Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế xuất nhập khẩu

GIÁO TRÌNH MÔN THUẾ
CHƯƠNG 2:
THUẾ XUẤTKHẨUTHUẾ NHẬPKHẨUTHUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU
ThS. Bùi Quang Việt Qgệ
giaotrinhmonthue 1
Nội dung
1
2
KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM
CƠ SỞ PHÁP LÝ
2
3
CƠ SỞ PHÁP LÝ
PHẠM VI ÁP DỤNG
4
5
CĂN CỨ TÍNH THUẾ
MIỄNGIẢM THUẾ
5
6
MIỄN GIẢM THUẾ
HOÀN THUẾ
7
8
TRUY THU THUẾ
KÊ KHAI NỘPTHUẾ
giaotrinhmonthue 2
8
KÊ KHAI, NỘP THUẾ
1. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM
1 1 Khái niệm:1.1 Khái niệm:

–Thuế Xuấtkhẩu, nhậpkhẩulàmộtsắcthuếđánh vào hàng
hóa xuấtkhẩuhoặcnhậpkhẩu theo quy định của pháp luật
Việt Nam.Việt Nam.
–Thuế Xuấtkhẩu, nhậpkhẩucótừ lâu đờivàđượcsử dụng
rộng rãi trên thế giới, xuất phát từ những lý do sau:
9 Thuế xuất khẩu nhập khẩu là công cụ quan trọng của nhà9 Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là công cụ quan trọng của nhà
nước để kiểm soát hoạt động ngoạithương.
9 Thuế Xuấtkhẩu, nhậpkhẩu là công cụ bảohộ sảnxuất
trong nướctrong nước.
9 Thuế XNK là nguồn thu của ngân sách NN.
9 Thuế xuấtkhẩu, thuế nhậpkhẩucótácdụng giảmbớtnạn
thất nghiệpthất nghiệp.
9 Thuế xuấtkhẩu, thuế nhậpkhẩulàcôngcụđểnhà nước
thựchiện chính sách phân biệt đốixử trong quan hệ thương
mại đối với các nước
giaotrinhmonthue 3
mại đối với các nước.
1.2 Đặc điểm:
• Thứ nhất: Thuế Thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu là thuế• Thứ nhất: Thuế Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thuế
gián thu. Vì vậythuế xuấtkhẩu, nhậpkhẩulàmộtyếutố
cấu thành trong giá củahànghoáxuấtnhậpkhẩu. Người
ếnộpthuế là ngườithựchiệnhoạt động XNK hàng hóa,
ngườichịuthuế là người tiêu dùng cuối cùng.
• Thứ hai: Thuế xuất khẩu nhập khẩu gắn liền với hoạt• Thứ hai: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu gắn liền với hoạt
động ngoạithương. Thông qua sắcthuế này NN sẽ kiểm
soát đượchoạt độn
g ngoạithương bằng việc kê khai,
ể ế ố ấ ẩ ẩ
g g g g
kiểm tra, tính thuế đốivớihhxuấtkhẩu, nhậpkhẩu.

• Thứ ba: Thuế xuấtkhẩu, nhậpkhẩuchịu ảnh hưởng trực
tiế ủ á ế tố ố tế h biế độ ki h tế thếtiếpcủacácyếu tố quốc tế như:sự biến động kinh tế thế
giới, xu hướng thương mạiquốctế…Thuế xuấtkhẩu,
nh
ập khẩu điềuchỉnh vào hoạt động xuấtnhập khẩu
giaotrinhmonthue 4
ập ạ ộ g ập
hàng hoá.
2. CƠ SỞ PHÁP LÝ:
9 L ật ố 04/1998/QH10 đ Q ố hội thô9 Luật số 04/1998/QH10 được Quốc hội thông qua
ngày 20/05/1998 hiệulực ngày 01/01/1999.
9Nghị định số 149/2005/NĐ CP ngày 08 tháng 129Nghị định số 149/2005/NĐ-CP ngày 08 tháng 12
năm 2005 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành
luật thuế xuất khẩu thuế nhập khẩuluật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
9Thông tư số 113/2005/TT-BTC ngày 15 tháng 12
năm 2005 củaBộ Tài chính hướng dẫn thi hành luậtộ g ậ
thuế xuấtkhẩu, nhậpkhẩu.
9 Nghịđịnh số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 03g gy g
năm 2007 của Chính phủ quy định về việcxácđịnh
trị giá hải quan đốivớiHHxuấtkhẩu, nhậpkhẩu.
giaotrinhmonthue 5
3. PHẠM VI ÁP DỤNG
:
3.1 Đốitượng chịuthuế
ấ hà hó đ hé khẩ biê iớiTấtcả hàng hóa được phépXK,NK qua cửa khẩu, biêngiới VN,
kể cả hàng hóa từ thị trường trong nước đưavàokhuchế xuấtvà
từ khu chế xuất đưarathị trường trong nướcvàthựcsự xuấtkhẩu
hậ khẩ đề là đối tượ hị th ế ồ á t ườ hợnhập khẩu đều là đối tượng chịu thuế,gồmcác trường hợpsau:
– Hàng XNK của các tổ chứckinhtế VN thuộc các thành phần
kinh tếđược phép mua bán, trao đổi, vay nợ vớinước ngoài.

ổ ế– Hàng XNK của các tổ chứckinhtế nước ngoài, các hình thức
đầutư nước ngòai tại VN.
– Hàng XNK làm hàng mẫu, quảng cáo, dự hộichợ triểnlãm.g g q g
–Hàngvượt quá tiêu chuẩnhànhlýđượcmiễnthuế mang theo
cá nhân.
– Hàng là quà biếu tặng; hàng hóa của các tổ chức quốc tế cơHàng là quà biếu tặng; hàng hóa của các tổ chức quốc tế, cơ
quan ngoạigiaonướcngoàitạiVNvàcủa các cá nhân nước
ngoài làm việc cho các tổ chức trên; hàng hóa là tài sảndi
chu
yển…vượt quá tiêu chuẩnmiễnthuế.
giaotrinhmonthue 6
y ợ q
3.2 Đốitượng không chịuthuế
– Hàng chuyểnkhẩu, vậnchuyểnquácảnh hoặcmượn đường qua cửakhẩu,
biên giới VN theo quy định của pháp luật về hải quanbiên giới VN theo quy định của pháp luật về hải quan.
– Hàng hóa từ nước ngoài nhậpkhẩu vào khu chế xuất, hàng hóa từ khu chế
xuấtxuấtranước ngoài, từ khu chế xuấtnàyđưa sang khu chế xuất khác trong
lãnh thổ VN.
–Hàngviệntrợ nhân đạo, việntrợ không hoàn lại.
–Hànglàdầu khí thuộcthuế tài nguyên của NN khi xuấtkhẩu.
3.3 Đối tượng nộp thuế3.3 Đối tượng nộp thuế
–Chủ hàng hoá xuấtkhẩu, nhậpkhẩu.
– Cá nhân có hàng hoá xuấtkhẩu, nhậpkhẩukhixuấtcảnh, nhậpcảnh, gửihoặc
nh
ậnhàng hóa qua cửakhẩu, biên giới VN.ậ g q , g
–Tổ chứcnhận ủythácxuấtkhẩu, nhậpkhẩu.
3.4 Các đốitượng được ủy quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế
–
Đại lý làm thủ tục hải quan.Đại lý làm thủ tục hải quan.
– DNcungcấpdịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốctế trong

trường hợpnộp thay thuế cho các đốitượng nộpthuế.
–Cáctổ chức tài chính
bảolãnhnộp thay thuế cho các đốitượng nộp thuế.
giaotrinhmonthue 7
ộp y ợ g ộp
4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU-NHẬP KHẨU:
Số lượng Giá tính thuế Thuế suất
Thuế XK, NK
phải nộp
=
Số lượng
hàng hoá
XK, NK
x
Giá tính thuế
đơn vị từng
mặt hàng
x
Thuế suất
thuế XK, NK
của từng mặt
hàng
4.1 Số lượng từng mặt hàng xuất nhập khẩu: Căn4.1 Số lượng từng mặt hàng xuất nhập khẩu: Căn
cứ vào hợp đồng ngoạithương, tờ khai hàng hóa
XK,NK và kết quả kiểm hóa củaCQ Hải quan ., q Q q
4.2 Giá tính thuế:
Tính bằng đồng VN theo Tỷ giá áp dụng là tỷ giáTính bằng đồng VN theo Tỷ giá áp dụng là tỷ giá
hối đoái giữa đồng tiềnVNvàtiềnnướcngoàido
Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời
giaotrinhmonthue 8

Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời
điểm đăng ký tờ khai hàng XNK vớiCQHải quan.
4.2.1 Đốivới hàng xuấtkhẩu,trị giá tính thuế là giá bán tạicửa
khẩuxuất không bao gồm chi phí vậntải (F) và chi phí bảohiểm
(I) th h đồ bá (iáFOB h ặ iá DAF)(I) theo hợp đồng bán (giá FOB hoặcgiá DAF).
4.2.2 Đốivớihàngnhậpkhẩu,trị giá tính thuế là giá thựctế phảitrả
tính đếncửakhẩunhập đầutiênvàđượcxácđịnh theo 6 phương
ấ ằ
pháp (đơngiảnnhấtsẽ tính bằng giá CIF):
PP1. Phương pháp trị giá giao dịch:
ề
Trị giá
tính thuế
=
Giá mua
trên hóa đơn
+
Các khoản ti
ền người mua
phải trả chưa tính
vào giá mua trên hoá đơn
+
Các khoản
điều chỉnh
Trong đó:
a, Giá mua trên hoá đơn: Tổng số tiềnmàngười mua phải
hh h i b đ hi h đ h ithanh toán chongười bán đượcghi trên hoá đơnthương mại.
Trường hợp giá mua ghi trên hoá đơnthương mạicóbaogồm
các khoản giảm giá phù hợp thông lệ thương mại quốc tế thì
giaotrinhmonthue 9

các khoản giảm giá phù hợp thông lệ thương mại quốc tế, thì
các khoảnnàysẽđượctrừ ra.
b.Các khoảntiềnngườimuaphảitrảg p
nhưng chưa tính vào giá mua ghi trên
hoá đơn thương mại bao gồm:hoá đơn thương mại, bao gồm:
–Vận chuyển, bảohiểm hàng hoá.
ề ề–Tiềntrả trước, tiền đặtcọc cho việcsản
xu
ất, mua bán.,
–Các khoản thanh toán gián tiếpcho
người bán như: người mua trả cho ngườingười bán như: người mua trả cho người
thứ ba theo yêu cầucủangườibán;
thanh toán bằng cách bù trừ nợ
giaotrinhmonthue 10
thanh toán bằng cách bù trừ nợ.