Tiểu Luận - Phân Tích Hoạt Động Kinh Doanh - Chuyên Đề - Định Mức Chi Phí Và Đo Lường Hiệu Quả Hoạt Động.pptx

Định mức chi phí và đo
lường hiệu quả hoạt động


PHẦN 1 : BÀI TẬP


.
Bài 1 : Công ty Kitty Toys, chuyên sản xuất búp bê Cinderella đã thiết lập hệ
thống chi phí định mức để kiểm sốt chi phí, chi tiết đối với mặt hàng búp bê
Cinderella như sau:

Định mức

Thực tế

NVLTT
6mm/1 búp bê; $0,5/mm

NVLTT
Mua 25.000 mm, giá mua $0,48/
mm
Tồn 5.000 mm NVL cuối tháng 5

NCTT
1,3 giờ/1 búp bê; $8/giờ

NCTT
Sử dụng 4.000 giờ công với chi phí
$36.000

 
Định mức
NVLTT 6mm/1 búp bê; 
$0,5/mm
NCTT 1,3 giờ/1 búp 
bê; $8/giờ

Thực tế
Mua 25.000 mm, giá mua $0,48/mm
Tồn 5.000 mm NVL cuối tháng 5
Sử dụng 4.000 giờ cơng với chi phí $36.000

1.Xác định phương sai số lượng và giá NVL.
Phương
sai giá cả
NVL

Phương
sai số
lượng
MPV = AQ ( AP-SP)

MQV = SP ( AQ – SQ)

= 25.000( 0,48 - 0,5 )
= $500 F

= 0,5 [ 20.000 – (6 x
3.000)]

= $1.000 U


 
Định mức
NVLTT 6mm/1 búp bê; 
$0,5/mm
NCTT 1,3 giờ/1 búp 
bê; $8/giờ

Thực tế
Mua 25.000 mm, giá mua $0,48/mm
Tồn 5.000 mm NVL cuối tháng 5
Sử dụng 4.000 giờ cơng với chi phí $36.000

2. Xác định phương sai giá lao động và phương sai hiệu quả lao động.
Phương
sai giá lao
động

LRV = AH (AR- SR)

= 4.000[( 36.000/
4.000) – 8]
= 4.000 ( 9 – 8)
=$ 4.000 U

Phương
sai hiệu
quả lao

động

LEV = SR ( AH – SH)

= 8 ( 4.000 – 1,3 x
3.000 )
= $800 U


Phương sai giá cả NVL có lợi

Phương sai số lượng NVL bất lợi

+ Giá NVL trên thị trường giảm
+ Chất lượng NVL kém, rẻ
+ Nhận chiết khấu thanh toán, chiết
khấu thương mại
+ Tìm kiếm được nhà cung cấp tốt
(mở thầu…)

+ Chất lượng NVL kém nên nhiều NVL
đưa vào bị hỏng, lỗi, cần sử dụng nhiều
hơn để đạt được chất lượng chuẩn.
+ Cơng nhân có tay nghề thấp, chưa xử
lý tốt SP hỏng
+ Sự hao mịn trong q trình lưu trữ
+ Thiết bị sản xuất lỗi thời, lạc hậu
+ Đội ngũ quản lý còn yếu kém
+ Các đơn đặt hàng yêu cầu ở sản phẩm
cao nên tiêu tốn nhiều NVL hơn

Phương sai giá lao động bất lợi

Phương sai hiệu quả lao động bất

lợi
+ Cần chi phí để đào tạo đội ngũ công
+ NVL rẻ tiền, chất lượng kém nên mất
nhân yếu kém
nhiều thời gian sửa chữa, gia công lại
+ Sản phẩm hỏng nhiều khiến các đơn
+ Những đơn đặt hàng có u cầu cao
đặt hàng bị chậm trễ => Cơng nhân phải hơn nên mất nhiều thời gian gia công
làm thêm giờ => chi phí lao động tăng
hơn
+ Thiết bị sản xuất cũ kỹ, máy móc hoạt
+ Các đơn đặt hàng gấp rút nên cần làm
động kém nên cần nhiều sức lao động
thêm giờ, tăng ca để giao kịp hợp đồng
hơn
+ Quản lý công nhân chưa chặt chẽ dẫn
+ Nhiều đơn đặt hàng có những u cầu đến tình trạng làm việc thiếu nghiêm túc
cao về sản phẩm nên cần thuê công nhân => mất nhiều thời gian, làm giảm hiệu
có trình độ tay nghề cao hơn
quả sử dụng la


BÀI 2
Xưởng sửa chữa ơ tơ QM sử dụng định mức để kiểm sốt thời gian và chi phí nhân cơng tại 

xưởng. Định mức chi phí nhân cơng cho cơng việc đại tu xe máy như sau:
Cơng việc

Số giờ định mức Đơn giá định mức Chi phí định mức

01 lần đại tu xe máy 2.5 giờ

$9

$22,5

Sổ ghi chép số giờ thực tế sử dụng cho cơng việc đại tu xe máy tại xưởng trong tháng 6 hiện 
đang bị thất lạc. Tuy nhiên, phụ trách xưởng vẫn nhớ số lần đại tu trong tháng 6 là 50 lần, 
kiểm sốt viên đã tính các phương sai có liên quan như sau:

Phương sai giá lao động
Tổng phương sai lao động (gồm phương sai 
giá LĐ và hiệu quả LĐ)

$87 F
$93 U

u cầu:
1.Xác định số giờ lao động thực tế sử dụng cho cơng việc đại tu xe máy tại 
xưởng trong tháng 6.
2.Xác định đơn giá giờ cơng thực tế đã trả trong tháng 6.


Phương sai giá lao động

$87 F

Phương sai hiệu quả lao động

$180 U

Tổng phương sai lao động (gồm phương sai 
giá LĐ và hiệu quả LĐ)

$93 U

1. Xác định số giờ lao động thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy tại xưởng
trong tháng 6.

Phương sai
hiệu quả
lao động

LEV = SR ( AH – SH)
= 180 U

->9 (AH – 2,5x50 ) =
180 U
-> AH = 145 h

Phương sai
giá lao
động

LRV = AH (AR- SR) =

87F
-> 145 (AR – 9 ) =
87F
-> AR = 4,8$


Bài 3: Cơng ty BP chun sản xuất hợp chất hóa học cho các ngành cơng nghiệp, trong đó 
có hợp chất FX. Cơng ty đã xây dựng định mức chi phí cho 01 đơn vị sản phẩm (hợp chất 
FX) như sau:
Khoản mục

Số lượng định mức

Đơn giá định mức

Chi phí định mức

NVL trực tiếp

2,5 kg

$20/kg

$50

NC trực tiếp

1,4 giờ

$12,5/giờ

$17,5

Biến phí SXC

1,4 giờ

$3,5/giờ

$4,9

Trong tháng 11, dữ liệu hoạt động sản xuất hợp chất FX thực tế thu thập được như sau:
Mua 12.000 kg NVL giá $225.000.
NVL tồn cuối kỳ là 2.500 kg, khơng có NVL tồn đầu kỳ.
Cơng ty sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất FX. Trong tháng 11, kỹ thuật viên 
làm việc trung bình 160 giờ với mức đơn giá được trả $12/giờ.
Biến phí SXC phân bổ cho hợp chất FX trên cơ sở số giờ cơng trực tiếp. Tổng biến phí SXC 
phát sinh trong tháng 11 là $18.200.
Trong tháng 11, 3.750 sản phẩm hợp chất FX được hồn thành.
Ban điều hành Cơng ty đang xem xét việc đánh giá tính hiệu quả của hoạt động sản xuất


1. Xác định phương sai số lượng và phương sai giá NVL?
a, Phương sai số lượng NVL
+ Số lượng NVL thực tế đã xuất dùng : 12.000 – 2.500 = 9.500 (kg)
+ Số lượng NVL kế hoạch dự định dùng để sản xuất 3.750 sản phẩm FX là:
3.750*2,5 = 9.375 (kg)
+ Phương sai số lượng NVL
= (Số lượng thực tế - Số lượng kế hoạch)*Giá kế hoạch
= (AQ – SQ)*SP

= (9.500 – 9.375)*20
= 2.500U


1. Xác định phương sai số lượng và phương sai giá NVL?
b, Phương sai giá NVL 
+ Giá NVL thực tế mua vào là: 225.000/12.000 = 18,75$
+ Phương sai giá NVL
= (Giá thực tế - Giá kế hoạch)*Số lượng thực tế
= (AP – SP)*AQ
= (18,75 – 20)*12.000
= 15.000F


NVL hiện được mua của 01 nhà cung cấp mới. Ban điều
hành Công ty đang cân nhắc việc ký hợp đồng mua NVL
dài hạn với nhà cung cấp này. Hãy tư vấn cho Ban điều
hành có nên ký HĐ dài hạn với NCC và lý giải tại sao?


3, Xác định phương sai giá và hiệu quả lao động ?
Phương sai giá

Phương sai hiệu quả hoạt động

Số giờ thực tế mà 35 nhân công đã bỏ  Số giờ kế hoạch mà công ty dự định bỏ ra 
ra là: 35*160 = 5.600 (giờ)

để sản xuất được 3.750 sản phẩm FX là: 
3.750*1,4 = 5.250 (giờ)

Phương sai giá:

Phương sai hiệu quả hoạt động

(AP – SP)*AH

(AH – SH)*SP

= (12 – 12,5)*5.600

= (5.600 – 5.250)*12,5

= 2.800F

= 4.375U


    Trước đây, Cơng ty đã sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất 
hợp chất FX, bao gồm 20 kỹ thuật viên lành nghề và 15 trợ lý. 
Trong tháng 11, Ban điều hành Cơng ty thử nghiệm việc sử dụng 
ít kỹ thuật viên lành nghề, tăng trợ lý để tiết kiệm chi phí.  Hãy tư 
vấn cho Ban điều hành có nên tiếp tục thử nghiệm này hay 
khơng và lý giải tại sao?


4, Xác định phương sai biến phí SXC và hiệu quả sử dụng biến phí SXC.
Hãy phân tích mối quan hệ giữa phương sai sử dụng biến phí SXC với
phương sai hiệu quả lao động?

Vì biến phí SXC phân bổ cho hợp chất FX trên cơ sở số giờ công trực tiếp
Giá thực tế mỗi nhân công nhận được là: 18.200/5.600 = 3,25$
a, Phương sai biến phí SXC
= (Giá thực tế - Giá kế hoạch)*Số giờ thực tế
= (AP – SP)*AH
= (3,25 – 3,5)*5.600
= 5.200F
b, Phương sai hiệu quả sử dụng biến phí SXC
= (Số giờ thực tế - Số giờ kế hoạch)*Giá kế hoạch
= (AH – SH)*SP
= (5.600 – 5.250)*3,5
= 1.225U


PHẦN 2: CASE STUDY


CASE STUDY
Stacy Cummins, giám đốc mới được tuyển dụng tại Merced Home Products đã bị quấy rầy bởi những gì cơ đã khám phá ra về
chi phí tiêu chuẩn tại bộ phận an ninh gia đình. Trong việc tìm kiếm báo cáo thu nhập hàng quý của vài năm qua tại bộ phận
an ninh gia đình, cơ nhận thấy rằng:
Lợi nhuận quý I luôn thấp, lợi nhuận quý II tốt hơn một chút, lợi nhuận quý thứ ba tốt hơn một chút, và quý thứ tư luôn kết
thúc với một hiệu suất ngoạn mục trong đó bộ phận an ninh gia đình đã đạt được hoặc vượt mục tiêu lợi nhuận của năm. Bà
ấy cũng quan tâm đến việc tìm thư của kiểm tốn viên bên ngồi của cơng ty để cảnh báo về việc sử dụng bất thường chi phí
tiêu chuẩn tại bộ phận an ninh gia đình
Khi Ms.Cummins lướt qua các bức thư này, bà ấy hỏi trợ lý, Gary Farber, liệu anh ấy có biết những gì đang xảy ra tại bộ phận
an ninh gia đình khơng. Gary nói rằng đó là kiến thức phổ biến trong cơng ty mà phó chủ tịch phụ trách bộ phận an ninh gia
đình, Preston Lansing, đã đưa ra các tiêu chuẩn tại bộ phận của mình để tạo ra mơ hình thu nhập hàng q như nhau mỗi
năm. Theo chính sách của công ty, chênh lệch được thể hiện trực tiếp vào báo cáo kết quả hoạt động như là điều chỉnh chi phí
bán hàng.

Sự chênh lệch thuận lợi có ảnh hưởng của việc tăng thu nhập ròng, và các bất lợi khơng thuận lợi có ảnh hưởng giảm thu
nhập rịng. Lansing đã đặt ra các tiêu chuẩn để ln ln có những bất lợi lớn. Chính sách của cơng ty một chút mơ hồ khi
những sự khác biệt này phải được báo cáo trên các báo cáo thu nhập phân chia. Mặc dù mục đích rõ ràng là thừa nhận sự
khác biệt trong báo cáo kết quả kinh doanh trong giai đoạn phát sinh, nhưng khơng có gì trong sổ tay kế tốn của cơng ty thực
sự u cầu điều này. Vì vậy, trong nhiều năm Lansing đã thực hiện theo một thực tế tiết kiệm được sự khác biệt thuận lợi và
sử dụng chúng để tạo ra một mơ hình tốt đẹp của lợi nhuận ngày càng tăng trong ba quý đầu, tiếp theo là một "Chrismast
lớn" hiện tại của một quý IV rất tốt. Các quy định báo cáo cấm mang các chênh lệch chuyển tiếp từ năm này sang năm kế tiếp
trên báo cáo tài chính hàng năm được kiểm tốn, do đó tất cả các chênh lệch phải xuất hiện trong báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh vào cuối năm)
Bà Cummins quan tâm đến những cuộc tái thẩm định này và cố gắng đưa chủ đề này lên với chủ tịch của Merced Home
Products nhưng chủ tịch đã nói rằng "tất cả chúng ta đều biết Lansing đang làm gì", nhưng miễn là ơng vẫn tiếp tục đưa ra các
báo cáo tốt như vậy, đừng làm phiền anh ấy. Khi Cummins hỏi liệu ban giám đốc có nhận thức được tình huống này hay
khơng, vị chủ tịch hơi hồi hộp trả lời" Dĩ nhiên họ biết "
Yêu cầu:
1. Làm thế nào mà Preston Lansing có thể "trang bị" chi phí tiêu chuẩn - là các tiêu chuẩn đặt quá cao hoặc quá thấp? Giải
thích?
2. Preston Lansing có nên được phép tiếp tục thực hành quản lý lợi nhuận báo cáo?
3. Stacy Cummins nên làm gì trong tình huống này?


1. Làm thế nào mà Preston Lansing có thể "trang bị" chi phí tiêu chuẩn - là các tiêu
chuẩn đặt q cao hoặc q thấp? Giải thích?
• Merced Home Products là cơng ty làm dịch vụ (an ninh gia đình ) .GVHB
khơng được tính rõ ràng. Vì thế nên Lansing đã ước lượng GVHB, sau
đó điểu chỉnh bằng phương sai hoạt động

• Lansing đã điều chỉnh Chi phí tiêu chuẩn quá cao hay quá thấp => tùy
vào tình hình kinh doanh để điều chỉnh, vì nó muốn chỉnh lợi nhuận
thấp và tăng dần trong 3 tháng đầu

• Cơng ty thì khơng có qui định nào liên quan đến việc khi vào phương sai
được ghi nhận, nên Lansing đã điểu chỉnh tiêu chuẩn sao cho lợi nhuận
tăng dần qua 3 quý đầu


2. Preston Lansing có nên được phép tiếp tục thực hành quản lý lợi nhuận báo
cáo?

Lansing đã điều chỉnh chi phí bán hàng 
trong Báo cáo kết quả hoạt động

Lansing ln đặt ra tiêu chuẩn để có 
những thuận lợi lớn làm tăng thu nhập 
rịng -> Làm đẹp BCTC, thể hiện rằng 
cơng ty Merced Home Products ngày 
càng tạo ra lợi nhuận lớn hơn.

Lansing  gian  lận 
BCTC,  vi  phạm 
các  quy  tắc  phù 
hợp phải ghi nhận 
đúng chi phí và vi 
phạm  đạo  đức 
nghề nghiệp đó là 
sự  chính  trực  và 
tín nghiệm