ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ QUA PHÂN TÍCH CHÊNH LỆCH docx

Chuyên đề
ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ QUA
PHÂN TÍCH CHÊNH LỆCH
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
2
Mục tiêu
Nhận diện được:
–
Bản chất của kiểm sốt tài chính
–
Kiểm sốt tổng thể bằng cách sử dụng thước đo tài
chính
–
Kiểm sốt ở phạm vi nhỏ bằng cách sử dụng thước
đo phi tài chính
–
Kiểm sốt và quản lý các hoạt động theo phương
pháp loại trừ bằng cách sử dụng phân tích chênh
lệch
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
3
Bản chất của kiểm sốt tài chính
■
Kiểm sốt liên quan đến các cơng cụ và các
phương pháp được các tổ chức sử dụng để
hướng đến việc đạt được các mục tiêu
■

Q trình kiểm sốt thường liên quan đến việc
đặt ra thành quả mong muốn, đo lường thành
quả, so sánh thành quả với mong muốn, tính
tốn các chênh lệch giữa thành quả đạt được và
mong muốn, đưa ra các hành động tương ứng
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
4
Các mối quan hệ dự tốn

Các mục tiêu chiến l
Các mục tiêu chiến l
ư
ư
ợc
ợc
Các mục tiêu chiến l
Các mục tiêu chiến l
ư
ư
ợc
ợc
Các mục tiêu dài hạn
Các mục tiêu dài hạn
Các mục tiêu dài hạn
Các mục tiêu dài hạn
Các kế hoạch dài hạn
Các kế hoạch dài hạn
Các kế hoạch dài hạn

Các kế hoạch dài hạn
Các mục tiêu ngắn hạn
Các mục tiêu ngắn hạn
Các mục tiêu ngắn hạn
Các mục tiêu ngắn hạn
Dự tốn tổng thể
Dự tốn tổng thể
Dự tốn tổng thể
Dự tốn tổng thể
Các hoạt
Các hoạt
đ
đ
ộng
ộng
Các hoạt
Các hoạt
đ
đ
ộng
ộng
Dự tốn vốn
Dự tốn vốn
Dự tốn vốn
Dự tốn vốn
Kiểm sốt
Kiểm sốt
Kiểm sốt
Kiểm sốt
T

h
ơ
n
g

t
i
n

p
h
ả
n

h
ồ
i
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
5
Kiểm sóat tổng thể bằng cách sử
dụng thước đo tài chính
■
Có hai lý do chủ yếu khi sử dụng thước đo
tài chính để đánh giá thành quả:
–
Khớp với mục tiêu lâu dài của tổ chức
–
Cung cấp một cái nhìn tổng thể thành quả của

tổ chức
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
6
Kiểm sốt tổng thể bằng cách sử
dụng thước đo tài chính
■
Thước đo thành quả tài chính tổng thể là một
thước đo tổng hợp về sự thành cơng của chiến
lược và phương thức hoạt động của một tổ chức
■
Lợi nhuận đạt được thấp hơn mong đợi là dấu
hiệu cho thấy các chiến lược hay phương thức
hoạt động của tổ chức đã khơng đạt được kết
quả mong muốn và có thể các chiến lược hay
phương thức hoạt động đó đã khơng thích hợp
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
7
Kiểm sốt ở phạm vi nhỏ bằng cách
sử dụng thước đo phi tài chính
■
Thước đo phi tài chính được sử dụng bổ
sung cho thước đo thành quả tài chính đối
với các lĩnh vực nhỏ như q trình sản xuất
■
Thước đo phi tài chính, như chất lượng
chẳng hạn, khơng chỉ cho biết mức tiêu thụ

hiện hành mà còn tiềm ẩn một dự báo về
mức tiêu thụ tương lai
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
8
Kiểm sốt ở phạm vi nhỏ bằng cách
sử dụng thước đo phi tài chính
■
Thước đo phi tiền tệ hầu hết được sử dụng như
thước đo thành quả nhằm động viên cơng nhân
bằng cách nào đó gia tăng chất lượng hoặc
năng suất nhằm đạt được lợi nhuận cao hơn
■
Vấn đề then chốt khi sử dụng thước đo phi tiền
tệ chính là phát triển một hệ thống đo lường
thành quả cho phép tổ chức nhận ra các tác
nhân của thành quả tài chính dài hạn
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
9
Kiểm sốt và quản lý các hoạt động theo
phương pháp loại trừ bằng cách sử dụng
phân tích chênh lệch
■
Phân tích chênh lệch là một cơng cụ kiểm sốt tài
chính đã và đang được sử dụng rộng rãi
■
Phân tích chênh lệch là q trình so sánh mức doanh

thu hoặc chi phí mong muốn với mức thực hiện để tính
tốn chênh lệch
■
Các nhà phân tích nghiên cứu các chênh lệch (đặc biệt
là các chênh lệch bất lợi) để biết được tại sao các mong
đợi khơng được đáp ứng và nên thực hiện q trình
hành động ra sao từ các chênh lệch đã được nhận diện
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
10
Đồ thị kiểm sốt thống kê
Đồ thị
kiểm sốt
Hiển thị các chênh lệch
trong một q trình và
giúp phân tích các chênh
lệch theo thời gian.
Phân biệt giữa
chênh lệch ngẫu nhiên
và các chênh lệch
cần được nghiên cứu.
Cung cấp một tín hiệu cảnh báo khi các chênh lệch
nằm ngồi mức đã định.
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
11
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Khảo sát

Trên mức kiểm sốt (Upper Control Limit) –
Dưới mức kiểm sốt (Lower Control Limit) –
UCL
LCL
DVGiá trị mong muốn(Desired Value)
–
Đồ thị kiểm sốt thống kê
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
12
1 2 3 4 5 6 7 8 9
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Khảo sát
UCL
LCL
Tín hiệu để nghiên cứu
DV
Đồ thị kiểm sốt thống kê
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán

13
Vai trò của phân tích chênh lệch
■
Phân tích chênh lệch nhằm nghiên cứu để
xác định các ngun nhân cơ bản của các
chênh lệch
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
14
Chênh lệch kế hoạch
■
Chênh lệch kế hoạch là chênh lệch giữa
mức dự tốn linh hoạt và mức dự tốn tổng
thể
■
Chênh lệch kế hoạch phản ánh ảnh hưởng
của mức hoạt động đến kết quả tài chính
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
15
Chênh lệch dự tốn linh hoạt
■
Chênh lệch dự tốn linh hoạt là chênh lệch
giữa thực tế và dự tốn linh hoạt
■
Chênh lệch dự tốn linh hoạt do giá hoặc sử
dụng các khoản đã dự tốn
©Lê Đình Trực 2010

ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
16
Chênh lệch dự tốn linh hoạt đối với các
chi phí liên quan đến đơn vị sản phẩm -
ảnh hưởng của giá và lượng
■
Đối với chênh lệch dự tốn linh hoạt về doanh
thu, do lượng sản phẩm tiêu thụ dự tốn được
điều chỉnh về mức thực tế, nên chênh lệch
doanh thu chỉ do ảnh hưởng của thay đổi giá.
■
Chênh lệch giá cho biết ảnh hưởng của thay
đổi giá đến đối tượng phân tích nhưng khơng
cho biết ngun nhân làm thay đổi giá
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
17
Chênh lệch dự tốn linh hoạt đối với các
chi phí liên quan đến đơn vị sản phẩm -
ảnh hưởng của giá và lượng
■
Chênh lệch dự tốn linh hoạt về chi phí, nếu
nhỏ, khơng cần nghiên cứu.
■
Đối với chênh lệch dự tốn linh hoạt về chi
phí, có hai nhân tố ảnh hưởng là lượng và
giá.
©Lê Đình Trực 2010

ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
18
Chênh lệch dự tốn linh hoạt đối với các
chi phí liên quan đến đơn vị sản phẩm -
ảnh hưởng của giá và lượng
■
Chênh lệch dự tốn linh hoạt có thể được
kiểm sốt bởi hai nhóm:
–
Chênh lệch giá liên quan đến nhóm mua
–
Chênh lệch lượng liên quan đến nhóm sản xuất
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
19
Chênh lệch dự tốn linh hoạt đối với các
chi phí liên quan đến một đợt sản phẩm-
ảnh hưởng của độ lớn của một đợt và chi
phí của một đợt
■
Chênh lệch dự tốn linh hoạt đối với các chi phí liên quan
đến một đợt sản phẩm cũng chịu ảnh hưởng bởi hai nhân
tố: lượng-độ lớn của một đợt- và giá - chi phí của một đợt.
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
20
Chênh lệch dự tốn linh hoạt đối với các

chi phí liên quan đến sản phẩm
■
Chi phí liên quan đến đơn vị sản phẩm - chi phí bắt buộc
(engineered cost)
■
Chi phí liên quan đến sản phẩm - Chi phí tùy chọn
(discretionary cost)
■
Chi phí tùy chọn được kiểm sốt bằng việc bảo đảm thực
hiện khối lượng cơng việc được u cầu; so sánh chi phí
thực tế với kế hoạch
■
Chênh lệch giữa chi phí tùy chọn thực tế với kế hoạch
phản ánh khối lượng cơng việc được u cầu thực tế khác
với kế hoạch
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
21
Chi phí duy trì hoạt động
■
Bộ phận sản xuất khơng thể kiểm sốt
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
22
Tóm tắt
■
Chênh lệch dự tốn linh hoạt phản ánh các
chêânh lệch giá; chênh lệch lượng đối với

các chi phí liên quan đến đơn vị sản phẩm
và đợt sản phẩm
■
Đối với các chi phí liên quan đến sản phẩm
và chi phí duy trì hoạt động, chênh lệch dự
tốn linh hoạt phản ánh chênh lệch chi tiêu
thực tế so với kế họach
©Lê Đình Trực 2010
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Khoa Kế toán - Kiểm toán
23
Hết!