Kiểm toán điều tra ppsx

Kiểm toán điều tra Một biện pháp
quan trọng để phát hiện và kiến nghị
xử lý các hành vi vi phạm pháp luật.


Nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa ở Việt Nam đã xuất
hiện không ít những cá nhân có chức quyền, các tổ chức, đơn vị hay địa
phương do buông lỏng quản lý, chạy theo tư lợi nên đã để xảy ra những
vi phạm nghiêm trọng trong quản lý kinh tế tài chính, thậm chí vi phạm
pháp luật. Trong đó, nhiều cán bộ lãnh đạo, quản lý trong bộ máy nhà
nước lợi dụng để tham nhũng, dẫn đến tha hoá biến chất đã gây thất
thoát lớn cho ngân sách nhà nước.

Để kịp thời ngăn chặn và hạn chế đến mức thấp nhất những hiện tượng
tiêu cực, đồng thời giải quyết kịp thời những đơn thư khiếu nại, tố cáo li
ên
quan đến tham ô, tham nhũng ở các ngành các cấp và các khiếu nại của
đơn vị được kiểm toán về kết quả kiểm toán hoặc đạo đức ngành nghề
của kiểm toán viên nhà nước. Kiểm toán nhà nước cần tiến hành các
cuộc kiểm toán điều tra làm trợ thủ cho việc giữ nghiêm và bảo vệ pháp
luật.
Trong thực tế hoạt động của kiểm toán nhà nước 5 năm qua, từ khi khao
sát để xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, nếu gặp những đối tư
ợng
kiểm toán có dấu hiệu vi phạm pháp luật hoặc đag có vấn đề mà cơ quan
điều tra tiến hành xem xét thì thông thường không đưa vào k
ế hoạch kiểm
toán. Đã có không ít cán bộ đảng viên có trách nhiệm gửi đơn đến Kiểm
toán Nhà nước phản ánh hoặc báo động tình trạng vi phạm nghiêm trọng
trong quản lý tài chính, tham ô, tham nhũng.
Tuy nhiên, theo quy định của pháp luật thì không thuộc trách nhiệm giải

quyết của Kiểm toán Nhà nước. Trường hợp đó Kiểm toán nhà nước
kiểm toán các đơn vị có đơn thư khiếu nại, tố cáo thì lãnh đạo Kiểm toán
nhà nước lưu ý các Đoàn kiểm toán trong việc xác định trọng yếu kiểm
toán hoặc chuyển cho cơ quan chức năng giải quyết. Do đó, đã không k
ịp
thời ngăn chặn mà vô tình để kẻ gian lợi dụng hoành hành bòn rút tiền
của Nhà nước. Nguyên nhân sâu sa của vấn đề là chưa có quy định cụ
thể trách nhiệm của cơ quan nào trong việc phát hiện, ngăn chặn mà khi
xảy ra rồi cơ quan điều tra mới vào cuộc.
Theo quy định của Luật Phòng, chống tham nhũng thì trách nhiệm của
Kiểm toán nhà nước trong cuộc đấu tranh chống tham nhũng là không
nhỏ. Vì vậy, thực hiện kiểm toán điều tra theo chuyên đề hoăch vụ việc là
yêu cầu khách quan để giúp Đảng và Nhà nước giải quyết những vấn đề
bức xúc đó, góp phần ngăn chặn kịp thời những biểu hiện tiêu cực xâm
hại tài sản xã hội chủ nghĩa và dẫn đến tha hoá, biến chất đội ngũ cán bộ
quản lý.
Kiểm toán Nhà nước là cơ quan kiểm tra tài chính công tối cao của quốc
gia, nhằm xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp cuả số liệu quyết toán ngân
sách nhà nước, kiểm tra tính tuân thủ pháp luật cũng như hiệu quả sử
dụng nguồn lực công. Thông qua hoạt động kiểm toán, Kiểm toán Nhà
nước cung cấp kết quả cho Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan nhà
nước nhằm chấn chỉnh, hoàn thiện công tác quản lý tài chính, tư vấn,
hướng dẫn cho các đơn vị để quản lý tài chính dần đi vào nề nếp, kiến
nghị với các cơ quan chức năng của nhà nước để hoàn thiện cơ chế,
chính sách quản lý tài chính quốc gia, kết quả kiểm toán được công bố
công khai. Do vậy, hoạt động kiểm toán điều tra là cần thiết, khách quan
để kiểm toán Nhà nước đạt tới hiệu lực và hiểu quả trong hoạt động kiểm
toán.
Kiểm toán điều tra là hoạt động kiểm tra và đánh giá của Kiểm toán Nhà
nước mang tính chất điều tra về một vụ việc, một chuyên đề có tính chất

nghiêm trọng, có yêu cầu của cấp có thẩm quyền, có khiếu nại hoặc kiện
cáo về tính chân thực, hợp pháp và tính hiệu quả trong hoạt động thu chi
tài chính và các hoạt động kinh tế liên quan khác của đối tượng, đơn vị
hoặc các hoạt động kinh tế tài chính có dấu hiệu vi phạm pháp luật cần
thiết phải được điều tra xem xét và kết luận; trên cơ sở đó Kiểm toán Nhà
nước đánh giá thực trạng tài chính của đơn vị để có những kiến nghị với
cơ quan có thẩm quyền hoặc cơ quan tư pháp xử lý theo quy định của
pháp luật.
Cơ sở pháp ly để tiến hành kiểm toán điều tra.
Theo quy định của Luật kiểm toán nhà nước, Kiểm toán Nhà nước có
chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán
hoạt động đối với cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và
tài sản nhà nước (Điều 14 Luật Kiểm toán nhà nước). Kiểm toán điều tra
là loại hình kiểm toán chức năng của Kiểm toán Nhà nước. Song đây
thực chất là loài hình kiểm toán tuân thủ, lấy kiểm toán báo cáo tài chính
kiểm toán tuân thủ, lấy kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán hoạt
động làm cơ sở và hỗ trợ cho kết quả của kiểm toán tuân thủ.
Khoản 2 Điều 52 Luật Kiểm toán nhà nước quy định về thẩm quyền điều
tra cụ thể của Kiếm toán viên nhà nước: “Các thành viên đoàn kiểm toán
có quyền áp dụng các phương pháp chuyên môn,nghiệp vụ kiểm toán để
thu nhập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán; kiểm tra, đối chiếu, xác
nhận; điều tra đối với các tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động
kiểm toán làm cơ sở cho các ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận và kiến
nghị về những nội dung đã kiểm toán”. Thực chất các quy định về quyền
hạn của Kiểm toán Nhà nước (Điều 16) và các quy định về nhiệm vụ,
quyền hạn của các thành viên Đoàn kiểm toán nhà nước như: thu nhập
băng chứng kiểm toán, kiểm toán, kiểm tra, trưng cầu giám định chuyện
môn, niêm phong tài liệu, kiểm tra tài khoản cá nhân, kiến nghị xử lý đều
là những biện pháp cơ bản được áp dụng phổ biến trong quá trình điều
tra hình sự. Như vậy, kiểm toán viên nhà nước khi thực hiện kiểm toán,

ngoài việc áp dụng các biện pháp chuyên môn, nghiệp vụ để thu thập
bằng chứng kiểm toán, còn thực hiện nghiệp vụ điều tra để làm rõ và xác
nhận các bằng chứng thu được trong quá trình kiểm toán. Song, điều tra
của Kiểm toán viên nhà nước khác với điều tra mang tính hành chính và
tiến hành khi có dấu hỉệu vi phạm pháp luật liên quan đến nhiều tổ chức,
cá nhân.
Để thực hiện và hoàn thành nhiệm vụ đấu tranh chống tham nhũng theo
quy định của pháp luật thì Kiểm toán Nhà nước phải tiến hành các cuộc
kiếm toán điều tra khi cần thiết.
Điều kiện thực hiện cuộc kiểm toán điều tra.
Kiếm toán Nhà nước sẽ tiến hành kiểm toán điều tra khi:
_ Bộ Chính trị, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Thủ tướng Chính phủ yêu
cầu;
_ Phát hi
ện dấu hiệu vi phạm có hệ thống về chế độ kế toán, gian lận, lạm
dụng chức quyền,,,
_ Có khiếu nại, tố cáo liên quan đến đơn vị được kiểm toán;
_ Có dấu hiệu vi phạm pháp luật liên quan đến kết quả kiểm toán đến kết
quả kiểm toán đến đơn vị được kiểm toán…
_ Có dấu hiệu vi phạm liên quan đến hoạt đổng của Đoàn kiểm toán, Tổ
kiểm toán, Kiển toán viên Nhà nước.
Tiêu chí của kiểm toán điều tra
Theo Từ điển tiếng Việt, “Tiêu chí là tính chất, dấu hiệu làm căn cứ để
nhận biết, xếp loại một sự vật, một khái niệm”. Như vậy, nghiên cứu tiêu
chí của kiểm toán điều tra là tìm ra những tính chất và dấu hiệu đặc trưng
của cuộc kiểm toán.
Các tiêu chí này sẽ giúp nhận biết cuộc kiểm toán điều tra không phải là
cuộc kiểm toán thông thường, giúo phân biệt cuộc kiểm toán điều tra với
cuộc kiểm toán điều tra khác, đặc biệt là cuộc kiểm toán điều tra phải có
can dự đến việc xem xét, đánh giá, kết luận về hành vi vi phạm pháp luật

về kinh tế mà ở giới hạn chua cần hình sự hóa và hình thành các k
ết luận,
kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước.
Như vậy, kiểm toán điều tra có đặc trưng chung của mọi cuộc kiểm toán,
do Kiểm toán Nhà nước thực hiện 3 chức năng khách quan của mình và
ở phạm vi các vi phạm kinh tế chưa đủ cấu hành tội phạm kinh tế ( sẽ xử
theo cuộc điều tra hình sự).
Quan điểm cơ bản về kiểm toán điều tra
Điều tra là việc thu thập thông tin một cách có hệ thống từ một tổng thể đ
ã
được xác định, thông qua phỏng vấn hoặc bảng câu hỏi điều tra được lập
theo mẫu về các đơn vị trong tổng thể điều tra. Các cuộc điều tra đư
ợc áp
dụng để thu thập thông tin cụ thể và chi tiết từ một nhóm người hoặc tổ
chức. Chúng đặc biệt trở nên hữu ích khi một trong số nhóm người hoặc
tổ chức đó cần lượng hóa thông tin từ số lớn cá nhân về một vấn đề hay
chủ đề cụ thể nào đó. Biểu câu hỏi điều tra lại phần lớn được sử dụng để
thu thập những sự kiện không thể thu thập bằng nhiều cách khác và
những sự kiện đó có ý nghĩa quan trọng làm căn cứ đối chiếu để chứng
minh cho một quan điểm. Dó đo, biểu câu hỏi điều tra được sử dụng khi
người ts cần đến kiến thức toàn diện. Nghiêm cứu tình huống và nhiều
phương pháp nghiên cứu theo chiều sâu thường được sử dụng như yếu
tố bổ sung.
Thực hiện kiểm toán điều tra là một biện pháp quan trọng để kiểm tra và
kết luận chính xác một hành vi vi phạm pháp luật về kinh tế của các cơ
quan, tổ chức, cá nhân có sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước,
trên cơ sở đó kiến nghị các cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý theo
quy định của pháp luật.
Qua nghiên cứu các vấn đề lý luận, nghiên cứu khảo sát về kiểm toán
điều tra ở một số nước trên thế giới cũng như tình hình thực tiễn của

nước ta hiện nay trong công các kiểm toán và công tác đấu tranh phòng,
chống tham nhũng, lãng phí cho thấy kinh nghiệm của các nước có thể
giúp chúng ta tiếp thu có chọn lọc để áp dụng phù hợp với thực tiễn và
yêu cầu của Việt Nam nhằm tạo ra một bước đột phá trong hoạt động
kiểm toán để góp phần ngăn ngừa, đấu tranh chống tội phạm kinh tế và
chống tham nhũng.
Có thể nói, kiểm toán điều tra là một biện pháp quan trọng góp phần
nâng cao chất lương, hiệu lực, hiệu quả công tác kiểm toán và uy tín của
ngành, đáp ứng yêu cầu của thời kì công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất
nước và xây dựng nhà nước pháp quyền.
Quan điểm cơ bản và kiểm toán điều tra là:
_ Kiền trì thực chi quyền, chức năng nhiệm vụ của kiểm toán nhà nước
theo quy định của pháp luật; thực hiện kiểm toán điều tra nhằm nâng cao
hiệu lực, hiệu quả của hoạt động của kiểm toán nhà nước.
_ Coi kiểm toán điều tra là giải pháp đột phá nhằm góp phần lành mạnh
hóa các cơ hệ tài chính công; đưa kiểm toán nhà nước thực sự trở thành
đội quân xung kích đáng tin cậy trong cuộc chiến chống tham nhũng và
phát hiện những sai phạm về kinh tế, tài chính.
_ Tổ chức, quản lý và điều hành kiểm toán điều tra trong khuôn khổ quy
định của luật kiểm toán nhà nước, luật ngân sách nhà nước, luật kế
toán và tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán của kiểm toán nhà
nước, đồng thời phải có những thích ứng mới phù hợp với tính chất đặc
trưng của kiểm toán điều tra.
_ Nhà nước, cơ quan tổ chức, đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nước và
công quỹ quốc gia phải tạo mọ điều kiện để kiểm toán điều tra được thực
hiện và đạt tới hiệu lực, hiệu quả.
_ Có bước đi và lộ trình phù hợp, đảm bảo tính cẩn trọng và phù hợp với
năng lực của kiểm toán nhà nước và khai thác t
ối đa sự phối hợp, hợp tác
của nhà chức trách và các cơ quan lien quan.

Phương châm kiểm toán điều tra
Kiểm toán điều tra là loại hình kiểm toán đặc biệt và có tính tổng hợp. Vì
vậy, để thực hiện được tốt có hiệu quả cần quán triệt các phương châm
cơ bản sau đây:
_ Chấp hành nghiêm chủ trương, chính sách của Đảng và đấu tranh
chống tội phạm kinh tế, luật phòng chống, chống tham nhũng luật kiểm
toán nhà nước…chủ động phối hợp với các cơ quan chức năng điều tra,
nghiên cứu, nắm tình hình nhằm và phát hiện kịp thời các dấu hiệu, hành
vi vi phạm pháp luật và đưa ra kiến nghị xử lý.
_ Kiểm toán điều tra phải đảm bảo tính kịp thời, khắc phục tình trạng né
tránh, sự va chạm và phải phù hợp với tình hình thực tiễn của kiểm toán
nhà nước Việt Nam trên cơ sở tiếp thu có chọn lọc kinh nghiệm quốc tế
và đấu tranh chống tham nhũng nói chung và kiểm toán điều tra nói riêng.

_ Tiến hành khẩn trương, kiên quyết nhưng phải thận trọng từng bước và
phải được chuẩn bị kĩ lưỡng và chủ trương, các luật pháp và t
ổ chức thực
hiện.
_ Tổ chức thí điểm một số cuộc kiểm tra riêng rẽ hoặc lồng ghép trong
các cuộc kiểm toán thông thường. Trên cơ sở đó tổng kết, rút kinh
nghiệm để từng bước mở rộng phạm vi và đối tượng cần kiểm toán.
_ Đảm bảo sự lãnh đạo chặt chẽ của Bán cán sự Đảng và Đảng ủy Kiểm
toán Nhà nước cũng như Đảng ủy khối và Đảng đoàn Quốc hội
Xác định mô hình kiểm toán điều tra.

Trên cơ sở nghiên cứu kinh nghiệm kiểm toán điều tra của một số nước
và kinh nghiệm của một số cưộc kiểm toán mang màu sắc điều tra của
Kiểm toán Nhà nước trong những năm qua để xây dựng một mô hình
kiểm toán điều tra phù hợp cho Kiểm toán Nhà nước Việt Nam. Những
vấn đề chính trong mô hình kiểm toán có thể áp dụng cho kiểm toán Nhà

nước như sau:
_ Phải xác định mục tiêu và yêu cầu của kiểm toán điều tra: kiểm toán
điều tra phải đảm bảo khách quan, đúng đắn, kịp thời để đưa ra kết luận
cụ thể về từng nội dung theo yêu cầu đã đề ra, có vi phạm pháp luật kinh
tế hay không. Từ đó hoàn thiện hồ sơ chuyển các cơ quan chức năng
xem xét và xử lý theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.
_ Xác định chủ thể kiểm toán điều tra: trong kiểm toán điều tra, chủ thể
đương nhiên phải là cơ quan Kiểm toán Nhà nước. Do tính chất đặc thù
và tầm quan trọng của nó, cuộc kiểm toán này không thể ủy thác hoặc
thuê các công ty kiểm toán viên độc lập thực hiện.
Đối với Kiểm toán nhà nước, khi xuất hiện một cuộc kiểm toán điều tra,
Tổng Kiểm toán Nhà nước có thể giao cho một đơn vị kiểm toán chuyên
ngành, Vụ pháp chế hoặc Vụ chế độ và Kiểm soát chấ lượng kiểm toán
thực hiện. Cũng có thể thành lập một đơn vị kiểm toán chuyên ngành để
thực hiện kiểm toán điều tra. Tùy theo tính chất của từng cuộc kiểm toán,
Tổng kiểm toán nhà nước cũng có thể giao cho các kiểm toán nhà nước
khu vực tiến hành kiểm toán điều tra với các đối tượng kiểm toán thuộc
địa bản quản lý của khu vực.