đổi cụm từ “ Quỹ hồn thuế” thành “Dự tốn hồn thuế
GTGT”, Chi cục thuế quy định cụ thể hơn về việc lập và theo dõi chặt chẽ quỹ
hoàn cho các doanh nghiệp, phối hợp với Kho bạc để biểt quỹ hồn cịn bao
nhiêu để hoàn cho các doanh nghiệp, trách nhiệm của cán bộ lập.
Phương án 3: Căn cứ theo nghị định thông thông tư 105/2013/TT/BTC
nhưng cần quy định , một cách chi tiết hơn khi xảy ra việc chậm trả cần thực hiện
theo đúng quy định và yêu cầu. Cục thuế đưa việc xử lý trả lãi do thiếu quỹ hoàn
thuế GTGT quy định bằng văn bản pháp lý để không gây thiệt hại và tạo lòng tin
giữa người nộp thuế đối với cơ quan thuế.
2. Lựa chọn phương án tối ưu
Khi đưa ra 3 phương án nói trên thì phương án nào cũng có ưu và nhược điểm
riêng, nhưng tốt nhất cơ quan thuế lên áp dụng cả 3 phương án trên để cơng tác
hồn thuế cho doanh nghiệp khơng bị gián đoạn và tránh tình trạng chi vượt hạn
mức quy định.
V. XÂY DỰNG KẾ HOACH THỰC HIỆN CHO NĂM SAU

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 12

Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

1. Về tổng thể: Số dự tốn hồn năm 2014 phải tương ứng với tỷ lệ thu nộp
NSNN về thuế GTGT trên địa bàn, làm sao khơng cao hơn số thực hồn năm
2013.
2. Xây dựng các mẫu biểu dự toán thu cụ thể thực hiện hoàn thuế GTGT
năm 2014:
- Mẫu đề cương thuyết minh đánh giá việc thực hiện hoàn thuế GTGT năm 2014,
dự tốn hồn thuế GTGT năm 2015.
- Mẫu tổng hợp kết quả dự tốn hồn thuế GTGT năm 2014.
- Các mẫu báo cáo thực hiện hoàn thuế GTGT đối với trường hợp dự án đầu tư,
xuất khẩu,
- Cán bộ đội kê khai và kế toán thuế thu thập và phân tích thơng tin, tổng hợp báo
cáo dự tốn hồn thuế năm 2014, dự tốn hồn thuế năm 2015 thuộc phạm vi
quản lý của cơ quan thuế.

VI. KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
1. Kiến nghị:
a) Kiến nghị với Nhà nước:
-

Các luật thuế hiện nay khi đưa ra chưa được chính xác nên thường xuyên

thay đổi hoặc sửa đổi, bổ sung làm mất thời gian làm luật của Quốc hội, gây khó
khăn cho cơ quan thuế và người nộp thuế. Do đó, khi nhà nước xây dựng , ban
hành các luật thuế cần nghiên cứu kỹ để luật thuế được tồn tại lâu dài, ít sửa đổi,
dễ thực hiện cho cơ quan thuế và người nộp thuế.
b) Kiến nghị với Cục thuế, Tổng cục thuế - bộ tài chính:

-

Về xây dựng dự tốn quỹ hoàn thuế GTGT

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 13


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

+) Các hướng dẫn về lập dự tốn đang mang tính tạm thời, mang tính tình thế
chưa hướng dẫn hoặc quy định chi tiết căn cứ, phương pháp, quy trình lập và giao
dự tốn.
+) Việc thu nhập dữ liệu thơng tin liên quan đến hồn thuế GTGT cịn làm thủ
cơng lên rất mất thời gian dẫn đến cơng tác phân tích, đánh giá để đưa ra mức dự
tốn cịn bị hạn chế do còn thiếu cơ sở.
2. Kết luận
Hoạt động quản lý của cơ quan thuế bao gốm từ việc xây dựng các mục tiêu kế
hoạch trong một giai đoạn nhất định, đến việc tổ chức để thực hiện các mục tiêu
đó như thế nào? Qua phân tích tình huống trên thấy cần có sự phối hợp chặt chẽ
giữa kho bạc và cơ quan thuế để
theo dõi tình hình chi hồn trả GTGT theo hạn mức tránh để xảy ra tình trạng
khơng đủ dự tốn hồn cho Doanh nghiệp trong năm. Mặc dù đã có nhiều cố
gắng trong cơng tác thực hiện luật thuế GTGT, nhưng do đây là một luật thuế mới
nên không tránh khỏi những lúng túng trong công tác thực hiện kê khai, nộp thuế
hóa đơn chứng từ. Qua vấn đề trên cần tạo điều kiện cho doanh nghiệp trong
công tác hồn thuế để thu lại nguồn tài chính cho doanh nghiệp để hạn chế thực
trạng thiếu quỹ hoàn thuế GTGT dẫn đến chậm trả tiền hoàn cho doanh nghiệp
làm cho cơng tác thu gặp nhiều khó khăn.

Trong tiểu luận này nhằm đưa ra thực trạng hoàn thuế GTGT của Cty TNHH
Đồng Đội tại Chi cục thuế Đông Triều từ đó đưa ra những mục tiêu, nguyên nhân
và phương án giải quyết. Song những phương án trong bài tiểu luận này cịn nặng
tính chủ quan của một cán bộ cơng chức mới nên không tránh khỏi những khiếm
khuyết nhất định. Do đó tơi rất mong nhận được sự đóng góp quý báu của các
thầy , các cô và các Cán bộ dày dặn kinh nghiệm trong ngành.

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 14


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

TÀI LIỆU THAM KHẢO
1.

Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ban hành ngày 29 tháng 11

năm 2006:
2.

Thơng tư của Bộ Tài Chính số 28/2011/TT- BTC ngày 28/02/2011 hướng

dẫn thi hành một số điều luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số
85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày
28/10/2010 của Chính phủ:
3.

Quyết định số 905/QĐ-TCT của Tổng cục thuế ngày 01/07/2011 về việc

ban hành quy trình hồn thếu:
4.

Thơng tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/018/2012 hướng dẫn thi hành một số

điều của luật thuế GTGT, hướng dẫn thi hành nghị định 123/NĐ-CP ngày
08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ- CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ:
Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

Trang 15


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

MỤC LỤC
LỜI NĨI ĐẦU…………………………………………………Trang1/17
I.

MƠ TẢ TÌNH HUỐNG………………………………………

II.

XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG……………

3/17
3/17

1.Đối tượng được hồn thuế……………………………………

3/17

2.Cơng việc và mục tiêu trước mắt…………………………….

8/17

3.Mục tiêu lâu dài……………………………………………….

9/17

III. PHÂN TÍCHNGUN NHÂN, HẬU QUẢ TÌNH HUỐNG
1. Nguyên nhân xảy ra tình huống………………………………
2. Hậu quả……………………………………………………......
Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

9/17
10/17
Trang 16


Khóa bồi dưỡng ngạch kiểm tra viên thuế

IV. XÂY DỰNG PHƯƠNG ÁN, PHƯƠNG ÁN TỐI ƯU…………

10/17

1. Xây dựng, phân tích phương án……………………………

10/17

2.Lựa chọn phương án tối ưu…………………………………

13/17

V. XÂY DỰNG KẾ HOẠCH THỰC HIỆN CHO NĂM SAU……

13/17

VI. KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ……………………………………

14/17

1.Kiến nghị………………………………………………………

14/17

2.Kết luận…………………………………………………………

14/17

TÀI LIỆU THAM KHẢO……………………………………………… 16/17
MỤC LỤC……………………………………………………………...

Học viên: Nguyễn Thị Nga – Chi cục thuế huyện Đông Triều- tỉnh Quảng Ninh

17/17

Trang 17