Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Doanh nghiệp tư nhân sản xuất Thương mại Linh Nhật
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (1.22 MB, 95 trang )
!"
!!"#$%&$'()*+,
-!.#/0123*45
6/27(845**
9* *4*.:*;;7:
;4<.!=0!6.!>*00;"!"
$.!=(
?76.!>*6.!=;
@*%$A70/".
!*#BCA6.!>*06D0$
6.!>*.!=D@*!B>B
4<.!=0C6<
60!(E'976.!>*6;*A
4<>B;:*%:$A7
.!>**FGHIJIKJLMNOPIJQIRSITUVOW
OJPXIK8YLZLIJIJ[O3(EA7
6.!>*6.!=;; 7\](
F4< @*%$A76.!>*
6.!=03@*'#9F0^
2.#D_$A42`0^A0BaO
60bc%d#$%&'()*+,
% )* / 0122345 6272 82 9:;<
6=2>?3322@A
!"
e
Ch n g I
LÝ LU N CHUNG V K TOÁN CHI PHÍ S N XU T
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S N PH M TRONG DOANH
NGHI P S N XU T
I. NHI M V C A K TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ
THÀNH S N PH M
1.1Khái nim và phân lo i chi phí
1.1.1 Khái nim:
Bt k mt loi hình doanh nghip nào, dù ln hay nh, dù sn xut kinh
doanh trên lnh vc nào thì quá trình sn xut kinh doanh u nht thit
phi có s kt hp ca ba yu t c bn là:
- T liu lao ng.
- i t ng lao ng.
- Sc lao ng.
Các yu t v t liu lao ng, i t ng lao ng (biu hin c th là hao
phí v lao ng vt hoá) d i s tác ng có mc ích ca sc lao ng
(biu hin là hao phí v lao ng sng) qua quá trình bin i s to nên
các sn phm, lao v, dch v… t ng ng vi các yu t hình thành nên
các khon chi phí.
o l ng hao phí mà doanh nghip ã b ra trong tng thi k hot
ng là bao nhiêu nhm tng hp và xác nh kt qu u ra phc v cho
nhu cu qun lý thì mi hao phí cui cùng u c biu hin bng th c
o tin t.
Chi phí sn xut bao gm nhiu loi, nhiu yu t khác nhau song quy li
bao gm: chi phí v lao ng sng, chi phí v lao ng vt hóa và các chi
phí cn thit khác.
Chi phí v lao ng sng là nhng chi phí v tin l ng, tin công và các
khon trích theo l ng nh bo him xã hi (BHXH), bo him y t
(BHYT), kinh phí công oàn (KPC ).
Chi phí v lao ng vt hóa nh nguyên vt liu, công c dng c, khu
hao tài sn c nh…
Các chi phí cn thit khác cho sn xut nh tin i n, tin n c…
Nh vy, chi phí sn xut là toàn b các hao phí v lao ng sng, lao ng
vt hóa và các chi phí cn thit khác c biu hin bng tin mà doanh
nghip chi ra tin hành các hot ng sn xut trong mt thi k nht
nh. Chi phí sn xut ca doanh nghip phát sinh th ng xuyên trong sut
quá trình tn ti và hot ng sn xut ca doanh nghip, nhng phc v
cho qun lý và hch toán kinh doanh, chi phí sn xut phi c tính toán
tp hp theo tng thi k, có th là hàng tháng, hàng quý, hàng nm.
!"
f
Chi phí sn xut ca doanh nghip phát sinh th ng xuyên trong sut quá t
rình
tn ti và hot ng sn xut ca doanh nghip, nhng phc v cho qu
n lý
và hch toán kinh doanh, chi phí sn xut phi c tính toán tp
hp theo
tng thi k, có th là hàng tháng, hàng quý, hàng nm.
Trong i u kin nn kinh t th tr ng, vic xác nh chính xác chi phí
sn xut là mt vic ht sc quan trng, có ý ngha sng còn i vi công t
ác
qun lý ca doanh nghip.
1. 1.2. Phân lo i chi phí:
Chi phí sn xut trong các doanh nghip sn xut bao gm rt nhiu loi
vi nhng ni dung, tính cht kinh t còng nh- mc ích công dng khác n
hau
khi tham gia vào quá trình hot ng sn xut kinh doanh. Do ó thun l
i
cho công tác qun lý và hch toán chi phí thì cn thit phi phân loi chi ph
í
sn xut. Xut phát t các yêu cu khác nhau ca qun lý, chi phí
sn xut
cng c phân loi theo nhng tiêu thc khác nhau. Phân loi chi
phí sn
xut là vic sp xp chi phí sn xut vào tng loi, tng nhóm khác nhau th
eo
nhng c trng nht nh.
a) Phân loi chi phí sn xut theo ni dung, tính cht kinh t
ca chi phí.
Theo cách phân loi này, các chi phí có tính cht ni dung kinh t ging
nhau c xp vào mt yu t, không phân bit chi phí ó phát sinh trong l
nh
vc hot ng sn xut nào, âu và mc ích tác
dng ca chi phí ó nh th
nào. Vì vy, cách phân loi này còn gi là phân loi theo các yu t chi phí.
!"
g
Theo cách phân loi này, toàn b chi phí sn xut c chia thành các yu t
chi phí sau:
* Chi phí nguyên vt liu : bao gm nguyên vt liu chính, nguyên vt liu
ph,
nhiên liu, ph tùng thay th
* Chi phí nhân công: bao gm tin l ng, tin công, các khon bo hi
m xã
hi, bo him y t,
kinh phí công oàn ca công nhân viên trong doanh nghip.
* Chi phí công c dùng: bao gm chi phí v các loi công c dng c ph
c v sn xut nh-: khuôn mu, dùng bo h lao ng
* Chi phí khu hao tài sn c nh : bao gm toàn b s tin phi trích k
hu
hao trong kì i vi các tài sn c nh thuc s hu
ca doanh nghip hoc tài
sn c nh thuê tài chính s dng trong quá trình sn xut sn phm.
* Chi phí dch v mua ngoài: bao gm toàn b s tin doanh nghip ã chi
tr
v các loi dch v mua t bên ngoài nh- tin i n, tin n c, i n thoi
s
dng trong quá trình sn xut.
* Chi phí bng tin khác: là toàn b các chi phí khác phát sinh trong quá trì
nh
hot ng sn xut ngoài các yu t chi phí nêu trên.
Cách phân loi này cho bit c kt cu, t trng ca tng yu t chi
phí mà doanh nghip ã chi ra trong hot ng sn xut phân tích ánh
giá
tình hình thc hin d toán chi phí sn xut, lp k hoch cung ng vt t,
k
hoch qu l ng, tính toán nhu cu vn lu ng cho k sau.
b) Phân loi chi phí sn xut theo mc ích công dng ca chi phí
Mi mt yu t chi phí sn xut phát sinh trong k u có mc ích và
công dng nht nh i vi hot ng sn xut. Theo cách phân loi này, c
n
c vào mc ích và công dng ca chi phí sn xut chia ra các khon m
c
chi phí khác nhau. Mi khon mc chi phí ch bao gm nhng chi phí có cù
ngmc ích và công dng, không phân bit chi phí ó có ni
dung kinh t nh- th
nào. Toàn b chi phí sn xut phát sinh trong k c chia thành:
* Chi phí nguyên vt liu trc tip: bao gm chi v nguyên vt li
u chính,
nguyên vt liu ph, nhiên liu s dng trc tip trong quá trình sn xut
!"
h
ch
to ra sn phm.
* Chi phí nhân công trc tip : bao gm chi phí v tin công, tin l ng, cá
c
khon trích nép bo him xã hi, bo him y t, kinh phí công oàn ca cô
ng
nhân trc tip sn xut ra sn phm.
* Chi phí sn xut chung: là nhng chi phí dùng cho hot ng qu
n lý và
phc v sn xut các phân x ng, t i sn xut ngoài hai khon mc ch
i
phí trc tip sn xut ra sn phm ã nêu trên.
Trong chi phí sn xut chung gm có các khon mc chi phí sau:
- Chi phí nhân viên phân x ng: phn ánh các khon chi phí có li
ên quan
n nhân viên phân x ng nh tin l ng, tin công, các khon ph cp, cá
c
khon trích theo l ng.
- Chi phí vt liu: phn ánh chi phí v nguyên vt liu ã xut s
dng
chung cho phân x ng nh- vt liu sa cha, bo d ng tài sn c nh
ca
phân x ng, nhng vt liu xut dùng chung cho qun lý phân x ng.
- Chi phí dng c sn xut: phn ánh chi phí v công c dng c dùng cho
nhu cu sn xut chung phân x ng t i sn xut nh- khuôn mu, dng
c
cm tay, dng c gá lp, dng c bo h lao ng
- Chi phí khu hao tài sn c nh: phn ánh toàn b s tin trích khu hao
ca tài sn c nh hu hình, tài sn c nh vô hình, tài sn c nh thuê tà
i
chính s dng các phân x ng, t i sn xut nh khu hao nhà
x ng,
máy móc thit b
- Chi phí dch v mua ngoài: phn ánh toàn b nhng chi phí v lao v dc
h
v mua ngoài, thuê ngoài phc v cho sn xut chung phân x ng t i
sn
xut nh- chi phí tin i n, tin n c, tin i n thoi
- Chi phí bng tin khác: phn ánh các chi phí bng tin ngoài nhng chi p
hí
nêu trên phc
!"
i
v cho yêu cu sn xut chung ca phân x ng, t i sn xut. Phân loi c
hi phí theo mc ích công dng ca chi phí có tác dng phc
v cho yêu cu qun lý chi phí sn xut theo nh mc, cung cp s liu ch
o
công tác tính giá thành sn phm, phân tích tình hình thc hin k hoch gi
á
thành, làm tài liu tham kho lp nh mc chi phí sn xut và lp k ho
ch
giá thành sn phm cho k sau.
c) Phân loi chi phí sn xut theo mi quan h gia chi phí vi khi
l ng công vic, sn phm hoàn thành
Cn c vào mi quan h gia chi phí sn xut vi khi l ng sn
phm, công vic, lao v dch v hoàn thành trong k, chi phí sn xut
c
chia ra thành chi phí c nh, chi phí bin i và chi phí hn hp.
* Chi phí c nh ( nh phí): là nhng chi phí có tng không thay i so
vi khi l ng công vic hoàn thành. Chng hn nh- chi phí khu hao tài s
n
c nh, chi phí thuê mt bng, ph ng tin kinh doanh Các chi phí này n
u
tính theo mt n v sn phm thì li bin i khi s l ng sn phm thay
i.
* Chi phí bin i (bin phí): là nhng chi phí có s thay i v tng s
so vi khi l ng công vic hoàn thành, chng hn nh- chi phí ngu
yên vt
liu, nhân công trc tip Các chi phí bin i nu tính trên mt n v sn
phm thì li có tính c nh.
* Chi phí hn hp : là loi chi phí va mang tính cht ca nh phí va
mang tính cht ca bin phí. Chi phí hn hp rt ph bin trong cá
c doanh
nghip và nó rt quan trng. Do ó phc v cho vic lp k hoch, kim
soát và ch ng i u tit chi phí hn hp, nhà qun lý cn phi p
hân tích
nhm tách riêng yu t nh phí vi yu t bin phí.
Phân loi chi phí theo cách này có tác dng ln i vi qun tr ki
nh
!"
j
doanh, thun li cho vic lp k hoch và kim tra chi phí, phân tích i m
hoà
vn ng thi làm cn c ra các quyt nh kinh doanh. Tuy nhiên cá
ch
phân loi này ch mang tính cht t ng i, nó ch tn ti trong sn xut ng
n
hn, trong i u kin dài hn thì mi yu t chi phí u là bin phí.
d) Phân loi chi phí sn xut theo quan h vi quá trình sn xut.
Theo cách phân loi này, chi phí sn xut c chia thành chi phí trc
tip và chi phí gián tip.
* Chi phí trc tip: là nhng chi phí có quan h trc tip ti quá trình
sn xut ra mt loi sn phm, công vic nht nh. Nhng chi phí này k t
oán
có th cn c vào s liu t chng t k toán có th chuyn trc tip sn
phm hay i t ng chu chi phí.
* Chi phí gián tip: là nhng chi phí sn xut có liên quan n quá trình
sn xut nhiu loi sn phm, nhiu công vic. Nhng chi phí này k toán p
hi
tin hành phân b cho các i t ng liên quan theo mt tiêu chun thích h
p.
Cách phân loi này giúp k toán xác nh ph ng pháp k toán tp hp
và phân b chi phí cho các i t ng mt cách hp lý, úng n.
1.2Khái nim và phân lo i giá thành.
1.2.1. Khái ni m và ch c nng ca giá thành sn phm.
1.2.1.1. Khái nim giá thành sn phm.
S vn ng ca quá trình sn xut trong doanh nghip sn xut luôn
bao gm 2 mt: mt hao phí sn xut và mt kt qu sn xut. Chi phí sn x
ut
phn ánh mt hao phí sn xut, còn giá thành sn phm phn ánh mt kt q
u
sn xut. Tt c các khon chi phí phát sinh (phát sinh trong kì, kì
tr c
chuyn sang) và các chi phí trích tr c có liên quan
n nhng sn phm, công
vic, lao v nht nh ã hoàn thành trong k s to nên ch tiêu giá thành s
n
!"
k
phm. Nói cách khác, giá thành sn phm là biu hin bng tin toàn b cá
c
khon chi phí mà doanh nghip ã b ra bt k k nào nhng có liên qua
n
n khi l ng công vic, sn phm ã hoàn thành trong k.
1.2.1.2. Chc nng ca giá thành sn phm.
Giá thành sn phm là ch tiêu cht l ng tng hp có ý ngha rt quan
trng i vi công tác qun lý ca các doanh nghip và nn kinh t.
Tính cht l ng ca ch tiêu này c biu hin ch thông qua n
ó
ng i ta có th ánh giá c hiu qu ca quá trình sn xut; ch
ng minh
c kh nng phát trin và vic s dng các yu t vt cht ã tht s tit
kim và hp lý cha?
Tính tng hp ca ch tiêu này c biu hin ch thông qua nó ng i
ta có th ánh giá c toàn b các bin pháp kinh t t chc - k thut mà
các
doanh nghip ã u t trong quá trình sn xut kinh doanh.
Do tính cht quan trng nh vy nên ch tiêu giá thành luôn c xem là
mt ch tiêu cn c xác nh mt cách chính xác, trung thc giúp cho
các
doanh nghip cng nh nhà n c có cn c xem xét, ánh giá kim tra và
xut các bin pháp thích ng vi hot ng kinh doanh trong tng giai o
n c
th. Nhng tính cht ó ca giá thành c biu hin qua các chc nng v
n
có ca nó.
a) Chc nng th c o bù p chi phí
Giá thành sn phm biu hin nhng hao phí vt cht mà các doan
h
nghip ã b ra
sn xut sn phm. Nhng hao phí vt cht này cn c bù
p mt cách y , kp thi m bo yêu cu tái sn xut. Nh- vy, vi
c
i tìm cn c xác nh mc bù p nhng gì mà mình ã b ra to nê
n
!"
l
sn phm và thc hin c giá tr ca sn phm là mt yêu cu khách qua
n
trong hot ng kinh doanh ca các doanh nghip. Thông qua ch ti
êu giá
thành c xác nh mt cách chính xác, các doanh nghip s m bo
c
kh nng bù p theo yêu cu kinh doanh.
Bù p hao phí sn xut là vn quan tâm u tiên ca
các doanh
nghip bi hiu qu kinh t c biu hin ra tr c ht ch doanh nghip
có
kh nng bù li nhng gì mình ã b ra hay không. bù p là
khi i m ca
hiu qu và c coi là yu t u tiên xem xét hiu qu kinh doanh.
b) Chc nng lp giá.
Sn phm do các doanh nghip sn xut ra là sn phm hàng hoá c
thc hin giá tr trên th tr ng thông qua giá c.
Giá c sn phm c xây dng trên c s hao phí lao ng xã hi cn
thit, biu hin mt giá tr sn phm. Khi xây dng giá c thì yêu cu u ti
ên
là giá c phi có kh nng bù p hao phí vt cht sn xut và tiêu th s
n
phm, bo m cho các doanh nghip trong i u kin sn xut bình th ng
có
th bù p c hao phí thc hin quá trình tái sn xut. thc hin
c
yêu cu bù p hao phí vt cht thì khi xây dng giá phi cn c vào giá th
ành
sn phm.
Tuy nhiên, giá thành không phi là cn c duy nht doanh nghip xác
nh giá c ca sn phm mà còn phi cn c vào giá thành bình q
uân ca
ngành, tính hp lý ca chi phí và ca quá trình sn xut…
!"
m
!"
en
oJPXIKLLdOJpoOqOroJsootIKOuo?qOGuIO[NJvNoJLNJw
RSITUVOExOwIJKLuOJxIJRSINJy8OYLFGHIJIKJLMNOP
IJQIRSITUVOWOJPXIK8YLZLIJIJ[O
!"# $ % $&! ' (
)*+
BCCD%EFF%EG'HI01223456
2726=2>?3<829:;322@
IZLIJIJ[O4<;9"fnne(E2.#D_
z*97B;A$O*{*a
O%;B6*|}$A~.afl•jfh
8?JOJI5:42;>4€.•>b5$
N3ROHL(E2.#D_$O*{*a0ZLIJIJ[O
;.!>*^.;2$EI2.aa
*‚;g(fjg(jkkEI)(
F4:45W.!>*ZLIJIJ[O6/
bA'RTWO8R€?7J) *4ONaJI
(JZLIJIJ[O;3;9
~O3 $d!"#$%$&!',-
)*+
~Oƒ.€6dRafl•jfh8?JHLxO„PIK…JxI†L
~Ea*;de(hjn(nnn(nnnEIF
~Ea#de(hjn(nnn(nnnEIF
~O45/2.a1 dehj(nnn
~81 ;de(nnn
~o1 II42de(jgg(gmn1 7‡;ie(mfˆ
!"
ee
Ob7 *ƒ.!>*.!=
!422&$7*4do;!0b
"0.‰0>A0Š
!"#$% &'(
I"fnnfIZLIJIJ[O6/2
:>4€.!>*6(
~N:>4€.!>*^.afl8?JI
~N:>4€.!>*^.afm8?JI
ZD‹!>:#5!‹.!
>*0A:0‚@*'A*
7&*"(
I"fnnf**9;<.!>*@*!;\(I"
*:>4€.!>*!ƒ@*!;\(
I"fnng*9.!>*"&.!
>*‚.!>*&+;(
o*a"fnng.92ZEŒ€O
)!%*;4:ZLIJIJ[O
I"fnnh0I:>4€=fm8?
ZLIJIJ[O•5.€fŽ
O!@*l">:#02#*19d
4:ZLIJIJ[O"4<42b4€dJ*:
45;•I*}b0b$O1;3
;EI0"4</‚a@*!;\
;4<LRGmnne~fnnn(
BCBJK'$LIMNEF')*+,
!"
ef
)*+*)*+*,-
F;]#.!>*&
Bƒ^((o*3.!>**;.!=
ƒ*;B0A*;B!422&d
!0b"0>A0"&Š
R!=$4<i2
5gn;.!=0;4<a0`*"|0!<;\(
o.!=6$d
~Id!0b"0"&0.‰0((():
;&*a$ZLIJIJ[O(
~I•d•‰0•+$
~I‚d*>(,0600:*0b
0‰
~I.‰d;enn;0fnn;0:6/
~I:*dŠ(
)*+*)*)*. '/%01 %02#
F7BAA7*A
`*4d‰:0>*00B'Š7B
*€7e$)Z0O*{*a0I9!().!>*.!
=#0FI.•ƒa*##‹ii
7gin(
o.!=€4<.!>*3:*7B#
#$I90)/4dG‘‘.be*0f*0h*0i
*G‘‘.bf&0:*.!>*€#’;b>(o;
b#0#0>•oIo(o7B*;+
>0;-;+>$O*@*a0);Š
8.!=c‰;245*ZLIJIJ[O
!"
eg
.*aC@*!2c*O3EŒ(F42:
;.51@*@*'.!>*!O3Œ(
8;!*9Aƒ'
."(F9*39;*.!>*#;0
7=4<A:>4€$(
F42:;@*'.!>*!$FI(
-&./01-)*23
•eŽ I*39;*#•#Ž4<4••
!"
eh
456789
:5;7<6=>
?@A;B9
CD657EA6789
FG
H9G
:5BF5
I6J=7D?
?@A;B9
:5;7K6757EA
?@A6J7?LA
6=7MNO7P5
QKRS6J7TA
!?9UV7U
74d:0‰010(
•fŽ o73.“4<z;4_(I7A
!!;4<.“B;,(
•gŽ o7B;,.“4<47>0>0
€*3;* *@*'•#(
•hŽ I7!!;4<.“4<;‰^2ƒ
^;(
•iŽ R*4<;‰!•
•jŽ R*A&!;4<0!
.“4<*7A;‰‚=(
•kŽ R*!.“4<;4<; *a^
420,+
•lŽ R*.!=.“4<9=(
BCOP'QG.RS'T'M*UVS'T'$LI'HI2
F4<1/bZ*9"
4<{*a42o>"$]EITL
fm”ee”fnni*;#‹ne”nk”fnnj(O@*!B
*4<#35.€)*;1.*.•1
FGHIJIKJLMNOPIJQIOJPXIK8YLWRSITUQOZLIJIJ[O
"fnnk"4<)1AA@*finh"
fnnk(
!"
ei
2D6JW-&.
345 06
J@*!B;5@*@*!;\0@*:
@*7B%;3@*7$
(
!"
ej
7-#%
.;5@*#*)1A0)
1A *(.ƒ.%&@*!B
*.!>*$(J.
ng30ni"(.;9
2@*!B(
73#'5 089
@*!;\!3dO1angN
1aJ){O@*7B1(8oo$3nh
4C25*4.*d
>6JJ?FARX= d xI*•O*J45
#!?FARX=CD6H(Y; d )8J(
#!?FARX=;7Z[6J;B8= d NOBO*7Z(
#!?FARX=V?67\U967 d tI*•8O*
:#$
~O1/@*!;\0*RT?F$
F*@*!(T:#0‚#
7;4<$0‚3*7
cA@*)1AbD@*B$N;*9(
~{*7B7;4<07"(
~{*7B*ƒ010•0b4€0‡;*9
((((ooIE(
~N:A@*Ka)5
B4€(
~o‚#7*.!>*0A
*40:.#070a0a
!"
ek
;<:#$%01
~O4*O1Ka*7.!
>*(
~O#7*7.!>*$I(
~NƒA7.!>*$o‚
#7*A;9701/.!>*@*!;\
0940A>4€
;<:#$=
~o‚01/a706$#
bD@*B$;*9(
~O601<:1.a;*7()*‚
#73000.0;4*/‹
70a3b@*B$I42
;<:#$-
~Na<>:#B420
;3@*70AOB4C(
~)>*‚7;4<B4C6<*
@*!(
~o‚>:#7@*!07B‚
0045'-<06.:
.#!c$(
~F#:6''B4C0>*42$B4C(
89:#$
O4*21a;3@*7
.!>*W$(
>$?
o/"dO1/0@*!;\6$
!"
el
.0A7a3$5B#*(O#
70!!.#ƒ*Aa$*@*!b
D@*B$;*9(
>$3@
o/"dT:#01/@*!;\(O#A@*!
;\0:.#0;;456.074C
;bD@*B$42(T:#a"!
#@*7(O#A
60!9#@*!.#0(((($(
>$-AB(
o/"d3/*>:#7‰(>:#
7‹;.!=(o*/*39;*
(((ƒƒ.>$(Ob•0*#7
$5B(O#ƒ;3@*7
>*9=*0.!=2(((
>$-C D
o/"db•0.#Az*90B/
940;4<.!=>:#5!•I3/*0# *
4012ƒ%z*9"*@*!.!>*0
.!=2(((
>$6=
o/"d3/*01/#0
?*745@*!45*.!=•3/*€
B4C420#73*ƒ$
3 &#E#B
o/"d3/*>:#a•;–
2*.!=$@*a(O1/#
!"
em
@*!;\$;–a(
F#'1G%01 (
o/"d#7.!>*;ƒ^=.!
=b7$(
FGHIJIKJLMNOPIJQIOJPXIK8YLWRSITUVOZLIJ
IJ[Oƒ.!>*;&I09ƒ*
:;#*aA.*$07B
Œ.!>*.!=b5&$(
JFGHIJIKJLMNZLIJIJHOa6d
- I;(
- I#…;‰‰(
- I!
- I!Z5#7.!>*&3*^
ƒƒ* *$>c(
o:>4€B*.#@*!;\$NKa.!>*
ƒ4.*d
—N:>4€;do*3.!>*.!=4Œ07
B.!=ƒ;(
—N:>4€#do*3.!>*.!=4Nb0
—N:>4€!$;0'/
;4<(
BCW!M*$LI'HILIE.XQYN
O "‹@*45*ZLIJIJJ[O4<*
4C3*^77^(E2.!=;4<a
!;^<2% ;24C3*^(OB $
A‹4<€@*"0$
*€.‰(Fc A,:
!"
fn
.I42C.aA934<!(
2D6J]^;_(DCD6H(Y;V?67\U967=`9\U9676J7?L5;BU6J
67M6J6aAbQKb
HE6?(4
- Z[\ 2.B]C] 2.B]CC 2.B]CB
C F*Bƒ flk(fkk(mmn
gng(nli(nn
f
ggf(him(inj
B o!!‹ e(efk(fie mef(hkf lme(jli
O
F** ‹
FE
flj(ein(kg
l
gnf(ekf(ifm gge(ijk(lfe
W Ka
fel(jnk(fj
g
ffl(hgf(eg
g
fhn(lkl(fnl
Z<*9‹
FE
jk(ihg(hki kg(khn(gmj mn(jlm(jeg
^
F * ‹
6
mgn(mef f(jgf(kmk i(mif(iff
_ o66 l(gji(gmf h(mgg(eih j(ehe(gmg
` o6 gm(kfh0nfm hi(ggk(hll ig(klm(jji
" o6@*!;\ m(lgl0nln eg(egn(lgj em(mmn(kge
C]
Z<*9* ‹
RT?F
en(ihj(lli ef(mke(kei ej(kfn(ghj
CC O*: e(mhm(jfm e(fkn(eej e(ngh(jmn
CB o6 f(ehe(khe gfn(mjn kih(jhi
CO Z<*9 •emf(eefŽ mhm(eij fln(nhi
CW Z<*942*7 en(gih(kkg eg(mfn(lke ek(nnn(gme
C Z<*9.**7 l(lmh(jei en(lnh(ihh ef(kin(fmg
O1*"fnenk(mmn'Ž."fnee1
*;gng(nli(nnf•'Ž"ei(lnk(nef•'Ž‡;"
;i0iˆ(O1*$FI"fnefggf(him(inj•'
!"
fe
Ž0"fm(gkh(inh•'Ž45452‡;";m0kˆ.
2"fnee(O1*$FI;3ƒ"@*" :;
A.!>*0*a$
3*3(
F*c"@*"0;4<
.!=4<:;!!‹!>*a3c;
** "(oƒ;"fnen;flj(ein(kgl•'
Ž"fnee;gnf(ekf(ifm•'Ž0** "
fneec"ej(nfe(kme•'Ž45D2‡;";i0jˆ()7
" fnef ' * * ; gge(ijk(lfe•' Ž c "
fm(gmi(fmf•'Ž45/2‡;";m0kˆ(
F** $3‹""‹@*0
Œ"0.a"$a95.
2a"$** •a"fnee.2"
fnen"h0iˆ0"fnef.2"fnee" i0hˆŽ()c;;<
*9‹*Bƒ";30;<*9"fnee
"j(emj(mfe•'Ž422‡;";m0fˆ.2"fnen(
o+7"fnef;<*9Ac"ej(mhm(fek•'Ž45/
2‡;";ff0mˆ
O1 ;< *9.**7 * 9 $ " fnen ;
l(lmh(jei•' Ž " fnee ; en(lnh(ihh•' Ž " ;3
e(mnm(mfm•'Ž‡;";fe(iˆ(R7"fnef;<*9
.**7$FI;ef(kin(fmg•'Žc"e(mhi(khm•'Ž
45/2‡;";elˆ(O‡;";<*9.**7$
@*"‹;*/,FIc
6..!>*^<0FI3*7
"7b(
!"
ff
c67;7d=V^;UF6QK;>=7d=NPAFGV^;UF6e\U9676J7?L5
BBCS'T'ab.%N$%
7$<1/|0`/4<
* *A&`*4<";#*A$‹
4C(8-734<:AA/2
7ƒ0:AA47D:6
*3A0!*4<.>A(
2!-&.2fg/hg
^;UF6;BZe6J
- O4*DO1a@*!;\6$FI(
- Z.3$I42FI(
- {*!;\01/#A6$FI(
#7S57T6J
- KD4€+A@*!;\:3A
$+b/"ƒ4<4€+:A(
!"
fg
BZe6J57T6J
#7S57T6J
iJ<67K6Jj2)k
#7S57T6J
ijJ?F;7K67j-k
^;UF6
;?l6m;?n(;7o
7`_(p
;7X6JVnq;>6J7r5
^;UF6
s;;Zm=I6J6r
- O#7@*!;\d7.!=#7071<0
60!.!aB(
#7S57T6J
- KD4€+A4<:A(
- O#A7:0B!
07!!>c!6b;45(
^;UF6Qs;;Zm=I6J6r
- Ob•0@*!;\@*'90>*0$9409
97*B" *
- O#3A4<4€+:A(
^;UF6;?l6m;?n(;7o
- O#A;3@*7707b
•3*ƒ.!=(
- O#A4<4€+:A0
7`_(p
~{*!;\*&01<.a;*0;9a31
<0@*\0"(
BBBZQb$%%Lc/2
F5B;;'.!>*0$7*;&B
ƒ03Œ4!D@*B
$;*976$I420ƒ; (G^;Rt67CX
uvbbwv2fn”g”fnnj$Oo677
"!42`#@*7B3(
BBOFT'$%d!&)eLcX.R.$%
.%Nf
J'/7FIƒ;'/67s;Vx=7d6J;y(?7
!"
fh
