HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ QUỐC TẾ VABIS HỒNG LAM.PDF

BăGIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T THÀNH PH H CHÍ
MINH

000








VăTHăTHUăCÚC







HOÀNăTHINăHăTHNGăKIMă
SOÁTăNIăBăTIăTRNGăCAOă
NGăNGHăQUCăTăVABISă
HNGăLAM

Chuyên ngành: K toán
Mã ngành: 60340301







LUN VN THC S KINH
T







Ngi hng dn khoa hc:TSăTRNăANHăHOA








BÀăRA- VNGăTÀU-NM

2013
i

LI CMăN
Qua thi gian hc tp và nghiên cu ti Trng i hc Kinh t Thành ph
H Chí Minh, tôi ã c Quý Thy, Cô Trng i hc Kinh t Thành ph H
Chí Minh, nht là Quý Thy, Cô Khoa K toán  Kim toán ging dy tn tình
giúp tôi có c nhng kin thc quý báu  ng dng vào trong công vic chuyên
môn ca mình cng  hoàn thành Lun vn tt nghip.
Tôi xin chân thành cm n toàn th Quý Thy, Cô Trng i hc Kinh t
Thành ph H Chí Minh, c bit là Quý Thy, Cô Khoa K toán  Kim toán 
truyn t cho tôi nhng kin thc quý báu trong sut thi gian hc tp ti Trng.
Tôi xin gi li bit n sâu sc n TS Trn Anh Hoa, ngi thy  trc
tip hng dn, giúp  tôi trong sut thi gian qua  tôi có th hoàn thành Lun
vn này.
Bà Ra , ngày 25 tháng 09 nm
2013


Hc viên thc
hin



 Thu Cúc

ii

LI CAM OAN


Tôi xin caan r tài này là do chính tôi thc hin, s liu
thu thp và kt qu phân tích trong  tài này là trung thc,  tài này không
trùng vi bt k  tài nghiên cu khoa hc nào.
Bà Ra  , ngày 25 tháng 09 nm
2013

Hc viên thc
hin



 Thu Cúc

iii

MC LC
Chngă1:
Tng quan v h thng kim soát ni b _____________________ 1
1.1. Tng quan v h thng kim soát ni b _______________________ 1
1.1.1. Lch s hình thành và phát trin kim soát ni b ______________ 1
1.1.2. nh  v kim soát ni b _____________________________ 5
1.1.3. Các b phn cu thành h thng kim soát ni b ______________ 8
1.1.4. Mi quan h gia các b phn hp thành h thng kim soát ni
b ________________________________________________________ 26
1.1.5. Mi quan h gia mc tiêu ca t chc và các b phn hp thành h
thng kim soát ni b _______________________________________ 26
1.1.6. S hu hiu ca h thng kim soát ni b __________________ 27
1.2. Trách nhim v h thng kim soát ni b _____________________ 28
1.2.1 Hi ng qun tr _______________________________________ 28
1.2.2 Nhà qun lý ___________________________________________ 28
1.2.3 Kim toán viên ni b ___________________________________ 29
1.2.4 Nhân viên ____________________________________________ 29
1.2.5 Các i tng khác  bên ngoài ___________________________ 29

1.3. Li ích ốà hn ch ca h thng kim soát ni b 30
1.4. c thù giáo dc o  Vit Nam chi phi ti h thng kim soát ni
b __________________________________________________________ 32
Kt lunăchngă1 _______________________________________________ 33

ChngăII:ăThc trng h thng kim soát ni b tiăTrngăCaoăđng ngh
Quc t Vabis Hng Lam _________________________________________ 34
2.1. Gii thiu v trng Cao đng ngh Quc t Vabis Hng Lam _____ 34
2.1.1. Quá trình hình thành và phát trin _________________________ 34
2.1.2 Chc m v, mc tiêu cng ______________ 35
u t chng ngh Quc t Vabis Hng Lam _ 37
2.1.4. Chg, nhim v ca các phòng ban ____________________ 39
ánh giá chung v công tác dy và hc tng _____________ 43
2.1.6. nng phát trin ___________________________________ 47

2.1.7. Nhm cng ngh Quc t Vabis Hng
Lam ng ti vic xây dng và vn hành h thng kim soát ni b
tng 48

iv

2.2.Thc trng t chc và vn hành h thng kim soát ni b ca trng
Cao đng ngh Quc t Vabis Hng Lam _________________________ 499
2.2.1. Môi trng kim soát __________________________________ 499
2.2.2. ánh giá ri ro ________________________________________ 53
2.2.3. Hot ng kim soát __________________________________ 544
2.2.4. Thông tin và truyn thông ______________________________ 777
2.2.5. Giám sát ____________________________________________ 788
2.3. ánh giá v h thng Kim soát ni b trng Cao đng ngh Quc t
Quc t Vabis Hng Lam ______________________________________ 799
Kt lunăchngă2 ______________________________________________ 812

ChngăIII:ăMt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b ca
trng caoăđng ngh Quc t Vabis Hng Lam _____________________ 833
3.1. Quan đim hoàn thin h thng KSNB ca trng Cao đng ngh

Quc t Vabis Hng Lam _______________________________________ 83
m k tha _____________________________________ 83
3.1.2. Quan im phù hp vm quo ___ 83
3.2. Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b ca trng Cao
đng ngh Quc t Vabis Hng Lam _____________________________ 844
3.2.1. Môi trng kim soát ___________________________________ 84
3.2.2. ánh giá ri ro ________________________________________ 88
3.2.3. Hot ng kim soát ___________________________________ 90
3.2.4. Thông tin và truyn thông _______________________________ 99
3.2.5. Giám sát ____________________________________________ 101
3.3. Các kin ngh đ thc hin gii pháp _________________________ 101
c ___________________________________________ 101
ng __________________________________________ 101
Kt lunăchngă3 ______________________________________________ 103
Kt lun _______________________________________________________ 104

v

DANH MC CH VIT TT
Ting Anh:
AICPA : American Institute of Certified Public Acountant
(Hip hi k toán viên công chng Hoa K)
AAA : American Accounting Association (Hi k toán Hoa K)
BCBS : Basle Commettee on Banking Supervision (y ban Balse v giám sát
ngân hàng)
CAP : Committee on Auditing Procedure (y ban th tc kim toán)
CoBIT : Control Objectives for Information and Related Technology (Các
mc tiêu kim soát trong công ngh thông tin và các nh vc có
liên quan)
COSO : Committee of Sponsoring Organization (y ban các t chc ng bo

tr)
ERM : Enterprise Risk Management Framework (H thng qun tr ri ro
doanh nghip)
FEI : Financial Execitives Institute (Hip Hi qun tr viên tài chính)
IIA : Institute of Internal Auditors (Hip hi kim toán viên ni b)
IMA : Institute of Management Accountants (Hip hi k toán viên qun tr)
INTOSAI : International Organisation of Supreme Audit Institutions
(T chc quc t các cuan kim toán cp cao)
ISA : International Standard on Auditing (Chun mc kim toán qu
t)
ISACA : Information System Audit and Control Association
(Hip hi v kim soát và kim toán h thng thông tin)
NGO : Non Government Organization (T chc phi Chính ph)
ODA : Official Development Association (H tr phát trin chính thc)
SAP : Statement Auditing Procedure (Báo cáo v th tc kim toán)
SAS : Statement on Auditing Standard (Chun mc kim toán)

vi

Ting vit:
BCTC : Báo cáo tài chính
CBGV : Cán b giáo viên
CCDC : Công c dng c
 o
 : Giáo do
HCQT : Hành chính qun tr
HTKSNB : H thng kim soát ni b
KSNB : Kim soát ni b
 i
XHCN : Xã hi ch 

 : Xut khng
TCKT : Tài chính k toán
UNC : y nhim chi











vii

PHN M
U

S cn thit ca đ tài:
Trong nhnh Bà Ra  chuyn dch khá nhanh v
kinh t kéo theo ngun lng. Vi s m rng t trng ca công
nghip và dch v cùng vi s thu hp ca nông nghin du
ng t nông nghip sang công nghip và dch v.
Mc tiêu phát trin kinh t  xã hi ca tnh Bà Ra   là: To s
chuyn bin và toàn din ngành giáo do; chú tro ngh
phù hp vi nhu cu phát trin kinh t  xã hi ca tnh; nâng t l 
t           o vi   i lao
 T nay cho tnh cn thêm 11,000 công
nhân k thut, con s này  các tnh lân cn gm thành ph H ng

i 260,000.

 (03 1 , 26

 
Nhu cu v ng có tay ngh cao tc ta nói chung và tnh Bà Ra 
t ln, tuy nhiên, vic thu o ngun nhân lc này
gp rt nhi ng s ng ci hc
a các bc ph huynh hc sinh không mun con em mình hc ra
làm th.
 u kin hi   ng dy ngh phi b chi phí   ln
ít i hc ngh dài hn. Làm th  c
s ng hc viên hc ngh ít  cung ng ngung có tay
ngh cao th ng trong và ngoài tnh? Làm th  hng
ng ngh Quc t Vabis Hi ngh nghip tt?
viii

Làm th  phát trin và nâng cao v th ca trong thi k
         n nay? Không còn cách nào khác
ngoài vic nâng cao ch ng, gim giá thành  o nhm thu hút hc viên.
Mun làm tc ving cn phi xây dc mt h thng kim
soát tt. Chính vì vy, tôi ch n h thng kim soát ni b ti
ng ngh quc t Vabis H.
Tng quan:
 tài kim soát ni b ng hc là m c khá nhiu tác gi 
cp ti, ví d  tài: Hoàn thin h thng kim soát ni b tng cao
m M n h thng kim soát ni b ti
m K Thut thành ph H Chí Minh; Hoàn thin công tác
kim soát ni b i vi các khon thu, chi ti hc Th Dc Th 
n Bên cnh vic các tác gi  xuc cách hoàn thin h thng kim

soát ni b ti tính hình thc t t  tài trên còn b hn
ch bi cách tip cn     hic tính khách quan
trong vic nhn xét thc trng nên phn nào nhng gi hn ch,
c ti hn ch khuym trên, v tài n h
thng kim soát ni b tng ng ngh quc t Vabis H
 dp s liu bng bng câu h c nhng nhn
i vi thc trng cng, t t s gii pháp
bám sát vi thc tin.
Mc đích nghiên cu:
Tìm hiu, phân tích và ánh giá thc trng h thng KSNB t ng Cao
ng ngh quc t Vabis Hng Lam da trên các b phn cu thành nên h thng
KSNB.
Thông qua kt qu nghiên cu, ngi vit  xut mt s gii phá hoàn
thin h thng KSNB tng ngh quc t Vabis H.
i tng ốà phm ối nghiên cu:
ix





 
thành 
.
Phng pháp nghiên cu :
- P
- Phng pháp thu thp s liu:
+ S liu s cp c thu thp bng phng pháp phng vn trc
tip cán b ng thông qua b câu hi.
+ S liu th cp c thu thp t Niên giám thng kê tnh Ba Ra-


- 

.
Kt cu ca đ tài
 m u
1: Tng quan vkim soát ni 
 2:          

 3: M s gii pháp hoàn thin h th kim soát ni  
T 
Kt lun
Tài liu tham kho
P lc

1

CHNGăI
TNGăQUANăVăHăTHNGăKIMăSOÁTăNIăB
1.1. Tng quan v hăthngăkim soát ni b
1.1.1. Lch săhình thành và phát trin hăthng kim soát ni b
Tri qua 1 ti hình thành và phát trin t i
hình thu là kim soát tin  cuc Cách mng công nghip vào cui th k
c chính thc hình thành thông qua công trình nghiên cu
tiên ca AICPA v m soát ni b 

các b phn cu thành và tm quan trng
i vi vic qun tr doanh ngii vi Kic li s
phát trin mnh m v kinh t  M và các quc gia trên th gii vào nhng thp
niên 1970  1980, các v gian ln và gây tn th cho

nn kinh t d n vic y ban chng khoán Hoa k (SEC

Securities and
t buc các công ty phi báo cáo v kim soát ni
b i vi công tác k toán   mình. Yêu cu tranh lun
tp trung vào các tiêu chu u hiu ca kim soát ni b 
d n mt ct mc lch s là thành l c y ban COSO ( Committee of
i s bo tr ca 5 t chc ngh nghip
gm:
 Hip hi k toán viên công chng Hoa k (AICPA).
 Hip Hi k toán Hoa k (AAA  American Accounting Association).
 Hip Hi qun tr viên tài chính (FEI  Financial Execitives Institute).
 Hip hi k toán viên qun tr (IMA  Institute of Management Accountants).
 Hip hi kim toán viên ni b (IIA  Institute of Internal Auditors).
Sau mt thi gian dài làm vic, n nm 1992, COSO ã phát hành Báo cáo.
Báo cáo COSO nm 1992 là tài liu u tiên trên th gii  a ra Khuôn mu lý
thuyt v KSNB mt cácy  và có h thng. ây là h thng lý lun y 
nht v KSNB cho n thi im này.
2

Báo cáo COSO gm có 4 phn:
 Phn 1: Tóm tt dành cho ngi iu hành. Phn này cung cp mt cái
nhìn tng quát v KSNB  mc  cao dành riêng cho các nhà qun lý
cao cp, giám c iu hành và các cuan qun lý Nhà nc.
 Phn 2: Khuôn mu ca kim soát ni b. y là ni dung c bn
ca Báo cáo COSO, tro có nh ngha v KSNB, các b phn
hp thành ca KSNB, và các tiêu chun  giúp Ban giám c, nhà
qun lý và các i tng khác nghiên cu  thit k, vn hành hay
 ánh giá h thng KSNB.
 Phn 3: Báo cáo chng bên ngoàilà tài liu b sung nhm

hng dn cho cho các t chc cn báo cáo v KSNB cho bên ngoài.
 Phn 4: Các công c ánh giá kim soát ni b. Phn này a ra
các hng dn, gi ý rt thit thc cho vic ánh giá h thng KSNB.
Báo cáo COSO là tài li u tiên trên th gii nghiên cu và nh ngha
KSNB mt cácy  và có h thng. c im ni bt ca báo cáo này là cung
cp mt tm nhìn rng và mang tính qun tr, trong  KSNB không ch còn là
mt vn  liên quan n báo cáo tài chính (BCTC), mà còn c m rng ra cho
c các phng din hong và tuân th.
 Giai đon hin đi (t nm 1992ăđn nay)
Báo cáo COSO 1992 tuy cha tht s hoàn chnh nh to lc c
s lý thuyt c bn v KSNB. Nh  mà  có hàng lot nghiên cu phát trin v
KSNB trên nhiu nh vc khác nhau ra i nh:
- Phát trin theo hng kim toán c lp: Các chun mc kim toán ca Hoa
K cng chuyn sang s dng Báo cáo COSO làm nn tng ánh giá h thng
KSNB, bao gm:
+ SAS 78 (1995): Xem xét KSNB trong kim toán BCTC.
+ SAS 94 (2001): nh hng ca công ngh thông tin n vic xem
xét KSNB trong kim toán BCTC.
H thng chun mc kim toán quc t (ISA  International Standard
3

on Auditing) cng s dng Báo cáo COSO khi yêu cu xem xét h thng KSNB
trong kim toán BCTC, c th là:
+ ISA 315 Hiu bit v tình hình kinh doanh, môi trng hot ng
n v và ánh giá ri ro các sai sót trng yu ã yêu cu kim
toán viên cn có hiu bit y  v KSNB.
+ ISA 265 Thông báo v nhng khuyt im ca kim soát ni b
yêu cu kim toán viên c lp thông báo nhng khuyt im ca
KSNB do kim toán viên phát hin c cho nhng ngi có trách
nhim tron v.

 Phát trin tng công ngh thông tn tiêu chun có
tên Các mc tiêu kim soát trong công ngh thông tin và các nh vc có liên
quan (CoBIT  Control Objectives for Information and Related Technology) do
Hip hi v Kim soát và Kim toán h thng thông tin (ISACA  Information
System Audit and Control Association) ban hành. CoBIT nhn mnh n h thng
kim soát trong môi trng tin hc, bao gm các nh vc: hoch nh và t chc,
mua và trin khai, phân phi và h tr, giám sát.
 Phát trin theo hng chuyên sâu vào nhng ngành ngh c th: Báo cáo
Basel (1998) ca y ban Basel v giám sát ngân hàng (BCBS  Basel Committee
on Banking Supervision) ã a ra công b v khuôn kh KSNB trong ngân hàng
(Framework for Internal Control System in Banking Organisations).
 Phát trin v phía qun tr: Nm 2001, COSO trin khai nghiên cu h thng
qun tr ri ro doanh nghip (ERM  Enterprise Risk Management Framework),
theo  ERM c nh ngha gm 8 b phn cu thành: Môi trng qun lý ni
b, thit lp mc tiêu, nhn din s kin tim tàng, ánh giá ri ro, i phó ri ro,
các hot ng kim soát, thông tin và truyn thông, giám sát.
 Phát trin cho doanh nghip nh: Nm 2006, COSO nghiên cu và ban
hành hng dn Kim soát ni b i vi báo cáo tài chính  Hng dn cho các
công ty i chúng quy mô nh.
 Phát trin theo hng kim toán ni b: Hip hi kim toán viên ni b
4

nh ngha các mc tiêu ca KSNB gm:
+  tin cy và trung thc ca thông tin.
+ Tuân th các chính sách, k hoch, th tc, lut pháp và quy nh.
+ Bo v tài sn.
+ S dng hiu qu và kinh t các ngun lc.
+ Hoàn thành các mc ích và mc tiêu cho các hot ng và các chng
trình.
 Hng dn v giám sát h thng KSNB: COSO   i D tho

Hng dn v giám sát h thng KSNB (Exposure Draft, COSO 2008) da trên
khuôn mu COSO 1992 nhm giúp các t chc t giám sát cht lng ca h thng
KSNB.
 Kim soát ni b ti Vit Nam
 Vit Nam, s i và phát trin lý lun v h thng KSNB gn lin vi s
ra i và phát trin ca hong kim toán và nhu cu qun tr ca các doanh
nghip ln.
Vào nhc tc chuyn nn kinh t bao cp
sang nn kinh t th c bit là khi xut hin các
c ngoài cùng hình thc công ty c phn vi quyn qun lý tài sn
tách ri quyn s hu tài sn, nhu cu minh bch thông tin ca các nhà qun lý, các
c cung cp thông tin tin cy v i
phi có h thng KSNB. Tió, s i ca các công ty ki
kim c dn yêu c thng KSNB. Thc t i phi
có mt nn tng lý thuyn v  lý
thuyt kim toán và kim toán tài chính, kim toán hong, kim soát qun lý ln
 nhu thp niên 90. Ni dung ca các tài liu này tp trung
 thng KSNB, các yu t cu thành h thng KSNB, vai trò và
trách nhim cn KSNB và gii thiu trình t nghiên
c thng KSNB.
V n pháp lý:
5

 ban hành Quy ch Kic lp.
c.
 tài chính ban hành quy ch Kim toán ni b áp dng
cho các doanh nghic .
T  tài chính ban hành các Chun mc kim toán Vit
Nam (VSA).
c Vit Nam ban hành Quynh s

  NHNN ngày 3/1/1998 v Quy ch kim tra, Kim toán ni b các t
chc tín dng Vit Nam.
 tài chính có Quynh s 
 vi v t kim tra tài chính, k toán t
 có s dng kinh phí, Ngân sác.
  t Ki        nh trách nhim c 
quan, t chc qun lý s dng ngân sách, tin, tài sc trong vim bo
tính chính xác ca báo cáo tài chính, bao gm c vic xây dng h thng kim soát
ni b
t kic li, Lunh nguyên tu
kin, phm vi, hình thc hong kic lp; quy ca kim
toán viên hành ngh, doanh nghip kim toán, chi nhánh doanh nghip kim toán
c ngoài ti Vit Nam  c kim toán.
1.1.2. nh ngha v kim soát ni b
KSNB không phi là mt s kin, mt tình hung din ra trong thi gian
ngn mà là c mt quá trình, mt chui các hong din ra trong mc,
c xây dt phn trong ho ch không phi là
s b sung hong ci gánh nt t nhà qun lý
hay th tc hành chính. Trái lc t chc tt s  c
mc tiêu ca mình.
KSNB b chi phi bc ho cp cao trong
t ra m kim soát vào vn hành và
6

ng ti m    c l    ng ti hành vi con
i, KSNB s to ra ý thc kim soát  mng hong ca h
n mc tiêu chung c.
c: Xác đnh mc tiêu; Xây dng mô hình
kim soát cùng các thc đo cn thit, xác minh thc t đt đc so vi tiêu chun
đã thit lp đ tìm chênh lch; thc hin điu chnh chênh lch; giám sát thc hin

điu chnh chênh lch và có th phi tip tc điu chnh khi cn thit.
Trong báo cáo công b v  m soát ni b  khuôn kh hp
nh m soát ni b là mt quá
trình b chi phi bi qun lý và các nhân viên cc thit l
cung cp mt s m bo hp lý nhc ba m
tin cy; Các lut l c tuân th; Hong hu hiu và hiu qu
c chp nhn khá rc c IFAC tha nhn vì nó
ng yêu cu minh bch ca thông tin.
Trong nh ngha trên, có bn khái nim quan trng cn lu ý,  là: quá
trình, con ngi, đm bo hp lý và mc tiêu.
 Kim soát ni b là mt quá trình: KSNB không phi là mt s kin
hay tình hung mà là mt chui các hot ng hin din trong mi b phn, quyn
cht vào hot ng ca t chc và là mt ni dung c bn trong hot ng ca t
chc. KSNB s hu hiu khi nó c xây dn mt b phn không tách ri
ch không phi chc nng b sung cho các hot ng ca t chc.
 Con ngi: KSNB c thit k và vn hành bi con ngi,  là Hi
ng qun tr, Ban giám c, nhà qun lý và các nhân viên trong n v. KSNB là
mt công c c nhà qun lý s dng ch không thay th c cho nhà qun lý.
Tuy nhiên, không phi lúc nào con ngi cng hiu rõ, trao i và hành ng mt
cách nht quán. Mi thành viên tham gia vào t chc vi kh nng, kin thc,
kinh nghim và nhu cu khác nhau. Mt h thng KSNB ch có th hu hiu khi
tng thành viên trong t chc hiu rõ v trách nhim và quyn hn ca mình. Do
vy,  KSNB hu hiu cn phi xác nh mi liên h, nhim v và cách
7

thc thc hin chúng ca tng thành viên  t c các mc tiêu ca t chc.
 m bo hp lý: KSNB ch có th cung cp mt s m bo hp lý cho
nhà qun lý trong vic t c các mc tiêu ca t chc ch không th m bo
tuyt i. iu này xut phát t nhng hn ch tim tàng trong quá trình xây
dng và vn hành h thng KSNB nh: sai lm ca con ngi khi a ra các

quyt nh, s thông ng ca các cá nhân, s lm quyn ca nhà qun lý và do
mi quan h gia li ích và chi phí ca vic thit lp nên h thng KSNB
 Các mc tiêu: mi n v thng có các mc tiêu kim soát cn c
 t  xác nh các chin lc cn thc hin. ó có th là mc tiêu chung ca
toàn v hay mc tiêu c th cho tng hot ng, tng b phn trong n v.
Có th chia các mc tiêu kim soát n v ra thành ba nhóm:
+ Nhóm mc tiêu v hot đng: nhn mnh n s hu hiu và hiu qu
ca vic s dng các ngun lc.
+ Nhóm mc tiêu v BCTC: n v phi m bo tính trung thc và áng
tin cy ca BCTC mà mình cung cp.
+ Nhóm mc tiêu v s tuân th: n v phi tuân th pháp lut và các
quy nh.
Mùa t xut nghiên cu nht lý thuy
giúp t chc qun tr rn quá trình hong (ERM  Enterprise
Risk Management Framework). Công ty kic
chn tham gia vào d án này. D án 
c COSO công b di tiêu đ: Qun tr ri ro doanh nghip – Khuôn kh
hp nht.
 không nhm
thay th cho báo cáo này.
Theo Báo cáo caăCOSOănmă2004 Qun tr ri ro doanh nghip là
mt quá trình do hng qun tr, các cp qun lý và các nhân viên c chi
phc áp dng trong vic thit lp các chi và
áp dng cho tt c các c c thit k  nhn dng các s kin
8

tim tàng có th  và qun lý ri ro trong phm vi chp nhn
c ca ri ro nhm cung cp mt s m bo hp lý v vic các mc
tiêu c.
phát trin thêm

mt s m mi:
- Th nht, ngoài ba mc tiêu: báo cáo tài chính, hot đng và tuân th thì
mc tiêu chin lc. Mc tiêu chic
nh  c i các mc tiêu còn li ca qun tr ri ro. Các mc
tiêu chic xây dng da trên s mng c. Các mc tiêu v hot
đng, báo cáo và tuân th phi phù hp vi mc tiêu chin lc.
- Th hai, m rng hng tip cn chin lc ri ro. Qun tr rc
áp dng trong vic thit lp các mc tiêu chic và các chi thc hin
ng nhn các my, các mc
tiêu trong qun tr ri các mc tiêu trong
 i vi nhng ri ro có kh 
- Th ba, m rng các cp đ ồem ồỨt đi vi ri ro. S ki  ng
không ch c xem xét riêng l cho tng b phn trc tic
xem xét cho tt c các c ho ng ca ri ro
c xem xét ht t b phn toàn doanh nghip.
Các c i vi r vào phm vi có th chp nhn ca
ri ro, các phm vi có th chp nhn bao gm:
Mc đ ri ro có th chp nhn: là m r sn sang chp
nh thc hin vi xét trên bình di.
Mc đ ri ro có th chp nhn  cp đ b phn: là m r
v sn sàng chp nhn vic thc hin tng mc tiêu c th.
1.1.3. Các băphn cu thành h thng kim soát ni b
Theo COSO, KSNB bao gm 5 b phn hng kim soát;
  i ro; Ho ng kim soát; Thông tin và truyn thông; Giám sát.
9

Săđ 1.1:ăCăcu kim soát ni b theo COSO
1.1.3.1. Môi trng kim soát
Môi trng kim soát là nn tng ý thc, là vn hóa ca t chc, phn
ánh sc thái chung ca mt t chc, tác ng n ý thc kim soát ca toàn b
thành viên trong t chc. Môi trng kim soát là nn tng cho bn b phn (hay
thành phn) còn li ca h thng KSNB nhm xây dng nhng nguyên tc và c
cu hot ng phù hp. Môi trng kim soát bao gm nhn thc, thái  và
hành ng ca ngi qun lý tron v i vi kim soát và tm quan trng

KIM SOÁT NI B
Môi
ng
kim soát


ri ro
Hot
ng
kim
soát
Thông tin
và truyn
thông
Giám sát
 Tính chính trc và
giá tr c
 m bo v 
lc
 Hng qun tr
và y ban kim soát
 Trit lý và phong
u hành ca
nhà qun lý
 u t chc
 Cách thc phân
nh quyn hn và
trách nhim
 Chính sách nhân s

 nh
mc tiêu
c
 Nhn
dng ri ro

 Phân tích

ri ro
 Phân chia
trách nhiy

 Kim soát
quá trình x lý
thông tin các
nghip v
 Kim soát
vt cht
 Kim soát
c lp
 Phân tích và
rà soát vic
thc hin
 Thông tin
k toán tài
chính
 Thông tin
k toán qun
tr
 Thông tin
cho ni b
 Thông tin
cho bên
ngoài
 Truyt
thông tin

 Giám sát
ng
xuyên
 Giám sát
nh k
10

ca kim soát. Môi trng kim soát có mt nh hng quan trng n quá trình
thc hin và kt qu ca các th tc kim soát. Mt môi trng kim soát tt có
th hn ch phn nào s thiu sót ca các th tc kim soát.
Nhng yu t ca môi trng kim soát c ghi nhn bi COSO gm có:
– Tính trung thc và các giá tr đo đc.
– Cam kt nng lc.
– Hi đng Qun tr và y ban Kim toán: Môi trng kim soát chu
nh hng áng k bi Hi ng Qun tr và y ban Kim toán. Tính hu
hiu ca nhân t này ph thuc vào s c lp ca Hi ng Qun tr và y ban
Kim toán, kinh nghim và v trí ca các thành viên trong Hng Qun tr, mc
 tham gia, mc  giám sát và các hành ng ca Hi ng Qun tr i vi
hot ng ca công ty. n trit lý v qun lý ca
u hành là yu t hp thành cng qu
2004 li nhìn nhm ca nhà qun lý v ri ro là yu t hp thành ca môi
ng quu này cho thy Qun tr ri ro nhìn nhn ri ro là tt yu không
th xóa b phi luôn tín trong quá trình hong ca mình.
Vinh trit lý v rnh m ri ro có th chp nhn
 ng chung trong vic ng phó vi ri ro ch
không ch tp trung x lý nhng ri ro c th và ngn hn. C th  :
Trit lý ca nhà qun lý v qun tr ri ro: trit lý v qun tr ri ro là quan
m, nhn th ca nhà qui vi ru này to nên cách
th tip cn vi ri ro trong tt c các hong, t phát trin chin
n các hong hàng ngày. Trit lý qun lý phn ánh nhng giá tr 

v  hong, n
vic áp dng các yu t khác ca
qun tr ri ro bao gm cách thc nhn dng ri
ro, các loi rc chp nhn và cách thc qun lý chúng.
Ri ro có th chp nhn: là m ri ro mà xét trên bình din tng th
v sn sàng chp nh i giá tr. Nó phn ánh trit lý v qun tr ri ro ca
nhà qun lý cp cao, và c hong c.
11

Ri ro có th chp nh nh các chic,  
li ích k vng ca mt chic phi phù hp vi mc ri ro có th chp nh
 ra. Các chin lc khác nhau s dn nhng m ri vi
, mt khi mc ri ro có th chp nhc xác lp s giúp ích cho nhà qun
lý la chn chic nm trong gii hn chi vi các loi ri ro.
 C cu t chc: cung cp khuôn kh mà trong  các hot ng ca
doanh nghip c lp k hoch, thc hin, kim soát và giám sát.  thit lp
ccu t chc thích hp, cn chú ý các ni dung n: xác nh rõ quyn hn và
trách nhim ch yu i vi tng hot ng, xác nh cp bc cn báo cáo thích
hp. Mi doanh nghip có c cu t chc phù hp vi nhu cu riêng ca mình nên
không có khuôn mu chung duy nht. Nhìn chung, c cu t chc ph thuc vào
quy mô và bn cht hot ng ca doanh nghip. Tuy nhiên, dù t chc nhth
nào, nó cng phi giúp doanh nghip thc hin chin lc ã hoch nh  t
c mc tiêu 
ra.

 Phân chia quyn hn và trách nhim: là vic xác nh mc  t
ch, quyn hn ca tng cá nhân hay tng nhóm trong vic  xut và gii quyt
vn , trách nhim báo cáo i vi các cp có liên quan. Vic phânh thng
th hin qua chính sách trong ó mô t kin thc và kinh nghim ca nhng
nhân viên ch cht, ngun lc  thc hin các nhim v liên quan n các hot

ng kinh doanh.
 Chính sách nhân s và vic áp dng vào thc t: Chích sách nhân s
là thông ip ca doanh nghip v yêu cu i vi tính chính trc, hành vi o
c và nng lc mà doanh nghip moi t nhân viên. Chính sách này biu
hin trong thc t thông qua vic tuyn dng, hng nghip, o tánh giá, t
vn, ng viên, khen thng và k lut.
Các yu t trong môi tng kim soát u rt quan trng, nng mc 
quan trng ca mi yu t tùy thuc vào tng doanh nghing kim soát
phn ánh sc thái chung c, nó chi phi ý thc kim soát, mi thành viên
 và là nn tng cho các b phn khác ca KSNB.
12

1.1.3.2. ánh giá ri ro
i ro là hong nhà qun lý da trên mnh
 d n dng ri ro có th phát sinh trong các ho 
n din ri ro có th  mc có th chp nhc.
– Xác đnh mc tiêu
c ht chúng ta phi nhn din mc tiêu:
ng vic thit lp mc tiêu là nhim
v ca KSNB, tuy nng thit lp mc tiêu
là mt b phn ci ro và vic thit lp các mu kin
 nhn dánh giá và phn ng vi ri ro.
Các mc thit lu tiên  c chic, t n v xây
dng các mc tiêu liên quan: hot đng, báo cáo và tuân th.
 Các mc tiêu chinălc: là nhng mc tiêu cp cao c, các
mc tiêu này phù hp và ng h cho s m  ra. Nó th hin s
la chn ca nhà qun lý v cách th v to lp giá tr cho ch s hu ca
mình.
 Các mc tiêu liên quan: là nhng mc tiêu c th i mc tiêu
chic và phù hp vi mc tiêu chi c lp. Mc dù các mc

 r n các mc tiêu
chic bao gm các mc tiêu v hong, báo cáo và tuân th.
c xác nh mc tiêu có th là mt quy trình chính
thc hay không chính thc. Mc tiêu có th trình bày rõ ràng hay ngm hiu. Có
hai m mc tiêu: mc tiêu  mc  toàn n v và  mc  tng b phn.
Mc dù các mc tiêu ca mt t chc là  dng nhng nhìn chung, có th
phân thành ba loi:
 Mc tiêu hot ng: gn lin vi vic hoàn thành nhim v c bn ca n
v  mc ích ch yu cho s tn ti ca mt n v.
 Mc tiêu báo cáo tài chính: hng n vic công b BCTC trung thc và
áng tin cy.
13

 Mc tiêu tuân th: hng n vic tuân th các lut l, quy nh. S tuân
th này có th nh háng k n danh ting ca n v trong cng ng.
– Nhn dng ri ro
KSNB nhìn nhn s kin tim tàng là nhng s kin vic thc hin
mc tiêu c. Qun tr ri ro xem s kin tim tàng là s kin có kh 
n vic thc hin mc tiêu, không phân bit là rhu
này cho thy Qun tr ri ro xem xét ht các tình hung t c to lp
giá tr cho mi tình hun tr r
các s kin tim tàng c th và h thi KSNB, c th  :
S kin tim tàng : là bin c bt ngun t bên trong ho
  n vic thc hin mc tiêu c  . Mt s kin có th có nh
ng tích cc hoc tiêu c và có th c hai.
Các yu t nhăhng : khi xem xét các s kin tim tàng, cnh các
yu t n vic thc hin mc tiêu c. Các yu t ng
bao gm các yu t ng kinh tng t nhiên, các yu
t chính tr, xã hi, và các yu t  vt cht, nhân s, các chu


S tngătácăln nhau gia các s kin : các s ki
ng không xut hic lp mà có s  ln nhau. Mt s xut hin có
th tn mt s kin khác và các s kin có th xut hing thi.
Phân bii và ri ro : s kin tim tàng nu xut hin s ng tiêu
cc hay tích c. Nu s king tiêu cc, mc tiêu c
s c. Nu s king tích c, mc
tiêu  s d c, to thêm giá tr n phi xem xét
tr li vi các ching.
Ri rc nhn dng  các mc  sau:
 Ri ro  mc  toàn n v: có th phát sinh do nh ng bên
ngoài và bên trong. Vì th nhn dng c nhng bên ngoài và bên trong
làm gia tng ri ro cho n v s quyt nh s thành công ca vic ánh giá ri
14

ro. Mt khi nhng nhân t chính c nhn din, nhà qun lý sau  có th
nghiên cu tm quan trng ca chúng và liên kt chúng vi nhng gây ra
ri ro cho hot ng kinh doanh.
 Ri ro  mc  hot ng: Ri ro  tng b phn hay tng chc nng
kinh doanh chính trong n v. ánh giá úng ri ro  mc  hong s góp
phn duy trì ri ro  mc  toàn n v mt cách hp lý.
– Phân tích ốà đánh giá ri ro
Phân tích ri ro: Sau khi n v  nhn dng c ri ro  mc  n v và
mc  hot ng, cn tin hành phân tích ri ro. Có nhiu phng pháp phân tích
ri ro, tuy nhiên, quá trình phân tích nhìn chung bao gm các bc sau:
 nh giá tm quan trng ca ri ro.
 nh giá kh nng (hay xác sut) ri ro có th xy ra.
 Xem xét phng pháp qun tr ri ro  ó là nhng hành ng cn thit
cn thc hin  gim thiu ri ro.
Cn nhn thc rng ri ro vn còn có kh nng phát sinh sau khi ã thc hin
các bin pháp kim soát không nhng bi vì ngun lc hu hn, mà còn bi vì

nhng hn ch tim tàng khác trong mi h thng KSNB.
Nn kinh t, ngành ngh kinh doanh, môi trng pháp lý, và nhng hot ng
ca n v luôn thay i và phát trin. KSNB hu hiu troiu kin này có th
li không hu hiu trong iu kin khác. Do vy, nhn dng ri ro cn c tin
hành mt cách liên tc chính là qun tr s thay i. Qun tr s thay i bao
gm vic thu nhn, x lý và báo cáo thông tin v nhng s kin, hot ng và iu
kin, ch ra nhng thay i mn v cn phi phn ng li.
Trong t chc, cn có c ch  nhn dng nhng thay i ã, s và hay xy
ra di gi nh hay iu kin nht nh. C ch nhn dng và phân tích ri ro nên
tp trung vào các d kin có th xy ra trong tng lai và lp k hoch da vào
nhng thay i này.
p cách thc v chu trình và nhng k thut c th 
  có th  th s ng ca các s
15

kin ting cách thc phn ng phù hp. Vi
ri ro bao gm nhng ni dung sau :
Ri ro tim tàng và ri ro kim soát : ri ro tim tàng là ri ro do thiu các
hong c nhi kh c s ng ca các r
Ri ro kim soát là ri ro vn còn tn t n ng vi r
v cn phi xem xét c ri ro tim tàng và ri ro kiu tiên là xem xét các
ri ro tin ng vi ri ro tim tàng thì tip
tn các ri ro kim soát.
c lng kh nng ốà nh hng: các s kin tim tàng ph
trên hai khía cnh: kh y ra và m ca nó. Nhng s kin mà kh 
xut hin th thì không cn phi tip tc xem xét và
c li, các s kin vi kh t hing ln thì cn phi xem
xét k càng. Các s kin nm gia hai thái ci phi có s c
tu quan trng là phi phân tích k ng và hp lý.
 ng kh t hin mt s kin, có th dùng các ch nh tính

 : cao, thc có th dùng ch  : t l xut
hin, tn xut xut hi
K thutăđánhăgiáări ro  ng s dng kt hp các k thunh
i ro. Khi s li tin cy, không
 ng vi chi phí b ra hoc r   c thì s s dng
nh tính. K thu c s dng cho nhng hong
phc tp c ng s dng cho các mô hình toán hc, cho kt qu chính

S liên h gia các s kin i vi nhng s kic lp v
v  kin mc lu có s liên h gia các s kin
hoc các s kin cùng kt hp li vi nhau s to nên nhng l
phng tng h
Khi rn nhiu b ph kt hp các r
sách các s kin và c ht s n tng b ph