Bàn về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong các Doanh nghiệp hiện nay

Đề án môn học
LỜI MỞ ĐẦU
Ở nước ta vấn đề lao động - việc làm luôn là mối quan tâm hàng đầu của
Đảng và Nhà nước. Đặc biệt trong thời gian gần đây khi mà lạm phát của nền
kinh tế nước khá cao, đó là thách thức rất lớn trong các doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp, tiền lương là một phần của chi phí sản xuất. Do
đó, doanh nghiệp cần tính đúng, tính đủ và hạch toán, ghi sổ chính xác, hợp lý
để từ đó tính giá thành sản phẩm.
Đối với người lao động, tiền lương là nguồn thu nhập chính, là nguồn tái
sản xuất sức lao động, kích thích mối quan tâm của người lao động đến kết
quả công việc của họ.
Nhận thấy vai trò to lớn của kế toán tiền lương trong doanh nghiệp, em
chọn đề tài “Bàn về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
trong các doanh nghiệp hiện nay” làm đề án cho môn học của mình. Đề án
được chia thành ba phần với những nội dung chính sau:
Phần 1: Những lý luận chung về kế toán tiền lương và các khoản trích
theo lương.
Phần 2: Thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
trong các doanh nghiệp hiện nay.
Phần 3: Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
trong các doanh nghiệp hiện nay.
Do thời gian cũng như kiến thức còn hạn chế, bài viết của em không thể
tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp của thầy cô
và các bạn để đề án của em được hoàn thiện hơn!
Qua đây em xin chân thành cảm ơn Thầy Trần Đức Vinh đã tận tình
hướng dẫn em hoàn thành đề án này.
1
Đề án môn học
PHẦN 1
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC
KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

I. NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN
TRÍCH THEO LƯƠNG
1.1. Tiền lương
1.1.1. Khái niệm tiền lương
Lao động là hoạt động chân tay và trí óc của con người nhằm tác động,
biến đổi các vật tự nhiên thành những vật phẩm đáp ứng cho nhu cầu sinh
hoạt của con người. Trong mọi chế độ xã hội, việc sáng tạo ra của cải vật chất
đều không tách rời lao động. Lao động là điều kiện đầu tiên, cần thiết cho sự
tồn tại và phát triển của xã hội loài người là yếu tố cơ bản nhất, quyết định
nhất trong quá trình sản xuất. Để cho quá trình tái sản xuất xã hội nói chung
và quá trình sản xuất –kinh doanh ở các doanh nghiệp nói riêng được diễn ra
thường xuyên, liên tục thì một vấn đề thiết yếu là phải tái sản xuất sức lao
động, vì vậy khi họ tham gia lao động sản xuất ở các doanh nghiệp thì đòi hỏi
doanh nghiệp phải trả thù lao động cho họ. Trong nền kinh tế hàng hoá, thù
lao lao động được biểu hiện bằng thước đo giá trị và gọi là tiền lương.
Như vậy, tiền lương là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần
thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công
việc và chất lượng lao động mà người lao động đã cống hiến cho doanh
nghiệp.
2
Đề án môn học
1 1. 2 Vai trò của tiền lương
Đối với các chủ doanh nghiệp, tiền lương là một yếu tố của chi phi sản
xuất. Còn đối với người cung ứng lao động, tiền lương là nguồn thu nhập chủ
yếu.
Mục tiêu của doanh nghiệp là lợi nhuận, còn mục đích của người cung
ứng lao động là tiền lương. Với ý nghĩa này, tiền lương không chỉ mang bản
chất chi phí mà nó trở thành phương tiện tạo ra giá trị mới, hay đúng hơn là
nguồn cung ứng sự sáng tạo sức sản xuất, năng lực của người lao động, năng
lực của người lao động trong quá trình sản sinh ra các giá trị gia tăng.

Đối với người lao động, tiền lương nhận được thoả đáng, sẽ là động lực
kích thích năng lực sáng tạo để làm tăng năng suất lao động. Mặt khác, khi
năng suất lao động tăng thì lợi nhuận doanh nghiệp sẽ tăng. Do đó, nguồn
phúc lợi của doanh nghiệp mà người lao động nhận được cũng tăng lên, nó là
phần bổ sung thêm cho tiền lương, làm tăng thu nhập và tăng lợi ích cho
người cung ứng lao động. Hơn nữa khi lợi ích của người lao động được đảm
bảo bằng các mức lương thoả đáng, nó sẽ tạo ra sự gắn kết cộng đồng những
người lao động với mục tiêu và lợi ích doanh nghiệp, xoá bỏ sự ngăn cách
giữa người chủ doanh nghiệp với người cung ứng sức lao động, làm cho
người lao động có trách nhiệm hơn, tự giác hơn với các hoạt động của doanh
nghiệp. Các nhà kinh tế gọi đó là “phản ứng dây chuyền tích cực “ của tiền
lương.
Ngược lại, nếu doanh nghiệp trả lương không hợp lý, hoặc vì mục tiêu
lợi nhuận thuần tuý, không chú ý đúng mức đến lợi ích của người lao động,
thì nguồn nhân công có thể bị kiệt quệ về thể lực, giảm sút về chất lượng, làm
hạn chế các động cơ cung ứng sức lao động.
3
Đề án môn học
Quản lý lao động và tiền lương là một nội dung quan trọng trong công
tác quản lý sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp, nó là nhân tố giúp cho
doanh nghiệp hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất - kinh
doanh của mình. Tổ chức hạch toán lao động tiền lương giúp cho công tác
quản lý lao động của doanh nghiệp vào nề nếp, thúc đẩy người lao động chấp
hành tốt kỷ luật lao động, tăng năng xuất lao động và hiệu suất công tác.
Đồng thời cũng tạo cơ sở cho việc tính lương theo đúng nguyên tắc phân phối
theo lao động. Tổ chức tốt công tác hạch toán lao động tiền lương giúp cho
doanh nghiệp quản lý tốt quỹ tiền lương, bảo đảm việc trả lương và trợ cấp
BHXH đúng nguyên tắc, đúng chế độ, kích thích người lao động hoàn thành
nhiệm vụ được giao, đồng thời cũng tạo được cơ sở cho việc phân bổ chi phí
nhân công vào giá thành sản phẩm được chính xác

1.1.3. Quỹ tiền lương
Quỹ tiền lương của doanh nghiệp là toàn bộ tiền lương của doanh nghiệp
trả cho tất cả các loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý và sử dụng. Thành
phần quỹ lương bao gồm các khoản chủ yếu là tiền lương trả cho người lao
động trong thời gian thực tế làm việc (theo thời gian, theo sản phẩm…. ); tiền
lương trả cho người lao động trong thời gian ngừng việc, nghỉ phép hoặc đi
học; các loại tiền thưởng trong sản xuất, các khoản phụ cấp thường xuyên
(phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp học nghề, phụ cấp thâm niên,
phụ cấp làm đêm, thêm giờ…). Trong quan hệ với quá trình sản xuất – kinh
doanh, kế toán phân loại quỹ tiền lương của doanh nghiệp như sau:
- Tiền lương chính: là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian
làm nhiệm vụ chính đã quy định cho họ, bao gồm : tiền lương cấp bậc, các
khoản phụ cấp thường xuyên và tiền thưởng trong sản xuất.
- Tiền lương phụ: là tiền lương phải trả cho người lao động trong thời
gian không làm nhiệm vụ chính nhưng vẫn được hưởng lương theo chế độ
4
Đề án môn học
quy định như tiền lương trả cho người lao động trong thời gian nghỉ phép,
thời gian đi làm nghĩa vụ xã hội, hội họp, đi học, thời gian trả cho người lao
động trong thời gian ngừng sản xuất.
Việc phân chia quỹ tiền lương thành tiền lương chính và tiền lương phụ
có ý nghĩa nhất định trong công tác hạch toán, phân bổ tiền lương theo đúng
đối tượng và trong công tác phân tích tình hình sử dụng quỹ lương ở các
doanh nghiệp.
Về nguyên tắc quản lý tài chính, các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ
quỹ tiền lương, như: chi quỹ lương theo đúng mục đích, gắn với kết quả sản
xuất – kinh doanh trên cơ sở các định mức lao động và đơn giá tiền lương hợp
lý được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt.
Đối với doanh nghiệp kinh doanh chưa có lãi, chưa bảo toàn vốn thì tổng
quỹ tiền lương doanh nghiệp được phép chi không vượt quá lương cơ bản tính

theo số lượng lao động thực tế tham gia vào quá trình sản xuất –kinh doanh,
hệ số và mức lương cấp bậc theo hợp đồng, mức phụ cấp lương theo quy định
của Nhà nước.
Đối với doanh nghiệp kinh doanh có lãi, đạt được tỷ suất lợi nhuận trên
vốn Nhà nước cao, đóng góp cho Ngân sách Nhà nước lớn thì được phép chi
quỹ lương theo hiệu quả đạt được của doanh nghiệp nhưng phải đảm bảo các
điều kiện sau:
+ Bảo toàn được vốn và không xin giảm khấu hao hoặc giảm các khoản
phải nộp Ngân sách Nhà nước.
+ Tốc độ tăng quỹ tiền lương phải thấp hơn tốc độ tăng tỷ suất lợi nhuận
trên vốn Nhà nước cấp.
5
Đề án môn học
1. 1. 4. Các hình thức trả lương.
Việc vận dụng hình thức tiền lương thích hợp nhằm quán triệt nguyên
tắc phân phối theo lao động, kết hợp chặt chẽ giữa lợi ích chung của xã hội
với lợi ích của doanh nghiệp và người lao động, lựa chọn hình thức tiền lương
đúng đắn còn có tác dụng đòn bẩy kinh tế, khuyến khích người lao động chấp
hành tốt kỷ luật lao động, nâng cao năng suất lao động, giúp cho doanh
nghiệp tiết kiệm được chi phí nhân công để hạ giá thành sản phẩm. Trong
doanh nghiệp nước ta hiện nay, các hình thức trả lương chủ yếu được áp dụng
là:
- Hình thức trả lương theo thời gian.
- Hình thức trả lương theo sản phẩm.
∗
. Hình thức trả lương theo thời gian
Hình thức tiền lương theo thời gian thực hiện việc tính trả lương cho
người lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề và trình độ thành
thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, huyên môn của người lao động.
Tuỳ theo tính chất lao động khác nhau mà mỗi ngành nghề cụ thể có một

thang lương riêng: thang lương nhân viên cơ khí, thang lương công nhân lái
xe, thang lương nhân viên đánh máy, …Trong mỗi thang lương lại tuỳ theo
trình độ thành thạo nghiệp vụ kỹ thuật, chuyên môn mà lại chia thành nhiều
bậc lương, mỗi bậc lương lại có một mức tiền lương nhất định.
Đơn vị để tính tiền lương thời gian là lương tháng, lương ngày hoặc
lương giờ.
Lương tháng được quy định sẵn đối với từng bậc lương trong các thang
lương. Lương tháng thường được áp dụng để trả lương cho nhân viên làm
công tác quản lý kinh tế, quản lý hành chính và cá nhân thuộc các ngành hoạt
động không có tính chất sản xuất.
6
Đề án môn học
Lương ngày là tiền lương trả cho người lao động theo mức lương ngày
và số ngày làm việc thực tế trong tháng. Mức lương ngày được tính bằng cách
lấy mức lương tháng chia cho số ngày làm việc theo tháng theo chế độ.
Lương ngày thường được áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp
hưởng lương thời gian, tính trả lương cho những người lao động trong những
ngày hội họp, học tập hoặc làm nghĩa vụ khác và làm căn cứ để tính trợ cấp
BHXH.
Mức lương giờ tính bằng cách lấy mức lương hàng ngày chia cho số giờ
làm việc trong ngày theo chế độ. Lương giờ thường được áp dụng để trả
lương cho người lao động trực tiếp trong thời gian làm việc không hưởng theo
sản phẩm.
Nhìn chung hình thức trả lương theo thời gian có mặt hạn chế là mang
tính bình quân, nhiều khi không phù hợp với kết quả lao động thực tế của
người lao động. Vì vậy, chỉ những trường hợp nào chưa đủ điều kiện thực
hiện hình thức trả lương sản phẩm mới phải áp dụng tiền lương theo thời gian.
∗
. Hình thức tiền lương theo sản phẩm.
Hình thức trả lương theo sản phẩm thực hiện việc tính trả lương cho

người lao động theo số lượng và chất lượng sản phẩm hoặc công việc đã hoàn
thành. Đây là hình thức tiền lương phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao
động, gắn chặt năng suất lao động với thù lao lao động, có tác dụng khuyến
khích người lao động nâng cao năng suất lao động góp phần tăng thêm sản
phẩm cho xã hội. Trong việc trả lương theo sản phẩm thì điều kiện quan trọng
nhất là phải xây dựng được các định mức kinh tế - kỹ thuật để làm cơ sở cho
việc xây dựng đơn giá tiền lương đối với từng loại sản phẩm, từng công việc
một cách hợp lý.
7
Đề án môn học
Hình thức trả lương theo sản phẩm còn tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể ở
từng doanh nghiệp mà vận dụng theo từng hình thức cụ thể sau đây:
- Hình thức tiền lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế. Với hình
thức này, tiền lương phải trả cho người lao động được tính trực tiếp theo số
lượng sản phẩm hoàn thành đúng quy cách, phẩm chất và đơn giá tiền lương
sản phẩm quy định, không chịu bất cứ một sự hạn chế nào. Đây là hình thức
được các doanh nghiệp sử dụng phổ biến để tính lương phải trả cho lao động
trực tiếp.
- Hình thức trả lương theo sản phẩm trực tiếp: thường được áp dụng để
trả lương cho người lao động gián tiếp ở các bộ phận sản xuất như lao động
làm nhiệm vụ vận chuyển vật liệu, thành phẩm, bảo dưỡng máy móc thiết
bị…Tuỳ lao động của họ không trực tiếp tạo ra sản phẩm, nhưng lại gián tiếp
ảnh hưởng đến năng suất của lao động trực tiếp, nên có thể căn cứ vào kết quả
của lao động trực tiếp mà lao động gián tiếp phục vụ để tính lương sản phẩm
cho lao động gián tiếp.
- Hình thức tiền lương theo sản phẩm có thưởng, có phạt: Theo hình thức
này, ngoài tiền lương theo sản phẩm trực tiếp, người lao động còn được
hưởng trong sản xuất như thưởng về chất lượng sản phẩm tốt, thưởng về tăng
năng suất lao động, tiết kiệm vật tư. Trong trường hợp người lao động làm ra
sản phẩm hỏng, lãng phí vật tư trên định mức quy định hoặc không đảm bảo

đủ ngày công quy định thì có thể phải chịu tiền phạt trừ vào thu nhập của họ.
- Hình thức tiền lương sản phẩm thưởng luỹ tiến: sTheo hình thức này,
ngoài tiền lương theo sản phẩm trực tiếp còn có một phần thưởng được tính
trên cơ sở tăng đơn giá tiền lương ở các mức năng suất cao. Hình thức tiền
lương này có tác dụng kích thích người lao động duy trì cường độ lao động ở
mức tối đa, nhưng hình thức này sẽ làm tăng khoản mục chi phí nhân công
trong giá thành sản phẩm của doanh nghiệp, cho nên, nó chỉ được sử dụng
8
Đề án môn học
trong một số trường hợp cần thiết như khi cần phải hoàn thành gấp một đơn
đặt hang hoặc trả lương cho người lao động làm việc ở những khâu khó nhất
để bảo đảm tính đồng bộ cho sản xuất.
- Hình thức khoán khối lượng hoặc khoán việc. Hình thức này áp dụng
cho những công việc lao động giản đơn, có tính chất đột xuất như bốc dỡ
nguyên vật liệu, hang hoá, sửa chữa nhà cửa …Trong trường hợp này, doanh
nghiệp xác định mức tiền lương trả cho từng công việc mà người lao động
phải hoàn thành.
- Hình thức khoán quỹ lương: là dạng đặc biệt của tiền lương sản phẩm
được sử dụng để trả lương cho những người làm việc tại các phòng ban của
doanh nghiệp. Theo hình thức này, căn cứ vào khối lượng công việc của từng
phòng ban, doanh nghiệp tiến hành khoán quỹ lương. Quỹ lương thực tế của
từng phòng ban phụ thuộc vào mức độ hoàn thành công việc được giao. Tiền
lương thực tế của từng nhân viên vừa phụ thuộc vào quỹ lương thực tế của
phòng ban, vừa phụ thuộc vào số lượng nhân viên của phòng ban đó.
1. 2. Các khoản trích theo lương
1. 2. 1. Bảo hiểm xã hội
Theo tổ chức lao động quốc tế ILO thì bảo hiểm xã hội được hiểu là sự
bảo vệ của xã hội đối với con người thông qua việc huy đông các nguồn đóng
góp để trợ cấp cho họ nhằm khắc phục những khó khăn về kinh tế do bị
ngừng hoặc giảm thu nhập gây ra, để góp phần ổn định cuộc sống gia đình và

bản thân, tạo ra sự an toàn trong xã hội.
Quỹ bảo hiểm xã hội là quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham
gia đóng góp quỹ trong các trường hợp họ bị mất khả năng lao động như ốm
đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, mất sức…
9
Đề án môn học
Như vậy, bảo hiểm xã hội thực chất là một phương pháp phân phối lại
thu nhập bằng các chính sách cụ thể của Nhà nước nhằm góp phần cân bằng
thu nhập bị mất hoặc bị giảm từ hoạt động nghề nghiệp bằng khoản trợ cấp
bảo hiểm xã hội, quỹ này do cơ quan bảo hiểm xã hội quản lý.
Theo chế độ tài chính hiện hành, quỹ bảo hiểm xã hội được hình thành
bằng cách tính theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lương của doanh nghiệp. Người
sử dụng lao động phải nộp 15% trên tổng quỹ lương và tính vào chi phí sản
xuất kinh doanh, còn 5% trên tổng quỹ lương do người lao động trực tiếp
đóng góp (trừ vào thu nhập của họ). Những khoản trợ cấp thực tế cho người
lao động tại doanh nghiệp trong các trường hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao
động…được tính toán trên cơ sở mức lương ngày của họ, thời gian nghỉ (có
chứng từ hợp lệ ) và tỷ lệ trợ cấp BHXH. Khi người lao động được nghỉ
hưởng BHXH, kế toán phải lập phiếu nghỉ hưởng BHXH cho từng người và
lập bảng thanh toán để làm cơ sở thanh toán với cơ quan quản lý quỹ
Mức trích BHXH = Tổng số tiền lương phải trả x Tỷ lệ trích BHXH
Mức đóng góp BHXH của NLĐ =
Tổng số tiền
lương phải trả
x Tỷ lệ nộp BHXH
1. 2. 2. Quỹ bảo hiểm y tế.
Quỹ BHYT được sử dụng để thanh toán các khoản khám chữa bệnh, tiền
viện phí, thuốc thang cho người lao động khi ốm đau.
Người lao động khi được mua thẻ bảo hiểm y tế họ sẽ yên tâm hơn trong
lao động sản xuất, tuỳ trong trường hợp, xảy ra ốm đau sẽ được khám, chữa

bệnh và được cấp thuốc có chi phí thấp hơn nhiều so với trường hợp không có
bảo hiểm y tế. Từ đó tạo ra tâm lý thoải mái trong lao động sản xuất đối với
người lao động, nhờ đó năng suất lao động sẽ được nâng lên rõ rệt.
10
Đề án môn học
Theo chế độ hiện hành các doanh nghiệp phải thực hiện quỹ BHYT bằng
3% tổng quỹ lương, trong đó doanh nghiệp phải chịu 2% (tính vào chi phí sản
xuất - kinh doanh) còn người lao động trực tiếp nộp 1% (trừ vào thu nhập của
họ). Quỹ BHYT do cơ quan BHYT thống nhất quản lý và trợ cấp cho người
lao động thông qua mạng lưới y tế. Vì vậy, khi trích BHYT, các doanh nghiệp
phải nộp BHYT (qua tài khoản của họ ở kho bạc).
Mức trích BHYT =
Tổng số tiền lương
phải trả
x
Tỷ lệ trích
BHYT
Mức nộp BHYT của NLĐ =
Tổng số tiền
lương phải trả
x Tỷ lệ nộp BHYT
1. 2. 3 Kinh phí công đoàn
Kinh phí công đoàn là nguồn kinh phí nhằm đảm bảo cho sự hoạt động
liên tục của tổ chức công đoàn trong doanh nghiệp. Tổ chức này hoạt động
nhằm bảo vệ lợi ích của người lao động tạo cho người lao động có vị thế
thuận lợi hơn, từ đó nâng cao ý thức, trách nhiệm của người lao động và nâng
cao năng suất la động. Đồng thời tổ chức này cũng bảo vệ quyền lợi của phía
chủ lao động
Theo chế độ tài chính hiện hành, kinh phí công đoàn được trích theo tỷ lệ
2% trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động và doanh nghiệp phải

chịu toàn bộ (tính vào chi phí sản xuất –kinh doanh )
Mức trích
KPCĐ
=
Tổng số tiền lương
phải trả hàng tháng
x Tỷ lệ trích KPCĐ
11
Đề án môn học
Thông thường, khi trích được kinh phí công đoàn thì một nửa doanh
nghiệp phải nộp cho công đoàn cấp trên, một nửa được sử dụng để chi tiêu
cho hoạt động công đoàn tại đơn vị.
1. 2. 4 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm.
Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm là quỹ dùng để trợ cấp cho người lao
động phải nghỉ việc theo chế độ. Mức trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc
làm theo quy định hiện hành như sau:
+ Mức trích quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm từ 1%-3% trên quỹ
tiền lương làm cơ sở đóng bảo hiểm xã hội của doanh nghiệp.
+ Mức trích cụ thể do doanh nghiệp tự quyết định tuỳ vào khả năng tài
chính của doanh nghiệp hàng năm.
+Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được trích và hạch
toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ của doanh nghiệp.
+Trường hợp quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm không đủ để chi trợ cấp
cho người la động thôi việc, mất việc làm trong năm tài chính thì toàn bộ
phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong
kỳ.
Thời điểm trích lập quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm là thời điểm
khoá sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính năm.
12
Đề án môn học

II KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH
2. 1 Chứng từ kế toán
2. 1. 1 Chứng từ lao động
Chứng từ cơ cấu lao động: bao gồm các quyết định liên quan đến việc
thay đổi cơ cấu lao động như: quyết định tuyển dụng lao động, quyết định bổ
nhiệm, bãi miễn lao động, quyết định sa thải lao động, quyết định khen
thưởng, kỷ luật.
Chứng từ hạch toán thời gian lao động bao gồm: bảng chấm công, phiếu
làm thêm giờ, phiếu làm ca 3.
Chứng từ hạch toán kết quả lao động: gồm phiếu xác nhận sản phẩm
hoặc công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán, biên bản kiểm tra chất
lượng sản phẩm, công việc hoàn thành.
2. 1. 2 Chứng từ tiền lương
Bảng thanh toán tiền lương do kế toán tiền lương lập hàng tháng từng tổ,
đội, phân xưởng sản xuất và các phòng ban căn cứ vào kết quả tính lương cho
từng người. Trên bảng thanh toán tiền lương cần ghi rõ khoản tiền lương, các
khoản phụ cấp, trợ cấp, các khoản khấu trừ và số tiền mà người lao động được
lĩnh. Bảng này là chứng từ để tính lương và trả, phân bổ lương và chi phí và
là căn cứ để trả lương cho người lao động.
Ngoài ra, còn một số chứng từ khác như: bảng phân phối thu nhập theo
lao động, các chứng từ chi tiền thanh toán cho người lao động.
2. 2 Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương
2. 2. 1 Kế toán tiền lương
2. 2. 1. 1 Tài khoản sử dụng
13
Đề án môn học
Tài khoản sử dụng để hạch toán tổng hợp tiền lương, tiền thưởng và tình
hình thanh toán với người lao động là TK 334 "phải trả người lao động”. Nội
dung của TK này như sau:

Bên Nợ:
− Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và
các khoản khác đã trả, đã ứng trước cho người lao động.
− Các khoản trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động.
− Kết chuyển tiền lương người lao động chưa lĩnh.
Bên Có:
Các khoản tiền lương, tiền thưởng và các khoản khác thực tế phải trả cho
người lao động.
Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng còn phải trả cho người
lao động.
Trường hợp cá biệt, TK 334 có thể có số dư bên Nợ phản ánh số tiền đã
trả quá số tiền phải trả cho người lao động
TK 334 có thể chi tiết theo nội dung từng khoản thu nhập phải trả cho
người lao động, nhưng tối thiểu cũng phải chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:
TK 3341 “Phải trả công nhân viên”: Phản ánh các khoản phải trả và tình
hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về
tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản phải trả
khác thuộc về thu nhập của công nhân viên.
TK 3348 “Phải trả người lao động khác”: Phản ánh các khoản phải trả và
tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động khác ngoài công
nhân viên của doanh nghiệp về tiền công, tiền thưởng (nếu có) có tính chất
tiền công và các khoản khác thuộc về thu nhập của người lao động.
14
Đề án môn học
2. 2. 1. 2 Phương pháp hạch toán
Khi phân bổ tiền lương và các khoản có tính chất lương vào chi phí sản
xuất –kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 622 - Phải trả cho lao động trực tiếp
Nợ TK 627 - Phải trả nhân viên phân xưởng
Nợ TK 641 - Phải trả nhân viên bán hàng

Nợ TK 642 - Phải trả cho nhân viên QLDN
Có Tk 334 - Tiền lương, tiền thưởng các khoản phụ cấp, trợ cấp có
tính chất lương mà doanh nghiệp trả cho CNV
Với các ghi chép vào tài khoản như trên thì tiền lương và các khoản phải
trả cho CNV trong kỳ nào được tính vào chi phí của kỳ đó. Theo nguyên tắc
phù hợp giữa chi phí sản xuất và kết quả sản xuất thì cách làm này chỉ thích
hợp với những doanh nghiệp có thể bố trí cho người lao động trực tiếp nghỉ
phép tương đối đều đặn giữa các kỳ hạch toán hoặc không có tính thời vụ.
Trường hợp những doanh nghiệp sản xuất không có điều kiện để bố trí cho
lao động trực tiếp nghỉ phép đều đặn giữa các kỳ hạch toán hoặc có tính thời
vụ thì kế toán phải dự tính tiền lương nghỉ phép hoặc ngừng sản xuất theo kế
hoạch của họ để tiến hành trích trước tính vào chi phí của các kỳ hạch toán
theo số dự toán. Mục đích của việc làm này là không làm giá thành sản phẩm
thay đổi đột ngột khi số lượng lao động trực tiếp nghỉ phép nhiều ở một kỳ
hạch toán nào đó hoặc bù đắp tiền lương cho họ trong thời gian ngừng sản
xuất có kế hoạch. Cách tính khoản tiền lương nghỉ phép năm của người lao
động trực tiếp để trích trước vào chi phí sản xuất như sau:
Tỷ lệ trích trước = TL nghỉ phép, ngưng SX theo KH năm của LĐTT x
100
Tổng số TL chính KH năm của LĐTT
15
Mức trích trước tiền
lương của LĐTT theo
KH
=
Tiền lương chính phải trả
cho LĐTT trong kỳ
x
Tỷ lệ
trích

trước